revizija novca i ulaganja

27.6.2013

1

Revizija novca i ulaganja

Upravljanje novcem

Glavni cilj upravljanja novcem je osigurati dovoljno novca za zadovoljavanje potreba preduzea.

Za postizanje tog cilja su bitne dobre prognoze novanih izdataka i primitaka.

27.6.2013

2

Novani primici i izdaci

Novani primici su uglavnom vezani uz procese prodaje gotovih proizvoda ili drugih oblika imovine, naknada po osnovu davanja kredita ili ulaganja.

Novani izdaci su uglavnom vezani uz poslovne cikluse nabavljanja imovine, isplate plata i drugih trokova te ulaganja ili kreditiranja.

Upravljanje novcem

Koritenje odgovarajuih metoda izrade novanih prognoza upravi daje mogunost planirati ulaganje vikova sredstava, i posuivanje novca po povoljnim uslovima u sluaju manjkova.

S obzirom da su novac i ulaganja likvidna sredstva ona obino predstavljaju kritina podruja za reviziju.

27.6.2013

3

Novac i novani ekvivalenti

Novac obuhvata novac u blagajni i depozite po vienju.

Novani ekvivalenti su kratkotrajna, visoko likvidna ulaganja koja se mogu brzo konvertovati u poznate iznose novca i podlona su beznaajnom riziku promjena vrijednosti.

MRS 7 Izvjetaj o novanim tokovima

Efekti glavnih raunovodstvenih poslovnih dogaaja na novac

Prihod

Prodaja nekretnina, postrojenja i opreme

Izdavanje dugoronih, dunikih vr. papira

Novac

Plae

Nabava

Dugorone obaveze i vl. kapital

Zalihe

Nekretnine, postrojenja i oprema

27.6.2013

4

UPRAVLJANJE NOVCEM

Upravljanje novcem je vana poslovna funkcija u svim preduzeima

U okviru ove funkcije ukljuene su aktivnosti kojima se nastoji ubrzati naplata novca a odgoditi isplata novca, a sve u cilju zaraivanja kamata na viku ili reduciranju trokova posuivanja.

Klasifikacija novanih rauna

Glavni novani rauni

Namjenski novani rauni

Raun podrunice

27.6.2013

5

Glavni novani raun

osnovni raun za knjienje novanih sredstava

transakcije na ovom raunu su vezane za osnovne poslovne funkcije preduzea (prodaja proizvoda ili vrenja usluga), a isplate su takoer u vezi sa osnovnom djelatnosti preduzea (nabava materijala, stalnih sredstava i plaanje trokova i usluga).

kod mnogih malih preduzea ovo je i jedini novani raun.

Namjenski novani rauni

ugovoreni iznosi novca mogu se koristiti samo za

ograniene svrhe najee se koriste za isplatu plaa

i dividendi, izdvojena sredstva za ekove, izdvojena sredstva za investicije i sl.

27.6.2013

6

Rauni podrunica

podrunice obino imaju otvorene raune kod lokalnih banaka radi jednostavnijeg plaanja ili naplate novca;

ovi rauni mogu biti samo kontrolni rauni na kojima se odrava minimalni saldo, a mogu imati i funkciju glavnih rauna novca;

za postizanje odgovarajue kontrole nad ovim raunima matica treba od podrunice zahtjevati podnoenje periodinih izvjetaja,

uprava preduzea treba paljivo kontrolisati njihova novana salda.

DOKAZNI TESTOVI POSLOVNIH DOGAAJA - NOVAC

to su uobiajeni dokazni testoviiskljuen je revizijski cilj vlasnitvo jer se on rijetko javlja kao revizijski cilj kod dokaznih testova u vezi sa novcem.

testiranjem novanih primitaka i izdataka, revizor prikuplja vane dokaze o mjerodavnim revizijskim ciljevima s obzirom na novani raun.

27.6.2013

7

ANALITIKI POSTUPCI U VEZI SA NOVCEM

visina novca je obino posljedica drugih poslovnih ciklusa tako da je teko porediti odnos novca sa drugim finansijskim; pozicijama, tj. koristiti analitike postupke;

revizijska upotreba analitikih postupaka kod novca je ograniena na poreenje salda novca sa saldima prethodnih godina ili sa planom novca;

ogranienost analitikih postupaka se nadoknauje opsenijim testovima kontrole novanih primitaka i izdataka ili opsenijim testovima komitentovih bankarskih usklaenja.

Dokazni testovi novanih primitaka i izdataka

Revizijski ciljevi

Valjanost

Potpunost

Novani primici

Praenje uzorka knjienja iz dnevnika novanih primitaka do razine obavijesti o primitku plaanja , uplatnica i bankovnog izvoda.

Praenje uzorka obavjesti o primitku plaanja do razine dnevnika novanih primitaka ili ako je potrebno, do razine uplatnica.

Novani izdaci

Praenje uzorka knjienja iz dnevnika novanih izdataka do razine ponitenih ekova, zbirne dokumentacije o odobrenju plaanja i bankovnog izvoda itd.

Praenje uzorka ponitenih ekova do razine dnevnika novanih izdataka.

27.6.2013

8


Revizijski ciljevi

Cutoff

Mehanika tanost

Novani primici

Usporedba datuma evidentiranja uzorka novanih primitaka sa datumom deponovanja novca u banku.

Zbrajanje iznosa u dnevniku novanih primitaka i usklaenje prijenosa u glavnu knjigu.

Novani izdaci

Usporedba datuma na uzorku ekova sa datumima kad su ekovi obraeni u banci.

Zbrajanje iznosa u dnevniku novanih izdataka i usklaenje prijenosa u glavnu knjigu.


Revizijski ciljevi

Procjena

Klasifikacija

Novani primici

Usporedba uzorka obavijesti o primitku plaanja s iznosom u dnevniku novanih primitaka.

Na uzorku obavijesti o primitku plaanja ispitati je li poslovni dogaaj klasificiran na pravi nain.

Novani izdaci

Usporedba uzorka ponitenih ekova s iznosom u dnevniku novanih izdataka.

Na uzorku obavijesti ponitenih ekova ispitati je li poslovni dogaaj klasificiran na pravi nain.

27.6.2013

9

TESTOVI SALDA NOVCA

UINCI KONTROLNIH POSTUPAKAposlovanje sa novcem podrazumijeva visok nivo kontrole postupanja sa novcem;

visok nivo kontrole postupaka sa novcem dokazuje potpunost poslovnih dogaaja kao i proces odobravanja poslovnih dogaaja u vezi sa novcem;

glavna kontrola se odnosi na mjeseno usklaenje sa stanjem kod banke;

kontrola se moe pojaati ako uvid u usklaivanja vri nezavisna (trea) strana.

REVIZIJSKI CILJEVI valjanost- testiranje bankarskog usklaivanja potpunost- standardna bankarska konfirmacija i

praenje salda irorauna do momenta usklaivanja

procjena- pribavljanje bankarskih izvoda radi

provjere cutoffa- praenje depozita u tranzitu,

neplaenih ekova

27.6.2013

10

REVIZIJSKI CILJEVImehanika tanost- zbrajanje iznosa i poreenje sa bankarskim usklaenjem

- praenje knjigovodstvene evidencije do glavne knjige

cutoff- ispitivanje novca u blagajni posljednjeg dana u godini

- evidentiranje posljednjeg izdatog eka posljednjeg dana u godini i njegovo praenje do glavne knjige

- praenje neplaenih ekova- ispitivanje ekova koji su obraeni nakon dueg vremena.

REVIZIJSKI CILJEVI

klasifikacija i objavljivanje- ispitivanje zapisnika sa sastanka uprave, pregled sporazuma o kreditima, provjera propisa o ogranienim isplatama novca i sl.

27.6.2013

11

REVIZIJA GLAVNOG RAUNA NOVCA

Prilikom revizije novca revizor treba pribaviti slijedee dokumente:

kopiju bankarskog usklaivanja glavne stavke usklaivanja su depoziti u tranzitu, neplaeni ekovi, ekovi bez pokria i sl.

obrazac za postupak konfirmacije salda na raunima kod finansijskih institucija revizor esto provodi postupak konfirmacije za provjeru salda bankarskog rauna komitenta

bankovni izvod za potrebe cutoffa


Revizor obino od svake banke ili finansijske institucije, kod koje komitent ima otvoren raun, postupkom konfirmacije trai da potvrde salda na raunima.

U praksi moe postojati dogovoreni obrazac za konfirmaciju pojedinih imovinskih dijelova pa tako i novca kod banaka.

Postupak konfirmacije obino nije dobar za provjeru kreditnih odnosa jer kreditne transakcije mogu sadravati veliki broj dodatnih uslova koji se ne mogu uoiti sa salda rauna kredita.

27.6.2013

12


Glavni korak u reviziji bankovnog usklaenja je provjera ispravnosti usklaujuih stavaka kao to su depoziti u tranzitu i neplaeni ekovi.

Bankovni izvodi za potrebe cutoffa obino pokrivaju razdoblje od sedam ili deset dana nakon usklaenja bankovnog rauna.

Sve se usklaujue stavke trebaju evidentirati na bankovni raun u razdoblju od sedam do deset dana.

Na zahtjev komitenta banka alje bankovne izvode za potrebe cutoffa, ukljuujui i ponitene ekove, direktno revizoru.


Za testiranje bankovnog usklaenja revizor koristi slijedee revizorske postupke:

1. Testiranje matematike tanosti radne dokumentacije vezane uz bankovno usklaenje te usklaenje salda analitikih evidencija sa saldom glavne knjige.

2. Usklaenje bankovnog salda navedenog u bankovnom usklaenju sa saldom navedenim u standardnoj bankovnoj konfirmaciji.

27.6.2013

13


1. Praenje depozita u tranzitu od bankovnog usklaenja do bankovnih izvoda za potrebe cutoffa. Svi depoziti u tranzitu prikazani u bankovnom usklaenju trebaju se u vrlo kratkom roku nakon kraja godine prikazati kao depoziti.

2. Podudaranje bankovnih naknada ukljuenih u bankovni izvod s bankovnim usklaenje. U nekim sluajevima potrebno je za iznos takvih naknada uskladiti knjige komitenta.

3. Usklaenje korigovanog knjigovodstvenog salda s analitikim raunom novca. Korigirani knjigovodstveni saldo je dio iznosa kojeg sadri stavka novac u finansijskom izvjetaju.

Revizijski postupci za otkrivanje prevara

U sluajevima kada komitent ne kontrolira novac na odgovarajui nain i/ili revizor vjeruje da je u vezi s novcem bilo odreenih prevara ili manipulacija, revizor e posao vezan uz novac proiriti izvan okvira uobiajnih revizijskih postupaka.

27.6.2013

14


Tri revizijska postupka koje revizori obino primjenjuju za otkrivanje prevara na raunu novca jesu:

1. provedba dodatnih postupaka vezanih uz bankovno usklaenje,

2. provjera kretanja novca,3. provjeravanje je li neki iznos novca

istodobno evidentiran na vie rauna.


dodatni postupci vezani uz bankarsko usklaenje:

bankarsko usklaenje se ponekad moe koristiti za prikrivanje prevara;

to je razlog zato revizor treba poduzeti dodatne napore u provjeri bankarskog usklaenja, stavku po stavku, poevi od samog poetka transakcije vezane za tu stavku (prati se dokumentacija za tu stavku od poetka do kraja);

o svim otkrivenim prevarama revizor je duan obavijestiti upravu komitenta.

27.6.2013

15

Provjera kretanja novca

Koristi se za usklaivanje novanih primitaka i izdataka evidentiranih u knjigama komitenta s iznosima novca koji su poloeni na, i isplaeni sa bankovnog rauna u odreenom razdoblju.

Temeljni ciljevi provjere kretanja novca:

1.

Utvrditi jesu li svi novani primici koji su evidentirani u dnevniku novanih primitaka poloeni na bankovni raun komitenta.

2.

Utvrditi jesu li svi novani izdaci koji su evidentirani u dnevniku novanih izdataka komitenta zaista isplaeni s njegovog bankovnog rauna.

3.

Utvrditi jesu li svi poslovni dogaaji povezani s bankom evidentirani u raunovodstvenoj evidenciji komitenta.

27.6.2013

16

Revizija rauna plaa ili rauna podrunice

U reviziji bilo kojeg namjenskog rauna novca kao to su raun plaa ili raun podrunice ukljueni su isti temeljni koraci kao i kod glavnog rauna novca.

Revizija rauna plaa ili rauna podrunice

Za razliku od revizije glavnog rauna novca ovdje je revizijsko testiranje manjeg opsega, a za to postoje dva razloga.

Prvi razlog je taj to saldo na takvim raunima obino nije znaajan, a drugi se odnosi na injenicu da su isplate s takvih rauna istovrsne.

27.6.2013

17

REVIZIJA NOVCA U BLAGAJNI

Saldo blagajne obino nije znaajna stavka, ali postoji velika mogunost pronevjere pa revizor treba obratiti posebnu panju transakcijama preko blagajne.


kontrolni postupci1. obavezno treba da postoji osoba koja

kontrolie rad blagajnika; 2. evidencije moraju biti numerisane;3. iznosi koji se mogu isplatiti trebaju

biti limtirani;4. povremeno provoditi nenajavljene

provjere novca u blagajni.

27.6.2013

18


revizijski testovio upoznavanje naina na koji radi blagajnik;

o provjeriti nain na koji komitent provjerava rad blagajnika;

o saldo blagajne se obino testira brojanjem novca u blagajni;

Sporna pitanja oko objavljivanja u odnosu na novac

Kod revidiranja novca revizor mora razmotriti veliki broj znaajnih informacija koje je potrebno objaviti u finansijskim izvjetajima.

Glavni izvor takvih informacija su zapisnici sa sastanka uprave, sporazumi o kreditnim linijama, sporazumi o zajmovima i slino.

Pored toga obino se provodi postupak konfirmacije odreenih stavaka kao to je, primjerice, zahtjev za odravanjem odreene razine sredstava na raunu kao uvjet za postojanje kreditne linije.

27.6.2013

19

ULAGANJA

Na ulaganja utie veliki broj faktora kao to su: postotak vlasnitva, stepen uticaja odnosno kontrole, klasifikacija ulaganja i sl.

Za revizora je bitno da li je iznos ulaganja znaajna stavka i da li ima mnogo ili malo poslovnih transakcija u vezi sa ulaganjem da bi odredio pravu strategiju (pouzdavanja ili nezavisnosti).

Dokazni testovi - Ulaganja

Ukupna opravdanost ulaganja moe se testirati analitikim postupcima. Revizor moe primijeniti sljedee analitike postupke:

Uporedba salda na raunima ulaganja tekue godine sa saldima prijanjih godina nakon to se uzmu u obzir uinci koje su poslovne i finansijske aktivnosti tekue godine imale na novac i ulaganja.

Uporedba prihoda od kamata i dividendi tekue godine s objavljenim prihodom prethodnih godina i oekivanim povratom na uloena sredstva.

27.6.2013

20

DOKAZNI TESTOVI ULAGANJA

Osnovni revizijski ciljevi ulaganja su:valjanost

provjera vrijednosnih papira lino od strane revizora ili konfirmacijom

potpunost da li su svi poslovni dogaaji u vezi sa kupovinom ulaganja evidentirani

cutoff provjera kupovina ili prodaja nekoliko dana prije ili poslije bilansiranja


vlasnitvo provjera obavijesti brokera o kupovini ili prodaji ulaganja

mehanika tanost zbrajanje po vrstama vrijednosnih papira odnosno ulaganja te usaglaavanje analitike sa glavnom knjigom

procjena provjera troka nabave putem provjere obavijesti brokera ili kotizacije na berzi

procjena moe biti po troku nabavke ili po trinoj vrijednosti

provjera umanjenja vrijednosti ulaganja

27.6.2013

21


klasifikacija provjera da li su ulaganja pravilno klasifikovana sa aspekta vrste ulaganja, ronosti ulaganja i sl.

Objavljivanje Utvruje se jesu li za dunike i vlasnike vrijednosne papire objavljeni svi oni podaci ije se objavljivanje zahtijeva prema MRS i MSFI. Kroz ( 1) ispitivanje lanova uprave, te (2) ispitivanje zapisnika sa sastanka uprave, sporazuma o zajmovima i/ili ostale dokumentacije, nastoji se utvrditi postoje li vrijednosni papiri zaloeni kao kolateral.

Procjena

Cijenu po kojoj je izvrena kupovina vrijednosnih papira revizor provjerava ispitivanjem brokerove obavijesti komitentu o uvjetima kupovine ili nekog slinog dokumenta.

Dunike vrijednosne papire koji se namjeravaju drati do dospijea potrebno je procijeniti po neamortizovanom troku. Za njih revizor takoer treba provjeriti po kojoj je cijeni izvrena njihova kupovina.

Revizor mora takoer utvrditi je li za neki od vrijednosnih papira u vlsnitvu preduzea dolo do trajnog pada njegove vrijednosti.

27.6.2013

22

Ulaganja

Revizorski pristup reviziji ulaganja razlikuje se ovisno o tome u kojoj mjeri je iznos ovog rauna znaajan te o tome koliko je na njemu bilo promjena.

Kod preduzea sa velikim portfolijem ulaganja, revizor e vjerovatno promijeniti strategiju pouzdavanja u internu kontrolu komitenta pri emu se interna kontrola formalno procjenjuje i provode testovi kontrole da se kontrolni rizik procjeni na razinu ispod maksimalne.

Meutim, kod velike veine preduzea je uinkovitije da revizor primjeni strategiju neovisnosti i na kraju godine provede detaljnu reviziju ulaganja.

revizija novca i ulaganja

Documents