SERVICIOS DE CONTADOR PÚBLICO SOBRE ESTADOS CONTABLES

CP Gustavo Montanini

SERVICIOS DE CONTADOR PÚBLICO CONTENIDOS EN LA RT 7

• Auditoría de estados contables• Revisiones limitadas de períodos intermedios• Certificaciones• Informes especiales

AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES

• Está determinada por un proceso• El proceso es la interacción de

– Procedimientos– Riesgos

• El análisis permite la emisión de una opinión técnica acerca de los estados contables en su conjunto

• El trabajo se realiza sobre bases selectivas, pero la opinión es sobre el universo

VINCULACIÓN DEL PROCESO CON LOS RIESGOS

• Los riesgos de auditoría están vinculados a– La necesidad de trabajar sobre bases selectivas– La imposibilidad de conocer el universo– Las características del ente y de sus actividades– La propensión del ente al fraude y al error– La falibilidad del auditor como revisor

• Los procedimientos de auditoría tienden a minimizar el riesgo de detección

INFORME DE AUDITORÍA

• Informe breve• Informe extenso

• Resultados del informe– Favorable

• Sin salvedades• Con salvedades

– Desfavorable– Abstención de opinión

DIFERENCIAS ENTRE EL INFORME BREVE Y EL EXTENSO

• El informe extenso debe contener la mención de– que el trabajo de auditoría ha sido orientado a la

emisión de una opinión sobre los estados contables básicos

– que los datos que se adjuntan a los estados básicos se presentan para posibilitar estudios complementarios

– si la información adicional fue sometida o no a procedimientos de auditoría

TIPOS DE PROBLEMAS EN EL PROCESO DE AUDITORÍA

• Diferencias en la aplicación de las normas contables profesionales– Generan propuesta de asientos de ajuste– Se evalúa la significatividad en función de los saldos correctos

• Limitaciones en el alcance– No generan propuesta de asientos de ajuste– Se evalúa la significatividad en función de la importancia

conceptual de la limitación

• Incertidumbres sobre hechos futuros– No generan propuesta de asientos de ajuste– Se evalúa la significatividad en función de la importancia

conceptual de la incertidumbre

CONSECUENCIAS DE LOS PROBLEMAS EN EL PROCESO DE AUDITORÍA

• Diferencia en la aplicación de normas contables profesionales– Significativa: favorable, con salvedad “excepto por...”– Muy significativa: desfavorable

• Limitación en el alcance– Significativa: favorable, con salvedad “excepto por...”– Muy significativa: abstención

• Incertidumbre sobre hechos futuros– Significativa: favorable, con salvedad “sujeto a...”– Muy significativa: abstención

PROBLEMAS ESPECIALES DEL INFORME DE AUDITORÍA

• Conjunción de problemas– Los problemas pueden coexistir cuando tienen el

mismo nivel de significatividad– Cuando no lo tienen, el más significativo prima sobre

el menos

• ¿Qué significa “estados contables en su conjunto”?– Cada una de las situaciones que muestran los

estados considerados en su conjunto– Puede haber una opinión distinta por cada situación

PROBLEMAS ESPECÍFICOS DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA

• Estados contables de empresas con participación en otras sociedades y estados contables consolidados– Obtención de información para la auditoría de la

medición contable de la inversión y de la consolidación

– Uso del trabajo de otro auditor• Papeles de trabajo• Revisión del trabajo ajeno• Responsabilidad

PROBLEMAS ESPECÍFICOS DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA

• Opinión parcial– El auditor debe considerar que la opinión parcial es

de utilidad para los usuarios– La significatividad de los rubros sobre los que se

opina en forma parcial y el alcance del trabajo sobre esos rubros debe ser importante

– La opinión parcial no debería disimular el efecto de una opinión desfavorable o una abstención

– Los motivos de la opinión desfavorable o de la abstención no deberían impactar sobre los rubros de la opinión parcial

PROBLEMAS ESPECÍFICOS DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA

• Concepto de ente contable– Cualquier entidad que esté en condiciones, por su

actividad, de llevar información contable independiente

• Negocios de único propietario • Negocios no obligados a llevar información

contable formalizada

PROBLEMAS ESPECÍFICOS DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA

• Estados contables comparativos– Opinión sobre ambos

• En mi opinión, los EECC presentan razonablemente las situaciones patrimoniales al dd/mm/aaaa01 y dd/mm/aaaa00, el resultado de las operaciones, las variaciones en el PN y las variaciones del efectivo, por los ejercicios finalizados en esas fechas

– Opinión sobre el actual• En mi opinión, los EECC presentan razonablemente la situación

patrimonial al dd/mm/aaaa01 que se presenta en forma comparativa con la del dd/mm/aaaa00, el resultado de las operaciones, las variaciones en el PN y las variaciones del efectivo, por el ejercicio finalizado el dd/mm/aaaa01, que se presentan en forma comparativa con las del ejercicio anterior

REVISIONES LIMITADAS DE ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS

INTERMEDIOS• No derivan en una opinión sobre los estados

contables en su conjunto• Esto es por la limitación en el alcance producto

de la revisión limitada• Derivan en una manifestación acerca de si se

tienen o no observaciones acerca del cumplimiento de las normas contables profesionales

PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN (de auditoría, para la RT7)

• Cotejo de EECC con los registros contables• Comprobaciones matemáticas• Revisión conceptual de los EECC• Lectura de actas• Revisión comparativa de los EECC• Comprobaciones globales de razonabilidad• Conversaciones con los funcionarios del ente

OBJETIVO Y ALCANCE DE LA REVISIÓN LIMITADA DE ESTADOS CONTABLES DE

PERÍODOS INTERMEDIOS• No tiene el alcance de una auditoría porque la

visión del trabajo es distinta• Se aplica a períodos intermedios para preparar

la auditoría anual• Por consiguiente, debe basarse en estados

auditados• No está pensada para la realización de

procedimientos integrales específicos sobre ciertos rubros de los EECC

• También parte del conocimiento del ente y del control interno

CERTIFICACIONES

• Toda certificación es la manifestación sobre cuestiones meramente fácticas, situaciones de hecho o comprobaciones especiales

• La manifestación del profesional es una aseveración basada en evidencia obtenida

• No implican la emisión de un juicio técnico• La Certificación tiene como fin dar por cierto

algo• Por consiguiente, el sensor es un hecho

comprobable empíricamente, aunque no necesariamente cierto

INFORMES ESPECIALES

• Para la RT7 son todos los informes de CP que no sean los anteriores

• Se rigen, en términos generales, por las normas sobre informes contenidas en la RT7

• Tipos de informes, entre otros– Sobre controles internos– Sobre detección y denuncia de operaciones

sospechosas de lavado de dinero– Sobre estados contables proyectados– Sobre estados contables resumidos– Sobre valuación de bienes

ESQUEMA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

• NIA 800 – Auditorías especiales y auditorías sobre componentes de estados contables

• ISRE 2400 – Revisión de estados contables• ISRE 2410 – Revisión de estados contables de

períodos intermedios• ISAE 3000 – Trabajos para atestiguar que no

sean auditorías o revisiones de información histórica

• ISAE 3400 – Examen de información prospectiva

ESQUEMA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

• ISRS 4400 – Trabajos de procedimientos convenidos respecto de información financiera

• ISRS 4410 - Compilaciones

ESQUEMA DEL PROYECTO 14 DE RESOLUCIÓN TÉCNICA

• Objetivo: Brindar un marco de referencia sobre• Condiciones del CP• Trabajos requeridos• Informes a emitir

– Revisión de estados financieros históricos– Compromisos de seguridad distintos de auditorías y

revisiones de estados financieros históricos– Servicios relacionados

• Compromisos de seguridad– Seguridad razonable– Seguridad limitada

• Servicios relacionados

COMPROMISOS DE SEGURIDAD

• Compromiso en el que el CP expresa una conclusión elaborada para acrecentar el grado de confianza de los usuarios

• En función del trabajo realizado– Compromiso con base en una afirmación– Compromiso de informe directo

• En función del nivel de seguridad– Seguridad razonable– Seguridad limitada

Minimización del riesgo

SERVICIOS DE SEGURIDAD

• Razonable– Auditoría de estados contables (se rige por la RT7)– Auditoría de estados prospectivos– Otras auditorías

• Limitada– Revisión limitada de estados contables de períodos

intermedios– Revisión limitada de estados contables históricos

MARCO DE REFERENCIA PARA LOS COMPROMISOS DE SEGURIDAD

• Debe respetarse el Código de ética• La conclusión es para acrecentar el grado de

confianza de los presuntos usuarios• Se define que no todos los servicios brindados

por CP son de seguridad– Pericias de procedimientos legales– Compromisos que expresen opiniones no técnicas– Servicios complementarios

MARCO DE REFERENCIA DE LOS SERVICIOS DE SEGURIDAD

• El requisito fundamental es la independencia• El servicio es una relación entre tres partes

– IMPORTANTE PARA LA RESPONSABILIDAD

• Se define el asunto principal (objeto del trabajo)– Estados contables– Desempeño no financiero– Características físicas– Sistemas y procesos– Comportamientos

MARCO DE REFERENCIA DE LOS SERVICIOS DE SEGURIDAD

• Debe obtenerse evidencia suficiente y pertinente para la emisión del informe

• "Evidencia de auditoría" significa la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes

MARCO DE REFERENCIA DE LOS SERVICIOS DE SEGURIDAD

• La suficiencia y la competencia están interrelacionadas y son relativas a la evidencia obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos.

• La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría; la competencia es la medida de la calidad de evidencia de auditoría

• Habitualmente, el auditor confía en evidencia de auditoría que es persuasiva y no conclusiva y buscará evidencia de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveración.

MARCO DE REFERENCIA DE LOS SERVICIOS DE SEGURIDAD

• La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su fuente– La evidencia de auditoría de fuentes externas es más confiable

que la generada internamente.– La evidencia de auditoría generada internamente es más

confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.

– La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida de la entidad.

– La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones escritas es más confiable que las representaciones orales.

INFORME DE SEGURIDAD

• Se proporciona un informe escrito• En un compromiso con base en una afirmación

la redacción se hace– En términos de la afirmación– En términos del asunto principal

• En un compromiso de informe directo la conclusión se redacta en función del asunto principal

INFORME DE SEGURIDAD

• En los servicios de seguridad razonable la expresión de la conclusión es positiva– Los EECC presentan razonablemente o no presentan

razonablemente, o presentan “excepto por…”…

• En los servicios de seguridad limitada la expresión de la conclusión es negativa– No tengo observaciones para hacer o tengo las

siguientes observaciones

• La primera muestra una expresión de integridad y de conjunto

COMPROMISOS DE REVISIÓN

• Objetivo de un compromiso de revisión– Permitir al revisor declarar si algo ha llamado su

atención como para hacerle creer que los EECC no están preparados de acuerdo con normas contables profesionales

• La revisión debe planificarse• Los procedimientos requeridos son los de

auditoría, pero sin una visión integradora• El revisor deberá evaluar lo apropiado del

asunto principal y de los criterios para poder hacer su evaluación

COMPROMISOS DE REVISIÓN

• También en los compromisos de revisión debe tenerse en cuenta la significatividad, porque se trata de un compromiso de seguridad

• La obtención de evidencia debe hacerse de una forma similar que en la seguridad razonable, pero la pertinencia y suficiencia de la evidencia es distinta, porque los objetivos son diferentes

• La revisión debe documentarse

INFORME DE REVISIÓN

• El CP deberá concluir si se ha obtenido o no evidencia suficiente para soportar la conclusión– Limitaciones

• El informe debe ser escrito• Deben identificarse los criterios utilizados• Debe identificarse a la parte responsable y las

responsabilidades de ella y del CP• Un resumen del trabajo realizado• La conclusión, redactada por la negativa

RESULTADOS DEL INFORME DE REVISIÓN

• Conclusión limpia• Conclusión con salvedad• Conclusión adversa

– No se distingue demasiado del informe de auditoría con opinión adversa

• Abstención de conclusión

POSIBLES OBJETOS DE SERVICIOS DE SEGURIDAD

• Estados contables• Informes contables históricos• Estados contables proyectados• Flujos de caja proyectados• Sistemas de gestión• Informes de gestión• Informes de impacto ambiental• Balances sociales

SERVICIOS RELACIONADOS

• No otorgan seguridad• Por lo tanto no generan mayor confiabilidad en

las afirmaciones, sino que establecen una utilidad buscada por los usuarios

• Servicios relacionados– Compromisos de procedimientos convenidos con el

cliente– Compromisos de compilación de estados contables

COMPROMISOS DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACIÓN

FINANCIERA

• Objetivo– Llevar adelante procedimientos de auditoría

convenidos con el cliente para determinar cuestiones puntuales

• Los respresentantes de la entidad deben tener conocimiento de los procedimientos y su utilidad

• El trabajo debe planificarse, aunque la planificación está determinada por los procedimientos elegidos

COMPROMISOS DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACIÓN

FINANCIERA

• Los procedimientos convenidos son los que determinan la obtención de evidencia– Indagación y análisis– Recálculos y comparaciones– Observación– Inspección– Obtención de confirmaciones

INFORME DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

• Descripción de los propósitos y de los procedimientos convenidos con el cliente

• Identificación del trabajo realizado y de las limitaciones existentes

• Descripción de los resultados (observaciones halladas)

• Especificación de que no se trata de una auditoría ni una revisión

• Declaración de procedimientos adicionales que el profesional hubiese hecho

COMPILACIONES DE ESTADOS CONTABLES

• Objetivo– Que el CP utilice su pericia contable para reunir, clasificar y

resumir la información contable. Se trata de un servicio de armado y exposición de los EECC

– Puede incluir el procesamiento de la información contable

• La planificación del trabajo es más rudimentaria que en un servicio de verificación

• Si el CP toma conocimiento de que la información suministrada es incorrecta o incompleta debería solicitar al ente la corrección de la información, con riesgo de retirarse del trabajo de compilación

INFORME DE COMPILACIONES DE ESTADOS CONTABLES

• Debe aclararse si el CP no es independiente de la entidad

• Identificación de la información compilada• Indicación de la responsabilidad de la gerencia

sobre la información suministrada• Aclaración del alcance del trabajo realizado• Mención de problemas y errores significativos

encontrados, no corregidos por el ente