scf ﻖﻓو تﺎﻛﺮﺸﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻣ ﻲﻓ ﺔﻋ …...صﺎﺨﺷﻷا...

وزارة التعلیم العالي والبحث العلمي

جیجل -بن یحي جامعة محمد الصدیق

كلیة العلوم االقتصادیة والتجاریة وعلوم التسییر

قسم علوم التسییر

:دادــــــــــــعإ

یوسف خروبي/ د

جامعة جیجل: أستاذ

scfمحاسبة الشركات وفق في مطبوعة

دروس وتمارين

2016/2017: السنة الدراسیة

فهرس المحتویات

الصفحة العنوان

04 :الفصل األول

I- 05 ............................................................ محاسبة شركات األشخاص

05 .............................................................................. مفاهیم - أوالً

05 ..................................................................... المظاهر القانونیة. 1

06 ............................................ المعالجة المحاسبیة لتأسیس شركة التضامن. 2

13 ............................................................. توزیع األرباح والخسائر - ثانیاً

13 ............................................................. الحسابات الجاریة للشركاء. 1

14 .......................................................... طرق توزیع األرباح والخسائر. 2

15 .................................................................. تعدیل عقد الشركة - ثالثاً

15 ................................................... تعدیل أسس توزیع األرباح والخسائر. 1

18 ............................................................... تعدیل رأس مال الشركة. 2

28 ........................................................................ تغییر الشركاء. 3

34 محاسبة شركات األموال: الفصل الثاني

I- 35 ................................................. محاسبة شركة ذات المسؤولیة المحدودة

35 .............................................................................. مفاهیم - أوالً


36 ................................................................... المظاهر المحاسبیة. 2

..................... توزیع األرباح - ثانیاً

................................................. 38

41 .................................................................. تعدیل عقد الشركة: ثالثاً

41 ...................................................................... زیادة رأس المال. 1

43 ................................................................... تخفیض رأس المال. 2

II- 45 .............................................................. محاسبة شركة المساهمة

45 ..............................................................................مفاهیم - أوالً

45 ........................................................................ تعریف الشركة. 1

45 ..................................................................... خصائص الشركة. 2

45 ............................................................................... األسهم. 3

46 ................................................................ تكوین شركة المساهمة. 4

47 .................................................................. إدارة شركة المساهمة. 5

48 ............................................ المعالجة المحاسبیة لتكوین شركة المساهمة. 6

52 ....................................................................... نفقات التأسیس. 7

53 ...................................................................... المساهم المتأخر. 8

54 ....................................................................... النتیجةتوزیع - ثانیاً

54 ......................................................................... توزیع األرباح. 1

56 .................................................................... تخصیص الخسائر. 2

56 .................................................................. تعدیل عقد الشركة - ثالثاً

56 ...................................................................... زیادة رأس المال. 1

62 ................................................................... تخفیض رأس المال. 2

64 تصفیة الشركات وٕادماجها :الفصل الثالث

I- 65 ....................................................................... تصفیة الشركات

65 ....................................................................... تعریف التصفیة. 1

65 ....................................................................... أسباب التصفیة. 2


65 ..................................................................... إجراءات التصفیة. 4

65 ......................................................................... مهام المصفي. 5

66 ................................................................... المعالجة المحاسبیة. 6

75 .................................................................. قائمة المصادر والمراجع

محاسبة شركات األشخاص :الفصل األول

مراحل سیر الفصل

محاسبة شركات األشخاص: أوالً

مفاهیم - أوالً

المظاهر القانونیة. 1

المعالجة المحاسبیة لتأسیس شركة التضامن. 2

توزیع األرباح والخسائر - ثانیاً

الحسابات الجاریة للشركاء. 1

طرق توزیع األرباح والخسائر. 2

ةتعدیل عقد الشرك -ثالثاً

تعدیل أسس توزیع األرباح والخسائر. 1

تعدیل رأس مال الشركة. 2

تغییر الشركاء. 3

محاسبة شركات األشخاص الفصل األول

5

I - محاسبة شركات األشخاص:

:مفاهیم - أوالً

:المظاهر القانونیة. 1

:التضامن شركةتعریف -1.1

یتضامن الشركاء ، الشركةكثر بقصد االتجار على وجه بین اثنین أو أ هي عقد شركة التضامن

شخصیة معنویة مستقلة تقوم بین ، كما لهافي جمیع تعهدات الشركة ولو لم یحصل التوقیع إال من أحدهم

أشخاص یجمعهم طابع التعارف كما ال یجوز أن تنتقل حصة الشریك المتوفي إلى ورثته إال برضاء جمیع

.الشركاء اآلخرین

یتعین علیهم التسجیل التجاري، كما أن إفالس الشركة یؤدي إلى لجمیع الشركاء صفة التاجر، بحیث -

.إفالسهم بالضرورة

.یكون الشركاء جمیعا مسؤولین بكل ما یملكون، عن التزامات الشركة شخصیا، ومتضامنین بال حدود -

ا، إال ، ال یمكن تداولها، ال یمكن التنازل عنها وال تحویلهاجتماعیةتقسم األموال الجماعیة إلى حصص

.بموافقة جمیع الشركاء

".وشركائهم"یتألف عنوان الشركة من أسماء جمیع الشركاء أو أحدهم متبوع بكلمة -

.ل الشركةحیمكن أن یؤدي موت أحد الشركاء إلى -

:تأسیس شركة التضامن -2.1

خضع العقد وٕاال كانت باطلة حیث یمن طرف جمیع الشركاء الشركة بعقد رسمي توقیع جب تثبیت ی -

یعتبر بمثابة القانون النظامي ال ویشتمل على كل ما ینظم عالقة الشركاء للتسجیل واإلشهار، كما

الغرض من الشركة، تاریخ بدایتها ونهایتها؛و ببعضهم وعالقتهم بالغیر

الفائدة على رأس مال الشركة؛رأس مال الشركة والحصص المتضمنة لرأس المال و -

مرتبات الشركاء أو مكافآتهم مقابل القیام بإدارة الشركة؛و األرباح والخسائرنسب توزیع -

حل الشركة والطریقة التي تتبع في تصفیتها؛شركاء وطریقة احتساب وسداد حقوقه أو انفصال أحد ال -

:القید بالسجل التجاري -3.1

.بالقید في السجل التجاريجب على كل شركة تجاریة في بحر شهر من تكوینها القیام بجانب اإلشهار ی

:إثبات حصص لشركاء في رأس المال -4.1

قد یقوم الشركاء بتقدیم حصصهم في رأس المال والمنصوص علیها في عقد تكوین شركة

:التضامن في أي من الصور اآلتیة

حصص نقدیة؛ -

حصص عینیة؛ -

.حصص عمل -


6

:إدارة الشركة -5.1

یمكن أن . ما لم یشترط في القانون األساسي على خالف ذلككاء ر تعود إدارة الشركة لكافة الش

یدیر الشركة مدیر أو أكثر من الشركاء أو غیر الشركاء، وسواء كانوا أشخاص طبیعیین أو معنویین

.}یننیمسیرون قانو {یعینهم عادة العقد التأسیسي

ون األساسي، أن یقوم یجوز للمدیر، في العالقات بین الشركاء، وعند عدم تحدید سلطاته في القان

.بكافة أعمال اإلدارة لصالح الشركة

یجوز عزل المسیر من مهامه أال بقرار یتخذه الشركاء اآلخرین باإلجماع، ویترتب على هذا العزل

رین حل الشركة خحل الشركة ما لم ینص على استمرارها في القانون األساسي أو أن یقرر الشركاء اآل

.باإلجماع

:اسبیة لتأسیس شركة التضامنحالمالمعالجة . 2

تقدیم الحصة من خالل إجراءات تكوین أو تأسیس الشركة یسدد كل شریك تعاهده انتهاءبعد

المتفق علیها من رأس مال، حیث لم یحدد المشرع حد أدنى لرأس المال المكتتب، أو مهلة لتقدیم

:ولذلك تسجل قیود التأسیس على مرحلتین. المساهمات المودوعة

وعود المساهمات؛ -

سداد أو تقدیم المساهمات -

الشركاء " 456یتم إثبات المساهمات التي وعد بها الشركاء في الطرف المدین من الحساب

.دئنا" رأس مال الشركة" 101الذي یفتح باسم شریك وذلك بجعل حساب " العملیات عن رأس مال

لمساهمات المودوعة عینا أو نقدا، في طرفه المدین قیمة ا" الشركاء" 456یستقبل الحساب

ویستقبل في طرفه الدائن قیمة المساهمات المقدمة، وذلك مقابل التسجیل في الحسابات الموافقة للقیم

:ویكون رصیده} ...تثبیتات، مخزونات،{المقدمة

معدوما في حالة تقدیم جمیع المساهمات المودوعة؛ -

.عند إعداد المیزانیة مدینا بقیم المساهمات التي لم تقدم بعد -


7

دائنا بالقیمة اإلسمیة للحصص المكتتبة، كما یظهر هذا الحساب " مساهمات األفراد" 101یكون الحساب

.في مطالب المیزانیة بقیمة ثابتة طبقا لمبدأ ثبات رأس المال

× مساهمات: شركاء 456

× مساهمات األفراد 101

المساهمات المودوعة

2

3

5

التثبیتات العینیة

المخزونات

الموجودات

×

×

×

× مساهمات األفراد 456

تقدیم المساهمات الموعودة

:الحصص النقدیة -1.2

:سداد الحصص النقدیة في تاریخ التعاقد - 1.1.2

:مثال

األقمشة في جانفي من السنة ن اتفق عمر ومصطفى وأیمن على تكوین شركة التضامن لتجارة

دج، مقسوم بینهم بالتساوي، وقد أودع الشركاء حصصهم في رأس مال في بنك 300000برأس مال قدره

.الشركة في تاریخ التعاقد

:المطلوب

إجراء قیود الیومیة الالزمة إلثبات تكوین الشركة؛

إعداد المیزانیة االفتتاحیة.

:الحل

تثبیت المساهمات الموعودة. 1

4560

4561

4562

عمر الخاص بمساهمته/من حـ

مصطفى بمساهمته/ حـ

أیمن بمساهمته/ حـ

100000

100000

100000

300000 مساهمات األفراد/إلى حـ 101

تأسیس شركة التضامن طبقا لعقد الموثق

ن/02/01بتاریخ

مساهماتهم الموعودة

ن/02/01


8

تقدیم المساهمات. 2

512

300000 البنك /من حـ

4560

4561

4562

عمر الخاص بمساهمته/من حـ


أیمن بمساهمته/ حـ

100000

100000

100000

تقدیم مجمل المساهمات من طرف الشركاء

:المیزانیة االفتتاحیة

الخصـــوم األصــــول الموجودات

البنك

300000 األموال الخاصةرؤوس

رأس المال الشركة

300000 300000 300000

:سداد الحصص النقدیة في تواریخ الحقة - 2.1.2

:مثال

ن على تكوین شركة التضامن على أن یكون رأس مال /02/01في اتفق الشریكان حسین وعمر

:دج، وأن یتم السداد كما یلي200000دج، ورأس مال الشریك عمر 250000الشریك حسین

ن على أن یسدد النصف الباقي /02/01یسدد الشریك حسین نصف رأس ماله بصندوق الشركة في -

.ن/15/06ببنك الشركة في

نصف رأس ماله بصندوق الشركة في تاریخ التعاقد، والنصف الباقي ببنك الشركة یسدد الشریك عمر -

ن/01/05في

:المطلوب

إجراء قیود الیومیة إلثبات تكوین الشركة، وتصویر حسابي حصص الشركاء ٍورأس مال الشركة

:الحل

4560

4561

حسین الخاص بمساهمته/من حـ

عمر بمساهمته/ حـ

250000

200000

مساهمات حسین/إلى حـ 101

مساهمات عمر/ حـ

250000

200000

المساهمات الموعودة طبقا للعقد الموثق

53

الصندوق/من حـ

225000

125000 عمر الخاص بمساهمته/من حـ 4560

ن/02/01

ن/02/01

ن/02/01


9

4561


تقدیم نصف المساهمات التي وعد بها

الشریكین حسین وعمر

100000

ن/02/01المیزانیة االفتتاحیة في

الخصـــوم األصــــول األصول الجاریة

حسین الخاص بمساھماتھ: 4560 عمر الخاص بمساھماتھ: 4561

الموجودات الصندوق: 53

125000 100000

225000

رؤوس األموال الخاصة رأس مال الشركة: 101

حسین مساھمات: 1010 مساھمات عمر: 1011

250000 200000

450000 450000

دج وحساب 125000رصیدا مدینا بمبلغ " حسین، الخاص بمساهماته" 4560یظهر حساب

دج الذي یطابق مبلغ النقود الموعودة والتي 100000رصیدا مدینا بـ"عمر، الخاص بمساهماته " 4561

ن/02/01تقدم حتى تاریخ

دائنان في المجموع بمبلغ "مساهمات عمر " 1011و" مساهمات حسین" 1010بینما الحسابان

.االجتماعيدج الذي یطابق الرأس المال 450000

:الحصص العینیة -2.2

یقوم بعض الشركاء عند تكوین شركة التضامن بتقدیم حصتهم في رأس المال في شكل عیني، قد

وذلك عن طریق تقدیم والتزامات له وعلیه للغیر، ویتم تقییم األصل على أساس سعر السوق السائد في

.تاریخ نقل الملكیة، وتثبت في دفاتر الشركة بالقیم المعدلة

:مثال

دج، حصة س 400000برأس مال قدره " ع"و" س"لتضامن بین ن تكون شركة ا/02/01في

:دج وقد سدد الشریكان حصتهما على الوجه التالي 270000دج و ع 130000

.دج نقدا عن طریق الصندوق وقدم بضائع بقیمة باقي حصته 30000جانفي دفع الشریك س 02في -

دج وأودع الباقي في 200000السوقیة ن عن آلة قیمتها /02/01الشریك ع فقد تنازل للشركة یوم -

.بنك الشركة

:المطلوب

تسجیل عملیات تكوین الشركة؛. 1

.إعداد المیزانیة اإلفتتاحیة. 2


10

:الحل

:تثبیت المساهمات الموعودة. 1

4560

4561

س، الخاص بمساهمته/من حـ

ع، بمساهمته/ حـ

130000

270000

1010

1011

مساهمات س/حـإلى

مساهمات ع/حـ

130000

270000


تقدیم المساهمات. 2

53

30

الصندوق/من حـ

البضاعة/ حـ

30000

100000

130000 مساهمات/إلى حـ 4560

طرف تقدیم مجمل المساهمات الموعودة من

س

معدات وأدوات/من حـ 215

البنك/ حـ

200000

70000

ع، الخاص بمساهمته/من حـ 4561

تقدیم مجمل المساهمات الموعودة من

طرف ع

270000

ن/02/01المیزانیة االفتتاحیة في

الخصـــوم األصــــول األصول المثبتة

معدات وأدوات: 215 األصول الجاریة

بضائع: 30 الموجودات

البنك: 512 الصندوق: 53

200000

100000

70000 30000


400000

400000 400000

یقدم الشریك حصته في رأس المال في صورة منشأة قائمة بما فیها من أصول وخصوم، والفرق قد

بین األصول المقدمة والخصوم المتعهد بها تمثل ما یقدمه الشریك سدادا لحصته، ویالحظ أن األرقام

وخصوم المنشأة الواردة في مثل هذه المیزانیة تمثل أرقام تاریخیة قد ال تعبر عن القیم الحقیقیة ألصول

من أجل ذلك یجب فحص وٕاعادة تقویم األصول والخصوم، واحتماالت نتیجة الفحص تكون واحدة من

:اآلتي

قبول المیزانیة المقدمة كما هي بدون تعدیل؛ -

ن/02/01

ن/02/01

ن/02/01


11

قبول المیزانیة بعد إدخال بعض التعدیالت على بعض مفردات األصول والخصوم؛ -

القیمة الدفتریة لصافي األصول، وفي هذه الحالة فإن الفرق یدفع قد تدفع الشركة ثمنا للمنشأة یفوق -

.مقابل أصل مستتر وغیر ملموس وهو شهرة المحل

:مثال

دج، تكون حصة 500000اتفق عبد الحمید والهادي على تكوین شركة التضامن برأس مال قدره

یسددها بتقدیم صافي أصول محله بعد إعادة التقدیر، أما الهادي فیدفع حصته دج 400000عبد الحمید

:ن كما یلي/20/02في الصندوق فورا، وكانت میزانیة عبد الحمید في یوم االتفاق


معدات وأدوات: 215 معدات النقل: 2182

األصول الجاریة البضاعة: 30

الزبائن: 411 السندات المطلوب تحویلھا: الزبائن 413


150000 100000

80000

5000 20000

6000

رؤوس األموال الخاصة أموال شخصیة: 101

الخصوم الجاریة الموردین: 401 موردو السندات الواجب دفعھا: 403

300000

43000 18000

361000 361000

دج، البضائع 120000دج، ومعدات النقل 140000على تقدیر المعدات بمبلغ وتم االتفاق

.دج 2000دج، وقدرت الدیون المعدومة بـ 90000

:المطلوب

تحدید شهرة المحل؛. 1

تسجیل عملیة تكوین الشركة؛. 2

.االفتتاحیةإعداد المیزانیة . 3

:الحل

:تحدید شهرة المحل. 1

شهرة المحل ینبغي أوال تحدید حصة الشریك عبد الحمید بعد إعادة التقدیر قبل تحدید

الخصـــوم األصــــول معدات وأدوات: 215

معدات النقل: 2182 البضاعة: 30

الزبائن: 411 الصندوق: 53

140000 120000

90000 3000 6000

أموال شخصیة: 101 موردو السندات الواجب دفعھا: 403

43000 18000

379000 61000

الخصوم المتعهد بها –األصول = حصة الشریك


12

الخصوم المتعهد بها –األصول المقدمة = حصة الشریك عبد الحمید

دج 318000= 61000 – 379000=

.دج 318000إذن حصة عبد الحمید من خالل المنشأة التي قدمها هي

دج دون دفع أي شيء زیادة عنها في 400000هي االتفاقفي حین أن حصة عبد الحمید من خالل

.دج 82000األصول، إذن الفرق یمثل شهرة المحل الذي یقدره

.دج 82000= 318000- 400000= شهرة المحل 207/حـ

:عملیة التكوین تسجیل. 2

4560

4561

عبد الحمید، الخاص بمساهماته/من حـ

الهادي، الخاص بمساهماته/ حـ

400000

100000

1010

1011

مساهمة عبد الحمید/إلى حـ

مساهمات الهادي/ حـ

400000

100000


100000 قالصندو /من حـ 53

الهادي، الخاص بمساهماته/ إلى حـ

الهاديتقدیم مجمل المساهمات الموعودة من طرف

100000

207

215

2182

30

411

413

53

شهرة المحل/من حـ

معدات وأدوات/ حـ

معدات نقل/ حـ

البضائع/ حـ

الزبائن/ حـ

السندات المطلوب تحصیلها: الزبائن/ حـ

الصندوق/ حـ

82000

140000

120000

90000

3000

20000

6000

4560

401

403

عبد الحمید، الخاص بمساهماته/إلى حـ

الموردین/حـ

موردو السندات الواجب دفعها/ حـ

400000

43000

18000

تقدیم مجمل المساهمات الموعودة من طرف عبد الحمید

:االفتتاحیةالمیزانیة . 3


شھرة المحل: 207 معدات نقل: 215

معدات نقل: 2182 األصول الجاریة

البضاعة: 30 الزبائن: 411 السندات المطلوب تحویلھا: الزبائن 413

82000

140000 120000

90000

3000


الجاریةالخصوم الموردین: 401 موردو السندات الواجب دفعھا: 403

500000

43000 18000

ن/02/01

ن/02/01

ن/02/01


13


2000

106000 561000 561000

:حصص العمل -3.2

یتفق الشركاء على أنه نظرا لما ینفرد به أحدهم من خبرة فنیة تمكن الشركة من ممارسة قد

أرباح وخسائر الشركة بالنسبة المتفق علیها بین الشركاء، ودون اقتسامنشاطها بسهولة، على إشراكه في

أن یقدم حصة نقدیة أو عینیة في رأس المال، في هذه الحالة ال یجري قید دفتري لعدم وجود واقعة مالیة

:تثبیت رأس المال على أن یكتفي بالتسجیل البیاني في دفتر الیومیة وذلك على النحو التالي

}ك بعمله في الشركة طبقا للعقدالشریك مقید شری{

:توزیع األرباح والخسائر - ثانیاً

:الحسابات الجاریة للشركاء. 1

یتعرض مركز الشركاء في شركات التضامن إلى التغییر المستمر وذاك نتیجة العملیات المختلفة

فیفتح حسابا التي تقوم بها الشركة، ورغبة في إبقاء حصص الشركاء في رأس المال ثابتة في الدفاتر،

مستقال لكل من الشركاء، تثبت في التغیرات التي تحدث في " حسابات جاریة للشركاء" 455جاریا حساب

حقوقهم طرف الشركة، یقید في هذا الحساب مسحوبات الشریك أو نصیبه من األرباح والفوائد المختلفة

.به

ویكون مدین بما تستحقه الشركة یكون هذا الحساب دائنا بمجوع ما یستحقه الشركاء على الشركة،

.علیهم، أما تحصیالت الدیون المدینة وتسدید الدیون الدائنة، فإنها تسجل عكسیا

:1مثال

.دج عن طریق شیك بنكي3000سددت الشركة لحساب الشریك عمر، تأمین سیارته الشخصیة بمبلغ

4560

حساب حاري عمر/من حـ

3000

3000 البنك/حـإلى 512

لفائدة شركة التأمین تسدید حساب الشریك عمر...تسدید شیك رقم

:02مثال

.دج تحت تصرف الشركة بشیك بنكي 50000ضع الشریك مصطفى مبلغ و

50000 البنك/من حـ 512

50000 حساب جاري مصطفى/إلى حـ 4550

شیكا قدمه مصطفى مؤقتا لصالح الشركة

التاریخ

التاریخ


14

:03مثال

دج من البضائع 15000دج، و 10000قام كل من الشریكین حسین، ومحمود بسحب ما قیمته

.الستعمالها الشخصیة

4550

4551

حساب جاري حسین/ من حـ

حساب حاري محمود/ حـ

10000

15000

25000 مبیعات بضاعة/إلى حـ 700

بیع بضاعة

:األرباح والخسائرطرق توزیع . 2

بعد أن یتم تحدید نتیجة أعمال شركة التضامن عن سنة مالیة معینة، هذه األخیرة تبقى مسجلة

.نتیجة الدورة 12في حساب

الذي أرجأت الجمعیة العامة تخصیصه إلى قرار } الرابحة أو العاجزة{یسجل جزء النتیجة

."ترحیل من جدید" 11تخصیص نهائي الحق في الحساب

:قد یأخذ توزیع األرباح والخسائر أیا من الصور اآلتیةو

التوزیع بنسب متفق علیها؛ -

التوزیع بنسب رؤوس األموال؛ -

منح الشركاء فائدة على رأس المال وتوزیع الرصید بنسب محددة؛ -

منح الشركاء مرتبات أو مكافآت مقابل خدمتهم، وتوزیع الرصید بنسب محددة؛ -

.دة على رأس المال ومرتبات مقابل خدماتهم، وتوزیع الرصید بنسب محددةمنح الشركاء فائ -

كما نشیر إلى أن النصوص ال تلزم شركاء شركة التضامن بتكوین احتیاطات قانونیة تقتطع من األرباح،

.وذلك نظرا المسؤولیة الشركاء المتضامنة بال حدود

:مثال

دج، حصة 800000جانفي تكونت شركة التضامن بین أ، و ب برأس مال قدره 02في

120000في المیزانیة العمومیة قدرها إیجابیةدج، وفي نهایة السنة المالیة سجلت نتیجة 600000=أ

من النتیجة وتمنح فائدة %10بنسبة " ب"دج وحسب قانون الشركة توزع النتیجة كمكافأة للشریك المسیر

دج من األرباح لتكوین احتیاطات، وذلك طبقا 30000، واقتطاع مبلغ %5أس المال بنسبة على ر

.لألحكام التأسیسیة

.لياعلى التو 2.3توزیع الرصید أو األرباح على الشریكین بنسبة

:المطلوب

جدول توزیع األرباح؛ إعداد. 1

.تسجیل القیود الخاصة بتوزیع األرباح في الیومیة العامة. 2

التاریخ


15

:الحل

:جدول توزیع األرباح. 1

األرباح الصافیة للدورة

االقتطاعات

%10×120000مكافأة للشریك المسیر بـ

:فائدة على رأس المال

%5× 600000= أ

%5× 200000= ب

12000

30000

10000

30000

120000

82000 -

احتیاطات نظامیة

38000 أرباح قابلة للتوزیع

- 38000 22800 3/5× 38000= حصة أ

00 15200 2/5× 38000= حصة ب

:بعد التوزیع، نحسب حصة كل شریك كما یلي

ب أ الشریك البیان

مكافأة

فائدة على رأس المال

الربح

12000

30000

22800

10000

15200

64800 25200

:التسجیل المحاسبي. 2

120000 }ربح{نتیجة السنة / من حـ 120

106

4550

4551

احتیاطات نظامیة/إلى حـ

أ، حساب جاري/ حـ

ب، حساب جاري/ حـ

30000

64800

25200

تخصیص أرباح دورة ن وفقا لقرارات الجمعیة العامة

...العادیة بتاریخ

:تعدیل عقد الشركة -ثالثاً

یأخذ تعدیل عقد شركة التضامن صورا عددیة مثل تغییر نسبة توزیع األرباح والخسائر بین قد

.الشركاء أو زیادة رأس المال أو تخفیضه أو انسحاب شریك أو انضمام شریك جدید

:تعدیل أسس توزیع األرباح والخسائر. 1

ط عن السنوات الالحقة والخسائر لیس فق للشركاء اإلنفاق على تعدیل أسس توزیع األرباح یمكن

تطبیق هذا التعدیل على السنوات السابقة بأثر رجعي، ویتم التعدیل بتصویر مذكرة امتدادوٕانما لالتفاق

السنة أو السنوات التي یراد تعدیلها وفقا } أو خسارة{تسویة في كسوف خارجیة لتوزیع صافي الدخل


16

القدیم، وحصر الفروق لالتفاقب الشركاء طبقا الجدید، ومقارنتها بالمبالغ التي قیدت لحسا لالتفاق

.الموجبة والسالبة تمهیدا إلجراء التسویات المحاسبیة الالزمة

:مثال

على 3، 3، 4عمر، مصطفى ولیلى شركاء متضامنون یقتسمون األرباح والخسائر بنسبة

.التوالي

األرباح والخسائر بحیث وقد اتفق الشركاء في أول فیفري من السنة ن على تعدیل أساس توزیع

دج واقتسام الرصید بالتساوي بین الشركاء الثالثة، وتعدیل 10000یمنح الشریك عمر مرتبا سنویا قدره

، حیث كانت مساهمات الشركاء في صندوق الشركة %4.5إلى %4معدل الفائدة على رأس المال من

ج ویطبق هذا االتفاق بأثر د 1000000دج ، لیلى 800000دج، مصطفى 600000عمر : كما یلي

.2- رجعي اعتبارا من السنة ن

:الشركة عن السنوات موضوع االتفاق كانت كما یلي} أو خسارة{فإذا علمت أن صافي دخل

.دج 90000= 2- سنة ن -

.دج 13000= 1- سنة ن -

:المطلوب

؛تصویر مذكرة التسویة. 1

.ابقإجراء قیود الیومیة الالزمة إلثبات التعدیل الس. 2

:الحل

:مذكرة التسویة. 1

.قبل إجراء مذكرة التسویة یجب التذكیر بالتوزیع القدیم وٕاجراء التوزیع الجدید

.دج 90000خسارة بمقدار 2- نتیجة سنة ن

التوزیع الجدید التوزیع القدیم

%4نسبة الفائدة

على التوالي 3-3-4نسبة توزیع األرباح والخسائر

36000= 4/10× 90000= نصیب عمر

27000= 3/10× 90000= نصیب مصطفى

27000= 3/10× 90000= نصیب لیلى

، 27000، 36000أي الحسابات الجاریة مدینة بمبالغ

على التوالي 27000

%4نسبة الفائدة

1 1-1-1نسبة توزیع األرباح والخسائر

دج للشریك عمر نصیب كل 10000متتبا سنویا قدره

:ة هوشریك من الخسار

90000 /3 =36000

دج 30000أي الحسابات الجاریة مدینة بقیمة

.1- لسنة ن دج 130000نتیجة إیجابیة صافیة مقدراها


17

:التوزیع القدیم

:الفائدة على رأس مال لكل شریك

دج 24000= %4× 600000= فائدة عمر -

دج 32000= %4× 800000= فائدة مصطفى -

دج 40000= %4× 1000000= فائدة عمر -

الفائدة – 130000= الربح

دج 34000= 96000 – 130000=

:نصیب كل شریك من الربح

دج 13600= 4/10× 34000= عمر

دج 10200= 3/10× 34000= مصطفى

دج 10200= 3/10× 34000= لیلى

:الحسابات الجاریة للشركاء دائنة بالمبالغ التالیة

دج 37600= 13600+ 24000= عمر 4550/ حـ

دج 42200=10200+ 32000= مصطفى 4551/ حـ

دج 50200=10200+ 40000= لیلى 4552/ حـ

:التوزیع الجدید

:الفائدة على رأس المال لكل شریك

دج 27000= %4.5+ 600000= عمر فائدة

دج 36000= %4.5+ 800000= مصطفى فائدة

دج 45000= %4.5+ 1000000= لیلى فائدة

دج 1000مكافأة للشریك عمر بقیمة

}10000+108000{– 130000= الربح

.دج 12000=

.دج 4000= 12000/3: نصیب كل شریك من الربح

:الحسابات الجاریة للشركاء دائنة بالمبالغ التالیة

دج 41000=4000+ 10000+ 27000= عمر 4550/ حـ

دج 40000=4000+ 36000= مصطفى 4551/ حـ

دج 49000=10200+ 40000= لیلى 4552/ حـ


18

البیان 2-سنة ن 2-سنة ن

فرق سالب فرق موجب التوزیع الجدید التوزیع القدیم فرق سالب فرق موجب التوزیع الجدید التوزیع القدیم

3400 41000 376000 6000 30000 36000 عمر

2200 40000 42200 30000 30000 27000 مصطفى

1200 49000 50200 30000 30000 27000 لیلى

وحسب التوزیع القدیم أن الشریك عمر 2-من خالل الجدول أعاله نالحظ أنه بالنسبة لسنة ن

دج، إذن 30000دج، أما حسب التوزیع الجدید فإنه یتحمل خسارة بمقدار 36000تحمل خسارة بمقداره

.دج 6000= 30000 – 36000التسویة تكون بإعطاء للشریك عمر ما مقداره

دج، 37600وحسب التوزیع القدیم كان نصیب عمر من الفائدة والربح 1- أما بالنسبة لسنة ن

دج، إذن التسویة تكون 41000أما حسب التوزیع الجدید، فنصیبه من الفائدة والربح والمكافأة هو

.دج 3400= 37600 – 41000بإضافة ما مقداره

دج حسب 9400= 3400+ 6000هو إذن فالمبلغ الذي یجب أن یضاف إلى رصید عمر

:ما تبینه الحسابات الجاریة التالیة

دج، 9400من خالل األرصدة نالحظ أن الشریك عمر یجب أن یتحصل على مبلغ إضافي قدره

دج 9400= 4200+ 5200وأن لشریكین مصطفى ولیلى علیهم بإرجاع ما قیمته

:قیود التسویة. 2

4551

4552

حساب جاري مصطفى/ من حـ

حساب جاري لیلى/ حـ

120000

30000 جاري عمر حساب/إلى حـ 4550

:تعدیل رأس مال الشركة. 2

:زیادة رأس المال -1.2

قد یتفق الشركاء في ضوء توسع شركة التضامن في حجم نشاطها، طلب جدید لموارد مالیة دائمة

بآجال االقتراضوقد یرى الشركاء أن السیاسة التمویلیة تستدعى زیادة رأس المال بدال من التوسع في

مختلفة وقد یقوم كل شریك أو بعض الشركاء بتقدیم هذه الزیادة في رأس المال في صورة نقدیة أو عینیة

عمر 4550/حـ

6000

9400 9400

9400د.ر

3400

لیلى 4552/حـ

3000

4200 4200

4200ر م

1200

مصطفى 4551/حـ

3000

5200 5200

5200ر م

2200


19

ولكن یجب في جمیع الحاالت قیام الشركاء بسداد حساباتهم الجاریة المدنیة قبل سداد حصتهم في الزیادة

:اآلتيفي رأس مال الشركة، ویكون قید سداد الحسابات الجاریة المدنیة ك

512أو 53

455

نقدیة بالبنك أو الصندوق/ من حـ

جاري الشركاء/ حـإلى

×

×

تسویة الحساب الجاري المدین

:زیادة رأس المال بتقدیم الشركاء لمساهمات جدیدة 1.1.2

تكوین تختلف عنها في حالة المحاسبیة إلثبات اتفاق الشركاء على زیادة رأس المال الالمعالجة

:الشركة أي

؛تثبیت المساهمات الموعودة :المرحلة األولى -

.تسجیل المساهمات المقدمة: المرحلة الثانیة -

× حساب جاري مصطفى/ من حـ 456

× مساهمات األفراد/إلى حـ 101

المساهمات الموعودة حسب القرار المتخذ في الجمعیة

وحسب العقد الموثق...العامة الطارئة بتاریخ

× )الموجودات) (المخزونات) (تثبیتاتلا(/ من حـ )5) (3) (2(

× شركاء، الخاص بمساهمات/إلى حـ 101

تنفیذ الوعد

زیادة رأس المال بتحویل قرض الشریك - 2.1.2

قد یتفق الشركاء على سداد الزیادة في رأس المال عن طریق تسویة الحساب الجاري الدائن ألحد

:أو بعضهم حیث یعالج السداد كاآلتيالشركاء

455

456

حسابات جاریة للشركاء/ من حـ

شركاء مساهمات/ إلى حـ

×

×

تحویل الحساب الجاري لرأسمال

:زیادة رأس المال بتحویل قرض الشریك - 3.1.2

تسویة حساب قرض الشریك كما قد یتفق الشركاء على سداد الزیادة في رأس المال عن طریق

:حیث یعالج السداد في هذه الحالة على النحو التالي

1681

456

قرض الشریك/ من حـ

شركاء مساهمات/ إلى حـ

×

×

تحویل الحساب الجاري لرأسمال


20

:االحتیاطاتزیادة رأس المال بدمج األرباح غیر الموزعة أو - 4.12

الشركاء على زیادة رأس المال عن طریق دمج األرباح غیر الموزعة واالحتیاطات، حیث قد یتفق

:یوزع االحتیاطي بنسبة توزیع أرباح والخسائر المتفق علیها في عقد الشركة، یكون التسجیل كما یلي

11

106

التثبیتات العینیة

المخزونات

×

×

× شركاء مساهمات 456

الموزعة واالحتیاطات لرأسمالدمج األرباح غیر

:إعادة تقدیر ممتلكات الشركة وزیادة رأس المال بها - 5.1.2

قد یتفق الشركاء على إعادة تقدیر أصول الشركة وٕاستخدام الزیادة الناتجة عن إعادة التقدیر في

في " فرق إعادة التقییم" 105السداد الجزئي لحصتهم في رأس المال، ویجب في هذه الحالة فتح حساب

: اليدفاتر الشركة حیث یجعل ذلك الحساب دائنا بالزیادة في تقدیر األصول حسب القید الت

× المخزونات -التثبیتات العینیة 3- 2

× فرق إعادة التقییم 105

فرق إعادة التقییم باستعمالزیادة رأس المال

ویقفل الرصید الناتج في الحسابات الجاریة للشركاء، ویتم تسویة السداد الجزئي في هذه الحالة

."دائنا"شركاء مساهماتهم " 456وحساب مدینة " حسابات جاریة للشركاء" 455یجعل حساب

:1مثال

عبد الحمید، عبد الهادي وهبة شركاء في شركة تضامن ویقتسمون األرباح والخسائر بالتساوي

:ن كما یلي 31/12وكانت میزانیة الشركة في


مباني األصول الجاریة

البضاعة العمالء

الموجودات البنك

76000

83000 33600

57400

رؤوس األموال الخاصة مساھمة عبد الحمید مساھمة عبد الھادي

مساھمة ھبة الخصوم غیر الجاریة

قرض الشریك عبد الھادي الخصوم الجاریة

الموردین حساب جاري عبد الحمید حساب جاري عبد الھادي

35000 30000 45000

29000

31000 48000 32000

250000 561000

موزعة بین دج 300000وفي تاریخ المیزانیة العمومیة اتفق الشركاء على زیادة رأس المال إلى

:الشركاء بالتساوي، على أن تسدد الزیادة كاآلتي

الحسابات الجاریة الدائنة في السداد الجزئي لحصص الشركاء في الزیادة؛ استخدام -

قرض الشریك عبد الهادي في السداد الجزئي لحصته في الزیادة في رأس المال؛ استخدام -


21

.سداد الرصید المستحق من حصص الشركاء في زیادة رأس المال الشركة -

السابق؛ االتفاقإجراء القیود الالزمة إلثبات تنفیذ . 1

.تصویر المیزانیة العمومیة للشركة بعد تنفیذ اإلنفاق. 2

:الحل

دج على أن یوزع بینهم بالتساوي أي تصبح 300000دج إلى 11000رأس المال من رفع

:دج إذن یضیف الشركاء ما یلي 100000حصة كل شریك

.دج 100000= 65000+ 35000= عبد الحمید 1010/حـ -

.دج 100000= 70000+ 30000= عبد الهادي 1011/حـ -

.دج 100000= 55000+ 45000= هبة 1012/حـ -

:قیود الیومیة. 1

4560

4461

4562

عبد الحمید، الخاص بمساهمته/ من حـ

عبد الهادي، الخاص بمساهمته/ حـ

هبة، الخاص بمساهمتها/ حـ

65000

70000

55000

1010

1011

1012

مساهمة عبد الحمید/ إلى حـ

مساهمة عبد الهادي/ حـ

مساهمة هبة/ حـ

65000

70000

55000

إثبات إتفاق الشركاء على زیادة رأس المال

4560

4461

جاري الشریك عبد الحمید/ من حـ

جاري الشریك عبد الهادي/ حـ

48000

32000

4560

4561

عبد الحمید الخاص بمساهمته/ إلى حـ

عبد الهادي الخاص بمساهمته/ حـ

48000

32000

استخدام الحسابات الجاریة للسداد الجزئي لحصص الشریكین عبد

الحمید، عبد الهادي

168

قرض الشریك عبد الهادي/ من حـ

29000

29000 عبد الهادي، الخاص بمساهمته/ إلى حـ 4561

الشریك عبد الهادي للسداد الجزئي لحصتهاستخدام قرض

التاریخ

التاریخ

التاریخ


22


عبد الحمید، الخاص بمساهماته/ إلى حـ 456

عبد الهادي، الخاص بمساهماته/ حـ

هبة، الخاص بمساهماتها/ حـ

17000

9000

55000

إثبات سداد الشركاء لحصتهم في زیادة رأس المال ببنك الشركة

:المیزانیة العمومیة بعد تنفیذ االتفاق. 2


مباني األصول الجاریة

البضاعة العمالء


76000

83000 33600

138400

رؤوس األموال الخاصة مساھمة عبد الحمید مساھمة عبد الھادي

مساھمة ھبة الخصوم الجاریة

الموردین

100000 100000 100000

31000

31000

331000 331000

:مثال

1- 2-2عبد الحمید شركاء في شركة التضامن ویقتسمون األرباح والخسائر بنسبة فالزهراء، هبة،

:ن كاآلتي/31/12على التوالي، وكانت المیزانیة العمومیة للشركة في تاریخ


مباني آالت أثاث

األصول الجاریة البضاعة


42000 73000 35000

34000

31000

رؤوس األموال الخاصة فالزھراءمساھمة ھبةمساھمة عبد الحمیدمساھمة الجاریةغیر الخصوم

قرض الشریك فالزھراء الخصوم الجاریة

جاریھبة حساب الموردین

60000 60000 30000

25000

18000 22000

331000 331000

:اتفق الشركاء على اآلتي 1+أول جانفي نوفي

مع المحافظة على نسبة رأس المال بین الشركاء؛ %75الشركة بنسبة زیادة رأس مال.1

4560/حـ

65000 48000

17000م .ر

65000 65000

4561/حـ

70000 32000

9000م .ر

250000 250000

29000

4562/حـ

55000م .ر 55000

55000 55000


23

:إعادة تقدیر أصول الشركة كما یلي. 2

دج 43000دج، بضائع 95000دج، آالت 61000مباني

الحسابات الجاریة الدائنة، وحساب قرض الشریك في سداد الزیادة في رأس المال؛ استخدام. 3

.سداد باقي الزیادة في رأس المال نقدا. 4

:المطلوب

السابق؛ االتفاقإجراء قیود الیومیة الالزمة إلثبات . 1

.االتفاقتصویر المیزانیة العمومیة للشركة بعد تنفیذ . 2

4560

4461

4562

فالزهراء، الخاص بمساهمتها/ من حـ


عبد الحمید، الخاص بمساهماته/ حـ

45000

45000

22500

1010

1011

1012

مساهمة ع فالزهراء / إلى حـ

مساهمة هبة/ حـ

مساهمة عبد الحمید/ حـ

45000

45000

22500

الشركاء على زیادة رأس المال اتفاقإثبات

213

215

30

مباني/ من حـ

آالت/ حـ

بضائع/ حـ

19000

22000

9000

50000 فرق إعادة التقییم / إلى حـ 105

إثبات الزیادة في تقدیر حسابات األصول

105

فرق إعادة التقدیر/ من حـ

50000

4560

4561

4562

فالزهراء، الخاص بمساهمتها/ إلى حـ


عبد الحمید، الخاص بمساهمته/ حـ

20000

20000

10000

السداد الجزئي لحصص الشركاء برصید إعادة التقدیر

4551

168

حساب جاري هبة/من حـ

قرض الشریك فالزهراء/ حـ

18000

25000

4561

4560

اهبة، الخاص بمساهمته/ إلى حـ

فالزهراء، الخاص بمساهماتها/ حـ

18000

25000

الحسابات الجاریة وقرض الشریك للسداد الجزئي لحصص استخدام

-الشریكین هبة فالزهراء

التاریخ

التاریخ

التاریخ

التاریخ


24

19500 الصندوق/من حـ 53

4561

4562

هبة، الخاص بمساهماته/ إلى حـ

عبد الحمید، الخاص بمساهمته/ حـ

7000

12500

سداد الشریكین لحصتهم في زیادة رأس المال

:المیزانیة العمومیة بعد تنفیذ االتفاق. 2


مباني آالت أثاث



الصندوق

61000 95000 35000

43000

31000 19500

رؤوس األموال الخاصة فالزھراءمساھمة ھبةمساھمة عبد الحمیدمساھمة

الخصوم الجاریة الموردین

10500 10500 52500

22000

284500 284500

:تخفیض رأس المال -2.2

:،عادة لألسباب التالیةاالجتماعيیلجأ إلى تخفیض رأس المال

:الزیادة في رأس المال نقدا - 1.2.2

الشركة،أي هناك أموال سائلة كبیرة وال تحتاج إلیها احتیاجاتقد یرى الشركاء المال زائد عن

.الشركة في تمویل نشاطها

مدینا، والحسابات الجاریة للشركاء دائنة وذلك بمقدار 101/القرار بالرد یجعل حـ اتخاذإذن عند

.التخفیض

× مساهمات األفراد/من حـ 101

× للشركاءالحسابات الجاریة / إلى حـ 455

اتخاض القرار بالتخفیض

.الدفع تجعل الحسابات الجاریة مدینة وحساب النقدیات دائنة وعند

4561/حـ

45000 20000

7000م .ر

250000 250000

18000

4560/حـ

45000 20000

25000

45000 45000

4562/حـ

22500 10000

12500م .ر

22500 22500

التاریخ


25

× الحسابات الجاریة للشركاء/من حـ 455

× النقدیات/ إلى حـ


:إقفال السحابات الجاریة المدینة - 2.2.2

الجاریة مدینة نتیجة توالي خسائر الشركة وبلوغها حدا تعجز معه مالیتهم قد تكون الحسابات

الخاصة عن سدادها أو نتیجة المسحوبات، وتظل هذه الحسابات مدینة لعدم كفایة أرباح الشركة وقد

یعجز الشركاء عن مطالبتهم بسداد هذه األرصدة المدینة فینفقون على إقفال الحسابات الجاریة المدینة في

.س المال ویثبت ذلك في الدفاتر بجعل حساب رأس المال مدینا والحسابات الجاریة للشركاء دائنةرأ

× مساهمات األفراد/من حـ 101

× الحسابات الجاریة للشركاء/ إلى حـ 455

إقفال الحسابات الجاریة المدینة

:المال بهاإعادة تقدیر ممتلكات الشركة وتخفیض رأس - 3.2.2

قد تكون القیمة الدفتریة لممتلكات الشركة تزید بكثیر عن قیمتها السوقیة، إذ یجب إعادة تقدیر

فرق إعادة التقییم 105األصول وتخفیض رأس المال بالمبلغ الناتج بین الشركاء، حیث یجعل حساب

وٕاقفال الرصید "لتقییم فرق إعادة ا" 105مدینا بالنقص في تقدیر األصول، ویلي ذلك ترصید حساب "

حسب حصة كل شریك في الناتج في الحساب الجاري للشركاء وذلك بنسبة توزیع األرباح والخسائر أو

.رأس المال

:مثال

،على 1- 2-3ومحمود وحمید شركاء في شركة التضامن ویقتسمون األرباح والخسائر بنسبة يعل

:ن كما یلي/31/12التوالي، وكانت المیزانیة العمومیة للشركة في


مباني آالت


عمالء أوراق القبض

:حسابات الجاریة المدینة الجاري على حساب

حساب الجاري محمود حساب جاري حمید

73500 92000

44000 26000 10000

39000 37500 35000

رؤوس األموال الخاصة علىمساھمة محمودمساھمة حمیدمساھمة


أوراق الدفع

100000

70000 40000

85000 62000

357000 357000

ورغبة في تحسین الوضع المالي للشركة في ضوء الخسائر التي حققتها على مدار السنوات

:المال كاآلتيعلى تخفیض رأس 1+الماضیة، فقد اتفق الشركاء في أول جانفي ن


26

؛إقفال الحسابات الجاریة المدینة.1

35000دج، المخزون السلعي 79000دج، اآلالت 57500المباني : إعادة تقییم األصول كاآلتي. 2

.دج 25000دج، العمالء

الشركاء بنفس نسبة رأسمالهم؛ احتفاظدج مع 105000یخفض رأس المال إلى . 3

.الزیادة أو النقص في حصته في رأس المال أن یسحب الشریك أو یدفع نقدا. 4

:المطلوب

؛االتفاقإجراء قیود الیومیة الالزمة إلثبات .1

.مباشرة االتفاقإعداد المیزانیة العمومیة للشركة بعد تنفیذ . 2

:الحـل

:قیود الیومیة. 1

%50=0.5=105000/210000=نسبة التخفیض

.من حصته%50كل شریك یخفض

دج 50000=0.5×100000= حصة الشریك على

دج 35000=0.5×100000= حصة الشریك محمود

دج 20000=0.5×100000= حصة الشریك حمید

1010

1011

1012

مساهمات علي/ من حـ

مساهمات محمود/ حـ

مساهمات حمید/ حـ

50000

35000

20000

4560

4561

4562

علي، الخاص بمساهماته / إلى حـ

محمود، الخاص بمساهماته/ حـ

حمید، الخاص بمساهماته/ حـ

50000

35000

20000

الشركاء على زیادة رأس المال اتفاقإثبات

4560

4561

4562

علي، الخاص بمساهماته / من حـ



39000

37500

35000

4550

4551

4552

جاري الشریك على/ إلى حـ

جاري الشریك محمود/ حـ

جاري الشریك حمید/ حـ

39000

37500

35000

إقفال رصید حساب جاري للشركاء المدینة

التاریخ

التاریخ


27

105

فرق إعادة التقدیر/ من حـ

39000

213

215

30

411

مباني/ إلى حـ

آالت/ حـ

بضائع/ حـ

العمالء/ حـ

16000

13000

9000

1000

إثبات التخفیض في تقدیر حسابات األصول

4551

168

علي، الخاص بمساهماته / من حـ



19500

13000

6500

39000 فرق إعادة التقییم/ إلى حـ 105

التقییم إقفال حساب فرق إعادة

45500 الصندوق/من حـ 53

4560

4561

4562

علي، الخاص بمساهماته / إلى حـ



8500

15500

21500

إثبات سداد الشركاء لباقي حصتهم في رأس المال

:المیزانیة العمومیة. 2


مباني آالت


عمالء أوراق القبض

الموجودات الصندوق

57500 79000

35000 25000 10000

45500

رؤوس األموال الخاصة علىمساھمة محمودمساھمة حمیدمساھمة الجاریةالخصوم الموردین

أوراق الدفع

50000 35000 20000

85000 62000

252000 252000

التاریخ

التاریخ

4560/حـ

39000 50000

8500

58500 58500

4562/حـ

35000 20000

21500م .ر

40600 40600

4561/حـ

37500 35000

15500م .ر

50500 50500

19500 13000 5600

التاریخ


28

:تغییر الشركاء. 3

:شریك جدید إلى الشركة انضمام -1.3

شریك جدید إلیهم لسبب كفاءة أو خبرة تتوفر لدیه أو بسبب انضمامقد یتفق الشركاء على

تحریر عقد جدید للشركة ینظم حصص الشركاء االنضمامحاجاتهم إلى موارد مالیة، ویجب في ضوء ذلك

.في رأس المال، وتوزیع األرباح والخسائر بینهم، وغیر ذلك من البنود المنظمة

الشركة تستخدمهانفس المجموعة الدفتریة التي داماستخوغالبا ما تستمر الشركة الجدیدة في

القدیمة، كما أنه یتطلب األمر إعادة تقدیر أصول وخصوم الشركة القدیمة لتعكس القیم السوقیة، مع توزیع

ما قد یظهر من ربح أو خسارة إعادة تقدیر بین الشركاء األصلیین بنسب توزیع األرباح والخسائر

:ماإشریك جدید إلى شركة تضامن قائمة انضمامركة األصلي، وقد یتم المنصوص علیها في عقد الش

أو/شراء حصة في أرس المال الحلي للشركة. 1

.جدیدة لرأس مال الشركة بإضافة حصة. 2

:شراء حصة جدیدة في رأس المال الحالي - 1.1.3

قد یقوم الشریك المنضم بشراء حصة واحدة أو أكثر من الشركاء األصلیین بشرط موافقة باقي

الشركاء، وبشراء الشریك الجدید لحصة أو أكثر في رأس المال ال یتغیر رأس المال بل یقتصر التغییر

.زیادة عدد الشركاء االنضمامعلى مراكز الشركاء حیث یترتب ذلك

سبیة على تخفیض رأس مال الشركاء المتنازلین عن حصتهم بقیمتها االمعالجة المحتقتصر

.الدفتریة وزیادة رأس مال الشریك المنضم بنفس القیمة

× الشریك القدیم/من حـ 101

× الشریك الجدید / إلى حـ 101

شریك جدید بشراء حصة من الشركاء المتنازلین انضمام

:مثال

دج، حصص 360000في شركة تضامن برأس مال قدره فاروق، شركاء عمر، مصطفى،

انضمامدج، على التوالي، وقد اتفق الشركاء على 100000دج، 120000دج، 140000الشركاء

دج، ویتنازل كل 72000عبد الحمید إلى الشركة مقابل شراءه حصة في رأس المال األصلي قدرها

.بنسبة التوزیع األصلي لرأس المالشریك عن جزء من حصته

:المطلوب

.تسجیل العملیات

التاریخ


29

:الحل

.المقدار الذي یتنازل عنه كل شریك

.دج 28000=72000×)140000/360000(=عمر

.دج 24000=72000×)120000/360000(=مصطفى

.دج 20000=72000×)100000/360000(=فاروق

:التسجیل المحاسبي

1010

1011

1012

مساهمة عمر/من حـ

مساهمة مصطفى/ حـ

مساهمة فاروق/ حـ

28000

24000

20000

72000 مساهمة عبد الحمید / إلى حـ 1013

شریك جدید بشراء حصة من الشركاء المتنازلین انضمام

:إضافة حصة جدیدة لرأس المال - 2.1.3

شریك جدید إلى شركة تضامن وذلك بإضافة حصة جدیدة لرأس المال، زیادة انضمامیترتب على

.أصول ورأس مال الشركة

:مثال

جمال شریكان في شركة تضامن ویقتسمان األرباح والخسائر بالتساوي وحصة كل منهما في رأس

إلى الشركة انضمامهوقد اتفق الشریكان مع محمود على . على التوالي ،200000دج، 400000المال

.ةدج بشیك وعلى أن توزع األرباح والخسائر بین الشركاء الثالث240000على أن یدفع

.تسجیل العملیات :المطلوب

240000 محمود، الخاص بمساهماته/من حـ 4563

240000 محمودمساهمة / إلى حـ 1013

المساهمات الموعودة


240000 محمود الخاص بمساهماته/ إلى حـ 4563

تقدیم المساهمة الموعودة

:تحدد حقوق الشركاء في الشركة القدیمة وخاصةشریك جدید یجب أن انضمامعند

؛االنضماماألرباح والخسائر للشركة األصلیة عن الفترة من بدایة السنة المالیة إلى تاریخ تقدیر-

إعادة تقدیر األصول والخصوم؛ -

على إظهار أو عدم إظهار شهرة المحل في دفاتر االتفاق صتقییم شهرة المحل، حیث یجب أن ین -

.الشركة

التاریخ

التاریخ


30

:الشریك انفصال -2.3

الشریك أو وفاته حل الشركة، إال أنه غالبا ما ینص في عقد الشركة على انفصالقد یترتب على

أو وفاة الشریك، ویجب في هذه الحالة تحدید حقوق انفصالاستمرارها في النشاط رغم عدم حل الشركة و

:أو الوفاة على الوجه التالي االنفصالالشریك المنفصل أو المتوفي حتى تاریخ

؛االنفصالتحدید نصیبه في أرباح أو خسارة الشركة حتى تاریخ -

الدفاتر؛تحدید نصیبه في صافي األصول الظاهرة في -

).شهرة المحل(تحدید نصیبه في األصول المستترة -

:01مثال

وكانت میزانیة شركة التضامن بالتساويهالل وبالل وجالل شركاء متضامنون ویقتسمون األرباح

:أكتوبر من السنة ن كما یلي 31في

الخصـــوم األصــــول األصول المثبتة معدات وأدوات


حساب جاري بالل زبائن

أوراق القبض الموجودات

البنك الصندوق

200000

600000

85000 160000 100000

280000

15000

رؤوس األموال الخاصة ھاللمساھمة باللمساھمة جاللمساھمة

احتیاطات نظامیة نتیجة الدورة


100000 100000 100000 360000 180000

600000

1440000 1440000

الشریك جالل عن الشركة على أن تعوض له انفصالوفي ذلك التاریخ اتفق الشركاء الثالثة على

.، بشیك بنكياالجتماعیةالشركة حقوقه

:المطلوب

.االنفصالزمة لتحدید مركز الشریك جالل في تاریخ إجراء قیود الیومیة الال

:الحل

1/3الموجودات الذي یعبر عن حقوق كل شریك، وفي هذا المثال یستحق كل شریك تحدید صافي . 1

.قیمة كل عنصر طبقا لحصته في رأس المال

:الموجودات الحقیقیة -أ

200000 معدات وأدوات

600000 بضائع

85000 الشریك جالل، حسابه الجاري

160000 زبائن

100000 أوراق القبض


31

280000 البنك

15000 الصندوق

1440000

:المطالب الحقیقیة - ب

؛600000الموردون -

؛دج 840000= 600000 - 1440000) = ب -أ(صافي الموجودات -

.دج 280000= 840000/3= تبلغ حقوق الشریك جالل -

لكن نظرا، للرصید الذي یظهره حسابه الجاري والذي یشكل دینا علیه للشركة، فإنها تقتطعه وال

:سوى الفرق أيتسدد له

280000 حقوق مستحقة

85000 رصید الحساب الجاري لفائدة الشركة

195000 للتسدید بشیك

:قیود الیومیة - 2

1010

1011

1012

مساهمة الشریك جالل/من حـ

احتیاطات نظامیة/ حـ

الترحیل من جدید/ حـ

100000

120000

60000

جاري الشریك جالل / إلى حـ 1013

البنك/ حـ

85000

195000

الشریك جالل حسب القرار المتخذ بإجماع الشركاء انسحاب

:02مثال

بغد توزیع 21-2ون األرباح والخسائر بنسبة معمر ومصطفى وحسین شركاء متضامنون یقتس

.ن/31/12وفیما یلي میزان المراجعة للشركة في %5الفائدة بنسبة

:ن/31/12میزان المراجعة في

دائن مدین البیان ر ح

267200 مساهمة عمر 1010

267200 مساهمة مصطفى 1011

169000 مساهمة حسین 1012

250000 معدات وأدوات 215

102000 ن/01/01محزون في 30

335000 المشتریات 38

549900 البنك 512

التاریخ


32

135100 المصاریف 6

671600 اإلیرادات 7

1375000 1375000 المجموع

في ذلك دج وتم االتفاق بین الشركاء الثالثة 91000ن قدر المخزون السلعي بملغ /31/12وفي

.عمر عن الشركة وسداد الصافي حقوقه في الشریكة بشیك بنكي انفصالالتاریخ على

:المطلوب

.الشریك انفصالزمة إلثبات اتفاق قیود الیومیة الالإجراء

:الحل

؛جةیالبحث عن النت. 1

.البضاعة استهالكالبحث عن . 2

)مخزون آخر مدة( 2م–المشتریات ) + مخزون أول مدة( 1م= 60/حـ

دج349000= 91000 – 335000+ 105000=

187500)=135100+349000( –671600= النتیجة

دج187500= النتیجة

:توزیع النتیجة. 2

:الفائدة

دج 13360= %5× 267200 = حصة عمر من الفائدة

دج 13360= %5× 267200= حصة مصظفى

دج 13360= %5× 267200= حصة حسین

دج 35170

دج152330= 35170 – 187500) = الربح(الرصید

دج 60932= 2/5× 152330= نصیب عمر من الربح -

دج 60932= 2/5× 152330= نصیب مصطفى من الربح -

دج 30446= 1/5× 152330= نصیب حسین من الربح -

:التسجیل المحاسبي. 3

187500 الترحیل من جدید/من حـ 11

4550

4551

4552

جاري الشریك عمر / إلى حـ

جاري الشریك مصطفى/ حـ

جاري الشریك حسین/ حـ

74292

74292

38916

توزیع النتیجة

التاریخ


33

تسجیل حقوق الشریك المنفصل. 4

1010

4550

مساهمة عمر/من حـ

جاري عمر/ حـ

267200

74292

341492 البنك / إلى حـ 512

تسدید حقوق الشریك المنفصل

محاسبة شركات األموال: الفصل الثاني

مراحل سیر الفصل

I- محاسبة شركة ذات المسؤولیة المحدودة

مفاهیم -أوالً


المظاهر المحاسبیة. 2

توزیع األرباح -ثانیاً

تعدیل عقد الشركة: ثالثاً

زیادة رأس المال. 1

تخفیض رأس المال. 2

II- محاسبة شركة المساهمة

-أوالً

تعریف الشركة. 1

خصائص الشركة. 2

األسهم. 3

تكوین شركة المساهمة. 4

إدارة شركة المساهمة. 5

المعالجة المحاسبیة لتكوین شركة المساهمة. 6

نفقات التأسیس. 7

المساهم المتأخر. 8

تعدیل عقد الشركة -ثالثاً

زیادة رأس المال. 1

تخفیض رأس المال. 2

األموال اتشركمحاسبة الفصل الثاني

35

I - محاسبة شركة ذات المسؤولیة المحدودة:

:مفاهیم - أوال


:تعریف الشركة -1.1

تؤسس الشركة ذات المسؤولیة المحدودة بین شركاء ال یتحملون الخسائر إال في حدود ما قدموا

:من حصص، وتتمیز الشركة ذات المسؤولیة المحدودة عن الشركات األخرى باألحكام التالیة

دج، وینقسم إلى حصص ذات قیمة أسمیة متساویة 100000عن ال یمكن أن یقل رأس مال الشركة -

؛دج 1000ال تقل قیمة الواحدة عن

؛20وال یزید عن 2عدد الشركاء ال یقل عن -

یجب أن تكون حصص الشركاء إسمیة وال یمكن أن تكون ممثلة في سندات قابلة للتداول؛ -

؛یجب أن یتدخل جمیع الشركاء في العقد المؤسس للشركة -

یجب أن یكون للشركة اسم یمكن أن یضاف إلیه اسم شریك أو عدة أسماء على أن یسبق ذلك عبارة -

م ویمكن ذكرها بعد التسمیة وكذلك تبیان رأس مالها؛.م.أو اختصارا ش"شركة ذات المسؤولیة محدودة، "

یطبق علیها أي قانون الشركة ذات المسؤولیة المحدودة هي شركة تجاریة، وتخضع للقانون التجاري وال -

.آخر

:م.ش م إنشاء -2.1

تتكون هذه الشركة بعقد رسمي، حیث یوقع الشركاء على العقد أمام الموثق، وبعد التوقیع یجب

اكتتاب جمیع الحصص من طرف الشركاء وأن تدفع قیمتها كاملة سواء كانت حصص عینیة أو نقدیة،

.زیع الحصص في القانون األساسيوال یجوز أن تمثل الحصص بتقدیم عمل، ویذكر تو

ویجب في حالة المساهمة العینیة تعیین محافظ للمساهمات بغیة إعداد تقریر عن القیمة الممنوحة

.لها

إن المال الناتج عن تسدید قیمة الحصص المودعة بمكتب التوثیق تسلم إلى مدیر الشركة بعد قیدها في

.السجل التجاري

:ة العامةیالجمع -3.1

:للشركاء أن یجتمعوا في إطار ثالثة أنواع من الجمعیات العانة یمكن

جمعیة تأسیسیة وهي تتشكل من اللذین اكتتبوا حصص المشاركة أو من وكالئهم؛ -

هي تجتمع على األقل مرة في السنة، وذلك لتخصیص األرباح، أو لمراقبة جمعیة عامة عادیة، و -

؛... الشركة

.دعى لغرض تغییر القانون األساسيجمعیة عامة طارئة وهي تست -


36

:م.م.تسییر ش -4.1

م شخص أو عدة أشخاص طبیعیین ویجوز اختیارهم خارج عن الشركة، ویحدد القانون .م.ش یدیر

.األساسي سلطات المدیرین والعالقات بین الشركاء، وفي العالقات مع الغیر

فإن الشركة ملزمة بتصرفات للمدیر أوسع السلطات للتصرف في جمیع الظروف باسم الشركة،

.المدیر حتى ولم تكن في نطاق موضع الشركة، ومن حق المدیر أن یعارض في كل عملیة قبل إبرامها

:المراقبة -5.1

:لكل شریك الحق في

الحصول في أي وقت كلن بمركز الشركة على نسخة مطابقة لألصل من القانون األساسي الساري -

المفعول یوم الطلب؛

المیزانیة، دفتر الجرد، وجدول : ع في أي وقت كان بمقر الشركة وبنفسه على الوثائق التالیةاإلطال -

حسابات النتائج، وكذلك تعیین محافظ الحسابات؛

كل جمعیة من نص القرارات المعروضة النعقاداإلطالع أو أخذ نسخة خالل الخمسة عشر یوما -

.وب الحساباتمند االقتناءوتقریر إدارة الشركة وكذلك عند

:المظاهر المحاسبیة. 2

:م.م.تكوین ش -1.2

.سبق أن ذكرنا أنه یجب اكتتاب جمیع حصص المشاركة، وكذلك الفاء بالحصص الموعودة

یتم تثبیت إنشاء الشركة محاسبیا على مرحلتین وفقا لمرحلتي الوعد والتقدیم، أما الحسابات

.تطرقنا لها والتي تخص شركة التضمن المستعملة لهذا الغرض، فهي مماثلة لتلك التي

:مثال

ن أسس الشركاء، علي، عمر ومصطفى، شركة ذات المسؤولیة المحدودة برأس /15/01بتاریخ

:دج، وقد ساهم الشركاء بما یلي1000دج، مقسم إلى حصص قیمة الواحدة منها 890000مال قدره

:تكوین الشركة الشریك على قدم منشأة بما فیها من أصول وخصوم بتاریخ -

الخصـــوم األصــــول األصول المثبتة معدات وأدوات


زبائن السندات المطلوب تحصیلھا: الزبائن

400000

80000 34000 16000

رؤوس األموال الخاصة أموال شخصیة

الجاریةالخصوم الموردین

410000 120000

530000 530000

.دج 100000دج، شهرة المحل 60000دج، والبضائع 500000إعادة تقییم اآلالت بـ حیث تم


37

دج؛200000الشریك عمر، قدم معدات نقل قیمها محافظ الحسابات بمبلغ -

.دج نقدا تم إیداعها الموثق100000الشریك مصطفى قدم -

:المطلوب

م.م.القیود الخاصة بتكوین ش تسجیل

:الحل

:الشریك عليتحدید حصة . 1

دج590000=120000 -) 500000+60000+10000+34000+16000(

:التسجیل المحاسبي للوعد بالمساهمة. 2

4560

4561

4562

علي، الخاص بمساهمته/من حـ

عمر، الخاص بمساهمته/ حـ

مصطفى، الخاص بمساهماته/ حـ

590000

200000

100000

890000 مساهمة األفراد/ إلى حـ 101

م وفقا للعقد.م.تأسیس ش

:تقدیم المساهمات. 3

207

215

30

411

413



بضائع/ حـ

زبائن/ حـ

السندات المطلوب تحصیلها/ حـ

100000

500000

60000

34000

16000

4560

401

على، الخاص بمساهماته/ إلى حـ

الموردین/ حـ

590000

120000

تقدیم المساهمة من طرف الشریك علي

200000 معدات النقل/من حـ 2182

200000 عمر، الخاص بمساهماته/ حـ 4561

تقدیم المساهمة من طرف الشریك عمر

100000 أموال لدى الموثق/من حـ 467

100000 مصطفى، الخاص بمساهمات/ إلى حـ 4562

تقدیم المساهمة من طرف الشریك مصطفى

100000 البنك/من حـ 4560

100000 أموال لدى الموثق/ إلى حـ 101

في البنكإیداع األموال المسحوبة من الموثق

التاریخ

التاریخ

التاریخ

التاریخ

التاریخ


38

:النفقات المتعلقة بعقد الشركة -2.2

هي تلك المصاریف التي تتحملها الشركة أثناء فترة التكوین مثل أتعاب الموثق وحقوق التسجیل،

.حیث یتم تسجیلها في الحسابات الخاصة بها حسب طبیعتها

:مثال

التي تبلغ "عبد الحمید وشركائه "تكوین الشركة ذات المسؤولیة المحدودة تم دفع مصاریف

:دج بشیك بنكي وهي تخص 30000

دج؛ 20000أتعاب الموثق -

.دج 10000حقوق التسجیل -

:المطلوب

"عبد الحمید وشركائه"م .م.تسجیل النفقات المتعلقة في یومیة ش

:الحل

:طبیعتها بتاریخ تسدیدهاتسجیل المصاریف حسب

6226

645

أتعاب الموثق/من حـ

أداءات التسجیل/ حـ

20000

10000

30000 البنك/ إلى حـ 512

....تسویة....لفائدة.....شیك رقم

توزیع األرباح - ثانیاً

الشروط التي توزیع األرباح التي تحققها شركة ذات المسؤولیة المحدودة، على الشركاء حسب

التي تقتطع من األرباح %5ینص علیها عقد التأسیس، وذلك بعد تكوین االحتیاطات القانونیة بنسبة

من رأس %10نسبة االحتیاطاتغیر إجباریة عندما تبلغ االقتطاعاتالصافیة الخاصة بالدورة، وهذه

).من القانون التجاري 721المادة (مال الشركة

:القانونیةیتم توزیع األرباح

القانونیة؛ االحتیاطات -

فوائد عن المساهمة؛ -

مكافأة المسیرین؛ -

؛واالختیاریةالنظامیة االحتیاطات -

.الربح -

:مالحظة

التي االقتطاعات، أما "النظامیة االحتیاطات"التي تقررها قوانین الشركة تسمى االقتطاعات

".االختیاریة االحتیاطات"تقررها الجمعیة العامة تسمى

التاریخ


39

:مثال

حصة قیمة 500دج مقسم إلى 500000ذات المسؤولیة المحدودة مكونة برأس مال قدره شركة

:دج یملكها الشركاء كما یلي1000الواحدة

حصة؛ 250المسیر عبد الحمید -

حصة؛ 150الهادي -

.حصة 100محمد -

دج حیث 200000مقدارها ) صافیة(وفي نهایة السنة المالیة ن حققت الشركة نتیجة إیجابیة

:ینص القانون األساسي للشركة على توزیع األرباح كما یلي

احتیاط قانوني؛ 5% -

؛اختیاریةدج احتیاطات 42000 -

یمنح عشر الرصید إلى الشریك المسیر كمكافأة؛ -

ربح یوزع بالتناسب مع حصص الشركاء؛ -

.یل المبالغ المتحصل علیهایقرب مبلغ كل حصة إلى الدینار األقل مع ترح -

:المطلوب

إعداد جدول توزیع األرباح؛ .1

.التسجیل في الیومیة العامة للشركة. 2

:الحل

:جدول توزیع األرباح. 1

أرباح الدورة

قانونیة احتیاطات

200000×5% .........................................

.......................................نظامیة احتیاطات

10000

42000

200000

52000

...................................األرباح القابلة للتوزیع

:مكافأة المسیر

148000×10%

14800

148000

:الربح

133200/500=266.4

حصة 500×266

133200

133200

:محول من جدید

حصة 500×0.4

200


40

:تحدید حصة كل شریك

250عبد الحمید البیان الشریك

حصة

250عبد الحمید

حصة

250عبد الحمید

حصة

500مجموع

حصة

مكافأة

الربح

عبد الحمید

133000×250/500

الهادي

133000×150/500

محمد

133000×100/500

14800

66500

81300

39900

39900

26600

26600

14800

133000

147800

أرباح موزعة

محول من جدید

األرباح المرصودة للتوزیع

81300 39900 26600 147800

200

148000

:تسجیل القیود في الیومیة. 2

200000 نتیجة الدورة/من حـ 120

1061

1062

4570

4571

4572

110

قانونیةاحتیاطات / إلى حـ

اختیاریة احتیاطات/ حـ

الحصة الواجب دفعها لعبد الحمید/ حـ

الحصة الواجب دفعها للهادي/ حـ

الحصة الواجب دفعها محمد/ حـ

محول من جدید/ حـ

10000

42000

81300

39900

26600

200

العامة تخصیص أرباح دورة ن وفقا لقرار جمعیة الشركاء

... المجتمعة في

:مكافأة المسیرین الشركاء

الشریك أو الشركاء على أجور، حیث تسجل هذه األجور في الطرف المدین من الحساب یتحصل

"أجور الشركاء" 638

التاریخ


41

:مثال

.دج20000م على أجرة شهریة قدرها .م.یتحصل الشریك عبد الحمید، الذي یسیر ش

200000 أجور الشركاء/من حـ 120

422

431

47

الضرائب والرسوم القابلة للتحصیل من / إلى حـ

أطراف أخرى

اقتطاعات الضمان اإلجتماعي/ حـ

الحصة الواجب دفعها للشریك/ حـ

2100

1800

16100

أجر المسیر

:مالحظة

بالشركة عقد عمل، حسب الشروط المعتمدة یحسب أجر المسیر غیر الشریك الذي یربطه

لحساب أجور عمال الشركة، وكذلك الحال فیما یخص القیود المحاسبیة أي ان المسیر غیر الشریك هو

.أجبر الشركة


:زیادة رأسمال الشركة. 1

إلى موارد مالیة جدیدة قد تحتاج الشركة ذات المسؤولیة المحدودة كغیرها من الشركات األخرى،

وزیادة رأس المال قد تتم . سواء لزیادة وسائلها اإلنتاجیة وتنمیة نشاطها، أو لتطهیر وضعیتها المالیة

:بالطرق التالیة

المال؛ رأستحویل حساب الشریك الدائن في -

أن یقدم الشركاء حصص جدیدة؛ -

في رأس المال؛ االحتیاطاتأن تدمج -

بتحویل الدیون وذلك بأن تعرض على مدینتها حصص مشاركة في رأس المال مقابل أن تقوم الشركة -

.دیونها

المال فهي مماثلة إلجراءات التأسیس، ومن الناحیة المحاسبیة فإن القیود التي رأسإجراءات زیادة

.یجب تسجیلها هي مطابقة لتلك تعرضنا لها في شركة التضامن

التاریخ


42

:مثال

:كالتالي" عطور الغرب"ن، كانت میزانیة شركة ذات المسؤولیة المحدودة /31/12 في

الخصـــوم األصــــول أراضي

آالت شاحنات

أثاث بضاعة عمالء

أوراق القبض البنك

100000 76000 38000 18000 28000 70000 30000 26000

أموال جماعیة قانونیة احتیاطات

فرق إعادة التقییم نظامیة احتیاطات

دائنون حساب الھادي الجاري

حساب عبد الحمید الجاري حساب ھبة الجاري

160000 70000 40000 20000 43600 20000 15000 17400

386000 386000

:تتوزع الحصص بین الشركاء كاآلتي

حصة؛ 80حصة الشریك عبد الهادي -

حصة؛ 40حصة الشریك عبد الحمید -

.حصة 40حصة الشریك هبة -

دج، أي بزیادة 460000وقد قرر الشركاء باإلجماع في جمعیة عامة طارئة، زیادة رأس مال الشركة لیبلغ

:دج كما یلي300000قدرها

تحویل فروقات إعادة التقییم إلى حساب رأس المال؛ -

النظامیة إلى حساب رأس المال؛ االحتیاطاتتحویل -

بواسطة بالتناسب مع حصصهم القدیمة؛دج 240000تقییم حصص نقدیة قدرها -

دج، توزع على الشركاء بالتناسب مع حصصهم 1000حصة قیمة الواحدة 300وقد تم إصدار

.القدیمة

:المطلوب

.إجراء قیود الیومیة إلثبات التعدیالت المتفق علیها

:الحل

:تثبیت الوعد بزیادة رأس المال. 1

105

1063

فرق إعادة التقییم/من حـ

نظامیة احتیاطات/ حـ

40000

20000

4560

4561

4562

الهادي، الخاص بمساهماته/إلى حـ


هبة، الخاص بمساهماته/ حـ

30000

15000

15000

حصة 60النظامیة وفرق إعادة التقییم مجسدة في االحتیاطاتدمج كل من

التاریخ


43

.حصة 30= 80/160× 60 :اديــــــــــــــــــــاله -

.حصة 15= 40/160× 60: عبد الحمید -

.حصة 15= 40/16× 60: ـــــــــةــهبـــــــــــــــــــ -


4560

4561

4562

الهادي، الخاص بمساهماته/إلى حـ


هبة، الخاص بمساهماته/ حـ

120000

60000

60000

- دج120000= 80/160×240000: حصة بشیكات الهادي 240تقدیم

حصة 120= 120000/1000

:حصة كما یلي 300توزیع الحصص الجدیدة على الشركاء والتي تبلغ

.حصة 150= 80/160× 300: الهــــــــــــادي -

.حصة 75= 40/160× 300: عبد الحمید -

.حصة 75= 40/160× 300: هبـــــــــــــــــــة -

:تخفیض رأس المال. 2

:تخذ الشركاء قرار تخفیض رأس المال في الحاالت التالیةی

یض رأس المال؛تحقیق الشركة خسائر بحیث یستوجب تخف -

المبالغة في تقدیر قیمة المساهمات العینیة؛ -

.الشركة احتیاجاتزیادة األموال السائلة عن -

ویتم تخفیض رأس المال بطرق عدیدة حسب اإلجراءات التي تحددها جمعیة الشركاء العامة

.الطارئة

عدم تخفیضها إلى (للوحدة االسمیةبالقیمة االحتفاظلكل حصة مع ضرورة االسمیةبتخفیض القیمة -

).دج1000أقل من

بتخفیض عدد الحصص المشاركة؛ -

.بتعویض نفس المبلغ إلى كل شریك -

:1مثال

.دج2000000اتخذت قرار بتخفیض رأس مالها بمبلغ " البركة"شركة ذات المسؤولیة المحدودة

2000000 مساهمة األفراد/من حـ 101

2000000 مساهمات تحت التسدید: الشركاء/إلى حـ 4567

تخفیض رأس المال

التاریخ

التاریخ


44

:2 مثال

في میزانیتها الختامیة أن رصید حسب الحظت" نجوم الشرق"شركة ذات المسؤولیة المحدودة

الخسارة دج وعلیه اتخذت الشركة قرار بامتصاص هذه 3500000مدین بمبلغ " الترحیل من جدید" 11

.وذلك بتخفیض رأس المال


3500000 )مدین(الترحیل من جدید /إلى حـ 119


:3مثال

حصة، 900دج، یتكون من 900000تكونت شركة ذات المسؤولیة المحدودة برأس مال قدره

حصة تمثل مساهمات عینیة یملكها شریك عن مساهماته بمعدات 450دج، منها 1000قیمة الواحدة

دج ومنه 300000على إعادة تقییمها بـ االتفاقوأدوات، وقد تم اإلعتراف بالمبالغة في قیمتها وكذلك

.دج150000تخفیض رأس المال بمبلغ


150000 معدات وأدوات/إلى حـ 215


التاریخ

التاریخ


45

II- محاسبة شركة المساهمة Société par actions

مفاهیم - أوالً

:تعریف الشركة. 1

مكونة من شركاء ال یتحملون الخسائر إال بقدر حصتهم، وال یمكن أن یكون عدد هي شركة

.7الشركاء أقل من

خمسة مالیین دینار جزائري على األقل، إذا ) 5(یجب أن یكون رأسمال شركة، المساهمة بمقدار

.)التجاري من القانون 594المادة (، وملیون دینار في حالة المخالفة لالدخارما لجأت الشركة علنیة

:خصائص الشركة. 2

الشخصیة المعنویة للشركة مستقلة عن شخصیة الشركاء؛ -

ینقسم رأسمالها إلى حصص متساویة تسمى سهم؛ -

مسؤولیة الشریك محدودة بمقدار مساهمته في رأس المال؛ -

ركة یطلق على شركة المساهمة تسمیة الشركة، ویجب أن تكون مسبوقة أو متبوعة بذكر شكل الش -

تسمیة الشركة؛ شریك واحد أو أكثر في اسمومبلغ رأسمالها، یجوز إدراج

اإلدارة عن الملكیة فیقوم بإدارة مجلس إدارة ینتخبه المساهمین في الجمعیة العمومیة انفصال -

.للمساهمین

:األسهم. 3

هو حق المساهمة في شركة أموال وهو الصك الذي یثبت هذا الحق القابل للتداول وفقا السهم

في الجمعیات العمومیة، وحق التصویت فیها االشتراكلقواعد القانون التجاري، ویمثل حق المساهم في

زء عند زیادة رأس المال كما أنه یعطي حق الحصول على ج االكتتابوحق األولویة في االنتخابوحق

.االنقضاءمن أرباح الشركة عند تصفیتها بسبب

:أنواع األسهم -2.3

:تنقسم األسهم إلى ثالث فئات

، لحاملها وألمر؛اسمیةإلى أسهم : من حیث الشكل. 1

إلى أسهم نقدیة وعینیة؛: من حیث نوع الحصة التي یدفعها. 2

.هم ممتازة، أسهم تمتعإلى أسهم عادیة، أس: من حیث الحقوق التي یتمتع بها أصحابها. 3

صاحبه وتدون فیه البیانات المقیدة في السجل، وال اسمهو الذي ال یذكر فیه :االسميالسهم - 1.2.3

.یجوز تداوله إال بإثبات ذلك كتابیا بدفاتر الشركة

هو الذي ال یذكر فیه اسم المساهم ویعتبر حامله مالكا له بسبب الحیازة :السهم لحامله - 2.2.3

.یة، ویتم تداوله بدون الحاجة إلى إثبات كتابيالماد


46

للشركة أن تصدر أسما ألمر وتشترط فیها أن تكون كاملة الوفاء أي دفعت كل :السهم ألمر - 3.2.3

قیمتها االسمیة إذ أن الشركة ال تستطیع أن تتعقب تداول السهم وال تستطیع أن تتعرف على المساهم

.لم تدفع من قیمة السهماألخیر الملزم برصید القیمة التي

هو السهم الذي ال یتمتع بامتیاز معین، یتحصل حامل هذا السهم على حقه من :السهم العادي - 4.2.3

.نتائج الشركة بعد استفاء حملة األسهم الممتازة لحقوقهم

هو السهم الذي یختص دون غیره من األسهم ببعض المزایا ویطلق علیه اسم :السهم الممتاز - 5.2.3

الممنوح لهذا السهم كمنح حامله حق األولویة في األرباح، االمتیازهم األولویة أو سهم األفضلیة، ویتخذ س

في حملة األسهم العادیة، كأن یحق لحملة هذه األسهم أن یحصلوا وحق األولویة عند تصفیة الشركة فتستو

قبل توزیع أیة أرباح على حملة على مبلغ محدد من األرباح أو نسبة مئویة منها في آخر كل سنة مالیة

.األسهم العادیة

فهي تلك األسهم التي یكون حملتها قد استردوا كل أو بعض قیمة األسهم العادیة :سهم التمتع - 6.2.3

، ثم یحصلون على أسهم أخرى ")استهالك األسهم"وهو یطلق علیه اسم (أو الممتازة التي في حوزتهم

عوضا عن االسم المستهلكة، وهي أسهم التمتع التي تعطیهم نفس حقوق األسهم األخرى، وأن كانت

بعض األولویة في توزیع األرباح، وقد تكون األسهم اسمیة، أو أسهم لحاملها، یحصل بموجبها لألخیر

.حامل السهم على نصیبه من األرباح

:تقویم األسهم -3.3

. استعمالهاالسهم له أكثر من قیمة و كل قیمة تخدم أغراض معینة و لها مجاالت

إلى القیمة التي تظهر على وجه السهم وتمثل جزء من االسمیةتعبر القیمة :االسمیةالقیمة - 1.3.3

رأس مال الشركة، ویتم احتساب رأس مال الشركة بضرب عدد األسهم المصدرة من كل نوع في القیمة

.للسهم االسمیة

، وعدد الزیادة في رأس االسمیةعند إنشاء الشركة تكون مماثلة للقیمة :قیمة إصدار السهم - 2.3.3

وقیمة اإلصدار عالوة االسمیة، ویمثل الفرق بین القیمة االسمیةقیمة أعلى من القیمة المال قد تكون ب

.اإلصدار

تمثل القیمة الدفتریة للسهم، نصیب السهم من صافي أصول الشركة :القیمة الدفتریة للسهم - 3.3.3

.كما تظهر في میزانیتها

.وراق المالیة حسب العرض والطلبتمثل قیمة السهم في سوق األ :القیمة السوقیة للسهم - 4.3.3

:تكوین شركة المساهمة. 4

یجب إعداد القانون األساسي لشركة المساهمة بعقد یحرره موثق أو بعقد صحیح، ومن بین

:األحكام التي تنص علیها القوانین النموذجیة لشركات المساهمة ما یلي

معرفة الموثق؛ -


47

معرفة المؤسسین؛ -

دارة ومحفظي الحسابات؛تعیین أعضاء مجلس اإل -

شكل الشركة؛ -

موضوع الشركة؛ -

اسم الشركة؛ -

مقر الشركة؛ -

عمر الشركة؛ -

، وكذلك حصص المساهمین؛االسمیةمبلغ رأس المال وعدد األسهم، وقیمتها -

تعیین هیآت اإلدارة والتسییر وصالحیتها؛ -

األمور التي تتعارض مع عضویة مجلس اإلدارة؛ -

؛)مكافآت الحضور(أعضاء مجلس اإلدارة مكافآت -

القواعد التي تضبط الجمعیات العامة ومداولتها سواء كانت جمعیات عادیة أو طارئة؛ -

تعیین محافظ واحد للحسابات، أو أكثر، وتحدید مهمته، ومدة تكلیفه؛ -

الدورة المحاسبیة؛ -

.تخصیص األرباح وشروط تكوینها -

بنسبة الربع االكتتابامله، وتكون األسهم المالیة مدفوعة عند یجب أن یكتتب رأس المال بك

یادة مرة واحد أو عدة مرات بناء على قرار من مجلس ز ، ویتم وفاء الاالسمیةعلى األقل من قیمتها ) 1/4(

سنوات ابتداء من ) 5(اإلدارة أو مجلس المدیرین حسب كل حالة، في آجل ال یمكن أن یتجاوز خمس

.)من القانون التجاري 596المادة (شركة في السجل التجاري تاریخ تسجیل ال

:إدارة شركة المساهمة. 5

ثنى عشر ایتولى إدارة شركة المساهمة، مجلس إدارة یتألف من ثالثة أعضاء على األقل ومن

.عضوا على األكثر

ل من رأس ما %20یجب على مجلس اإلدارة أن یكون مالكا لعدد من األسهم یمثل على األقل

.الشركة

تنتخب الجمعیة العامة التأسیسیة أو الجمعیة العامة العادیة القائمین باإلدارة، وتحدد مدة

سنوات، وللجمعیة العامة العادیة أن تسقط ) 6(عضویتهم في القانون األساسي دون أن یتجاوز ذلك سنة

.هذه العضویة في أي وقت

ء على األقل من أعضائها، وتتخذ ال تصح مداولة مجلس اإلدارة إال حضر نصف األعضا

.القرارات بأغلبیة األعضاء الحاضرین

:ومن صالحیات مجلس اإلدارة


48

إعداد الحسابات والتقریر السنوي لعرضها على الجمعیة العامة؛ -

التوقیع على االتفاقیات المبرمة؛ -

الجمعیات العامة؛ استدعاء -

تقررها الجمعیة العامة الطارئة؛إجراءات زیادات رأي المال أو تخفیضاته التي -

.تحویل مقر الشركة إن كان ذلك في نفس المدینة -

: المعالجة المحاسبیة لتكوین شركات المساهمة. 6

:یتم تثبیت تكوین شركة المساهمة محاسبیا بواسطة عملیتین أساسیتین هما

مدین بمبلغ المساهمات " المالالشركاء العملیات عن رأس " 456وعد المساهمات وذلك بجعل السحاب -

ئن؛اد"رأس مال لشركة" 101الموعودة، وجعل الحساب

تقدیم المساهمات، التي ممكن أن تكون مساهمات عینیة، ومساهمات نقدیة؛ -

ویتم التسجیل في هذه الحسابات طبقا للقواعد التي تم الترأ لها والتي تخص شركة التضامن

.وشركة ذات المسؤولیة المحدودة

:مالحظة

.في حالة تقدیم الحصص العینیة ینبغي تقییمها بواسطة محافظ الحسابات

:األسهم النقدیة -1.6

ن اتفق بعض رجال األعمال على تأسیس شركة المساهمة برأس مال قدره /15/01بتاریخ

سهم بمقدار 5000، وتم تقدیم المساهمات النقدیة التي یبلغ عددها )دج لسهم 1000(دج 5000000

.، والباقي یتم دفعه دفعة واحدة في آخر السنة%25نى القانوني أي دالحد األ

:المطلوب

التسجیل المحاسبي لعملیة تكوین شركة المساهمة


49

:الحل

45621

109

شركاء مساهمات مطلوبة/من حـ

شركاء مساهمات غیر مطلوبة/ حـ

1250000

3750000

1012

1011

مساهمات األفراد المطلوبة وغیر المحررة/إلى حـ

مساهمات األفراد غیر المطلوبة/ حـ

1250000

3750000

وعد المساهمات

45621

أموال موضوعة عند الموثق/من حـ

1250000

1250000 شركاء مساهمات مطلوبة/إلى حـ 45621

من قیمتها %25المساهمات بنسبة تقدیم

1250000 البنك/من حـ 512

1250000 أموال لدى الموثق/إلى حـ 467

استرجاع الشیكات من الموثق وتحصیها لدى البنك

1012

مساهمات األفراد المطلوبة وغیر المحررة/من حـ

1250000

1250000 مساهمات األفراد المطلوبة والمحررة/حـ إلى 1013

تسویة الجزء المدفوع لرأس المال

45621

شركاء مساهمات مطلوبة/من حـ

3750000

3750000 شركاء، مساهمات غیر مطلوبة/إلى حـ 109

مطلوبة وغیر مطلوبةتحویل المساهمات غیر المطلوبة أس مساهمات

1011

مساهمات األفراد غیر المطلوبة/من حـ

3750000

3750000 مساهمات األفراد المطلوبة وغیر المحررة/إلى حـ 1012

تحویل المساهمات غیر المطلوبة إلى مساهمات مطلوبة وغیر محررة

3750000 البنك/من حـ 512

3750000 شركاء، مساهمات مطلوبة/إلى حـ 45621


1012


3750000

3750000 مساهمات األفراد المطلوبة والمحررة/إلى حـ 1013


ن/15/01

ن/15/01

ن/15/01

ن/15/01

ن/15/01

ن/15/01

ن/15/01

ن/15/01


50

:األسهم العینیة -2.6

هي أسهم التي یتم الوفاء بقیمتها بتقدیم أصول عینیة، وهذا النوع من األسهم غالبا یحصل علیه

.المؤسسین عن طریق تقدیم بعض األصول العینیة الالزمة مثل األراضي والمباني وغیرها

النقدیة، حیث قد یعمد یشترط القانون مجموعة من اإلجراءات والضوابط لضمان تقدیر األصول

مقدمي األصول العینیة إلى المغاالة في تقدیر قیم األصول المقدمة للحصول على أكبر عدد ممكن من

.األسهم في مقابلها ومن ثم التمتع بعدد أكبر من األصوات في الجمعیة العامة وبنصیب أكبر في األرباح

:من القانون التجاري ما یلي 601مادة وتتمثل اإلجراءات والضوابط التي حددها القانون في ال

یعین في حالة ما إذا كانت الحصص المقدمة عینیة، ما عدا في حالة وجود أحكام تشریعیة "

خاصة، مندوب واحد للحصص أو أكثر بقرار قضائي بناء على طلب المؤسسین أو أحدهم، یقع تقدیر

التقریر المودع لدى المركز الوطني قیمة الحصص العینیة، على مسؤولیة مندوبي الحصص ویوضع

للسجل التجاري مع القانون األساسي تحت تصرف المكتتبین بمقر الشركة، یجب على الجمعیة العامة

التأسیسیة أن تفصل في تقدیر الحصص العینیة، وال یجوز لها أن تخفض هذا التقدیر إال بإجماع

ي الحصص المشار إلیها بالمحضر، تعد شركة المكتتبین، وعند عدم الموافقة الصریحة علیه من مقدم

".غیر مؤسسة

:مثال

ن على تكوین شركة مساهمة برأس مال قدره /15/01اتفق عدد من المؤسسین في

سهم عیني مقابل شراء شركة 2000سهم نقدي مدفوعة بالحد األدنى و 3000دج مقسم إلى 5000000

:تضامن التي قدر الخبراء قیمتها على الوجه التالي

دج، بضاعة 300000دج، تجهیزات 200000دج، أراضي 360000شهرة المحل

دج، أوراق 300000دج، موردون 300000دج، أوراق القیض 375000دج، عمالء 100000

.دج 35000دج، مخصص الدیون 20000دفع ال

01/ 30وم وقد وافقت الجمعیة العام للمكتتبین على ما جاء بتقریر اللجنة وصدر قرار التأسیس ی

التي دامت أسبوع، أما القسط األخیر سیدفع في آخر أسبوع االكتتابمن السنة ن وهو یوم افتتاح عملیة

.من هذه السنة

:المطلوب

.قیود الیومیة الالزمة إلثبات إصدار األسهم العینیة والنقدیة

:الحل

دج3000000= دج 1000× سهم نقدي 3000

دج 5000000 = 101/حـ

دج2000000= دج 1000× سهم عیني 2000


51

1012

شركاء، مساهمات مطلوبة/من حـ

شركاء، مساهمات غیر مطلوبة/حـ

2750000

مساهمات األفراد المطلوبة والمحررة/إلى حـ 1013

مساهمات األفراد غیر المطلوبة /حـ

2750000

دج یكون كل منها رأس مال الشركة حسب 1000سهم بقیمة 5000اكتتاب

... موثق بـ ... من السید ...التصریح المستلم في

45621

أموال موضوعة لدى الموثق/من حـ

2250000

2250000 )نقدیة(مطلوبة شركاء، مساهمات /إلى حـ 109

من قیمتها االسمیة %25سهم عن المساهمات النقدیة وذلك بنسبة 3000یم تقد


750000 أموال موضوعة عند الموثق/إلى حـ 467

استرجاع الشیكات من الموثق وتحصیلها لدى البنك

207

211

2183

30

411

413


أراضي/ حـ

تجهیزات/ حـ

بضائع/ حـ

عمالء/ حـ

أوراق القبض/ حـ

360000

200000

300000

1000000

375000

300000

401

403

491

45621

الموردین/إلى حـ

أوراق الدفع/ حـ

خسائر القیمة على حسابات الزبائن/ حـ

)عینیة(شركاء، مساهمات مطلوبة / حـ

300000

200000

35000

200000

سهم 2000تقدیم األسهم العینیة والتي تبلغ

1012


2750000

2750000 مساهمات األفراد المطلوبة والمحررة/حـإلى 1013

تسویة الجزء المتبقي المدفوع لرأس المال

45621

شركاء، مساهمات مطلوبة/من حـ

2250000

2250000 شركاء مساهمات غیر مطلوبة/إلى حـ 109

مطلوبة وغیر مطلوبةتحویل المساهمات غیر المطلوبة أس مساهمات

ن/15/01

ن/15/01

ن/15/01

ن/24/12

دج 750000= %25× 3000000= شركاء، مساهمات مطلوبة 45621 /حـ

دج 2250000= %75× 3000000= شركاء، مساهمات غیر مطلوبة 109 /حـ

دج 2000000= مطلوبة ) عینیة(شركاء، مساهمات 45621 /حـ


52

:نفقات التأسیس. 7

یتطلب تأسیس شركة األموال وٕاصدار حصص رأس المال فیها إنفاق بعض المصروفات، ویجب

:تسجیلها في الحسابات الخاصة بها، وتشمل مصاریف التأسیس على ما یلي

مصاریف بحث ودراسة المشروع؛ -

أتعاب التسجیل والدمغة؛ -

الجمعیة العامة التأسیسیة؛ انعقادمصاریف -

مصاریف اإلصدار، كطبع األسهم والدعابة لالكتتاب، مكافئة مراقب الحسابات، عمولة البنك الذي -

؛االكتتابیقبل

.مصاریف مختلفة مثل مصاریف المطبوعات والبرید -

:مثال

:عند تأسیس شركة المساهمة تم تسدید النفقات التالیة بشیك بنكي

دج، أتعتب محافظ 20000، أتعاب الموثق دج25000دج، حقوق التسجیل 10000طبع األسهم

.دج2200الجمعیة انعقاددج، نفقات 800دج، الشهر القانوني 37000الحسابات

.القیود الالزمة في دفاتر الشركة إجراء :المطلوب

:الحل

6226

645

6227

653

األتعاب/من حـ

أداءات التسجیل/ حـ

العقود والمنازعاتمصاریف /حـ

أتعاب حضور/حـ

57000

25000

10800

2200

95000 البنك/إلى حـ 512

نفقات تأسیس الشركة

2250000 مساهمات األفراد غیر مطلوبة/ من حـ 1011

2250000 مساهمات األفراد المطلوبة وغیر المحررة/إلى حـ 1012

تحویل المساهمات غیر المطلوبة إلى مساهمات مطلوبة

3750000 البنك/من حـ 512

3750000 شركاء مساهمات مطلوبة/إلى حـ 45621

تسدید القسط المتبقي

1012


3750000



ن/15/01

التاریخ

ن/15/01


53

):المتخلف(المساهم المتأخر . 8

قد یتأخر أحد المساهمین أو أكثر سداد أقساط، وفي مثل األحوال یكون من حق الشركة بیع

.مزاد علنيأسهمه التي لم یقدمها وذلك في

وبعد خصم النفقات وفوائد التأخیر من سعر البیع، تسترجع الشركة من المتبقي القسط الذي

تستحقه على الشریك المتخلف على أن یبقى مطالبا بالفرق أن لم یكف المبلغ المتبقى، أو یستفید من

.ولذلك تفتح الشركة حسابا باسم الشریك المتخلف. الفرق الفائض

:مثال

وقد تخلف عن %75دج للسهم قدمها بنسبة 1000سهما بقیمة 500 لمساهم عمر بـاكتتب ا

550000 تقدیم الربع المتبقى الذي طلبه مجلس اإلدارة، وعلیه قرر مجلس إلدارة بیع األسهم وقد بیعت بـ

دج 3125المطلوبة بلغات دج، علما بأن فوائد التأخیر 600دج، وسددت المصاریف بشیك الذي بلغت

.أشهر حیث تم تقدیم الرصید للمساهم عمر عن طریق شیك بنكي 6لمدة %5لى أساس ع

:المطلوب

"الشركاء المتخلفون عن اإلیفاء بوعدهم" 4566/تسجیل العملیة وتصویر حـ

الحل

یصبح مطالبا بالربع األخیر والمصاریف " المساهمین المتخلفین"عمر في قائمة بعد تصنیف

.التأخیروفوائد

128725 المساهمین المتخلفین/من حـ 6226

45621

627

763

مساهمات نقدیة/إلى حـ

الخدمات المصرفیة وما شابهها/ حـ

إیرادات مالیة/ حـ

125000

600

3125

المطلوب من المساهم المتخلف


550000 المساهمین المتخلفین/إلى حـ 4566

بیع أسهم عمر

421275 المساهمین المتخلفین/من حـ 6226


.....تقدیم الرصید للمساهم عمر بشیك رقم

:مالحظة

المتخلف وعندئذ، یظهر الحساب قد یؤدي سعر التنازل إلى حدوث خسارة یتحملها المساهم

.رصیدا مدنیا لصالح الشركة ولها أن تسترجعه بكل الطرق القانونیة"المساهمون المتخلفون " 4566

التاریخ

التاریخ

التاریخ


54

:توزیع النتیجة - ثانیاً

:توزیع األرباح. 1

من القانون التجاري، تشكل األرباح الصافیة من الناتج الصافي 728إلى 720حسب المواد من

المالیة بعد طرح المصاریف العامة وتكالیف الشركة األخرى بإدراج جمیع اإلستهالكات من السنة

.والمؤونات

اء مجلس اإلدارة متوقف حسب كل حالة على دفع األرباح للمساهمین وال بإن دفع المكافأة ألع

، حتیاطاتاالالقابلة للتوزیع بعد طرح الفائدة، )10/1(یمكن أن یتجاوز مبلغ المكافأة عشر األرباح

:المبالغ المرحلة من جدید وعلیه یكون الترتیب كما یلي

من النتیجة؛ %5القانوني االحتیاط -

الفائدة على رأس المال؛ -

األخرى؛ االحتیاطات -

المبالغ المرحلة من جدید؛ -

مكافأة اإلدارة؛ -

.الربح -

المالیة وبزیادة األرباح المنقولة ولكن بعد وتكون األرباح القابلة للتوزیع من الربح الصافي للسنة

.أن تطرح األرباح الموزعة على العمال والخسائر السابقة

ما عدا االحتیاطيویجوز للجمعیة العامة عالوة على ذلك أن تقرر توزیع المبالغ المقتطعة من

لحسابات النهائیة والتحقق القانوني، وتحدد الجمعیة العامة بعد الموافقة على ا االحتیاطيماعدا االحتیاطي

من وجود مبالغ قابلة للتوزیع، الحصة الممنوحة للشركاء تحت شكل أرباح، وكل ربح یوزع خالفا لهذه

.القواعد یعد ربحا صوریا

: مثال

بعد (دج 600000 ن ظهرت المیزانیة لشركة المساهمة، نتیجة السنة المالیة بـ/31/12في

:القانونیة، قررت الجمعیة العامة ما یلي االحتیاطاتلسحابات، وتكوین ، وبعد التصدیق على ا)الضریبة

دج؛ 206000بملغ اختیاریة احتیاطاتتكوین -

على رأس المال؛ %5الفائدة بنسبة -

رباح وأجور تكمیلیة إلى المساهمین وٕالى أعضاء مجلس اإلدارة بمقدارها القانوني؛أمنح -

الربح بالدینار الكامل؛ -

سهم 5000دج مع العلم أن رأس المال متكون من 33500المبالغ المرحلة من جدید للسنة الماضیة -

.دج 1000 اسمیةبقیمة


55

:المطلوب

.توزیع وتسجیل لقیود الالزمة للنتیجة

:الحل

:إعداد جدول توزیع األرباح

مجامیع مبالغ بیان

60000 األرباح الصافیة

- 486000 المخصومات

30000 %5×600000قانوني احتیاطي

206000 إختیاریة احتیاطات

250000 %5×دج5000000الفائدة على رأس المال

المبالغ المرحلة من جدید 114000

33500+

147500 األرباح التي یمكن توزیعها

132750=%90×147500: ربائح عن األسهم

دج26.55=132750/5000

دج 26إلى بتقریب نصیب كل سهم

دج5000×دج26

130000

14750 أجور تكمیلیة ألعضاء مجلس اإلدارة

دج0.55=26- 26.55محول من جدید

سهم 5000×0.55

2750

147500 14750000 -

:بعد قرارات الجمعیة العامة، یسجل في الدورة الالحقة القید التالي

120

110

)ربح(السنة المالیة نتیجة /من حـ

محول من جدید / حـ

600000

33500

1061

1062

475

110

قانونیة احتیاطات/إلى حـ

اختیاریة احتیاطات/ حـ

الشركاء، الحصص الواجب دفعها/ حـ

محول من جدید/ حـ

30000

206000

394750

2750

الصادر عن الجمعیة العامة العادیة في ...تخصیص النتیجة طبقا للقرار رقم

....بتاریخ اجتماعها

التاریخ


56

:تخصیص الخسائر. 2

المكونة سابقا االحتیاطاتإذا كانت نتیجة الدورة خسارة یمكن للجمعیة العامة أ، تقرر استخدام

.كلیا، أو جزئیا في إطفاء خسائر الدورات السابقة، كما یمكن استخدامها بعد ذلك في توزیع الربائح

:مثال

دج، 1000سهم بقیمة 5000دج، وهو یتكون من 500000یبلغ رأس مال شركة المساهمة

اقتراحدج، ولهذا قررت الجمعیة العامة، بناء على 1500000وقد بلغت خسائرها في نهایة الدورة

دج عن كل سهم، وذلك باستعمال 1000مجلس اإلدارة إطفاء هذه الخسارة، وتوزیع ربائح قدرها

.دج 7000000التي كونتها سابقا، والتي تظهر في مطالب المیزانیة بمبلغ االختیاریة االحتیاطات

تسجیل العملیة: المطلوب

:الحل

:ما یلي االختیاریة االحتیاطاتتستقطع الشركة من

الخسائر المتراكمة

دج1000×5000ربائح

دج1500000

دج5000000

6500000 المجموع

:وذلك حسب التسجیل التالي

6500000 اختیاریة احتیاطات/من حـ 1062

457

129

الشركاء، الحصص الواجب دفعها/إلى حـ

)خسارة(نتیجة السنة المالیة / حـ

5000000

1500000

الصادر عن الجمعیة العامة العادیة في ...تخصیص النتیجة طبقا للقرار رقم

....بتاریخ اجتماعها


:زیادة رأس المال. 1

نشاطها، مما قد یدفعها إلى زیادة قد تكتشف الشركة بعد تكوینها عدم كفایة رأس مالها لمواجهة

رأس مالها، وقد تكون زیادة رأس مال الشركة لتطهیر وضعیتها المالیة أو لزیادة وسائلها اإلنتاجیة وتنمیة

نشاطها، كما قد یزداد رأس المال نظرا لعدم مقدرة الشركة على سداد التزاماتها مما قد یدفعها إلى االتفاق

.سمها في الشركة نظیر التنازل عن دیونهم أو تحویل سنداتهم إلى أسهممع الدائنین على إعطائهم أ

:كما قد یزداد رأس مال الشركة كذلك

ألسهم الموجودة؛ االسمیةرفع القیمة -

إصدار أسهم نقدیة؛ -

إصدار أسهم عینیة؛ -

).من القانون التجاري 688، 687المادتین ( االحتیاطاتتحویل

التاریخ


57

:دة رأس المالالشروط العامة لزیا -1.1

من القانون التجاري 691المادة (یجب أن تكون زیادة رأس المال بقرار من الجمعیة العامة الطائرة -

؛)الجزائري

الجمعیة العامة الطارئة انعقادمن تاریخ ابتداءیجب تحقیق زیادة رأس المال في آجال خمس سنوات -

؛)ج.ت.ق 692المادة (التي قررت ذلك

؛)ق ت ج 693(رأس المال بكامله قبل القیام بأي إصدار ألسهم جدیدة یجب تسدید -

).ج.ت.ق 694المادة (زیادات رأس المال اكتتابللمساهمین الدماء أفضلیة في -

:الزیادة بإصدار أسهم جدیدة -2.1

عالیة تساعدها في احتیاطاتتلجأ إلى زیادة رأس مالها بإصدار أسهم جدیدة، عندما تكون لها

االسمیةونتیجة یرتفع سعر األسهم المصدرة في سوق األوراق المالیة، إن القیمة . یم مركزها الماليتدع

للسهم هي الحد األدنى الذي ال یجوز إصدار األسهم ألقل منها، ولكن أرباح في حالة زیادة المال بجواز

لألسهم االسمیةلقیمة ، ویمثل الفرق بین ااالسمیةإصدار األسهم على أساس أسعار تزید عن القیمة

:ـــــــــوسعر اإلصدار ب

االسمیةالقیمة –سعر اإلصدار = عالوة اإلصدار

نسبة إلجراءات زیادة رأس المال، فهي مماثلة إلجراءات التأسیس حیث یجب تقدیم األسهم أما بال

.)ق ت ج 705المادة ( االسمیةعلى األقل من قیمتها ) 4/4(بنسبة الربع االكتتابالنقدیة عند

ویتم إثبات وفاء األسهم بالمقاصة لدیون نقدیة ومستحقة األداء على الشركة بواسطة تصریح

.موثق صادر إما عن مجلس اإلدارة أو مجلس المدیرین أو موكلیهما

:1مثال

دج، وٕان 1000 اسمیةسهم بقیمة 5000دج مقسوم إلى 5000000یبلغ رأس مال الشركة

دج فإن القیمة الحقیقیة للسهم 2000000قدرها احتیاطاتخالل سنوات عملها في تكوین الشركة نجحت

:على هذا األساس هي

دج1400=7000000/5000=5000)/5000000+2000000(

دج، ولحمایة 1400تبادلیة بـ اقتصادیةدج، تصبح له قیمة 1000 االسمیةالذي قیمته فالسهم

لعالوة اعتباردج 1400لشركة أن تصدر األسهم الجدیدة بقیمة المساهمین القدماء من أي ضرر فعلى ا

.دج 400إصدار قدرها

:2مثال

دج، قررت رفع رأس مالها 1000 اسمیةدج قیمة 5000000شركة مساهمة برأس مال قدره

، وٕایداعه في البنك، )%25(دج، وقد تم دفع الحد األدنى القانوني 1000سهم بقیمة 3000وذلك بإصدار

.دج12000العلم أن القیمة الحقیقیة للسهم قبل الزیادة هي مع


58

.تسجیل عملیة زیادة رأس المال :المطلوب

:الحل

:Calcul des droits de souscription االكتتابحساب حق . 1

دج1200القیمة الحقیقیة للسهم قبل الزیادة

:القیمة الحقیقیة للسهم بعد الزیادة

دج1125)=3000+5000)/(1000×سهم3000+1200×سهم5000(

القیمة الحقیقیة للسهم بعد الزیادة –القیمة الحقیقیة للسهم قبل الزیادة = االكتتابقیمة حق

.دج 75= 1125- 1200=

Nombre de droits de souscription pour une actionلكل سهم جدید االكتتابعدد حق . 2

nouvelle:

5/3=سهم جدید 3000/سهم قدیم 5000= عدد األسهم الجدیدة / األسهم القدیمة عدد

.دج الحق 75بقیمة االكتتابحق 5أسهم جدیدة علیه بدفع 3المساهم الذي یشتري

4563

109

الشركاء، مساهمات مستلمة عن زیادة رأس المال/من حـ

مطلوبرأس المال المكتتب غیر / حـ

750000

2250000

1012

1011

مساهمة األفراد المطلوبة وغیر المحررة/إلى حـ

مساهمة األفراد غیر المطلوبة/ حـ

750000

2250000

دج لزیادة رأس المال طبقا لقرار ج ع ط 1000سهم جدید بـ 3000 اكتتاب


750000 الشركاء، مساهمات مستلمة عن زیادة رأس المال /إلى حـ 4563

دج1000 اسمیةسهم جدید بقیمة 3000تقدیم ربع القیمة عن

1012

مساهمة األفراد المطلوبة وغیر محررة/من حـ

750000

750000 المحررةمساهمة األفراد المطلوبة وغیر /إلى حـ 1013

تسویة الجزء المدفوع من رأس المال

:الزیادة بإصدار أسهم نقدیة جدیدة بعالوة -3.1

:مثال

دج، ورغبة في توسیع 2000 اسمیةسهم بقیمة 4000لدینا شركة أموال ٍبأس مال متكون من

دج عن 500لعالوة قدرها اعتباردج للسهم، 2500سهم بقیمة 500نشاطها قامت الشركة بإصدار

على المساهمین القدماء، وقد قام المساهمون المكتتبون طبقا ألحكام اكتتابهاالسهم المكتتب، ویقتصر

التاریخ

التاریخ

التاریخ


59

وٕاجمالي عالوة اإلصدار، وذلك مبالغها عند الموثق التي یتم االسمیةمن القیمة %25القانونیة بتقدیم

.وضعها في بنك الشركة

.دار السهمتسجیل عملیة إص: المطلوب

.دج عن كل سهم جدید2500یلتزم المساهمون بدفع

:دج2000زیادة رأس المال بمقدار

.دج مدفوعة بالحد األدنى القانوني 1000000= 2000× سهم 5000

:الشركاء، مساهمات مستلمة عن زیادة رأس المال 4563/ حـ

دج250000= 25%×1000000

:رأس المال المكتتب غیر مطلوب 109/حـ

دج750000= 75%× 1000000

دج500= 2000-2500 عالوة اإلصدار بمقدار 1031/حـ

وعلیه یكون االكتتابدج التي تدفع مع قسط 250000= دج 500× سهم 500

دج500000= 250000+ 250000= 4563/حـ

4563

109

المالالشركاء، مساهمات مستلمة عن زیادة رأس /من حـ

رأس المال المكتتب غیر مطلوب/ حـ

500000

750000

1012

1011

1031


مساهمات األفراد غیر المطلوبة/ حـ

عالوة اإلصدار/ حـ

250000

750000

250000

دج طبقا لقرار 2000 اسمیةدج وبقیمة 2500سهم بسعر 500 اكتتاب

.....ط بتاریخ.ع.ج

تقدیم المساهمات

500000 أموال مودعة لدى الموثق/من حـ 1062

500000 الشركاء، مساهمات مستلمة عن زیادة رأس المال/إلى حـ 457

وكذلك إجمالي عالوة اإلصدار االسمیةمن القیمة %25تقدیم


500000 أموال موضوعة عند الموثق/إلى حـ 467

الشیكات من الموثق وتحصیلها لدى البنك استرجاع

1012


250000

250000 والمحررة مساهمات األفراد المطلوبة/إلى حـ 1013

تسویة رأس المال المطلوب

التاریخ

التاریخ

التاریخ

التاریخ


60

:الزیادة بإصدار أسهم عینیة -4.1

في حالة زیادة رأس المال بإصدار أسهم عینیة، فإن سعر اإلصدار مساوي للقیمة الحقیقیة قبل

.االكتتابزیادة رأس المال، وبالتالي ال یوجد حق

.نفس اإلجراءات الخاصة بتكوین الشركةأما فیما یخص المعالجة المحاسبیة، یجب إتباع

االسمیةالقیمة –سعر اإلصدار = عالوة المساهمات

مثال

سهم، قررت الشركة رفع 5000دج مقسم إلى 5000000مساهمة برأس مال قدره شركة

دج وهي القیمة الحقیقیة للسهم، التي إكتتبها أحد 2500سهم جدید بقیمة 800رأسمالها وذلك بإصدار

:همین وذلك بتقدیم األصول التالیة أكد محافظ الحسابات قیمتهاالمسا

.دج500000دج، 1100000دج، مباني 400000أرضي

.تسجیل عملیة زیادة رأس المال : المطلوب

:الحل

1000-2500= عالوة المساهمة 1032/ حـ

دج1200000= 800× دج 1500=

دج800000= دج 1000× سهم 800= مساهمة األفراد 101/ حـ

المساهمات الموعودة

2000000 شركاء، مساهمات عینیة/من حـ 45621

1012

1032


عالوة المساهمة/ حـ

800000

1200000

سهم 800للشركة بإصدار زیادة رأس المال

:تقدیم المساهمات

211

213

215

أراضي/من حـ

مباني/ حـ


400000

1100000

500000

2000000 شركاء، مساهمات عینیة/إلى حـ 4561

تقدیم األسهم العینیة

1012

مساهمات األفراد المطلوبة وغیر المحررة/حـمن

800000


الشیكات من الموثق وتحصیلها لدى البنك استرجاع

التاریخ

التاریخ

التاریخ


61

:الزیادة في رأس المال بتحویل الدیون إلى أسهم -5.1

المطلوبة، قد یؤدي بها إلى اإلفالس والتصفیة فإن إن عجز الشركة عن الوفاء بدیونها في اآلجال

.من مصلحة الشركة، تحویل هذه الدیون إلى أسهم جدیدة تسلمها إلى الدائنین مقاصة لدیونها

:مثال

1/+10/01دج وفي یوم 2000000على قرض مصرفي بمبلغ " س"ن حصلت /02/01یوم

عجزت الشركة على دفع القسط السنوي األول بسبب مشاكل مالیة، واتفقت مع مدیریة البنك على تحویل

دج والقیمة الحقیقیة 1000 االسمیةالقرض إلى مساهمة في رأس مال الشركة، حیث كانت القیمة

.دج2500

تسجیل العملیة :المطلوب

سهم 800=2000000/2500: عدد األسهم الممنوحة

دج800000= دج 1000× 800= مساهمات األفراد 101/ حـ

دج 1500= 1000 - 2500= عالوات اإلصدار 1031/حـ

دج1200000= 1500× 800=

2000000 قروض بنكیة/من حـ 168

1013

1031


عالوة اإلصدار/ حـ

800000

1200000

زیادة رأس المال للشركة بتحویل الدیون إلى أسهم

:االحتیاطاتزیادة رأس المال عن طریق ضم 6- 1

بما سبق االحتفاظإن الشركة قد ال تكون في حاجة إلى موارد مالیة إضافیة، وٕانما تحتاج إلى

ویتم ذلك عن . مصادر التمویل الحالیة الستمرارأو أرباح غیر الموزعة، ضمانا احتیاطاتمن احتجازه

طریق تحویل جزء من تلك األرباح المحجوزة إلى حساب رأس المال وٕاصدار أسهم التمتع للمساهمین

.الحالیین توزع علیهم مجانا

:مثال

دج مقسوم إلى أسهم عادیة ذات قیمة 8000000یبلغ رأس مالها إحدى شركات المساهمة التي

دج، وقد قررت الجمعیة 400000تبلغ قیمته احتیاطيدج وأن حقوق الملكیة تتضمن 1000 اسمیة

في رأس المال مقابل أسهم عادیة یتم االحتیاطيالطارئة بزیادة رأس المال عن طریق إدماج نصف

.ل بمعدل معینتوزیعها على المساهمین بال مقاب

.تسجیل عملیة زیادة رأس المال :المطلوب

التاریخ


62

:الحل

:Calcul des droit d’attribution االختصاصحساب حق . 1

دج1500= 8000)/4000000+8000000= (القیمة الحقیقیة للسهم قبل الزیادة

سهم 2000= 2000000/1000= عدد األسهم المجانیة

دج1200)= 2000+8000/(1200000= الزیادة القیمة الحقیقیة للسهم بعد

قیمة السهم بعد الزیادة –قیمة السهم قبل الزیادة = االختصاصقیمة حق

دج300= 1200 – 1500=

:لكل سهم االختصاصعدد حق . 2

.سهم جدید 1/سهم قدیم 4= 2/8= 8000/2000= عدد السهم الجدیدة / عدد األسهم القدیمة

دج للسهم، وذلك بإعطاء ما قیمته 1200أسهم قدیمة یتحصل على سهم مجانا بقیمة 4كل مساهم لدیه

).أسهم قدیمة 4أي (لكل سهم قدیم اختصاصدج كحق 300

دج1200× 1قیمة السهم المجاني = االختصاصدج حق 300× سهم قدیم 4

دج 1200= دج 12000

2000000 االحتیاطات/حـمن 168

800000 مساهمات األفراد /إلى حـ 1013

دج 1000 اسمیةبقیمة االحتیاطيزیادة رأس مال الشركة وذلك بضم نصف

...ط بتاریخ.ع.سلمت مجانا إلى المساهمین القدماء طبقا لقرار ج

:تخفیض رأس المال. 2

نتیجة لتراكم (قد تعتمد الشركة إلى تخفیض رأسمالها بهدف تغطیة خسائر كبیرة، التي تحققت

استثمارها، أو إلى وجود نقدیة سائلة معطلة ال یتم )الخسائر المحققة على مدار عدد من السنوات مثال

للمساهمین، أي یةفي تمویل النشاط مع عدم الحاجة لها في المستقبل، ویتم في هذه الحالة رد مبالغ فعل

أن تخفیض رأس المال یكون تخفیضا حقیقیا، وللجمعیة العامة الطارئة أن تحدد اإلجراءات التي یتم بها

:تخفیض رأس المال

لكل سهم، ولذلك في حدود القیمة الدنیا؛ االسمیةتخفیض القیمة -

رد القیمة الكاملة لعدد من األسهم للمساهمین؛ -

شراء الشركة ألسهمها من السوق المالیة بغرض إلغائها أو إعادة بیعها؛ -

.المبالغة في تقییم المساهمات العینیة -

التاریخ


63

:01مثال

دج مكتتبة كلیة، وقد سجلت 1000دج بقیمة إسمیة 7000000شركة مساهمة برأس مال قدره

دج ولذلك قررت الجمعیة العامة الطائرة 4000000هذه الشركة، في الدورات األخیرة، خسائر كبیرة بلغت

.هذه الخسائر وذلك بتخفیض رأس المال امتصاص

4000000 مساهمات األفراد/من حـ 101

4000000 ) خسارة(نتیجة السنة المالیة /إلى حـ 129


:02مثال

دج وذلك 3000000: ــــقررت الجمعیة العامة الطائرة لشركة المساهمة، بتخفیض رأسمالها ب

.بردها للمساهمین

3000000 مساهمات األفراد/من حـ 101

3000000 مساهمات التسدید /إلى حـ 4567


3000000 مساهمات التسدید/من حـ 4567

3000000 البنك /إلى حـ 512

تسدید للمساهمین

:03مثال

قررت الجمعیة الطارئة دج، 1200 اسمیةدج، قیمة 6000000شركة مساهمة برأس مال قدره

سهم بقیمة 900دج، وذلك بشراء الشركة ألسهمها في السوق المالیة لـ100000المال بـ بتخفیض رأس

.دج للسهم 1100

990000 سندات المساهمة/من حـ 261


دج للسهم 1100سهم بـ 900شراء

101

مساهمة األفراد/من حـ

1000000

261

1031

سندات المساهمة /إلى حـ

عالوات اإلصدار/ حـ

990000

10000

تخفیض رأس المال بشراء الشركة ألسهمها

التاریخ

التاریخ

التاریخ

التاریخ

التاریخ

تصفیة الشركات: الفصل الثالث

:مراحل سیر الفصل

I- تصفیة الشركات

تعریف التصفیة. 1

أسباب التصفیة. 2


إجراءات التصفیة. 4

مهام المصفي. 5

المعالجة المحاسبیة. 6

تصفية الشركات الفصل الثالث

65

I - تصفیة الشركاتla liquidation des sociétés:

:تعریف التصفیة. 1

المتحصالت النقدیة في سداد واستخداممعناها إنهاء نشاط الشركة وبیع جمیع موجودات الشركة،

التصفیة تنقضي أو تحل بانتهاء، ثم تقسیم ما یتبقى من أصول بین الشركاء حیث التزاماتما علیها من

.الشركة

:أسباب التصفیة. 2

:عدیدة منهاالشركة وتصفیتها ألسباب انقضاءیتم

أجل الشركة المنصوص علیه في العقد؛ انقضاء -

غرض الشركة حیث أن هذا الغرض محدد في نظامها؛ انتهاء -

هالك مال الشركة؛ -

الشركة على حل الشركة قبل اآلجال؛ اتفاق -

.حكم قضائي بحل الشركةإصدار


الشركة ال یفقدها انقضاءوحلها حیث أن قرار النقضائهاتعد تصفیة الشركة بمثابة عملیة

.التصفیة إلى أن یتم إقفالها الحتیاجاتشخصیتها المعنویة حیث تبقى قائمة

."شركة في حالة تصفیة"یتبع عنوان أو اسم الشركة بالبیان التالي

.وال ینتج حل الشركة آثاره على الغیر إال ابتداء من الیوم الذي تنشر فیه في السجل التجاري

:إجراءات التصفیة. 4

عندما یتخذ قرار تصفیة الشركة، یتولى التصفیة شخص أو أكثر یتفق علیه أغلب الشركاء كما قد

وبمجرد تعیین المصفي یتولى إدارة أعمال تقوم المحكمة بتعیین المصفي إذا لم یتفق الشركاء على تعیینه،

.الشركة

:مهام المصفي. 5

العقود التي بدأ إنجازها قبل التصفیة؛ احترام -

تحصیل الدیون المستحقة للشركة؛ -

بیع ممتلكات الشركة بالطریقة األنسب؛ -

تسدید الدیون المستحقة على الشركة؛ -

بأعمال التصفیة؛تمثیل الشركة أمام القضاء في كل ما یتعلق -

وٕابرام إدارة المصفي وٕاعفائه من العتمادهتقدیم كشف حساب تفصیلي للشركاء عن أعمال التصفیة -

التصفیة؛ اختتامالوكالة والتحقق من

:على أن یراعي أولویة السداد وفقا للترتیب اآلتي التزاماتسداد ما على الشركة من -


66

تمتاز عن سائر التزامات الشركة؛حیث : أتعاب المصفي ومصاریف التصفیة*

واألجور االجتماعيالضمان واشتراكاتوتتمثل في المصاریف القضائیة، والضرائب : الدیون الممتازة*

؛...واإلیجار

).كالموردین(الدیون العادیة المستحقة لدائني لشركة *

.توزیع أموال الشركة الباقیة على الشركاء طبقا لحقوقهم -

:المحاسبیة للتصفیةالمعالجة . 6

، وذلك النقضائهاعندما یعین المصفي فإنه یطالب مدیر الشركة أن یعد المیزانیة في تاریخ

.إلظهار المركز الصافي بهذا التاریخ، وفي ضوء هذه المیزانیة یقوم المصفي بإنجازه مهامه

"نتیجة التصفیة" 123ینتج عن عملیات التصفیة إما ربحا أو خسارة التي یجب إظهارها في حساب

:التسجیل المحاسبي لعملیات التصفیة

:ترصید حسابات اإلهتالك والمؤونات -

280

281

إهتالك التثبیتات المعنویة/من حـ

إهتالك التثبیتات العینیة/ حـ

خسائر القیمة المخزونات/حـ

خسائر القیمة عن حسابات الغیر/ حـ

×

20

21

3

41

التثبیتات المعنویة/إلى حـ

التثبیتات العینیة/ حـ

المخزونات/ حـ

الزبائن والحسابات الملحقة/ حـ

×

:بیع األصول -

األرباح الناجمة عن بیع أصول الشركة للغیر أو للشركاء حیث تتمثل هذه األرباح في الفرق بین القیمة -أ

.المحققة نتیجة البیع الصافیة لألصول والقیمة

× البنك/من حـ 512

20

21

3

411

123





نتیجة التصفیة/ حـ

×

×

×

×

×

التاریخ


67

.الخسارة الناجمة عن بیع أصول الشركة -ب

512

20

البنك/من حـ


×

20

21

3

411





×

×

×

×

:تسدید مصاریف وأتعاب المصفي -

× نتیجة التصفیة/من حـ 123

× البنك/إلى حـ 512

:تسدید الدیون -

× )دیون(حسابات الغیر /من حـ 123

× البنك/إلى حـ 512

أو حسب حصة (وتوزیع الرصید بنسبة توزیع األرباح والخسائر " نتیجة التصفیة" 123ترصید حساب -

في حساب رأس المال للشركة؛) كل شریك في رأس المال

تحدید حقوق الشركاء؛ -

.الحقوق وٕاقفال الحسابات اقتطاع -

:01مثال

:ن ممثلة بالعناصر التالیة/31/12بتاریخ التصفیة " عبد الحمید والهادي"فیما یلي میزانیة شركة التضامن

ن/31/12المیزانیة في


مباني إھتالك المباني معدات وأدوات

إھتالك معدات وأدوات مكتبتجھیزات

إھتالك تجھیزات مكتب األصول الجاریة

بضائع مؤونة تدني الحقوق

الزبائن مؤونة تدني الحقوق


الصندوق

700000

)420000( 500000

)275000( 120000

)35700( 280000

)34000( 42000

)18000( 440000 10000

رؤوس األموال الخاصة مساھمة عبد الحمید

الھاديمساھمة الخصوم الجاریة

المردین حساب جاري عبد الحمید

حساب جاري الھادي

600000 500000

148500

25000 35800

1309300 1309300

التاریخ

التاریخ

التاریخ


68

.أن الشریكین یقتسمان األرباح والخسائر بالتساويحیث

:تم تحقیق األصول كما یلي. 1

دج؛ 282000المباني بیعت بمبلغ -

دج؛ 250000بیعت بمبلغ المعدات واألدوات -

دج 80000تجهیزات المكتب بـ -

دج؛ 250000البضائع -

دج تعتبر دیون معدومة، كل العملیات تمت عن طریق شیك 3000تم تحصیل من الزبائن، ماعدا -

.بنكي

دج تم تسدیدها عن طریق شیك 30000دیون المخزونات وكذلك مصاریف التصفیة التي بلغت . 2

.بنكي

.تسجیل قیود التصفیة :المطلوب

:الحل

2813

2815

2818

390

491

إهتالك المباني/من حـ

إهتالك المعدات/ حـ

إهتالك تجهیزات المكتب/ حـ

مؤونة تدني المخزونات/ حـ

مؤونة الدیون المشكوك فیها/ حـ

420000

275000

35700

34000

18000

213

215

218

30

411

المباني/إلى حـ

معدات وأدوات/حـ

تجهیزات مكتب/ حـ

بضائع/ حـ

الزبائن/حـ

420000

275000

35700

34000

18000

من أجل ترصید الحسابات المینة

:جدول تحلیل نتیجة التصفیة. 2

قیم التنازل قیم محاسبیة صافیة العناصر نتیجة

خسارة ربح

مباني

معدات وأدوات

تجهیزات مكتب

بضائع

زبائن

280000

225000

84300

246000

24000

282000

250000

80000

250000

21000

200

25000

4000

4300

3000

7300 31000 883000 859300 المجامیع

التاریخ


69

دج 23700 = 7300 – 31000= نتیجة التصفیة 123/حـ


213

215

218

30

411

53

123

المباني/إلى حـ

معدات وأدوات/حـ


بضائع/ حـ

الزبائن/حـ



280000

225000

84300

246000

24000

10000

23700

تحقیق اًألول وفق جدول تحلیل النتیجة

401

123

الموردین/من حـ


148500

30000


تحقیق اًألول وفق جدول تحلیل النتیجة

:الحسابات التي بقیت تظهر أرصدة .3

:المیزانیة

الخصـــوم األصــــول البنك 512 نتیجة التصفیة 123

1154500 6300

رؤوس األموال الخاصة 101 جاري عبد الحمید 4551 جاري الھادي 4552

1100000 25000 35800

1160800 1160800

التاریخ

التاریخ

4560/حـ

440000 8500

1154500

ر م 893000

123/حـ

30000 23700

6300

ر م

4551/حـ

ر د 250000

25000

4552/حـ

ر د 35800

35800

4552/حـ

ر د 1100000

1100000


70

4551

4552

جاري عبد الحمید/من حـ

جاري الهادي/ حـ

3150

3150

6300 نتیجة التصفیة/إلى حـ 123

123/ ترصید ح

1100000 أموال جماعیة/من حـ 101

جاري عبد الحمید/حـإلى 4551


600000

500000

101/ترصید حـ

بعد تحدید حصص الشركاء المیزانیة

الخصـــوم األصــــول رؤوس األموال الخاصة 101 1154500 البنك 512

جاري عبد الحمید 4551621850 532650

1154500 1154500

4551

4552



621850

532650


تسدید حقوق الشركاء

بعد هذا القید، كل الحسابات مقفولة في دفاتر الشركة

:02مثال

العمومیة للشركة في صدر حكم قضائي بتصفیة إحدى شركات المساهمة حیث كانت المیزانیة

:تاریخ صدور الحكم كاآلتي

التاریخ

التاریخ

4551/حـ

25000 3150

621850

ر د 600000

4551/حـ

35800 3150

352650

ر د 500000

التاریخ


71

....المیزانیة بتاریخ


التثبیتات المعنویة إھتالك التثبیتات المعنویة

معدات وأدوات إھتالك معدات وأدوات

معدات النقل إھتالك معدات النقل

تجھیزات مكتب إھتالك تجھیزات مكتب

الجاریةاألصول مواد ولوازم منتجات تامة

زبائن مؤونة تدني الزبائن

أوراق القبض الموجودات

البنك الصندوق

50000

)40000( 4000000

)180000( 156000

)624000( 1000000

)800000( 188000 1336000 800000

)100000( 350000 450000 30000

رؤوس أموال الخاصة القانوني االحتیاطي الجاریة الخصوم

الموردین

5000000 1000000

400000

6400000 6400000

.دج1000 اسمیةسهم بقیمة 5000رأس مال الشركة مكون من

:یةلوقد قام المصفي المعین من قبل المحكمة بتصفیة الشركة حیث قام بالعملیات التا

دج2500000المعدات واألدوات بیعت بمبلغ -

دج180000بمبلغ تجهیزات المكتب بیعت -

دج900000معدات النقل بیعت بـ -

دج210000المواد واللوازم بیعت بـ -

دج1300000المنتجات التامة بیعت بمبلغ -

دج650000تم التحصیل من الزبائن ما قیمته -

دج، كل العملیات تمت عن طریق البنك350000تحصیل أوراق القبض -

.دج عن طریق شیك بنكي80000التصفیة التي بلغت تم تسدید الدیون وكذا مصاریف -

:المطلوب

دفاتر الشركة - 1: إجراء قیود التصفیة في

.دفاتر المصفي - 2


72

:الحل

جدول تحلیل نتیجة التصفیة

قیم التنازل قیم محاسبیة صافیة العناصر نتیجة

خسارة ربح

التثبیتات المعنویة

وأدواتمعدات

معدات النقل

تجهیزات مكتب

مواد ولوازم

منتجات تامة

الزبائن

أوراق القبض

10000

2200000

936000

200000

188000

1336000

700000

350000

-

2500000

900000

180000

210000

1300000

650000

350000

-

300000

-

-

22000

-

-

-

10000

-

36000

20000

-

36000

50000

-

152000 322000 6090000 5920000 المجامیع

:تسجیل قیود التصفیة في دفاتر الشركة المنحلة. 1

280

2815

2818

2818

491

إهتالك التثبیتات المعنویة/من حـ

إهتالك المعدات واألدوات/ حـ

إهتالك معدات النقل/ حـ

إهتالك تجهیزات المكتب/ حـ

مؤونة تدني الزبائن/ حـ

40000

180000

624000

800000

100000

20

215

2182

2183

411



معدات النقل/ حـ



40000

1800000

624000

800000

100000

تسدید حقوق الشركاء

4800000 المصفي/من حـ 4621

512

53

البنك/إلى حـ


450000

30000

سحب األموال من البنك والصندوق من طرف المصفي

6090000 المصفي/من حـ 4621

215

2182

2183

معدات وأدوات/إلى حـ

معدات النقل/ حـ


2200000

936000

200000

التاریخ

التاریخ

التاریخ


73

31

355

411

413

123

مواد ولوازم/ حـ

منتجات تامة/ حـ

زبائن/ حـ

أوراق القبض/ حـ

نتیجة التصفیة / حـ

188000

1336000

700000

350000

180000

تحقیق األصول

80000 نتیجة التصفیة/من حـ 123

80000 المصفي /إلى حـ 4621

تسدید أتعاب المصفي

400000 الموردین/من حـ 401

400000 المصفي /إلى حـ 4621

تسدید الموردین


10000 التثبیتات المعنویة /إلى حـ 20

من أجل ترصید الحساب الدائن

:المیزانیة

الخصـــوم األصــــول رؤوس األموال الخاصة 101 6090000 المصفي 4621

إحتیاط قانوني 1061 نتیجة التصفیة 123

5000000 1000000

90000

6090000 6090000

التاریخ

التاریخ

التاریخ

نتیجة النصیة 123/حـ

180000 80000

رد 90000

10000

المصفي 4621/حـ

480000 80000

ر م 6090000

6090000 400000


74

101

106

رؤوس األموال الخاصة/من حـ

إحتیاط قانوني/ حـ

5000000

1000000


لحقوق المساهمین 106/وحـ 101/تحویل حـ



لحقوق المساهمین 123/تحویل حـ

6090000 مساهمات للتسدید/من حـ 4567


4567/ترصید حـ

.دج 1218= سهم 6090000/5000= حق السهم الواحد

.بعد هذا القید، كل الحسابات مقفولة في دفاتر الشركة

:تسجیل قیود التصفیة في دفاتر المصفي. 2

480000 البنك/حـمن 512

480000 الشركة المنحلة/إلى حـ 4641

تحویل النقدیات الموجودة في الصندوق والبنك في حساب البنك للمصفي

6090000 البنك/من حـ 512

6090000 الشركة المنحلة/إلى حـ 4641

المنحلةتحقیق األصول للشركة

480000 الشركة المنحلة/من حـ 4641

512

706

البنك/إلى حـ

أداء خدمات/ حـ

400000

80000

تسدید الموردین وكذا أتعاب المصفي

4641


6090000


تسدید حقوق الشركة

التاریخ

التاریخ

التاریخ

التاریخ

التاریخ

التاریخ

التاریخ

×الشركة المنحلة 4641/حـ

480000 480000

رد 6090000

6090000

قـائمة المصادر والمراجع

75

:قائمة المصادر والمراجع

.1995، 2ط ،دار الفكر ،األشخاصعبد الكریم زواتي، سامي قلعة، المحاسبة في شركات -1

عن المحاسبة العملیة الممارسة مشاكل و النظریة األسس: الشركات محاسبة، علي نصر الوهاب عبد -2

.األشخاص شركات عملیات

.العلمیة وتطبیقاتها الفكري إطارها: األشخاص شركات محاسبة، الجریرة طالل - المصري تیسیر -3

.الخاص القطاع و العام األعمال قطاع في األموال شركات محاسبة، إبراهیم األمیرةو عباس محمد -4

.األولى الطبعة األشخاص شركات في المحاسبة، الحسني صادق -5

، المكتب الجامعي الحدیث، األموالو األشخاص لشركات المالیة المحاسبة ،أحمد شحاتة بسیوني -6

.2006، اإلسكندریة

.1998 ،األردن وائل عودة العكشة، ولید زكریا صیام، محاسبة الشركات، دار المسیرة لنشر، -7

8- khafrbi med zine ; comptabilite socites ; 3eme edition ;alger ;2002

9-Wolfgang Dick ,Frauk Mussanier,Piera,2 édition Pearson ,Education

France,2009 :comptabilité Funancière en IFRS.

10-Bernard Raffournier – Les Normes comptables internationales

(IAS/IFRS) 2e édition ,economica ,Paris ,France ,2005.

11-Béatrice et Francis Grandguillot , Comptabilité générale ,11 édition,

Gualino éditeur, Paris , 2007.

scf ﻖﻓو تﺎﻛﺮﺸﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻣ ﻲﻓ ﺔﻋ …...صﺎﺨﺷﻷا...

Documents