Stornare in anul 2012 (cota TVA 24%) a unui avans facturat si incasat de catre ENEL (cota TVA 19%) in anul 2008Marilena Radulescu,valabil la 20-Mar-2015

Tags:obligatie,prestare servicii,exigibilitate,beneficiu

Intrebare:In anul 2008, o companie in calitate de beneficiar a achitat ENEL suma de 100.000 lei plus TVA 19% adica 119.000 lei ca taxa de racordare in avans. ENEL a contractat executia lucrarii cu un executant. Lucrarea a fost terminate in anul 2008 si facturata de executant la valoarea de 90.000 lei plus TVA 19% adica 107.100 lei. Suma de 11.900 lei urma sa fie regularizata intre ENEL si beneficiar. ENEL face regularizarea lucrarii in anul 2012, la valoarea de 90.000 lei plus TVA 24% adica 111.600 lei, regularizeaza avansul primit la valoarea de -100.000 lei plus TVA 19% adica -119.000 lei, diferenta dee primit de catre beneficiar fiind stabilita la valoarea de 7.400 lei in loc de 11.900 lei.Intrebare: Au fost respectate prevederileCodului Fiscalin ceea ce priveste faptul generator, exigibilitatea si regularizarea avansului?

Raspuns:In speta de mai sus, o societate inregistreaza in anul 2008 in evidentele contabile factura de avans emisa de ENEL (taxa racordare), in valoare de 119.000 lei (100.000+19.000), precum si plata acesteia, TVA 19%.Lucrarea este executata in 2008 de o alta firma, contractata de ENEL in acest sens. Valoarea lucrarilor executate de firma terta, in baza contratului cu ENEL, este de 107.100 lei (90.000+17.100) , TVA 19%.Intelegem din prezentarea spetei ca executantul, firma terta (?!), a emis factura de executie a sevciului respectiv catre societatea comerciala in cauza, care inregistrase atanteriror atat factura de avans de la ENEL, cat si plata acesteia(tot catre ENEL), urmand ca regularizarea diferentei platite in plus initial, de 11.900 lei (10.000+9.000) sa se faca intre societatea beneficiara si ENEL. Mai mult, ENEL procedeaza la aceasta regularizare in anul 2012, stornand doar 7.400 lei, in loc de 11.900 lei, avand in vedere modificarea cotei de TVA de la 19% la 24%, considerand valoarea taxei de racordare de 111.600 lei (90.000+21.600).Total INCORECT !Executarea lucrarii este contracta de catre societatea n cauza si ENEL.ENEL emite factura de avans pentru total valoare serviciu, iar societatea achita 119.000 lei (100.000+19.000) cota TVA 19%, conform art.1342alin.(2) lit.a) si b) si art.155 alin.1 (momentul in care intervine exigibilitatea taxei pentru facturare si incasare avans in cazul unei livrari de bunuri si prestari de servicii si obligatia facturarii avansului) -Cod fiscalin vigoare in aul 2008.La finalizarea executiei lucrarilor, in baza situatiilor de lucrari si a proceselor verbale de receptie a acestora, ENEL avea obligatia sa factureze finalizarea prestarii de servicii,avand in vedere urmatoarele :Conform art.1341alin.(1) si art.1342alin.(1)-Cod fiscalvalabil in anul 2008, faptul generator intervine la data prestarii serviciilor, iar exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.Conform art.155 alin.1, coroborat cu pct.69 (4) din Normele de aplicare ale art.155 alin.(1)- Cod fiscalvalabil in anul 2008, ENEL, persoana impozabila care a contractat efectuarea unei prestari de servicii, trebuia sa emita o factura catre societatea comerciala beneficiara, cel tarziu pana in cea de-a 15 zi a lunii urmatoare celei in care a luat nastere faptul generator al taxei, regularizand in acelasi timp si factura emisa pentru plata in avans prin stornarea acesteia la data emiterii facturii pentru contravaloarea integrala a prestarii de servicii. Stornarea se putea face separat sau pe aceeasi factura pe care se evidentia si contravaloarea integrala a prestarii de servicii.Presupunand ca a fost o eroare din partea ENEL si ca aceasta firma a dorit sa o corecteze in anul 2012, constatam ca se incalca din nou prevederileCodului fiscal, valabil in anul 2012, care prevede la art.140 alin.(3) si alin.(4) ca, in cazul schimbarii cotei de impunere TVA, se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, adica cota de 19% valabila in anul 2008, cand intervine faptul generator, pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii sale.Concluzionand, ENEL avea obligatia facturarii prestarii de servicii catre firma beneficiara in anul 2008, stornand concomitent avansul facturat si incasat in momentul contractarii, aplicand cota de 19%. In cazul in care a facturat in 2012 stornarea avansului, avea obligatia apicarii cotei de 19%, valabil in momentul finalizarii prestarii de servicii.