Son personas jurídicas que nacen por voluntad de los asociados en virtud del derecho constitucional de la libre asociación (Artículo 38 del N.C.P.C), o por la libertad de los bienes de particulares, para la realización de fines altruistas o de beneficio comunitario. Su principal característica radica en la ausencia de ánimo de lucro.

FUNDACIONES Fundador destina un patrimonio con fines

altruistas

CORPORACIONES Y ASOCIACIONES

Personas se asocian para fines altruistas

SECTOR SOLIDARIO

Personas se asocian para realizar

actividades solidarias

PAR. 2º Art. 1 D.R. 4400/04. Se entiende que las entidades no tienen ánimo de lucro, cuando los excedentes obtenidos en desarrollo de sus actividades no se distribuyen en dinero ni en especie a los asociados o miembros de la entidad, ni aun en el momento de su retiro o por liquidación de la misma. Se considera distribución de excedentes la transferencia de dinero, bienes o derechos a favor de los asociados, miembros o administradores, sin una contraprestación a favor de la entidad

Ejemplo. Corporación maneja labores de asistencia social con dineros del Estado: Si paga servicios

simulados, se grava como sociedad limitada.

POR SU NATURALEZA

DE SER ENTIDAD SIN

ÁNIMO DE LUCRO

COLABORA CON LA FUNCIÓN SOCIAL QUE

DESARROLLA EL ESTADO, EN EL CAMPO DE LAS

ACTIVIDADES FILANTRÓPICAS

EJECUTAN PRINCIPIOS DE: Solidaridad, mutualidad,

asistencia social, protección a los débiles etc.

GENERAL DEL 25%

REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL 20%

NO CONTRIBUYENTES

SECTOR SOLIDARIO

• Sindicatos. • Asociaciones de padres de familia. • Sociedades de mejoras públicas. • Instituciones de educación superior aprobadas por el

ICFES sin ánimo de lucro. • Hospitales sin ánimo de lucro. • Organizaciones de alcohólicos anónimos. • Juntas de acción comunal. • Fondos de empleados. • Cajas de compensación familiar.

• No declaran: – Juntas de acción comunal y defensa civil. – Sindicatos. – Asociaciones de padres de familia. – Juntas de copropietarios administradores de edificios

organizados en propiedad horizontal.

• Las demás, declaran:

1. CORPORACIONES FUNDACIONES Y

ASOCIACIONES SIN ANIMO DE LUCRO, EXCEPTO LAS DEL

ART. 23 E.T.

SI CUMPLEN: a) Que el objeto social principal

y recursos estén destinados a actividades de salud, deporte, educación formal, cultural, investigación científica o tecnológica, ecológica, protección ambiental, o a programas de desarrollo social.

b) Que dichas actividades sean de interés general.

c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social.

ACTIVIDAD DEFINICION De salud Las autorizadas por el Ministerio de la Salud o al

Supersalud. De deporte aficionado Las reguladas por la Ley 181 de 1995 Cultural Las descritas en el artículo 18 de la Ley 397 de

1997 y todas aquellas que defina el Ministerio de Cultura

Investigación científica o tecnológica

Aquellas definidas en el Decreto 2076 de 1992.

Desarrollo social Las que fomentan el mejoramiento y desarrollo de las condiciones de vida del hombre en sociedad.

Ecológicos y de protección ambiental

Los contemplados en Código nacional de Recursos Naturales y los que disponga la autoridad ambiental.

Art. 2 Decreto 4400 de 2004

NORMA Art. 19 Par. 1º Si las ESAL del núm. 1º no cumplen con los

requisitos, son contribuyentes del impuesto sobre la renta.

Art. 19 Par. 2º Los pagos efectuados por cualquier concepto a directivos o administrativos, su cónyuge o parientes en 2do grado consanguinidad, único civil y segundo de afinidad, son renta gravable para los beneficiarios.

Art. 19 Par. 4º Para la exención en renta se deben cumplir con los condiciones del artículo 358 y 359 del E.T.

Art. 99 Ley 1607 de 2012 (Art. 356-1 ET)

Los pagos en dinero o en especie, por nómina, contratación o comisión, a cargos directivos y gerenciales de las ESAL, no podrá exceder del 30% del gasto total anual de la respectiva entidad.

CONTRIBUYENTES DEL R.T.E

2. ESAL que realizan actividades de captación y colocación de recursos

financieros

sometidas a la vigilancia de la Superintendencia

Financiera

3. Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales

Respecto de sus actividades industriales

y de mercadeo

4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas

centrales, organismos de grado superior de carácter financiero, las

asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del

cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la

legislación cooperativa

Si el 20% del excedente, tomado del Fondo de Educación y Solidaridad, se destina

a financiar cupos y programas de

educación formal aprobados por Mineducacion .

Un sistema especial de determinación de la base gravable sometida a impuesto de renta (Art. 357 E.T.).

Una tarifa especial del impuesto de renta del 20% (Art. 356 E.T.)

Si cumplen con ciertos requisitos pueden obtener la exención del impuesto de renta (Art. 358 E.T.),

Exoneración de la renta presuntiva, de la renta por comparación de patrimonios y del anticipo del impuesto de renta (Art. 19 D.R. 4400/04)

No se someten a retención en la fuente salvo rendimientos financieros del D.R.700/97 y en las actividades de industria y mercadeo que desarrollan los

fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales.

La retefuente para ESAL diferente a Cooperativas es por ingresos derivados de ventas por actividades industriales y de mercadeo y de rendimientos

financieros, de conformidad con los artículos 395 y 401 del E.T.

La retefuente para Cooperativas es sólo rendimientos financieros (art. 14

Decreto 4400 de 2004).

Por no estar sometidas a renta presuntiva, no tienen la limitante del 75% en

los descuentos tributarios de que trata el art. 259 E.T., por lo que pueden tomarlos en el 100%. DIAN. Concepto 22503 Nov. 4/97.

Presentan tratamiento distinto entre algunas de ellas como sucede con las

cooperativas. Su régimen no aplica a otras entidades sin animo de lucro como por ejemplo

a los no contribuyentes del impuesto de renta del art. 23 E.T.

A TENER EN CUENTA:

Las ESAL deben cumplir todas las condiciones para acceder al régimen tributario especial del

art. 19 E.T

Una vez ingresen, deben cumplir las condiciones adicionales para lograr la exención

del impuesto de renta.

Art. 2º D.R. 4400/04. PAR. Cuando las ESAL desarrollen actividades que son de interés general, pero a ellas no tiene acceso la comunidad, gozarán de los beneficios como contribuyentes con tratamiento tributario especial, sin derecho a la exención del impuesto sobre la renta.

ENTIDADES DEL SECTOR COOPERATIVO

El beneficio neto o excedente tiene calculo diferente al resto de las ESAL.

Se realiza de acuerdo a como lo establezca la

ley y la norma cooperativa

El beneficio neto o excedente es gravado si se destina en forma diferente al E.T. y legislación

Cooperativa

Artículos 19 del E.T. y 54 de la ley 79 de 1988

Sólo son sujetas a retención en la fuente por renta por rendimientos

financieros y reteica según el caso.

. Esto no les exime de ser agentes retenedores.

• Pertenecen al régimen especial. • Se exoneran del pago del impuesto, si:

– El 20% del excedente se destina de forma autónoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educación formal en instituciones autorizadas por el Mineducación;

– Destinar totalmente el beneficio neto o excedente a lo establecido en la legislación cooperativa vigente.

Renta contable

Renta fiscal

Beneficio neto sector cooperativo Total excedente del ejercicio

Menos, excedentes generados por servicios prestados a terceros (se registran en un fondo de carácter patrimonial

no susceptible de repartición “fondo especial”)

Menos excedentes destinaos a compensar pérdidas de ejercicios anteriores

Menos excedentes destinaos a restablecer, a su nivel normal, la reserva de protección de aportes

Total excedente neto a distribuir

Beneficio neto sector cooperativo

Beneficio neto o excedente

distribuye así

20% mínimo protección de reserva protección

aportes

20% mínimo fondo educación

10% mínimo fondo de solidaridad

Remanente a disposición de la asamblea

Beneficio neto sector cooperativo Remanente a disposición de la asamblea

Revalorización de aportes

Amortización de aportes

Servicios comunes y seguridad social

Creación o incremento de reservas o fondos patrimoniales

Retorno al asociado

• Fondos de empleados y cajas de compensación respecto de las actividades industriales, comerciales y financieras distintas a la inversión de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud, educación, recreación y desarrollo social.

• Las fundaciones, corporaciones, asociaciones sin ánimo de lucro con objeto social distinto a las del régimen especial.

EJERCICIO DE UNA ACTIVIDAD

INDUSTRIAL

COMERCIAL SERVICIOS

SERVICIOS FINANCIEROS

EN INMUEBLES DETERMINADOS CON ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO O SIN EL

EN UNA JURISDICCIÓN MUNICIPAL

PERMANENTE U OCASIONAL

EN FORMA DIRECTA O INDIRECTA

POR PERSONAS O SOCIEDADES DE HECHO

– Determinar la actividad • Gravada (industrial, comercial o de servicios)

• No gravada – Exenta – Prohibido de gravar – No sujeta

– Establecer el lugar en el cual se realizan los hechos gravados

– No confundir la base gravable con el hecho generador

Conocimiento fundamental

Clasificación general de actividades

A Actividades no sujetas

ESTA PROHIBIDO GRAVAR A:

Entidades de beneficencia

Entidades deportivas

Entidades Culturales

Sindicatos

Las asociaciones profesionales y gremiales sin ánimo de lucro

Los partidos políticos

Los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional

de salud

ICA EN ESAL

Los ingresos por actividades industriales y

de mercadeo están sujetos a ICA

RECOMENDACIONES

1. Se debe definir con precisión la actividad, tanto en el objeto social como en la práctica, así como identificar los ingresos en los registros contables. 2. Se debe discriminar en la contabilidad, los ingresos recibidos por cada municipio.

ICA EN ESAL

• Obligaciones con el impuesto de industria y

comercio: – Registrarse en la Secretaría de Hacienda.

– Informar sobre el momento del inicio y del cese

de actividades.

– Declarar.

– Presentar información.

– Retener por ICA

Reconoce exención sobre inmuebles:

• De las religiones reconocidas por el Estado y destinados al culto,

• Definidos como parques naturales o públicos de entidades estatales, zonas verdes o zonas de cesión debidamente registrados en el inventario catastral.

• De propiedad de las juntas de acción comunal, destinadas a reuniones estatutarias y funciones administrativas.

• De UNICANCER, Defensa Civil Colombiana, Cruz Roja Colombiana, Cuerpos de Bomberos Voluntarios, PROFAMILIA, Club de Leones, Damas de la Caridad y el Hogares Infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) y únicamente a los inmuebles destinados para fines exclusivamente sociales establecidos en los estatutos.