rİsklerİn siniflamasi - tmud€¦ · web view2.muhasebe denetim faaliyetlerinin yürütülmesinde...

TÜRKİYE MUHASEBE UZMANLARI DERNEĞİEXPERT ACCOUNTANTS’ ASSOCIATION OF TURKEY

1942

ÜYELİKLERİMİZ/MEMBERSHIP

1.ULUSLARARASI MUHASEBE STANDARTLAR KURULU-IASB1977 YILINDA ÜYE OLUNDU.

2.ULUSLARARASI MUHASEBECİLER FEDERAYONU-IFAC International Federation Of Accountants

1977 YILINDA ÜYE OLUNDU.

3.AKDENİZ ÜLKELERİ MUHASEBECİLER FEDERASYONU13.09.1999 TARİHLİ ALINAN YKK VE 20.11.1999 TARİHLİ GENEL KURUL KARARI İLE ÜYE OLUNDU.

Federation des Experts Comptables Mediterraneens

4.ULUSLARARASI MUHASEBE EGİTİMİ ve ARAŞTIRMALARI BİRLİĞİInternational Association for Accounting Education and Research

2004 YILINDA ÜYE OLUNDU.

MİSYONUMUZ

Ulusal ve uluslararası Muhasebe Uzmanlığı alanında bilimsel ve teknolojik gelişmeleri yakından izleyerek toplam kalite çerçevesinde mükemmeliyeti yakalamayı hedefleyen, SMMM veya YMM ruhsatlı yüksek kalitedeki meslek mensuplarımızla Denetçilik ve Muhasebe Uzmanlığı faaliyetlerini geliştirmektir.

VİZYONUMUZ

Kuruluş, amaç ve hedeflerimiz çerçevesinde sürekli gelişen, güvenilir ve saygın bir kuruluş olarak, hizmet etmektir.

TÜRKİYE MUHASEBE UZMANLARI DERNEĞİ EXPERT ACCOUNTANTS’ ASSOCIATION OF TURKEY

GELECEK ON YILDAKİ STRATEJİMİZ

1.Küçük ve Orta Ölçekli Muhasebe büroları ve şirketlerinin (Kısaca Muhasebe firmalarının)Pazar olanaklarını geliştirmek, küresel muhasebe firmalarının haksız rekabetine karşı korumak.

2.Muhasebe Denetim faaliyetlerinin yürütülmesinde izlenecek yol, yöntem ve yordamları geliştirmek ve bu alanda meslek mensuplarının bilgi, beceri ve tip denetim programları ile tip çalışma kâğıtlarını geliştirmek.

3.Kalite Güvence Sisteminin geliştirilmesi

4.Sürekli Mesleki Eğitim programlarının yenilenmesi

5.Uluslararası Muhasebe Standartlarına yakınsak Ulusal Muhasebe Standartlarının uygulamalarının buna göre olmasını desteklemek ve geliştirmek.

6.Uluslararası Denetim Standartlarına yakınsak Ulusal denetim Standartlarının faaliyetlerinin uygulamalarını desteklemek ve geliştirmek.

7.Muhasebe mesleğinin yeni iş alanlarına açılımını sağlamak ve geliştirmek.

8.Uluslararası Etik Kurallarına uyumlu ulusal etik standartlarına uyulmasını sağlamak ve izleyecek etik ikliminin düzeyini yükseltmek.

9.Muhasebe mesleğine giriş ve yeterliliğin sağlanmasında Uluslararası Eğitim Standartlarına uyumlu yapısını oluşturmak ve uygulanmasını sağlamak.

10.KOBi lere yönelik Muhasebe Standartlarını (Tam set TMS/TFRS)yorumlayarak, uygulama zemininin gelişmesi için gerekli çalışmaları yürütmek ve KOBİ’lerde uygulanacak şeklinin kabul görmesine katkıda bulunmak.

11.KOBİlerde yapılacak denetimlerde kullanılacak standartlara katkıda bulunmak ve uygulanması için gerekli eğitim çalışmalarını yürütmek. Uluslararası Denetim Standartlarının uyumlu Ulusal Denetim Standartlarının KOBİ lerde uygulamasına ilişkin kılavuz geliştirmek.

12.İşletmelerde yönetim amaçlı muhasebe anlayışını geliştirmek amacı ile stratejik maliyet yöntemi ve stratejik yönetim muhasebesi tekniklerinin meslek mensupları arasında yayılmasını sağlamak.

13.Basel II uygulamalarına işletmelerin uyumlu hale getirilmesinde meslek mensuplarının eğitim ve gelişmesini sağlamak. Basel III çalışmalarını takip edip, meslek mensuplarını bilgilendirmek.

14.Derecelendirme konusunda eğitim yapmak ve meslek mensuplarını bilgilendirmek.

15.UluslararasıMuhasebe Sertifika programı geliştirmek.

16.Risk yönetim ve iş kontrol sistemlerinin oluşturulması, denetim komiteleri ve iç denetim etkinliği konusunda eğitim ve uygulama çalışmaları yapmak.

17.Meslek tekniğinin örgütlendirilmesi yani Muhasebe denetim faaliyetlerinin ve diğer Muhasebe faaliyetlerinin örgütlenmesinin muhasebe firmaları tarafından (1 veya daha fazla ortaklı)yürütülmesi ve uygulanacak muhasebe meslek tekniklerinin geliştirilmesidir.

18.Muhasebe Meslek Hukukunun geliştirilmesi.

19.Meslek disiplini ve yargısını etkinleştirmek.

20.Her şey Meleğimiz ve Ülkemiz için.

TÜRKİYE MUHASEBE UZMANLARI DERNEĞİ

EXPERT ACCOUNTANTS’ ASSOCIATION OF TURKEY

RİSK TABANLI DENETİM VE

DENETİM STANDARTLARI

HazırlayanArif AYTULUN (YMM&BD)


RİSK

DEĞ

ERLE

NDİ

RME

DENETİMİ PLANLA

RİSK

E KA

RŞIL

IK V

ERM

E

EK DENETİM PROSEDÜRLERİNİ

TASARLA

RAPO

RLAM

A

ELDE EDİLEN DENETİM

KANITLARINI DEĞERLENDİR

RİSK DEĞERLENDİRME PROSEDÜRLERİNİ

UYGULA

EK DENETİM PROSEDÜRLERİNİ

UYGULA

DENETİM RAPORUNU

HAZIRLA


ORTAYA ÇIKARMA RİSKİ


DENETİM STANDARTLARIETİK İLKELISQC 1-KALİTE KONTROL STANDARTLARI:

UDS 200 Bağımsız Denetçinin Genel Amaçları ve Denetimin UDS lere Göre Yürütülmesi (Bütün UDS ler UDS 200 dikkate alınarak yorumlanmalıdır.) --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------MÜŞTERİ KABULÜUDS 220 Finansal Tablo Denetiminde Kalite Kontrol Risk Değerlendirmesinin Yapılması(ISQC 1 le birlikte yorumlanmalıdır.)UDS 210 Denetim Sözleşmesinin Şartlarının Belirlenmesi İŞLETMEYİ TANIMA VE DENETİM PLANIUDS 240 Finansal Tabloların Denetiminde Denetçinin Hile ve Usulsüzlüğe İlişkin Sorumluluğu UDS 250 Finansal Tablolar Denetiminde Kanun ve Kuralların Dikkate AlınmasıUDS 300 Finansal Tabloların Denetiminin PlanlanmasıUDS 315 İşletmenin ve İşletme Ortamının Anlaşılması Suretiyle Önemli Yanlış Beyan Riskinin Belirlenmesi ve DeğerlendirilmesiUDS 320 Denetimin Planlanması ve Yürütülmesinde ÖnemlilikUDS 402 Dışarıdan Hizmet Alan İşletmelerde Denetim YaklaşımıUDS 600 Özel Hususlar – Grup Finansal Tablolarının DenetimiUDS 610 Denetlenen İşletmenin İç Denetim Çalışmalarının KullanılmasıUDS 620 Denetçinin Bir Uzmanın Çalışmalarını KullanmasıKANIT TOPLAMAUDS 230 Denetimin BelgelendirilmesiUDS 330 Belirlenmiş Risklere Karşı Denetçinin Uygulayacağı ProsedürlerUDS 500 Denetim Kanıtı UDS 501 Denetim Kanıtı – İlave Konulara İlişkin Önemli HususlarUDS 505 Dış Kaynaklardan DoğrulamalarUDS 510 İlk Denetimler – Açılış BakiyeleriUDS 520 Analitik İnceleme TeknikleriUDS 530 Denetim ÖrneklemesiUDS 540 Gerçeğe Uygun Değer Muhasebesi ve İlgili Dipnot Açıklamaları Dahil Muhasebe Tahminlerinin DenetimiUDS 550 İlişkili TaraflarÇALIŞMALARIN TAMAMLANMASIUDS 260 Denetimle İlgili Hususların YönetimdenSorumlu Kişilerle GörüşülmesiUDS 265 İç Kontrolde Tespit Edilen Eksikliklerin Yönetimden Sorumlu Kişilere ve Yönetime İletilmesiUDS 450 Denetim Sürecinde Tespit Edilen Yanlışlıkların DeğerlendirilmesiUDS 560 Bilanço Tarihinden Sonraki OlaylarUDS 570 İşletmenin SürekliliğiUDS 580 Yazılı Teyitler


RAPORLAMAUDS 700 Finansal Tablolar Üzerinde Görüş Oluşturma ve RaporlamaUDS 705 Bağımsız Denetçi Raporunda Denetçi Görüşünün Değişikliğe UğramasıUDS 706 Bağımsız Denetçi Raporunda Dikkat Çekilmesi Gereken Hususlar ve Diğer AçıklamalarUDS 710 Karşılaştırmalı Bilgiler – Önceki Dönem Tutarları ve Karşılaştırmalı Finansal TablolarUDS 720 Denetlenmiş Finansal Tabloları İçeren Dokümanlarda Yer Alan Diğer Bilgiler

UZMANLIK GEREKTİREN ALANLARUDS 800 - Özel Amaçlı Denetim Sözleşmeleri Hakkında Bağımsız Denetçi Raporu

UDS 805 - Özel Hususlar - Bireysel Finansal Tabloların ve Finansal Tablolardaki Tek Bir Kalem, Hesap veya Hususun Denetimi UDS 810 - Özel Finansal Tablolar Üzerinde Raporlama Çalışmaları



RİSK TABANLI DENETİM YAKLAŞIMINDA SÜREÇLERDE KULLANILACAK STANDARTLAR

MÜŞTERİ KABULÜMüşteri Kabulü ile ilgili olarak denetim sözleşmesinden önce müşterinin denetim riskinin belirlenmesi gerekmektedir. Bu belirleme sonucunda Firma Az Riskli, Orta Riskli veya Çok Riskli olarak belirlenir. Bu nedenle UDS 210 ve 220 standartlar dikkate alınmalıdır.UDS 210 Denetim Sözleşmesinin Şartlarının Belirlenmesi.UDS 220 Finansal Tabloların denetiminde Kalite Kontrol, Risk değerlendirmesinin yapılması

RİSKİ DEĞERLENDİRMEİşletmeyi Tanıma ve Planlama UDS 240 Hile ve Usulsüzlük

Müşteri Yeni/DevamISA-200/210/

Ön Denetim ISA-240-250

Planlama ISA-

300/320/330/402/600/610/620

İÇ dENETİM GÖZDEN GEÇİRME315

HESAP BAKİYELERİ DENETİMİ

230/330/500/501/505/510/520/530/540/550

DENETİM TAMAMLAMA260/265/450/560/570/580

RAPOR YAZILIMI700/705/706/710/720

ETİK KURALLAR VE KALİTE KONTROL

ISQC-1-ISA 220

UDS 250 Kanun ve KurallarUDS 300 Denetim PlanlamasıUDS 315 Yanlış Beyan Riskinin Belirlenmesi ve DeğerlendirmeUDS 320 Planlama ve Yürütümünde ÖnemlilikUDS 402 Dışardan hizmet alan işletmelerde Denetim YaklaşımıUDS 600 Özel Hususlar-Grup Finansal Tablo DenetimiUDS 610 Denetlenen işletmenin iç denetim çalışmalarının kullanılmasıUDS 620 Denetçinin bir uzmanın çalışmalarını kullanması

RİSKE KARŞILIK VERMEKanıt ToplamaUDS 230 BelgelemeUDS 330 Prosedür.UDS 500Denetim Kanıtları UDS 501 Denetim Kanıtları - Seçilmiş Konulara İlişkin Özel Hususlar UDS 505 Dış Kaynaktan Doğrulamalar UDS 510 İlk Denetim - Açılış Hesapları UDS 520 Analitik İnceleme Teknikleri UDS 530 Denetim Örneklemesi UDS 540 Gerçeğe Uygun Değer Muhasebesi ve İlişkili Açıklamalar da Dahil Muhasebe Tahminlerinin Denetimi UDS 550 İlişkili Taraflar

RAPORLAMAÇalışmaların TamamlanmasıUDS 260 Yönetişimden Sorumlularla İletişimUDS 265 İç Kontrol Zayıflıklarının Yönetime ve Yönetişimden Sorumlulara İletilmesiUDS 450 Denetim Sırasında Tespit Edilen Yanlış Beyanların DeğerlendirilmesiUDS 560 Bilanço Tarihinden Sonraki OlaylarUDS 570 İşletmenin SürekliliğiUDS 580 Yazılı Beyanlar

Denetimin sonuçları ve Raporlama 700-799 kodlu denetim Standartlarına göre yapılır.


SÖZLEŞME STANDARTLARI

IAASB’nin sözleşme standartları olarak adlandırılan standartlar dört grupta toplanır.1. Tarihi finansal bilgilerin denetiminde uygulanacak Uluslararası Denetim Standartları - UDS,

(International Standards on Auditing, ISAs),2. Tarihi finansal bilgilerin incelenmesi çalışmalarında uygulanacak Uluslararası Gözden Geçirme

Sözleşmeleri Standartları (International Standards on ReviewEngagements, ISREs),3. Tarihi finansal bilgiler dışındaki konularla ilgilenen güvence sözleşmelerinde uygulanacak Uluslararası

Güvence Sözleşmeleri Standartları (International Standards on AssuranceEngagements, ISAEs), ve4. IAASB tarafından belirlenen derleme ve ilgili hizmet sözleşmeleri gibi üzerinde anlaşılmış prosedürlerin

esas alındığı sözleşmelere uygulanan Uluslararası İlgili Hizmetler Standartları (International Standards on Related Services, ISRSs)’dır.

4 no’lu yönerge bilanço ilkeleri, mali tabloların hazırlanışı, dönem sonu işlemleri ile ilgili esasları düzenlerken,7 no’lu yönerge konsolide finansal tabloların hazırlanışı ile ilgili düzenlemeleri içermektedir.

8 no’lu yönerge ise; muhasebe ile ilgili faaliyet ve belgelerin yasal denetimini üstlenecek kişiler ile ilgili esasları belirlemektedir. (Denetcilerin belirlenmesi esnasında dikkate alınacak yönerge)

*IAASB (International Auditing and Assurance Standarts Board/ Uluslar arası Denetim ve Güvence Standartları Kurulu** PIOB (Public Interest Oversight Board) Kamu Yararı Gözetim Kurulu

ETİK İLKELER : Bağımsız Denetim Kuruluşları ve Bağımsız Denetçilerin Uyacakları Etik İlkeler:Doğruluk Mesleki ŞüphecilikTarafsızlık BağımsızlıkMeslekiYeterlilik ve Özen Mesleki Özen ve TitizlilikGizlilik Ticaret ve Mesleğe aykırı faaliyet yasağıProfesyonel Davranış Reklam yasağı

Sır saklama yükümlülüğüKarşılıklı ilişkiler ve haksız rekabet


ETİKBÖLÜM A – IESBA ETIK KURALLARI’NIN GENEL UYGULANISI 100 Giriş ve Temel İlkeler 100.5 Temel İlkeler100.6 Kavramsal Çerçeve Yaklaşımı 100.12 Tehditler ve Önlemler

ISQC-1-KKS-1

Finansal Tabloların Bağımsız Denetim ve Sınırlı Bağımsız Denetimleri ile Diğer

Güvence Denetimleri ve ilgili Hizmetleri Yürüten Bağımsız Denetim Kuruluşları

ve Bağımsız Denetçiler için Kalite Kontrol Standartları

BDS-220

Finansal Tabloların Denetiminde Kalite

Kontrol(Her bir Denetim Projesi için)

BDS-200

Bağımsız Denetçinin Genel Amaçları ve Bağımsız

Denetimin Bağımsız Denetim Standartlarına uygun olarak

Yürütülmesi (Genel Çerçeve)

Etik İlkeler

DENETİM ŞİRKETİ

BDS 210 Bağımsız Denetim Sözleşmesinin

Şartları Üzerinde Anlaşmaya Varılması

100.17 Etik Çatışmalarının Çözülmesi 110 Dürüstlük 120 Tarafsızlık 130 Mesleki Yeterlilik ve Gerekli Özen 140 Gizlilik 150 Mesleki Davranış

BÖLÜM B –SERBEST ÇALISAN MUHASEBE MESLEK MENSUPLARI200 Giriş 210 Mesleki Görevlendirme 210.1 Müşteri Kabulü 210.6 Sözleşme Kabulü 210.9 Mesleki Görevlendirmedeki Değişiklikler 220 Çıkar Çatışması 230 İkinci Görüşler 240 Ücret ve Diğer Çeşit Ödemeler 250 Mesleki Hizmetlerin Pazarlanması 260 Hediye ve İkramlar270 Müşteriden Emanet Olarak Alınan Varlıklar 280 Tarafsızlık - Bütün Hizmetler 290 Bağımsızlık - Denetim ve İnceleme Sözleşmeleri 291 Bağımsızlık - Diğer Güvence Sözleşmeleri (Revize 1.4.2014 de yürürlüğe girecek)

BÖLÜM C – ISLETMELERDE ÇALISAN MUHASEBE MESLEK MENSUPLARI300 Giriş 350 Rüşvetler


TMS/TFRS 2014 Seti FİNANSAL RAPORLAMAYA İLİŞKİN KAVRAMSAL ÇERÇEVETFRS 1 TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK UYGULAMASITFRS 2 HİSSE BAZLI ÖDEMELERTFRS 3 İŞLETME BİRLEŞMELERİTFRS 4 SİGORTA SÖZLEŞMELERİTFRS 5 SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN DURAN VARLIKLAR VE DURDURULAN FAALİYETLERTFRS 6 MADEN KAYNAKLARININ ARAŞTIRILMASI VE DEĞERLENDİRİLMESİTFRS 7 FİNANSAL ARAÇLAR: AÇIKLAMALARTFRS 8 FAALİYET BÖLÜMLERİTFRS 9 (2010 Versiyonu) FİNANSAL ARAÇLARTFRS 9 (2011 Versiyonu) FİNANSAL ARAÇLAR -1.1.2018 e ertelendiTFRS 10 KONSOLİDE FİNANSAL TABLOLARTFRS 11 MÜŞTEREK ANLAŞMALARTFRS 12 DİĞER İŞLETMELERDEKİ PAYLARA İLİŞKİN AÇIKLAMALARTFRS 13 GERÇEĞE UYGUN DEĞER ÖLÇÜMÜ

TFRS 14 DÜZENLEYİCİ ERTELEME HESAPLARI -1.1.2016 TFRS 15TMS 1 FİNANSAL TABLOLARIN SUNULUŞUTMS 2 STOKLARTMS 7 NAKİT AKIŞ TABLOLARITMS 8 MUHASEBE POLİTİKALARI, MUHASEBE TAHMİNLERİNDE DEĞİŞİKLİKLER VE HATALARTMS 10 RAPORLAMA DÖNEMİNDEN (BİLANÇO TARİHİNDEN) SONRAKİ OLAYLARTMS 11 İNŞAAT SÖZLEŞMELERİTMS 12 GELİR VERGİLERİTMS 16 MADDİ DURAN VARLIKLARTMS 17 KİRALAMA İŞLEMLERİTMS 18 HASILATTMS 19 ÇALIŞANLARA SAĞLANAN FAYDALARTMS 20 DEVLET TEŞVİKLERİNİN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ VE DEVLET YARDIMLARININ AÇIKLAMASITMS 21 KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİTMS 23 BORÇLANMA MALİYETLERİTMS 24 İLİŞKİLİ TARAF AÇIKLAMALARITMS 26 EMEKLİLİK FAYDA PLANLARINDA MUHASEBELEŞTİRME ve RAPORLAMATMS 27 BİREYSEL FİNANSAL TABLOLARTMS 28 İŞTİRAKLERDEKİ VE İŞ ORTAKLIKLARINDAKİ YATIRIMLARTMS 29 YÜKSEK ENFLASYONLU EKONOMİLERDE FİNANSAL RAPORLAMATMS 32 FİNANSAL ARAÇLAR: SUNUMTMS 33 HİSSE BAŞINA KAZANÇTMS 34 ARA DÖNEM FİNANSAL RAPORLAMATMS 36 VARLIKLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜTMS 37 KARŞILIKLAR, KOŞULLU BORÇLAR VE KOŞULLU VARLIKLARTMS 38 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLARTMS 39 FİNANSAL ARAÇLAR: MUHASEBELEŞTİRME VE ÖLÇMETMS 40 YATIRIM AMAÇLI GAYRİMENKULLERTMS 41 TARIMSAL FAALİYETLER


YENİ DENETÇİ RAPORU ÖRNEĞİGENEL KURUL’a hitaben yazılacak.GÖRÜŞ

Finansal Tablo Denetimin en önemli çıktısını daha ön plana çıkartmak Genel ve Standart metinlerin arkasına atmamak Görüşün Dayanağı paragrafı Olumlu Görüşte bile (hemen görüşün arkasından gelmeli)

Görüşümüze göre ilişikteki finansal tablolar, …………… Şirketinin 31 Aralık 2016 tarihi itibarıyla finansal durumunu ve aynı tarihte sona eren hesap dönemine ait finansal performansını ve nakit akışlarını, Türkiye Muhasebe Standartlarına uygun olarak tüm önemli yönleriyle gerçeğe uygun bir biçimde sunmaktadır.

GÖRÜŞÜN DAYANAĞIYaptığımız bağımsız denetim Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu tarafından yayımlanan Türkiye Denetim Standartlarının bir parçası olan Bağımsız Denetim Standartlarına (BDS) uygun olarak yürütülmüştür. Bu standartlarda düzenlenen

sorumluluklarımız raporumuzun “Denetçinin Finansal Tabloların Denetimine İlişkin Sorumlulukları” başlıklı bölümünde detaylıca açıklanmıştır. Kurum tarafından yayımlanan Bağımsız Denetçiler için Etik Kurallar ile uyumlu olarak ……… Şirketinden bağımsız olup, üstlendiğimiz diğer etik sorumluluklar da tarafımızca yerine getirilmiştir. Bağımsız denetim sırasında elde ettiğimiz denetim kanıtlarının, görüşümüzün oluşturulması için yeterli ve uygun bir dayanak oluşturduğuna inanıyoruz.

Yönetimin ve denetçinin sorumluluklarına yönelik daha net açıklamalar. İşletmenin sürekliliğine ilişkin önemli bir belirsizliğin belirlenmesi durumunda denetçi raporunda ayrı

bir bölüm açılması « İşletmenin Sürekliliği ile ilgili Önemli Belirsizlik» İşletmenin sürekliliğine yönelik F/T açıklamalarının daha fazla sorgulanmasına yönelik yeni

yükümlülükler

YATIRIMCILAR: ERKEN UYARI Sağlanabilir mi*

İşletmenin Sürekliliğine Yönelik Değişiklikler:1. Denetçi raporunda; yönetimin ve Denetçinin İşletmenin Sürekliliğine yönelik

Sorumluluklarına ilişkin daha fazla açıklamalar. 2. İşletmenin Sürekliliği varsayımını kullanmak uygun değilse (Ancak yönetim kullanmışsa);3. Olumsuz Görüş ve durumun olumsuz görüşün dayanağı paragrafında açıklanması Önemli bir

belirsizliğin mevcudiyeti durumunda; işletmenin sürekliliği varsayımını kullanmak uygunsa ve finansal tablo dipnotlarında yeterli açıklama yapılmışsa);

Olumlu Görüş ve «İşletmenin Sürekliliği ile ilgili Önemli Belirsizlik» başlığı altında ilgili belirsizlik açıklanmalı İlgili F/T dipnotuna referans verilmeli Görüşün ilgili husustan dolayı değişmediği de belirtilmeli4. Önemli bir belirsizliğin mevcudiyeti durumunda; işletmenin sürekliliği varsayımını kullanmak uygunsa

ancak finansal tablo dipnotlarında yeterli açıklama yapılmamışsa); Olumsuz veya Şartlı Görüş ve Durumun olumsuz (şartlı) görüşün dayanağı paragrafında açıklanması

İşletmenin sürekliliğine ilişkin belirlenen önemli bir belirsizlik kilit denetim konusu olarak nitelendirilebilse bile « İşletmenin Sürekliliği ile ilgili Önemli Belirsizlik» başlığı altında ayrıca denetçi raporunda gösterilir.

İŞLETMENİN SÜREKLİLİĞİ İLE İLGİLİ ÖNEMLİ BELİRSİZLİK (Varsa)…………….. Şirketinin 31 Aralık 2016 tarihinde sona eren yıl boyunca ……. tutarında net zarar ettiğini ve bu tarih itibarıyla şirketin kısa vadeli borçlarının toplam varlıklarını …… tutarında aştığını gösteren 6 numaralı finansal tablo dipnotuna dikkat çekeriz. 6 numaralı finansal tablo dipnotunda ifade edilen diğer hususlarla birlikte bu olay veya şartlar, işletmenin sürekliliğinin devamına ilişkin ciddi şüphe oluşturabilecek önemli bir belirsizliğin varlığını göstermektedir. Görüşümüz bu hususa dayanılarak değiştirilmemiştir

KİLİT DENETİM HUSUSLARIKilit denetim konuları meslekî muhakememize göre, cari dönem finansal tablolarında gerçekleştirdiğimiz denetimde en çok önem arz eden konular olmuştur. Bu konular, finansal tabloların tamamında gerçekleştirdiğimiz denetimin kapsamında ve bu tablolara ilişkin görüş oluşturmamızda dikkate alınmıştır bu nedenle söz konusu konulara ilişkin ayrıca bir görüş bildirmemekteyiz.(Her bir kilit denetim konusuna burada yer verilecek)Şerefiye

-TMS kapsamında Şerefiyenin her yıl değer düşüklüğü testi yapılması gerekiyor- Denetçi açısından söz konusu denetim kapsamında en çok önem arz eden konular arasında görülüyorsa burada açıklanacak (Neden önemli, nasıl ele alındı ve varsa Finansal tablo dipnotu burada açıklanmalı?Finansal Araçların DeğerlemesiHasılatın Muhasebeleştirilmesi DİĞER BİLGİLER

Raporun Formatında esneklik Diğer bilgileri ele alan yeni bir bölüm Bağımsızlık ve etik yükümlülüklere vurgu Sorumlu denetçinin isminin raporda yer alması Sorumluluklara ve denetime ilişkin daha fazla açıklama

…*** Sayı denetimden denetime değişebilir.*** En az 1 adet olması bekleniyor***KDK’ların sıralaması önem derecelerine göre

Yönetimin diğer bilgilerden sorumlu olduğu- Diğer bilgilerin tanımlanması- Denetçinin görüşünün kapsamında olmadığı (Türkiye de ayrı bir görüş verilmesi

gerekmektedir.)- Raporlanacak bir hususun olup olmadığı

Yönetimin ve ÜST YÖNETİMDEN SORUMLU OLANLARIN Finansal Tablolara İlişkin Sorumluluğu


Yönetimin ve ÜST YÖNETİMDEN SORUMLU OLANLARIN Finansal Tablolara İlişkin Sorumluluğu Bağımsız Denetçinin Sorumluluğu Mevzuattan Kaynaklanan Diğer Yükümlülüklere İlişkin Rapor

İmza/10.03.2018/ Denetçi adresi


BAĞIMSIZ DENETİM ŞİRKETİ ORGANİGRAMI(ÖRNEK)

ORTAK STATÜSÜNDE

KÂR DAĞITIMI

Kârın %30 u Ortaklara

verilecektir.Bakiye

1.Merkez 2.Bölge 3.Ulusal olarak

dağıtılır.

HİSSE HAKİMİYETLİ

Yönetici Ortak(Sor Ort Baş Denetçi)

Ortalıkta Fazla Gözükmez.

ORTAKLAR KURULU

Ortak(Fiilen Denetime Gider)

Müdür (Ortak olmayıp,Fiilen

denetçilik yapar

YÖNETİM KURULU

YÖNETİM KURULU HER BİR BÖLÜMDEN SORUMLUDUR.

KALİTE GÜVENCE SİSTEMİ BÖLÜMÜ

DENETİM BÖLÜMÜ

PAZARLAMA BÖLÜMÜ

İNSAN KAYNAĞI BÖLÜMÜ

EĞİTİM BÖLÜMÜ

DENETİM YAPMAZ

İşi alınca Denetimİ

Bölümüne devir eder.

BANKACILIKa.Personel seçimi ve işe alım b.Personel işe alındıktan sonra 1.Şirket Kültürünü ögretmek. 2.Şirketin DNA sına uyumlu hale getirmek.

İÇ EĞİTİM

KALİTE KONTROL BÖLÜMÜ

FİNANSAL KURULUŞLAR DIŞ EĞİTİM

SİĞORTACILIK

İNŞAAT

ÜRETİM

TİCARİ İŞLETME

HİZMET İŞLETMELERİ

Denetim Firması her sektör için el

kitabı geliştirmelidir.


Kalite Kontrol Yöneticisi

KALİTE KK.YÖNETİCİSİ

KALİTE KONTROL REHBERİ SİSTEMİ

POLİTİKALAR

DENETİM EKİBİ

Trend Analizi :

1. FİNANSAL (MALİ) TABLOLAR

Muhasebe sisteminin verileri toplayarak işlediği ve raporladığı tablolara finansal tablolar denilmektedir. Finansal bilginin temelini, genel finansal tablolar oluşturmaktadır. Bu tablolar, Bilanço, Gelir Tablosu, Nakit Akım(Akış) Tablosu ve Öz Kaynak Değişim Tablosudur.

2. FİNANSAL TABLOLARIN AMAÇLARIFinansal tabloların amaçları şunlardır:Yatırımcılar, kredi verenler ve diğer ilgililer için karar almada yararlı bilgiler sağlamak.Gelecekteki nakit akımlarını değerlendirmede yararlı bilgiler sağlamak.Varlıklar, kaynaklar ve bunlardaki değişiklikler ile işletme faaliyet sonuçları hakkında bilgi sağlamak.

3. MALİ TABLOLARDAKİ BİLGİLERİN ÖZELLİKLERİ

Mali tablolarda yer alan bilgilerin karar vericiler tarafından en iyi şekilde ve süratle kullanılabilmesi için bu tabloların anlaşılabilir, ihtiyaca uygun, güvenilir, karşılaştırılabilir olması, zamanında düzenlenmesi gerekir.

İNSAN

KAYNAKLARI

MÜŞTERİ

İLİŞKİSİ DENETİM SÖZLEŞMESİNİN

KABULÜ

DENETİM SÖZLEŞMESİNİN

DEVAM ETTİRİLMESİ

BAĞIMSIZLIK

PROROSEDÜR

ETİK HÜKÜMLER

ETİK İLKELER

DÜRÜSTLÜK TARAFSIZLIK MESLEKİ YETERLİLİK VE ÖZEN SIR SAKLAMA

POLİTİKALAR

Denetimde Düşündüğünü yaz, Yazdığını

Uygula ve ekibine Öğret

STANDARLAR

ÖZDEALGI

DENETİM KALİTESİNİN

GÖZDEN GEÇİRİLMESİ

KKS BELGELEME

İZLEME

4. FİNANSAL TABLOLARIN ANALİZ TEKNİKLERİo Yatay Analiz (Karşılaştırmalı Tablolar analizi)o Dikey Analiz (Yüzde Yöntemi İle Analiz)o Trend Analizi (Eğilim Yüzdeleri İle Analiz)o Oran Analizi

5. TREND ANALİZİ (Eğilim Yüzdeleri İle Analiz)5.1 Trend Analizinin Niteliği

Bu yöntemde, finansal tablolarda baz yıl olarak belirlenen bir yıla ait tutarlar 100 kabul edilerek, bunu izleyen dönemlere ilişkin aynı tür değerlerin baz yılına göre yüzde olarak değişimi hesaplanmaktadır. Trend analizi veya indeks yöntemi ismi ile anılan bu yöntem, işletmede dinamik analiz yapılmasına olanak vermektedir. Bu yöntemde, işletmelerin finansal tablolarında yer alan kalemlerin dönemler arasında göstermiş olduğu artış veya azalışlar saptanmakta ve bu değişikliklerin temel yıla göre oransal önemleri ortaya konularak işletmenin gelişme yönü incelenmektedir.

5.2Trend Analizi Yöntemi

Birbirini izleyen dönemlere ait (Beş veya daha fazla dönem) mali tablolardaki kalemlerin baz alınan yıla göre gösterdiği artış ve azalışlar yüzde olarak hesaplanır.

5.3 Trend Analizinin Formülü:

Analizi yapılan yılların mali tablolarındaki kalem tutarları baz alınan yılın ilgili kalem tutarlarına bölünür ve çıkan rakamlar yüzle çarpılmak suretiyle artış veya azalış eğilim yüzdeleri hesaplanır.

Analiz Yılı İlgili Kalem Tutarı

Eğilim Yüzdesi : ---------------------------------------- x 100

Baz Alınan Yıl Kalem Tutarı

5.4 Dikkat edilmesi gereken noktalar

Bir kalemin baz yıl rakamı yoksa, bir sayının sıfıra bölünmesi sonsuz çıkacağından, o kalemin diğer yıllara ilişkin eğilim yüzdesi hesaplanmaz. Eğilim yüzdeleri daima pozitif olup, 100’ün üzerindekiler artışı; 100’ün altındakiler azalışı ifade eder. Eğer yıllar itibariyle yüzdeler hep 100’ün üzerinde seyrediyorsa o kalemde artış eğiliminin (artış trendinin) olduğu, hep 100’ün altında seyrediyorsa azalış eğiliminin olduğu belirtilir. Eğer yüzdeler aynı seyri gösteriyorsa o kalemin eğilimi yok demektir.

Hesaplanan eğilim yüzdeleri yorumlanırken fiyatlar genel seviyesindeki değişimlerin de gözden uzak tutulmaması gerekir. Aslında mali tablolar analiz edilmeden önce fiyatlar genel seviyesinde meydana gelen değişiklikler dikkate alınarak bunların mali tablo kalemleri üzerindeki etkisinin giderilmesi ve mali tablo kalemlerinin temel yıl olarak seçilen yıldaki paranın satın alma gücüyle ifade edilmesinde yarar vardır.

Eğilim yüzdeleri hesaplanacak dönemin analizinden beklenen yararın sağlanabilmesi için mümkün olduğu kadar uzun bir süreyi kapsaması gerekir. Sadece birkaç yıldaki eğilime bakarak sağlıklı karar vermek mümkün değildir.

Mali analist, mali tablo kalemlerindeki artış ve azalış eğilimlerinin olumlu veya olumsuz olduğunu belirlerken aralarında anlamlı ilişkiler kurulabilecek kalemleri birlikte değerlendirir.

Ayrıca analizin anlamlı olabilmesi için temel olarak seçilen yılın her bakımdan işletme faaliyetlerini yansıtacak normal bir yıl olması gerekir.

6. TREND ANALİZİNDE İŞKİLİ KALEMLER

Trend analizi yapılırken aralarında ilişki kurulabilecek hesap kalemleri şunlardır: Stoklar – Net Satışlar İlişkisi Stoklar – Ticari Borçlar İlişkisi Ticari Alacaklar – Net Satışlar İlişkisi Dönen Varlıklar – Kısa Vadeli Borçlar İlişkisi Dönen Varlıklar – Net Satışlar İlişkisi Maddi Duran Varlıklar – Net Satışlar İlişkisi Maddi Duran Varlıklar – Öz kaynaklar İlişkisi Yabancı Kaynaklar – Öz kaynaklar İlişkisi Brüt Satışlar – Net Satışlar İlişkisi Brüt Satış Karı – Faaliyet Giderleri İlişkisi

6.1 Stoklar – Net Satışlar Stoklar artış eğiliminde iken, net satışlarda azalma veya daha az artış eğilimi, genellikle olumsuz

bir durum. (Stok maliyetinin artması) Stoklardaki bir azalış veya artışa karşılık, net satışlarda daha yüksek bir artış eğilimi olumlu bir

durum sayılır.

6.2 Stoklar – Ticari Borçlar Stokların peşin mi kredili mi alındığının ticari borçların ödenip ödenmediğini ve borçlarda bir

ağırlaşmanın yaşanıp yaşanmadığını gösterir. İşletmede ticari borçlar azalırken stoklarda artış yaşanıyorsa işletmenin peşin alış yaptığını ve

ticari borçlarını ödeyebildiğini gösterir. Aksi bir durum ise olumsuz yorumlanır. Eski borçlar ödenmeden yeni kredili alışlardan doğan borçların bunun üzerine yüklenerek işletmenin borcunu devamlı arttırdığını ve dolayısıyla işletmenin borçlarını ödemede zorluk çektiğini gösterir.

6.3 Ticari Alacaklar – Net Satışlar

Ticari alacaklardaki artış eğilimi ile net satışlardaki artış eğilimi aynı ise veya ticari alacaklar net satışlardan daha yavaş bir artış eğilimine sahipse durum işletmenin lehine yorumlanır. İstikrarlı bir kredi politikası, alacakların etkin bir şekilde izlendiği, tahsilatların zamanında yapılabildiği düşünülür. Ticari alacaklar azalış eğilimi gösterirken, satışların artış eğilimi göstermesi peşin satışların ağırlıkta olduğu anlamına gelir ki bu durum olumlu yorumlanır. Satışlardaki azalma veya önemli bir artış olmamasına rağmen alacaklardaki artış eğilimleri olumsuz karşılanır. Alacakları tahsilde güçlükler çektiği anlaşılır.

6.4 Dönen Varlıklar – Kısa Vadeli Borçlar

Dönen varlıklardaki azalma eğilimine karşılık kısa vadeli borçlarda artış eğilimi varsa, bu durum olumsuz karşılanır.

İşletmenin kısa vadeli borç ödeme gücü zayıflıyor ve günlük faaliyetlerini sürdürmede zorlanabileceği anlamına gelir.

Dönen varlıklar artış eğiliminde iken kısa vadeli borçlar azalıyor veya daha az artış eğiliminde ise bu durum olumlu yorumlanır.

6.5 Maddi Duran Varlıklar (MDV) – Net Satışlar

Maddi Duran Varlıkların net satışlarla birlikte artış göstermesi veya net satışların daha hızlı artış eğiliminde olması olumlu karşılanır. Maddi Duran Varlıkların tam kapasite veya ona yakın kullanıldığını gösterir (maliyetlere olumlu etkisi olup dolaylı olarak karlılığa katkısı olur)

Maddi Duran Varlıklar artış eğiliminde iken, net satışlar azalıyor veya daha yavaş bir artış eğilimi varsa bu durum olumsuz yorumlanır. İşletme Maddi Duran Varlıklardan yeterince yararlanamıyor demektir.

6.6 Yabancı Kaynaklar – Öz Kaynaklar

Yabancı kaynaklardaki (kısa + uzun vadeli yabancı kaynak) azalma veya yavaş artış eğilimleri karşısında, işletmenin öz kaynak artış eğilimi daha fazla ise; bu durum olumlu bir gelişme olarak yorumlanır, işletmenin mali yapısı öz kaynak ağırlıklı bir durum gösteriyor demektir.

Öz Kaynaklar yeterince artış eğilimi göstermezken, yabancı kaynaklar daha yüksek artış eğiliminde ise yabancı kaynak ağırlıklı bir finansman politikası tercih edildiği sonucu çıkar. Kısa veya uzun vadeli borçlanma durumu incelenmelidir.

6.7 Brüt Satışlar – Net Satışlar

Bu iki kalem arasındaki ilişkide birbirlerine yakın artış ve azalış eğiliminde olmaları istenir.

Ne kadar birbirine yakın olursa o kadar az satış indirimi söz konusu olacağından bu durum olumlu olarak yorumlanır.

6.8 Brüt Satış Kârı – Faaliyet Giderleri

Brüt satış kârında artış eğilimine karşılık faaliyet giderlerinde daha yavaş bir artış eğilimi daima olumlu karşılanır. Faaliyet giderleri ne kadar az artarsa bu durum yönetimin başarısı olarak değerlendirilebilir. Brüt satış kârındaki artışa paralel veya ondan daha hızlı bir artış eğiliminde faaliyet giderlerinin olması, olumsuz yorumlanır. Bu şekilde bir kar işletmeyi dönem karına ulaştırsa bile ana faaliyet konusundaki payın çok küçük kalacağı kesindir; kaldı ki sonucun zarar olma olasılığı daha büyüktür.

SONUÇ

Finansal tabloların önemi ve bu tablolar üzerinden yapılan analiz yöntemlerinin neler olduğu, niteliği, yöntemi, formülü ile analiz yapılırken hangi kalemler arasında ilişki kurulması ve nelere dikkat edilmesi gerektiğine dair hususlara birinci bölümde ayrıntılı bir şekilde yer verilmiştir.

Değerlendirme yapılırken bahse konu dönem itibariyle işletmenin; stokları ile net satışları, ticari borçları, ticari alacakları, brüt satışları, dönen varlıkları ve maddi duran varlıkları; öz kaynakları ile maddi duran varlıkları ve yabancı kaynakları; dönen varlıkları ve kısa vadeli borçları; brüt satış karı ile faaliyet giderleri ilişkisi üzerinde durulmuş, ayrıca sektör verileri ile de karşılaştırılması yapılmıştır. Elde edilen sonuçlardan hareketle gerektiğinde bazı önerilerde de bulunulmuştur.

RİSKLERİN SINIFLAMASI

TMUD-2018

ARİF AYTULUNYMM&BD

Mesleğimiz artık, ekonomik verileri işletmelerin sadece yasal kayıtlarına göre oluşan finansal verilere göre değil, finansal olmayan verileride göz önünde bulundurarak raporlama yapmaları doğrultusunda IFAC tarafından başlatılan çalışma doğrultusunda yeni bir boyut kazanacaktır. Buda mesleğimizin ekonomik olaylara bakış açısını yansıtmaktadır. Denetimlerimizde yazacağımız raporlarda IFAC tarafından taslak olarak görüşülen bu konu önem arz etmektedir. Denetim yapanlar için ne kadar zor bir olay olduğu tartışılmazdır. Çünkü her bir risk ihtisas konusunu yaratmaktadır. Tabi ekonomide biliyoruzki işletmeler sektörer olarak finans ve reel sektör ikiye ayrılmaktadır. Gelişmekte olan ve gelişmiş ekonomilerde Finans sektörü ekonominin lokomotifidir. Dolayısı ile bu sektör reel sektörün oluşumunuda yapılandırmaktadır. Bildiğiniz gibi ülkemizde finans sektörü Basel I uygulamasını yapmadan Basel II uygulamasına geçmiştir. Basel II uygulamasında Öz sermayenin Risklere (Kredi+Piyasa+Operasyonel)oranı %8 den aşağı olmaması gerekmektedir. Dünya ise Basel III e geçme çalışmaları yapmaktadır. Burada oran % 8 den % 10,5 e çıkmaktadır. Yani Finans sektörü verdiği kredileri dahada sağlamlaştırmak amacındadır. Baselde öz sermaye karşısında 3 tane risk vardır. Riski tanımlarken Beklenmeyen sonuçlarla karşılaşma olasılığı olarak tanımlanır. Finansal açıdan ise risk, Bir getirinin geleceğin alternatif durumlarına bağlı olması ve bu durumlardan en az birinin negatif yada pozitif bir getiriyle sonuçlanması durumudur. Finansal açıdan risk,beklenen değer ile gerçekleşen değer arasındaki olumlu yada olumsuz fark olarak ta tanımlanabilir. Belirsizlik, riskin bir bileşenidir. Finansal piyasalarda “belirsizlik” ve “risk” genelde birbiri ile karıştırılmaktadır. Risk, belirsizliğin ölçülebilen kısmıdır. Geleceğe ilişkin olasılık tahmini subjektif olarak yapılıyorsa belirsizlikten, objektif olarak yapılıyor ise riskten söz ediliyor demektir. Örneğin, bir hisse senedinin gelecekteki fiyatı, o hisse senedinin geçmiş fiyatların analizi sonucu tahmin ediliyor ise riskten, aynı hisse senedinin geçmiş fiyatları ile ilgili bilgiler yoksa, gelecekteki fiyat tahminleri birtakım varsayımlarla yapılıyorsa belirsizlikten söz edilir.

Bunlar;Piyasa Riski : Faiz, likidite.kur ve ürün fiyatlarındaki değişimlerden kaynaklanan riskKredi Riski : Ülke, temerrüt ve muhtemel kredi kayıplarından kaynaklanan riskKredi Riski Türleria) İslemin Sonuçlandırılamama RiskiBankanın karsı taraftan beklenen tarihte isleme konu fonu veya finansal aracı teslim alamamasıdır (Babusçu ve Hazar, 2007, 388). Bu durumda kredi geri ödemesinin zamanında ya da tam olarak banka bünyesine alınamamasısöz konusu olmaktadır. Karsı tarafla ilgili olan en temel kredi riski bu risktir.b) Yogunlasma RiskiKredi kullandırılırken grup, sektör, cografi yapı gibi unsurlara dikkat edilmemesi ve büyük kredilerin az sayıda müsteriye kullandırılması sonucu dogan risktir (Altıntas, 2006, 6). Bankalar hazırladıkları yıllık ve ara dönemfaaliyet raporlarında kredilerini, sektörler ve risk grupları bazında degerlendirirler. Bankaların bir risk grubuna kullandırdıgı kredi, banka özkaynaklarının %10’u veya daha fazlasına erisirse bu kredi büyük kredi sayılır ve büyük kredilerin toplamı özkaynak toplamının 8 katını asamaz (Bankacılık Kanunu, 2005, 21).c) Ülke Riski (Hakimiyet Riski ve Transfer Riski)Uluslararası bir kredi isleminde, kredi müsterisinin ülkesindeki sosyal, ekonomik, politik yapı nedeniyle yaşanan risktir (Bessis, 2010, 32). Kredi müsterisinin bulundugu ülkede

yasanabilecek yönetimle ilgili hakimiyet riski ya da paranın transferiyle ilgili yasanabilecek riskler ülke riski kapsamındadır.ç) Maruz Kalınan Risk : Bankanın kredi vererek üzerine aldıgı toplam risk, ana kredi ve onun biriken faizidir (Bessis, 2010, 30). Bu sebeple,bankalar sadece verilen krediyi degil onun bankaya sagladıgı kar olan kredi faizlerini ya da kar paylarını da toplamrisk kapsamına alır.d) Tazmin Edememe RiskiBankanın verilen kredinin karsılıgı olan fonu ya da finansal aracı alamaması durumunda, elinde bulunan teminatları degerlendirebilme yetenegiyle ilgili olarak tanımlanan risktir (Bessis, 2010, 31). Günümüzde yanlıs bir algılamaolarak teminatı güçlü olan müsterilere, kredinin bazı sakıncaların göz ardı edilerek tahsis edilmesi görülmektedir.Oysaki, bazı teminatların nakde çevrilmesi ciddi zamanlar alabilecegi gibi o teminatların kredinin karsılıgı olacak nakdi üretmesi de ayrı bir risk unsurudur. Bu sebeple teminatın güçlü oldugu müsterilere sırf teminatına güvenerekkredi vermek yanlıs bir yönetim şeklidir.

İslemin Sonuçlandırılma Öncesi Olusan RiskTazmin Edememe RiskiMaruz Kalınan Kredi Riskiİslemin Sonuçlandırılamama RiskiYoğunlaşma RiskiÜlke Riski

Operasyonel Risk:Yasal düzenlemeler, hile, sistemler, kontrol mekanizmaları veya dışsal olaylardan kaynaklanan risktir.Basel II de sermaye yeterlilik oranı ise şöyle formüllenir.ÖZSERMAYE = > % 8

RİSKLERTabi buna karşın finans sektörü ve ekonomide reel sektörden buna benzer sağlamlıkta bilançolar beklemektedir. Tabi gelişmekte olan ve gelişmiş ekonomilerde olduğu gibi bu kontrol görevi biz meslek mensuplarına düşmektedir. Dolayısı ile bizlerde finasal tablolardaki oluşan aşağıdaki oranlara göre(rasyo) firmanın ekonomik gelecek verilerini yorumlar iken ,bunun yanında aşağıda açıklanan finansal olmayan verileride yorumlamamız gerekecektir.Çünkü ilğililer tarafından yorumlandığında,raporumuz böylece makul bir güvence sunabilsin. Finansal oranlar(Rasyolar) aşağıdaki gibidir.

LİKİDİTE ORANLARICARİ ORAN=Dönen Varlıklar/ KVYKLİKİDİTE ORANI= Dönen Varlıklar -(Stoklar+Diğer DV) / KVYKNAKİT ORANI= Hazır Değerler + Menkul Kıymetler / KVYK MALİ YAPI ORANLARIKaldıraç Oranı= Yabancı Kaynaklar Toplamı / Pasif ToplamKVYK / Pasif ToplamUVYK / Pasif ToplamÖzkaynaklar / Pasif ToplamToplam Yab.Kaynaklar / Özkaynaklar

VERİMLİLİK (FAALİYET ) ORANLARIStok Devir Hızı= Satışların Maliyeti / Ort. StokStok Devir Süresi = 365 / SDH GÜN OLARAKAlacak Devir Hızı = Net Satışlar / Ort. Tic.AlacaklarAlacakların Ort.Tah.Süresi= 365/ ADH GÜN OLARAKAktif Devir Hızı = Net Satışlar / Aktif Toplam KARLILIK ORANLARIBrüt Satış Karı / Net SatışlarFaaliyet Karı / Net SatışlarDönem Karı / Net SatışlarDönem Karı / Aktif ToplamıDönem Karı / Özkaynaklar

Net İşletme Sermayesi= Dönen Varlıklar – KVYK

Finansal Olmayan Bilgiler:

RİSKLERİN SINIFLANDIRILMASI1-Sistematik Riskler2-Sistematik Olmayan Riskler3-Sistemik Risk4-Türev İşlem ve Opsiyon Riskleri5-Sosyal Riskler

+ =

SİSTEMATİK RİSKLERŞirket Yönetiminin iradesi dışında, makro küresel dalgalanmalardan kaynaklanan oluşuma Sistematik Riskler denir.Ham Madde maliyetleri başta olmak üzere birçok konuda sert etkisi görülür.Aynı zamanda piyasa riski veya dağıtılamayan risk olarak da adlandırılır.-Piyasa(Pazar) Riski-Enflasyon Riski-Faiz Oranı Riski-Sanal(Kripto)Para Riski-Döviz Kuru Riski-Ülke Riski-Politik Risk-Jeopolitik (Coğrafi)Risk-Kanunlardan Kaynaklanan Riskler

SİSTAMATİKSİSTAMATİK

OLMAYAN TOPLAM RİSK

SİSTEMATİK OLMAYAN RİSKLERŞirket Yönetiminden veya şirkete özgü konulardan kaynaklanan oluşuma Sistematik Olmayan Riskler denir.Aynı zamanda İşletme veya Yönetim Riski olarak da adlandırılır.-Yönetim (İşletme) Riski-Likidite Riski-Faaliyet (Operasyonel) Riski-Kredi Riski-İtibar Riski-Sektör (Endüstri) Riski-Çevre Riski-Teknoloji Riski-Tedarik Riski-İnsan Kaynakları Riski

SİSTAMATİK RİSK : Artçı depremler gibi tekrarlayan risk türüdür, Gerçekleşen riskin farklı şiddetlere tekrarlamasından kaynaklanan oluşuma Sistemik Risk denir.

Yatırımların Piyasa Değerinin Dalgalanması :Sosyal Değişiklik Riski :Ekonomik Devre Riski :Enflasyon Oranı Riski :Faiz Oranı Riski :Döviz Kuru Riski :Teknolojik Değişim Riski :

SOSYAL RİSK : Literatürde olmayan, fakat şirketlerde ve çalışanların kendi içlerinde istem dışı yarattıkları tehdit oluşumlarına Sosyal Risk ve ya diğer riskler denilebilir.Bunlar;Kibir Riski,Dedikodu RiskiOdaklanma Riski,Genel Risk vbg.

TÜREV İŞLEM ve OPSİYON RİSKLERİ

Risklerin transferinde ve ya spekülasyon kazancı elde etmek amacı ile yapılan vadeli işlemler ve opsiyonların yönetilmesinde karşılaşılan tehdit oluşumlarına Türev Ürün Riski denir.-Ürün Riski-Miktar Riski-Oran Riski-Yeniden Fiyatlama Riski-Teslimat Riski-Değişim Riski-Oynaklık Riski-Emtia Fiyat Riski

ŞİRKETİN MALİ YAPISI (EDWARD I.ALTMAN)-İFLAS DURUMU KONTROLU

ŞİRKETİN SIKINTILI OLMA DURUMU;Z=(1,2*A)+(1,4*B)+(3,3*C)+(0,6*D)+(1*E)

A= DÖNEN VARLIKLAR/TOPLAM VARLIKLARB= BİRİKMİŞ KARLAR/TOPLAM VARLIKLARC= FAİZ VE VERGİ ÖNCESİ KÂR/TOPLAM VARLIKLARD= ŞİRKETİN PİYASA DEĞERİ/TOPLAM BORÇLARE= SATIŞ GELİRLERİ/TOPLAM VARLIKLARAYRICA BUNLARA EK OLARAK;Z= 1,80 ALTINDA İSE;ŞİRKET SIKINTI YAŞARZ= 3 ÜN ÜZERİNDE İSE ŞİRKET SAĞLIKLI YAPIYA SAHİPTİR.

ŞİRKETİN SIKINTILI OLMA DURUMU

1. ŞİRKETİN TEK ÜRÜN ÜRETMESİ2. ŞİRKETİN TEK BİR MÜŞTERİYE VE TEDARİKÇİYE DAYALI OLMASI3. SEKTÖRDE KÂR EDEN TEK FİRMANIN KENDİSİ OLMASI4. TANINMAMIŞ,KÜÇÜK ÖLÇEKLİ BİR DENETİM FİRMASI İLE ÇALIŞMASI5. YÖNETİM KURULU ÜYELERİNİN HİSSESİNİ SATMASIAYRICA BUNLARA EK OLARAK;6. FAALİYETLERDEN SAĞLANAN NET NAKİT AKIMININ NEGATİF OLMASI7. SERİ ŞEKİLDE YÜKSEK ORANDA BEDELLİ SERMAYE ARTTIRIMINDA BULUNULMASI8. BORÇ DÜZEYİNİN SÜREKLİ ŞEKİLDE ARTMASI9. VARLIKLARI SAT-GERİ KİRALA YÖNTEMİNE BAŞVURMASI10. SEKTÖRDEKİ DİĞER FİRMALARDAN FARKLI AMORTİSMAN YÖNTEMİ UYGULAMASI11. HIZLI BÜYÜME VE BORÇLANMAK SURETİ İLE FARKLI SEKTÖRDEKİ FİRMALARI SATIN ALMAK.

Kaynakça:;-Risk Yöneticileri Derneği sunum(Basel II ve Basel III nedir?-BDDK BASEL II-Ayhan Yüksel-BDDK Basel III

ŞİRKETLERDE RİSK

1.İşletme Riskleri :İşletmeyi içerden tehdit eden risktir.

Sigorta (Underwriting)Riski :Ucuz fiyatlamaKredi Riski :Temerrüt, faiz farkı, piyasa risk konsantrasyonuReasürans Riski :Satın Alınan Reasüransın Kapsamı

Operasyonel Risk Yatırım Yönetimi :Yetersiz ve başarısız iç süreç,personel ve dışsal etkenlerden kaynaklanan kayıp riski.

Yatırım (Piyasa)Riski : Yatırım YönetimiLikidite Riski : Finansal yükümlülüklerin vadesi geldiğinde ifasıEşleştirme(Matching)Riski :Pasif ve Aktiflerin gerektiği şekilde karşılaştırılmasıMasraf Riski :Yüksek sabit Maliyet ve giderlere yüklenmesiZaman Aşımı Riski :Vadeden önce iş iptali ve VazgeçmeProvizyon(Karşılık) Riski :Gerçek seviyede belirlemeDiğer Mali Riskler :Garanti, Yatırım ve Vergi Hukuku Değişiklikleri

2.Adli ve Yasal Riskler :3.Piyasa Riskler :

Mali Yeterlilik (Solvency) :Ödeme gücüne sahip olma.


İLETİŞİM/CONTACT

TÜRKİYE MUHASEBE UZMANLARI DERNEĞİ

Genel Merkez (Head Office)

Vişnezade Mahalesi Hüsrev Gerede Cad. No:29 Yusuf Bey Apt. Kat:1 Daire 2 (34357) Teşvikiye-Beşiktaş İSTANBUL

+90 212 - 236 10 71

+90 212 - 236 17 15

web :www.tmud.org.tr

info @tmud.org.tr

rİsklerİn siniflamasi - tmud€¦ · web view2.muhasebe denetim faaliyetlerinin yürütülmesinde...

Documents