sector publico 1 trabajo final
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UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO
EXPOSITORES:
GUEVARA VEGA, JOSE
YAMADA ALPISTE, ALEJANDRO
DOCENTE:
CPCC TITO ARMANDO JARA
PAJUELO
CICLO:
2014CONTABILIDAD DEL SECTOR PUBLICO I
TEMA: PROCEDIMIENTO DE LA CONTABILIZACIÓN DE LA CONSTRUCCIÓN DE NICHOS, ADMINISTRACIÓN DE CEMENTERIOS Y
SERVICIOS FUNERARIOS
CONTABILIDAD DEL SECTOR PUBLICO I
INTRODUCCION
Anteriormente la prestación del servicio de Cementerios estaba a cargo de las municipalidades. Hoy rige la Ley de Cementerios y Servicios Funerarios – 26298 y su reglamento, que establece que cualquier persona jurídica pública o privada puede construir, habilitar, conservar y administrar cementerios y locales funerarios y prestar servicio funerarios.
Corresponde a la Autoridad de Salud dictar las normas técnico-sanitarias, otorgar autorización sanitaria para la construcción y funcionamiento de cementerios, así como para locales para servicios funerarios, aprobar su reglamento y dictar su clausura temporal o definitiva cuando estos constituyan amenaza contra la salud pública. Las Municipalidades Provinciales y Distritales están facultadas para controlar su funcionamiento y sancionar la infracción a las normas técnico-sanitarias.
Con relación a los cementerios informales ubicados en terrenos del Estado, se ha establecido que pasan al dominio de la Municipalidad Distrital, la que debe efectuar el saneamiento físico-legal de acuerdo con la autorización sanitaria que le otorgue el Ministerio de Salud, en caso contrario se procede a su clausura.
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CONTABILIDAD DEL SECTOR PUBLICO I
1. FINALIDAD
Es la de dotar a los usuarios del Sistema de Contabilidad Gubernamental, de un instrumento normativo que les permita efectuar la adecuada contabilización y presentación de información relacionada con la construcción de pabellones de nichos, sepulturas y servicios funerarios complementarios, y su transferencia a las personas adquirientes.
2. OBJETIVO
Que la contaduría Pública de la Nación cuente con información coherente, consistente y uniforme de las Sociedades de Beneficencia Pública, Gobiernos Locales y otras entidades autorizadas por Ley, respecto a las transacciones cuyo procedimiento contable se norma en el presente instructivo.
3. BASE LEGAL
ANTES ACTUALMENTE Ley N° 24680-Ley del Sistema
Nacional de Contabilidad Ley N° 28708- Ley General del
Sistema Nacional de Contabilidad.
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 010-97-EF/93.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental.
Resolución Directoral N° 004-2013-EF/51.01
Ley N° 26298-Ley de Cementerios y Servicios Funerarios.
Ley N° 26298-Ley de Cementerios y Servicios Funerarios.
Ley N° 26850-Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, Reglamento, Ampliatorias y Modificaciones.
Ley N° 28267- Ley que modifica a la Ley N° 26850 Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado
Decreto Supremo N° 03-94-SA- Reglamento de la Ley de Cementerios y Servicios Funerarios.
Decreto Supremo N° 03-94-SA- Reglamento de la Ley de Cementerios y Servicios Funerarios.
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4. ALCANCE
Las entidades públicas facultadas para construir cementerios y prestar servicios funerarios en general son las Sociedades de Beneficencia Pública, las Municipalidades Provinciales y Distritales, y otras entidades públicas
5. CONTENIDO
La Ley N° 26298 establece que “corresponde al Estado a través de la entidad competente, la construcción, habilitación, conservación y administración de los cementerios públicos”.
El cumplimiento de esta misión se efectúa mediante el desarrollo de las siguientes acciones:
5.1. CONSTRUCCION DE NICHOS POR ADMINISTRACION DIRECTA
Se denomina por administración directa a aquellos trabajos realizados por la entidad, con sus propios trabajadores o con personal contratado directamente.
El procedimiento contable que corresponde es el siguiente:
El compromiso presupuestario se registra al amparo de las Órdenes de Compra de Servicios y/o Planillas de Jornales, según sea el caso.
La fase del devengado por la recepción de los bienes y/o servicios se contabiliza debitando a la cuenta 333 Construcciones en Curso, subdivisonaria que corresponda; y el importe del IGV a la cuenta 401 Tributos por Pagar-Gobierno Central. El importe total se abona a la cuenta que registra la obligación de pago.
El pago de la obligación da lugar al registro contable de la ejecución del gasto, tanto financiero como presupuestario.
Mediante cuentas de orden se debe registrar el movimiento de las Órdenes de Compra, Órdenes de Servicio, Cheques girados y entregados.
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En el caso que previamente a la construcción de la obra se hubiere efectuado un estudio de factibilidad, el importe acumulado en la cuenta 34 Inversiones Intangibles; debe ser transferido a la cuenta que registra el costo de la construcción (333 Construcciones en Curso).
El monto acumulado en la cuenta 333 “Construcciones en Curso” al concluir la obra, será objeto de reclasificación con cargo a la cuenta 331 Edificios, 331.03 “Otras Construcciones”.
5.2. CONSTRUCCION DE NICHOS CON FINANCIAMIENTO DEL CONTRATISTA
El procedimiento contable que corresponde a las construcciones efectuadas por esta modalidad, se inicia registrando en cuentas de orden, el monto total del contrato de la obra. Los saldos de estas cuentas se irán rebajando a medida que se produzcan los avances y la recepción de las obras.
La recepción de las obras, se contabilizan en la cuenta 331 Bienes Inmuebles, divisionaria 331.03 Otras Construcciones, con abono a la cuenta 42 Cuentas por Pagar o 465 Deudas a Largo Plazo internas, que registra la obligación de pago al contratista, según sea el caso.
La entidad debe considerar en el Presupuesto únicamente el importe que realmente va a pagar en el ejercicio.
Cuando el contrato o convenio para construir por esta modalidad, ha sido firmado en moneda extranjera; la diferencias de cambio originadas por el saldo de las cuentas por pagar incrementaran el costo de las construcciones. Estas cuentas deben excluirse al efectuar el asiento de ajuste por corrección monetaria del REIE.
5.3. CONTRUCCION DE PABELLONES DE NICHOS POR LA MODALIDAD DE CONTRATA
Las edificaciones por esta modalidad se efectúan de conformidad con los lineamientos que establece la Ley del Presupuesto para el Sector Publico:
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CONTABILIDAD DEL SECTOR PUBLICO I
El procedimiento contable se inicia registrando el monto total del contrato en cuentas de orden. Los saldos de estas cuentas se rebajan a medida que se presentan las valorizaciones por avance de obra.
En los casos que el contrato estipule que se otorgue un anticipo, este tendrá afectación presupuestal del compromiso y será contabilizado con la cuenta 38 Cargas Diferidas- 384 Anticipos Concedidos.
La valorización por avance de obra afectara al compromiso presupuestal, luego de haber deducido la alícuota del anticipo concedido.
5.4. CESION EN USO PERMANENTE Y TEMPORAL DE NICHOS
Los ingresos que obtenga la entidad por la cesión en uso temporal o perpetuo de nichos y sepulturas, así como de terrenos para mausoleos, se contabilizaran en la cuenta 713 “Rentas de la Propiedad”, 713.01 De la Propiedad Real; considerándose el Impuesto General a las Ventas en la cuenta 401.04-Tributos por Pagar Gobierno Central-IGV.
5.5. VENTA DE NICHOS, SEPULTURAS Y TERRENOS PARA MAUSOLEOS
La captación de ingresos por la venta de nichos y sepulturas, así como de terrenos para mausoleos, será contabilizada en la cuenta 711 Ventas de Bienes, considerándose el Impuesto General a las Ventas en la cuenta 401.04-Tributos por Pagar Gobierno Central-IGV.
El costo de venta se registrara en la cuenta 822 Costo Neto de enajenación de Inmuebles Maquinaria y Equipo.
5.6. REVERSION DE DERECHOS
La reversión de los derechos de sepultura o nichos a que se refiere el Art. 31 del Reglamento de la Ley de Cementerios implica un recuperación de dominio que genera la obligación de pago de un reembolso del valor actualizado del inmueble a favor del Titular que se registrara en la cuenta 845 Cargas Diversas de Ejercicios Anteriores.
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5.7. PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Si a fin de mes se determina que el Impuesto General a las Ventas (IGV) producido por las ventas gravadas, resulta mayor que el Impuesto General a las Ventas producido por las compras que otorgan derecho al Crédito Fiscal, la entidad efectuara el pago por la diferencia resultante, con los recursos captados.
El pago del Impuesto General a las Ventas da lugar al asiento de reversión de le ejecución presupuestaria del ingreso en las fases de determinación y recaudación por el monto pagado.
5.8. OTROS
5.8.1. SERVICIOS FUNERARIOS
Las Cuentas por Cobrar generados por los servicios de Velatorios, Crematorios, Inhumaciones y otros, serán registrados por la entidad con abono a la cuenta 712 Prestación de Servicios, discriminando el Impuesto General a las Ventas en la cuenta 401.04 Tributos por Pagar-Gobierno Central-IGV. Esta operación no genera Costo de Ventas.
5.8.2. SUBVENCIONES A PERSONAS NATURALES
El servicio de entierros gratuitos y fosa común que se realice en los Cementerios Públicos en cumplimiento del Art. 16 del Reglamento de la Ley de Cementerios, se registrara en la cuenta 662.03 Subvenciones a Personas Naturales.
5.8.3. CONSERVACION Y MANTENIMIENTO
El registró contable de los gastos de Mantenimiento y Conservación de Nichos y sepulturas se efectuara con cargo a la cuenta 60 Consumo de Suministros y 62 Gastos de Personal cuando se realicen por Administración Directa, y a la cuenta 64 Servicios Prestados por Terceros cuando sean por Contrata.
5.8.4. PRECISIONES ADICIONALES
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El tratamiento de las depreciaciones de las edificaciones se efectuara de conformidad con el Instructivo N° 2 que establece los criterios de valuación de los bienes de activo fijo, métodos y porcentajes de depreciación.
Las cuentas por cobrar que no se hubieren hecho efectivas en la fecha respectiva, serán reclasificadas y provisionadas de conformidad con el Instructivo N° 3 Provisión y Castigo de Cuentas Incobrables.
Al cierre del ejercicio, con el propósito de una presentación adecuada en el Balance General, el valor de los terrenos y edificaciones serán objeto de actualización por corrección monetaria.
Se utilizara cuentas de orden para llevar el control de los cheques girados y entregados.
5.8.5. VIGENCIA
El presente instructivo entrara en vigencia a partir del primero de octubre del año 2001.
5.9. PROCEDIMIENTO CONTABLE
5.9.1. POR LA CONSTRUCCION DE PABELLONES DE NICHOS POR LA MODALIDAD DE ADMINISTRACION DIRECTA
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Por el registro del compromiso presupuestario
94 CALENDARIO DE COMPROMISOS XX95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS XX
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Por las órdenes de compra y/o servicios emitidas
01 CONTRATOS Y ORDENES APROBADOS XX01.04 Órdenes de Compra Aprobadas01.05 Ordenes de Servicio Aprobadas02 CONTRATOS Y ÓRDENES EN TRAMITACIÓN XX02.04 Órdenes de Compra en Tramitación02.05 Ordenes de Servicio en Tramitación.
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Por el devengado de materiales y mano de obra utilizada
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO XX333 Construcciones en Curso333.01 Por Administración Directa40 TRIBUTOS POR PAGAR XX401 Gobierno Central401.04 Impto.General a las Ventas42 CUENTAS POR PAGAR XX424 Obras
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Por las órdenes de compra y de servicio atendidas
02 CONTRATOS Y ÓRDENES EN TRAMITACIÓN XX02.04 Ordenes de Compra en Tramitación02.05 Ordenes de Servicio en Tramitación01 CONTRATOS Y ORDENES APROBADOS XX01.04 Ordenes de Compra Aprobadas01.05 Ordenes de Servicio Aprobadas
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Por el pago de los bienes y servicios
42 CUENTAS POR PAGAR XX424 Obras10 CAJA Y BANCOS XX104 Bancos Cuentas Corrientes
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Por la incidencia presupuestal del pago efectuado
95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS XX97 EJECUCIÓN DE GASTOS XX
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Por el traslado del saldo de los estudios realizados, al concluir la obra
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO XX333 Construcciones en Curso333.01 Por Administración Directa34 INVERSIONES INTANGIBLES XX341 Intangibles.341.01 Estudios e Investigaciones341.01.01 Estudios por Administ.Directa
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Por la reclasificación al concluir la obra
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33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO XX331 Bienes Inmuebles331.03 Otras Construcciones33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO XX333 Construcciones en Curso333.01 Por Administración Directa
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5.9.2. CONSTRUCCIÓN DE PABELLONES DE NICHOS CON FINANCIAMIENTO DEL CONTRATISTA
Por el importe del contrato suscrito
01 CONTRATOS Y ORDENES APROBADOS XX01.01 Contratos y Proyectos en Ejecución02 CONTRATOS Y ÓRDENES EN TRAMITACIÓN XX02.01 Contratos y Proyectos por Ejecutar--------------------------------------------*-------------------------------------
Por la recepción de la obra construida
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO XX331 Bienes inmuebles331.03 Otras Construcciones40 TRIBUTOS POR PAGAR XX401 Gobierno Central401.04 Impuesto General a las Ventas46 DEUDAS A LARGO PLAZO (*) XX465 Otras Deudas a Largo Plazo Internas
(*) Se utilizará la cuenta 465 cuando el plazo de amortización sea superior a un año y la cuenta 429 cuando sea menor.
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el cumplimiento del contrato
02 CONTRATOS Y ÓRDENES EN TRAMITACIÓN XX02.01 Contratos y Proyectos por Ejecutar01 CONTRATOS Y ÓRDENES APROBADOS XX01.01 Contratos y Proyectos en Ejecución
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Por el compromiso presupuestario del monto a amortizar
94 CALENDARIO DE COMPROMISOS XX95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS XX
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el monto a amortizar de la obligación contraída con el contratista.
46 DEUDAS A LARGO PLAZO XX465 Otras Deudas a Largo Plazo Internas.42 CUENTAS POR PAGAR XX
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429 Cuentas por Pagar Diversas
--------------------------------------------*------------------------------------- Por
el pago efectuado al contratista
42 CUENTAS POR PAGAR XX429 Cuentas por Pagar Diversas10 CAJA Y BANCOS XX104 Bancos Cuentas Corrientes
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por la incidencia presupuestal del pago efectuado
95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS XX97 EJECUCIÓN DE GASTOS XX
5.9.3. CONSTRUCCIONES POR LA MODALIDAD DE CONTRATA
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por la aprobación del contrato
01 CONTRATOS Y ORDENES APROBADOS XX01.01 Contratos y Proyectos en Ejecución02 CONTRATOS Y ÓRDENES EN TRAMITACIÓN XX02.01 Contratos y Proyectos por Ejecutar
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el compromiso presupuestario del anticipo, según contrato
94 CALENDARIO DE COMPROMISOS XX95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS XX--------------------------------------------*-------------------------------------
Por la obligación de pago establecido en el contrato
38 CARGAS DIFERIDAS XX384 Anticipos Concedidos384.01 Contratistas42 CUENTAS POR PAGAR XX424 Obras
--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el cumplimiento parcial o total del contrato
02 CONTRATOS Y ORDENES EN TRAMITACIÓN XX02.01 Contratos y Proyectos por Ejecutar01 CONTRATOS Y ORDENES APROBADOS XX01.01 Contratos y Proyectos en Ejecución--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el pago del anticipo al contratista
42 CUENTAS POR PAGAR XX424 Obras10 CAJA Y BANCOS XX104 Bancos Cuenta Corriente
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Por la incidencia presupuestal del pago efectuado
95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS XX97 EJECUCIÓN DE GASTOS XX
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Registro De Las Valorizaciones por Avance de Obra:
Por el compromiso presupuestario de la valorización de obra
94 CALENDARIO DE COMPROMISOS XX95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS XX--------------------------------------------*-------------------------------------
Por la obligación de pago de la valorización, con deducción del anticipo concedido
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO XX333 Construcciones En Curso38 CARGAS DIFERIDAS XX384 Anticipos concedidos384.01 Contratistas42 CUENTAS POR PAGAR XX424 Obras--------------------------------------------*-------------------------------------
Por el cumplimiento parcial o total del contrato
02 CONTRATOS Y ÓRDENES EN TRAMITACIÓN XX02.01 Contratos y Proyectos por Ejecutar01 CONTRATOS Y ORDENES APROBADOS XX01.01 Contratos y Proyectos en Ejecución
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Por el pago de la valorización y giro del cheque para la cuentadel Fondo de Garantía.
42 CUENTAS POR PAGAR XX424 Obras10 CAJA Y BANCOS XX104 Bancos Cuenta Corriente
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Por la incidencia presupuestal del pago efectuado al contratista, incluido el monto girado al Fondo de Garantía Contratista.
95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS XX97 EJECUCIÓN DE GASTOS XX
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Por el traslado a la cuenta bancaria del fondo de garantía delcontratista
10 CAJA Y BANCOS XX104 Bancos Cuentas Corrientes104.11 Otras42 CUENTAS POR PAGAR XX427 Depósitos en Garantía
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5.9.4. CAPTACIÓN DE INGRESOS POR CESIÓN EN USO DE NICHOS TEMPORALES Y PERPETUOS, SEPULTURAS Y MAUSOLEOS.
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Por la estimación del ingreso presupuestario
93 ESTIMACIÓN DE INGRESOS XX93.07 Recursos Directamente Recaudados91 PRESUPUESTO DE INGRESOS XX91.07 Recursos Directamente Recaudados
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Por la determinación del ingreso
12 CUENTAS POR COBRAR XX126 Rentas de la Propiedad por Cobrar126.01 De la Propiedad Real40 TRIBUTOS POR PAGAR XX401 Gobierno Central401.04 Impuesto General a las Ventas71 INGRESOS NO TRIBUTARIOS XX713 Rentas de la Propiedad713.01 De la Propiedad Real--------------------------------------------*-------------------------------------Por el cobro en efectivo
10 CAJA Y BANCOS XX101 Caja12 CUENTAS POR COBRAR XX126 Renta de la Propiedad por Cobrar126.01 De la Propiedad Real
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Por la ejecución presupuestal del ingreso
96 EJECUCIÓN DE INGRESOS XX93 ESTIMACIÓN DE INGRESOS XX93.07 Recursos Directamente Recaudados
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Por el depósito en cuenta corriente
10 CAJA Y BANCOS XX104 Bancos Cuentas Corrientes10 CAJA Y BANCOS XX101 Caja
5.9.5. VENTA DE NICHOS, SEPULTURAS Y TERRENOS PARA MAUSOLEOS
--------------------------------------------*-------------------------------------Por la estimación de los ingresos
93 ESTIMACIÓN DE INGRESOS XX93.07 Recursos Directamente Recaudados
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91 PRESUPUESTO DE INGRESOS XX91.07 Recursos Directamente Recaudados
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Por la determinación del ingreso
12 CUENTAS POR COBRAR XX124 Venta de Bienes por Cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR XX401 Gobierno Central401.04 Impuesto General a las Ventas71 INGRESOS NO TRIBUTARIOS XX711 Venta de Bienes711.06 Otros
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Por el cobro de la venta efectuada
10 CAJA Y BANCOS XX101 Caja12 CUENTAS POR COBRAR XX124 Venta de Bienes por Cobrar124.06 Otros--------------------------------------------*------------------------------------- Por la ejecución presupuestal del ingreso
98 EJECUCIÓN DE INGRESOS XX93 ESTIMACIÓN DE INGRESOS XX93.07 Recursos Directamente Recaudados.
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Por el depósito del monto ingresado en cuenta corriente
10 CAJA Y BANCOS XX104 Bancos Cuentas Corrientes10 CAJA Y BANCOS XX101 Caja
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Por el costo de la venta efectuada
82 GASTOS EXTRAORDINARIOS XX822 Cost. Neto Enajenac. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO XX331 Bienes Inmuebles331.03 Otras Construcciones
5.9.6. RECUPERACIÓN DEL DOMINIO DE NICHOS Y TERRENOS
El Art. 31 del Reglamento de la Ley Nº 26298, señala que cuando una sepultura o nicho permanente, se desocupe por haber sido trasladado los restos a otro lugar, o por cualquier otra situación comprendida en el Reglamento, el derecho de propiedad revierte al cementerio, por lo cual el titular del nicho o sepultura tendrá derecho al
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reembolso de un porcentaje del valor actualizado
Por la recuperación del nicho vendido
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33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO XX331 Bienes Inmuebles331.03 Otras Construcciones81 INGRESOS EXTRAORDINARIOS XX819 Otros Ingresos Extraordinarios
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Por el compromiso presupuestario del monto a devolver94 CALENDARIO DE COMPROMISOS XX95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS XX
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Para registrar la obligación de pago por reembolso del porcentaje del
valor actualizado que establece la ley
84 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES XX845 Cargas diversas de ejercicios anteriores42 CUENTAS POR PAGAR XX429 Cuentas por Pagar Diversas--------------------------------------------*-------------------------------------Por el giro de cheque por la devolución
42 CUENTAS POR PAGAR XX429 Cuentas por Pagar Diversas10 CAJA Y BANCOS XX104 Bancos Cuentas Corrientes
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Por la incidencia presupuestal del pago efectuado
95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS XX97 EJECUCIÓN DE GASTOS XX
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Por la recuperación de nichos que fueron vendidos:
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO XX331 Bienes Inmuebles331.03 Otras edificaciones81 INGRESOS EXTRAORDINARIOS XX819 Otros Ingresos Extraordinarios
5.9.7. PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CON LOS RECURSOS CAPTADOS
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Por el giro del cheque para el pago del impuesto
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40 TRIBUTOS POR PAGAR XX401 Gobierno Central401.04 Impuesto General a las Ventas10 CAJA Y BANCOS XX104 Bancos Cuentas Corrientes104.05 Recursos Directamente Recaudados
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Para registrar la reversión de la ejecución presupuestariadel ingreso en la fase de recaudación93 ESTIMACIÓN DE INGRESOS XX96 EJECUCIÓN DE INGRESOS
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