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RENDIMIENTOS ACTIVIDADESECONÓMICAS EN I.R.P.F.

RENDIMIENTOS ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN I.R.P.F.

• Normativa.

• Características principales.

• Concepto.

• Elementos patrimoniales afectos.

• Afectación y desafectación de elementos patrimoniales.

• Transmisión de elementos afectos.

• Individualización de rentas.

• Imputación temporal.

• Regímenes determinación rendimiento.

RENDIMIENTOS ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN I.R.P.F.

• Incompatibilidades.

• Obligaciones formales.

• Régimen de atribución de rentas.

• Rendimientos irregulares.

• Régimen de estimación directa normal.

• Régimen de estimación directa simplificada.

• Empresas de reducida dimensión.

• Régimen estimación objetiva (excepto agricultura, ganadería y forestales).

• Régimen estimación objetiva actividad agrícola,ganadera y forestal.

NORMATIVA

• Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el TextoRefundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas(artículos 25 a 30) .

• Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamentodel Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

• Orden Hac. 3313/2003 de 28 de noviembre por la que se desarrolla para 2004el régimen de estimación objetiva del IRPF .

• Orden Hac. 3902/2004 de 29 de noviembre, por la que se desarrolla para 2005el método de estimación objetiva del IRPF .

CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES

• Coordinación con el Impuesto sobre Sociedades en la fijación del rendimiento yen los incentivos fiscales, con limitadas excepciones.

• Dos regímenes de estimación de rendimientos: estimación directa (normal ysimplificada), y estimación objetiva por signos, índices o módulos.

•Simplificación de las obligaciones formales a través de la estimación directasimplificada.

• Ámbito de aplicación del régimen de beneficios fiscales a las Empresas deReducida Dimensión (para volumen de ingresos inferiores a 6 millones de euros).

•Exclusión de las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisiónde bienes afectos en la determinación del rendimiento neto de la actividad.

CONCEPTO

Según el artículo 25 del Texto Refundido de la Ley de I.R.F.P.:

“Son rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que,procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solode estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación porcuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno deambos, con la finalidad de intervenir en la producción y distribución debienes o servicios. “

Engloba tanto actividades empresariales, como profesionales, artísticas ydeportivas .

También se considerarán rendimientos de esta naturaleza los percibidos conposterioridad al cese de la actividad por el titular.

CONCEPTO

Las notas básicas de este concepto son:

• Existencia de una organización autónoma de los medios de producción.

• La titularidad corresponde a una persona física que actúa por cuenta y eninterés propio.

• Finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

CONCEPTO

CASO ESPECIALCASO ESPECIAL: El arrendamiento o compraventa de inmuebles para que seconsidere actividad económica es preciso que concurran dos circunstancias:

• Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un localexclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la misma.

• Que para el desempeño de la actividad se tenga, al menos, una personaempleada con contrato laboral y a jornada completa.

ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS

Activos necesarios para la actividad, incluyen los dedicados a la prestaciónde servicios económicos o socioculturales al personal. Condiciones (artículo27 Texto Refundido Ley IRPF):

• Afectación exclusiva a los fines de la actividad.

• Afectación parcial: si son susceptibles de un uso separado e independiente,tomándose la parte proporcional correspondiente.

• Hay afectación exclusiva: si uso de los activos de forma accesoria ynotoriamente irrelevante, en días u horas inhábiles de la actividad. Nunca enturismos y sus remolques, motocicletas, aeronaves y embarcacionesdeportivas y de recreo .

• Los elementos afectos: titularidad privativa de la persona que desarrolla laactividad o, en caso de matrimonio, titularidad común o ganancial con elotro cónyuge.

AFECTACIÓN Y DESAFECTACIÓN

• La afectación puede definirse como el traspaso de bienes o derechos delpatrimonio particular al patrimonio empresarial del contribuyente .

• La desafectación es el caso contrario al anterior, es decir, bienes o derechosque integran el inmovilizado material de la empresa pasan al patrimonioparticular del empresario: se aplican las mismas reglas que para la afectaciónpero a la inversa.


AfectaciAfectacióónn: Reglas por las que se rige:

• No produce alteración patrimonial, mientras los bienes o derechos continúenformando parte del patrimonio del titular de la actividad.

• El elemento debe incorporarse a la contabilidad de la empresa o , si no hayobligación,a los libros registro de bienes de inversión por su valor deadquisición en ese momento.

• A efectos de futuras enajenaciones debe tomarse como fecha de adquisiciónla que corresponda al elemento patrimonial y no la de afectación,(afectaciones anteriores a 01-01-1999: fecha adquisición la de afectación).

• No existe afectación si el elemento patrimonial se enajena antes detranscurrir tres años desde la fecha de afectación.


EJEMPLO:

- D. AA es titular de una explotación industrial desde el ejercicio 1995. En elaño 1996 adquiere un local que no utiliza en su actividad hasta el 1-3-2002.El 15-4-2004 vende el local.

- Se trata de la transmisión de un inmueble no afecto (no han transcurrido los3 años ), la variación patrimonial se regirá por las reglas de bienes no afectosy las amortizaciones realizadas no serán deducibles , debiendo regularizar susituación mediante la presentación de las correspondientes declaracionescomplementarias.

- Si D. AA adquiere el local directamente para su actividad empresarial el 1-3-2002 y lo vende el 15-4-2004.

-Se trata de la venta de un bien afecto a la actividad desde 2002, noperdiendo tal carácter por transmitirse dentro del plazo de 3 años, portratarse de un bien adquirido directamente para la actividad.

TRANSMISIÓN ELEMENTOS AFECTOS

No forman parte del cálculo del rendimiento de la actividad: siguen lasreglas generales previstas para las ganancias o pérdidas patrimoniales.

Particularidades:

• En el caso de inmuebles, se aplicarán los coeficientes de actualizaciónprevistos en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el I.S.

• No son aplicables los coeficientes de reducción de las ganancias previstospara los bienes adquiridos con anterioridad a 31-12-1994, salvo que losbienes estén desafectos.

INDIVIDUALIZACIÓN RENTAS

Artículo 11.4 Texto Refundido:

• Los rendimientos de actividades económicas se considerarán obtenidos porquienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación porcuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos afectos ala actividad.

• Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren enquienes figuren como titulares de las actividades económicas, por ejemplo,quien aparezca dado de alta en el IAE.

IMPUTACIÓN TEMPORAL

Artículo 14.1 Texto Refundido y 6 Reglamento.

Casos:Casos:

• Contribuyente con contabilidad ajustada al Código de Comercio: aplicará loscriterios de imputación temporal previstos en la Ley del I.S. y sus normas dedesarrollo (criterio devengo).

• Contribuyente sin contabilidad ajustada al Código de Comercio: podráaplicar el criterio de devengo o el de cobros y pagos.

IMPUTACIÓN TEMPORAL

Artículo 14.1 Texto Refundido y 6 Reglamento.

CaracterCaracteríísticas de la opcisticas de la opcióónn del criterio de cobros y pagosdel criterio de cobros y pagos:

• No aplicable si: se ejerce alguna actividad económica llevando sucontabilidad de acuerdo a lo previsto en el Código de Comercio.

• La opción deberá mantenerse durante un plazo mínimo de 3 años.

• Este criterio de imputación se extiende a los pagos fraccionados, pero no alas amortizaciones.

• En el supuesto de cese :los ingresos y pagos pendientes de cobro o pago, seimputarán al período en que se produzca el cese.

REGÍMENES DETERMINACIÓN RENDIMIENTO

•• EstimaciEstimacióón directan directa: modalidades normal y simplificada. Método general decálculo del rendimiento neto de las actividades .

Las normas de aplicación: las del Impuesto sobre Sociedades, con lasespecialidades previstas en la propia Ley del IRPF.

•• EstimaciEstimacióón objetivan objetiva: es un régimen de aplicación voluntaria .

Consiste en la aplicación de determinados índices, signos o módulosobjetivos determinados por el Ministerio de Economía y Hacienda eimputables individualmente a cada una de las actividades.

INCOMPATIBILIDAD, EXCLUSIÓN Y RENUNCIA

• Podrán acogerse al R RÉÉGIMEN DE ESTIMACIGIMEN DE ESTIMACIÓÓN OBJETIVA: N OBJETIVA: quienesejerzan las actividades previstas en la Orden de Módulos, salvo renuncia oexclusión por:

• Superar los límites establecidos en la correspondiente Orden de Módulos.

• Volumen de ingresos íntegros año anterior > cualquiera de estos límites (sinincluir subvenciones ni indemnizaciones):

-Conjunto de sus actividades económicas > 450.000 euros anuales.

-Conjunto de sus actividades agrícolas o ganaderas > 300.000 eurosanuales .


• Podrán acogerse al R RÉÉGIMEN DE ESTIMACIGIMEN DE ESTIMACIÓÓN OBJETIVA: N OBJETIVA: quienesejerzan las actividades previstas en la Orden de Módulos, salvo renuncia oexclusión por:

3. Conjunto de sus actividades > 300.000 euros de volumen de compras (IVAexcluido) en el año anterior, sin incluir las compras de inmovilizado.

4. Determinación del rendimiento de alguna actividad por cualquiera de lasmodalidades del régimen de estimación directa.

5. Exclusión o renuncia del régimen simplificado de IVA.

6. Renuncia al régimen especial de la agricultura, ganadería o pesca en el IVA.


Efectos exclusiEfectos exclusióónn :

- Si alguna de las causas de exclusión : a partir del año siguiente.

- Si desaparece la causa de exclusión: inclusión automática año siguiente enestimación objetiva.

Efectos renunciaEfectos renuncia:

- Período mínimo 3 años.

- Transcurrido el plazo: revocación expresa modelo 036 mes diciembre añoanterior .

La renuncia o exclusión (salvo el año de inicio de la actividad) implica quetodas las actividades pasen a la modalidad de directa simplificada.


• Si renuncia o exclusión de estimación objetiva : aplicación del régimen deestimación directa simplificada, salvo:

• Importe neto cifra de negocios en el año anterior > 600.000 euros anuales.

• Renuncia a su aplicación .

• Determinación del rendimiento de alguna actividad en Estimación directanormal .

En estos casos se aplicará para todas las actividades el régimen deestimación directa normal.


Efectos exclusiEfectos exclusióónn:

- Si alguna de las causas de exclusión : a partir del año siguiente.


- Transcurrido el plazo: revocación expresa modelo 036 mes diciembre añoanterior.

Efectos renunciaEfectos renuncia:


- Transcurrido el plazo: revocación expresa modelo 036 mes diciembre añoanterior.


EJEMPLO:

- Un agricultor desarrolla una actividad agrícola en estimación objetiva y enIVA en REAGP. En mayo de 2004 comienza una actividad de cafetería yrenuncia por ella la estimación objetiva y al régimen simplificado en IVA.¿Cuál será su situación en 2004 y en 2005?

- 2004: agricultura: estimación objetiva/ REAGP

cafetería: estimación directa simplificada/régimen general IVA

- 2005: agricultura : estimación directa simplificada/régimen general IVA

cafetería: estimación directa simplificada/ régimen general IVA


EJEMPLO:

2. Un agricultor desarrolla una actividad agrícola en estimación objetiva y enIVA en REAGP. En mayo de 2004 comienza una actividad profesional loque implica su exclusión del régimen de estimación objetiva¿Cuál será susituación en 2004 y en 2005?

- 2004: agricultura: estimación objetiva/ REAGP

activ prof: estimación directa simplificada/régimen general IVA

- 2005: agricultura : estimación directa simplificada/REAGP

activ prof: estimación directa simplificada/ régimen general IVA


EJEMPLO:

- Un empresario inicia una actividad de cafetería y renuncia al régimen deestimación objetiva. Al final del año cesa en su actividad y al año siguientese da de alta en otra actividad por la que pretende determinar el rendimientoen dicho método .

La nueva actividad estaría en régimen de estimación directa simplificada, yaque la renuncia a la estimación objetiva surte efectos por 3 años, a pesar dehaber cesado en la actividad e iniciar otra completamente diferente (DGT 3-7-2001).

OBLIGACIONES FORMALES

1.- Empresarios mercantiles en estimación directa normal: libros ydocumentación exigida por el Código de Comercio.

2.- Empresarios no mercantiles en estimación directa normal:

- Libro registro de ventas e ingresos.

- Libro registro de compras y gastos.

- Libro registro de bienes de inversión.

3.- Empresarios mercantiles y no mercantiles en estimación directa simplificada:

- Libro registro de ventas e ingresos.

- Libro registro de compras y gastos.


OBLIGACIONES FORMALES

4.- Profesionales en estimación directa normal o simplificada:

- Libro registro de ingresos.

- Libro registro de gastos.


- Libro de provisión de fondos y suplidos.

5.- Empresarios y profesionales en estimación objetiva:

- Libro registro de bienes de inversión:si deducen amortizaciones.

- Libro de ventas o ingresos:actividades ganaderas, agrícolas y forestales.

RÉGIMEN ATRIBUCIÓN DE RENTAS

Características de determinación del rendimiento neto:

- Se realizará en función de los requisitos y límites establecidos con caráctergeneral, con independencia de las circunstancias que concurranindividualmente en los socios, comuneros, herederos o partícipes, salvo quealguno de ellos no sea persona física contribuyente por el IRPF. En este caso,la entidad deberá obligatoriamente determinar el rendimiento neto enestimación directa normal.

- La renuncia a la modalidad que corresponda deberá efectuarse, con arreglo alos requisitos generales, por todos los socios, herederos, comuneros opartícipes.

RENDIMIENTOS IRREGULARES

Son rendimientos irregulares:

- Los rendimientos netos de actividades económicas con un período degeneración superior a dos años,

- Y los clasificados reglamentariamente como obtenidos de formanotoriamente irregular en el tiempo.

Tratamiento:

- Se reduce en un 40%.

- Si los rendimientos generados en más de dos años se percibieran de formafraccionada: reducción sólo aplicable si el cociente resultante de dividir elnúmero de años correspondiente al período de generación por el periodoimpositivo del fraccionamiento es superior a dos.

RENDIMIENTOS IRREGULARES

Son rendimientos clasificados reglamentariamente como obtenidos de formanotoriamente irregular en el tiempo:

- Subvenciones de capital para la adquisición de elementos de inmovilizadono amortizables (caso de subvenciones para la adquisición de terrenos).

- Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.

- Premios literarios, artísticos o científicos.

- Las indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos deduración indefinida.

NOVEDADNOVEDAD: Reducción especial “Copa América 2007” : 65% (RD 2146/2004).

RÉGIMEN ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL

Rendimiento netoRendimiento neto:

- Reglas Impuesto Sociedades:

(+) Resultado contable según P.G.C.

(+/-) Ajustes previstos Ley I.S.

- Especialidades normativa IRPF:


Especialidades normativa IRPF:

- Compensación de pérdidas: limitada a los 4 años siguientes a su generación.

- Incentivos a la inversión empresarial: sólo es de aplicación en el régimen deestimación objetiva si así lo contempla el Reglamento de IRPF.

- No deducibles, al poderse reducir en la base imponible, las aportaciones aMutualidades de Previsión Social del propio empresario o profesional.

- Son deducibles: cantidades abonadas por contratos de seguro concertadoscon Mutualidades de Previsión Social por profesionales no integrados en elrégimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores autónomos:límite 3005 euros anuales.


Especialidades normativa IRPF:

- Primas seguros de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la partecorrespondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menoresde 25 años que convivan con él: límite máximo 500 euros por cada uno.

- Libertad amortización :

-Ciertos activos mineros.

-Elementos de inmovilizado material e inmaterial, excluidos los edificios,afectos a actividades de investigación y desarrollo.

-Los edificios podrán amortizarse, por partes iguales, durante un período de10 años, en la parte que se hallen afectos a las actividades de investigación ydesarrollo.


Especialidades normativa IRPF: en la base imponible no integrarán lasrentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia :

- La percepción de las siguientes ayudas de la P.A.C.:

- abandono cultivo viñedo, peras, melocotones y nectarinas.

- prima arranque plantaciones manzano,plataneros, peras, melocotones ynectarinas.

- Ayudas públicas para el abandono definitivo de la actividad pesquera.

- Ayudas públicas para reparar la destrucción, por incendio, inundación ohundimiento de elementos patrimoniales afectos.

- Indemnizaciones públicas por sacrificio obligatorio de la cabaña ganadera(reproductora) en el marco de erradicación de epidemias o enfermedades .

- Ayudas Minist.de Fomento por cese definitivo en la actividad de transporte.


Gananciapatrimonial

Da igual elimporte

Gananciapatrimonial

Diferenciaentre ayuda ypérdida

Menor que lapérdida

Pérdidapatrimonial

NingunaMayor que lapérdida

Pérdidapatrimonial

Renta a integrarImporte de laayuda

Alteraciónpatrimonial (sinincluir ayudas)


EJEMPLO:

1. Subvención de la P.A.C. de 60.000 euros para el abandono definitivo delviñedo. Valor neto contable de las vides que van a ser arrancadas 53.000euros.

- No se incluye la subvención ni la pérdida patrimonial.

- En cambio si la subvención de la P.A.C. es de 50.000 euros: se incluirácomo pérdida patrimonial 3.000 euros (50.000-53.000).

- Si se consigue vender las vides arrancadas y se obtiene un importe de 54.000euros se incluirá 1000 euros (54.000-53.000) como ganancia patrimonial.

ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA

Rendimiento netoRendimiento neto: diferencia entre ingresos y gastos conforme a las reglasde la modalidad normal, excluidas la amortización del inmovilizado y lasdotaciones a provisiones, que son sustituidas por :

- Amortización del inmovilizado material e inmaterial: tabla simplificadaO.M. de 27-03-1998

- Coeficientes máximos tabla: se multiplicarán por 1,1 para inversiones enactivos nuevos realizadas entre 1-1-2003 y 31-12-2004, manteniéndosedurante toda su vida útil (Real Decreto Ley 2/2003).

- Provisiones deducibles y gastos de difícil justificación: se deducirá el 5% delrendimiento neto previo positivo.

- Al rendimiento neto de la actividad, procederá, en su caso, practicar lareducción del 40% por irregulares.

EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN

Sólo aplicable a rendimientos determinados en estimación directa normal osimplificada.

Se consideran empresas de reducida dimensión:importe neto de su cifra denegocios en el ejercicio inmediato anterior < 6 millones de euros.

Consideraciones a tener en cuenta:

- Si el período impositivo inmediatamente anterior duración < al año, elimporte neto de la cifra de negocios se elevará al año.

- Si una misma persona desarrolla varias actividades económicas: el importeneto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de todas las realizadas .


Beneficios fiscalesBeneficios fiscales : :

- Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo.

- Libertad de amortización para inversiones de escaso valor.

- Amortización acelerada de elementos de inmovilizado material nuevos y delinmovilizado inmaterial.

- Dotación global para posibles insolvencias de deudores.

- Amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversión.

- Ampliación del límite para la deducibilidad de las cuotas satisfechas en loscontratos de arrendamiento financiero.

- Deducción para el fomento del uso de las nuevas tecnologías de lainformación y de la comunicación.


- Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo:

- Que la actividad tenga la consideración fiscal de empresa de reducidadimensión en el ejercicio en que se realice la inversión .

- Que la inversión se realice en elementos de inmovilizado material nuevospuestos a disposición del contribuyente en el ejercicio en que la actividadtenga la consideración de empresa de reducida dimensión.

- Que durante los 24 meses siguientes a la fecha de inicio del períodoimpositivo en que los bienes entren en funcionamiento, la plantilla mediatotal en la actividad se incremente en relación con la plantilla media de los12 meses anteriores y dicho incremento se mantenga durante un períodoadicional de otros 24 meses

- Que la cuantía máxima de la inversión que se amortice libremente no supereel importe de multiplicar la cifra de 90.151,82 euros por el incremento de laplantilla media total de la actividad, calculado con dos decimales


EJEMPLO:

Empresario con volumen de ventas en 2002 de 3.250.000 euros . La plantillaestá compuesta por fijos desde 1 de enero: 6 y eventuales contratados el 30-11-02:2. En el año 2003 convierte en fijos a los eventuales.

En 2003 realiza una inversión en maquinaria nueva por 150.000 euros ycontrata a media jornada a 3 empleados nuevos el 30-9-2003. El resto del2003 y en 2004 se mantiene la situación de la plantilla expuesta y en los dosejercicios siguientes todos los empleados pasan a jornada completa.

Promedio plantilla 2002: 6+(1/12x2)=6,17

Promedio plantilla 2003/2004: 6+2+(0,5x3x15/24)=8,94

Promedio plantilla 2005/2006: 6+2+3=11

Incremento plantilla 2003/2002: 8,94-6,17=2,77

Libertad amortizac 2003: 2,77x90.151,82=249.720,54> 150.000euros


2. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor:

- Que la actividad tenga la consideración fiscal de empresa de reducidadimensión en el ejercicio en que se realice la inversión .

- Que la inversión se realice en elementos de inmovilizado material nuevos.

- Que el valor de adquisición o coste de producción unitario de cada uno deestos elementos no exceda de 601,01 euros.

- Que la inversión total realizada no supere el límite de 12.020,24 euros porperíodo impositivo. Si se supera esta cantidad, la inversión realizada hasta elimporte de la misma podrá amortizarse libremente.


3. Amortización acelerada de elementos de inmovilizado material nuevos ydel inmovilizado inmaterial:

- Para elementos del inmovilizado material nuevos: se multiplicará elporcentaje correspondiente al coeficiente lineal máximo previsto en tablaspor 1,5.

- Para elementos del inmovilizado inmaterial: se deducirá el 150% de laamortización que corresponda a dichos elementos de acuerdo con las reglasdel IS.


4. Dotación global posibles insolvencias de deudores :Se dotará sobredeudores que reúnan los siguientes requisitos:

- Que la actividad tenga la consideración fiscal de ERD en el ejercicio en quese dota la provisión .

- Que la dotación a la provisión global sobre deudores no supere el límite del1% sobre el saldo de deudores existente a la finalización del períodoimpositivo.


5. Amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto dereinversión:

Los elementos de inmovilizado material afectos a actividades económicas enlos que se materialice la reinversión del importe total obtenido en latransmisión onerosa de elementos del inmovilizado material, también afectosa actividades económicas, realizada en un período impositivo en que laactividad tenga la consideración de ERD, podrán amortizarse en función delcoeficiente que resulte de multiplicar por 3 el coeficiente de amortizaciónlineal máximo previsto en tablas.

ImportanteImportante: Este coeficiente de amortización incrementado podrá aplicarseen los años sucesivos aunque la actividad no tenga la consideración dereducida dimensión.

ESTIMACIÓN OBJETIVA (EXCEPTOAGRÍCOLAS,GANADERAS Y FORESTALES)

En el régimen de estimación objetiva las operaciones necesarias para ladeterminación del rendimiento neto se realizan de forma aislada y separadapara cada actividad que tenga la consideración de independiente, aunque elmismo contribuyente desarrolle varias a las que resulte de aplicación dichorégimen.


FASE 1: Unidades módulo empleadas, instaladas o utilizadas en la actividad

(x) Rendimiento anual por unidad módulo antes amortización

(=) RENDIMIENTO NETO PREVIO

FASE 2: (-) Minoraciones

(=) RENDIMIENTO NETO MINORADO

FASE 3: (x) Índices correctores

(=) RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS


FASE 4: (-) Gastos circunstancias excepcionales

(+) Otras percepciones empresariales

(=) RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD

FASE 5: (-) Reducción por irregulares

(=) RENDIMEINTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD


FASE 1 : RENDIMIENTO NETO PREVIO: Cuantificación unidades módulos

-- Personal no asalariadoPersonal no asalariado: : el empresario, y su cónyuge e hijos menores queconvivan con él y no tengan la consideración de personal asalariado .

Reglas de cómputo:

- El titular de la actividad se computará como una persona no asalariada. Sipuede acreditarse por causas objetivas una dedicación inferior a 1800horas/año, se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad, si sololabores de dirección : 0,25.

- Cónyuge e hijos menores = 1 si trabajan 1800 horas/año.

- Cónyuge o los hijos menores que convivan con el titular de la actividadtengan la condición de no asalariados, se computarán al 50% siempre que eltitular de la actividad se compute por entero y no haya más de una personaasalariada.



2.2. Personal asalariadoPersonal asalariado::

Reglas de cómputo:

- Se computan como 1 si: horas Convenio o en defecto 1800 horas/año.

- < 19 años, contratos de aprendizaje o para la formación y discapacitadoscon minusvalía igual o superior al 33% , se computarán en un 60%.

- No computan: alumnos de formación profesional específica que realicen elmódulo obligatorio de formación en centros de trabajo.

- En las actividades en las que así aparece indicado, el módulo “personalasalariado” se desglosa en : personal asalariado de fabricación y resto depersonal asalariado en base al número de horas efectivas de trabajo en cadalabor o si no es posible, por partes iguales.

ESTIMACIÓN OBJETIVA (EXCEPTO AGRÍCOLAS,GANADERAS Y FORESTALES)

EJEMPLO:

Actividad en estimación objetiva, desde 1999 trabajan a jornada completaademás del titular, dos empleados fijos mayores de 19 años.

El 1-3-2004 se contrató a jornada completa y por un período de 6 meses ados aprendices mayores de 19 años, que totalizaron 450 horas cada uno.

El día 1-10-2004 se contrata indefinidamente y a jornada completa untrabajador discapacitado con minusvalía del 33% que totalizó 420 horas.

Personal no asalariado : Titular.................................................... 1 persona

Personal asalariado : 2 empleados todo el año.........................2 personas

2 aprendices (60%x2x450/1800)............0,3

1 discapacitado (60%x420/1800)...........0,13

TOTAL 2,43 personas



-- Superficie localSuperficie local: : superficie computable según IAE por metros cuadrados.

-- Consumo energConsumo energíía ela elééctricactrica: factura. Unidad: 100 Kilovatios/hora.

-- Potencia elPotencia elééctricactrica: la contratada. Unidad: Kilovatio contratado.

-- Superficie hornoSuperficie horno: Unidad: 100 decímetros cuadrados.

-- MesasMesas:Unidad: Mesas susceptible de ser ocupada por 4 personas.

-- Longitud de barraLongitud de barra: se excluye la parte reservada a camareros. Unidad: metrolineal con dos decimales.

-- NNúúmero vehmero vehíículosculos

-- Potencia fiscal vehPotencia fiscal vehíículosculos: Tarjeta Inspección Técnica expresada en caballosfiscales.



-- Carga vehCarga vehíículosculos

-- PlazasPlazas: capacidad del alojamiento, medido por el número de personas quepueden alojarse en él.

-- AsientosAsientos: unidades que figuran en la Tarjeta de Inspección Técnica, excluidoel del conductor y el del guía.

-- MMááquinas recreativasquinas recreativas: sólo se computan las que no son propiedad del titularde la actividad. Se distingue entre máquinas tipo A y B.

-- Distancia recorridaDistancia recorrida: Kilómetros recorridos durante todo el año por elvehículo afecto. Unidad: 1000 Km.



Reglas para el cómputo de los módulos distintos de “personal asalariado”y “personal no asalariado”:

- El número de unidades de cada uno de estos módulos se determinará enfunción de:días de efectiva utilización o instalación para la actividad de quese trate, cuando se hubiera producido alguna de las siguientes circunstancias:

-Inicio de la actividad con posterioridad al 1 de enero .

-Cese de la actividad antes del 31 de diciembre .

-Ejercicio discontinuo de la actividad (no periodo vacacional).

-Variaciones durante el año en la cuantía de los módulos de la actividad.

- Los módulos “consumo energía eléctrica” y “distancia recorrida” secomputará kilovatios por hora consumidos y kilómetros recorridos,respectivamente, sea cual fuere la duración del período.



Reducción del importe de los módulos por circunstancias excepcionales(artículo 35 Reglamento IRPF) : Casos:

- Incendios, inundaciones u otras circunstancias excepcionales que afecten aun sector o zona determinada .

- Incendios, inundaciones, hundimientos o graves averías en el equipoindustrial que supongan alteraciones graves en el desarrollo de la actividad.

- Incapacidad temporal del titular de la actividad, siempre que no disponga deotro personal empleado.



Reducción del importe de los módulos por circunstancias excepcionales(artículo 35 Reglamento IRPF). Efectos:

- En el primer caso, el Ministro de Economía y Hacienda podrá autorizar, concarácter excepcional, la reducción de los módulos fijados para lasactividades que se desarrollen dentro del sector o zona afectada.

- En los demás casos, los interesados deberán presentar, en el plazo de 30 díasa contar desde la fecha en que se hayan producido las circunstanciasexcepcionales, escrito ante la Administración o Delegación de la AEAT enel que se ponga de manifiesto la producción de dichas circunstancias,aportando las pruebas que consideren oportunas y haciendo mención de lasindemnizaciones que, en su caso, se perciban por razón de tales eventos


FASE 2 : RENDIMIENTO NETO MINORADO:

Las minoraciones son de dos tipos:

- Minoración por incentivos al empleo.

- Minoración por incentivos a la inversión.



-- MinoraciMinoracióón por incentivos al empleon por incentivos al empleo::

RA x (Coeficiente por incremento del nRA x (Coeficiente por incremento del nºº asalariados + Coeficiente por tramos) asalariados + Coeficiente por tramos)

Siendo RA el importe del rendimiento anual por unidad antes deSiendo RA el importe del rendimiento anual por unidad antes deamortizaciamortizacióón del mn del móódulo dulo ““personal asalariadopersonal asalariado”” de la actividad que se trate. de la actividad que se trate.




- Coeficiente por incremento del nº asalariados :Condiciones aplicación:

-Que en el año en cuestión se haya incrementado, en términos absolutos, elnúmero de personas asalariadas empleadas en la actividad en relación al añoanterior.

-Que además, el número de unidades del módulo “personal asalariado” delejercicio sea superior al número de unidades de ese mismo módulo en elejercicio anterior.

Cumpliéndose ambos requisitos, la diferencia positiva entre el número deunidades del módulo “personal asalariado” del ejercicio y delcorrespondiente al ejercicio anterior se multiplicará por 0,40


EJEMPLO:

Empresario con los siguientes datos sobre personal asalariado:

Año 2002 .... (2 x 1800 horas) + (1x 900 horas)

Año 2003 .... (3 x 1800 horas) + (1 x 600) + (1 x 600 x 0,60)

- Incremento personas asalariadas: 5-3=2

- Incremento unidades módulo personal asalariado:

Año 2002 .... 2+(1x900/1800)=2,5

Año 2003 .... 3+(1x600/1800)+(1x0,60x600/1800)=3,53

Incentivo ..... 0,4 x (3,53 – 2,5)=0,40 x 1,03= 0,41 Coef.incremento nº asalar.




- Coeficiente por tramos del módulo “personal asalariado” :A cada uno delos tramos del número de unidades de “personal asalariado” calculado paradeterminar el rendimiento neto previo correspondiente al ejercicio, excluida,en su caso, la diferencia positiva sobre la que se hubiera aplicado elcoeficiente 0,40 anterior, se le aplicará el coeficiente que corresponda de lasiguiente tabla:

Tramo Coeficiente

Hasta 1,00 0,10

Entre 1,01 y 3,00 0,15

Entre 3,01 y 5,00 0,20

Entre 5,01 y 8,0 0,25

Más de 8,00 0,30


EJEMPLO:

Empresario con los siguientes datos sobre personal asalariado:

Año 2002 .... (2 x 1800 horas) + (1x 900 horas)

Año 2003 .... (3 x 1800 horas) + (1 x 600) + (1 x 600 x 0,60)

La plantilla en 2003 es 3,53, a lo que hay que restar el incremento tenido encuenta anteriormente: 3,53 – 1,03= 2,5

Aplicando la tabla: Hasta 1 ................................. 1x0,1=0,1

Entre 1,01 y 3 ....................... 1,5x0,15=0,23

Total ..................................... 0,33 Coefic por tramos

Coeficiente de minoraciCoeficiente de minoracióón por incentivos al empleo: RA x (0,41 + 0,33)n por incentivos al empleo: RA x (0,41 + 0,33)



-- MinoraciMinoracióón por incentivos a la inversin por incentivos a la inversióónn:

Es la reducción del rendimiento neto previo de la actividad en el importecorrespondiente a la depreciación experimentada por el inmovilizado,material o inmaterial afecto a la misma

La Tabla de Amortización aplicable desde 01-01-1998 viene regulada en laO.M. De 27-03-1998 y O.M. 27-03-2003.

Libertad amortización: elementos inmovilizado material nuevos puestos adisposición del contribuyente en el ejercicio de valor unitario que no excedade 601,01 euros hasta el límite de 3.005,06 euros anuales.


FASE 3 : RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS:

-- ÍÍndices correctores especialesndices correctores especiales: Actividades:

- Actividad de comercio al por menor de prensa, revista y libros en quioscossituados en la vía pública (epígrafe 659.4 IAE): índice en función delnúmero de habitantes del municipio de donde se ejerce la actividad.

- Actividad de transporte por autotaxi ( epígrafe 721.2 IAE) :índice en funcióndel número de habitantes del municipio donde se ejerce la actividad .

- Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera(epígrafe 721.1 y 721.3 IAE): si el titular dispone de un único vehículo elíndice aplicable es del 0,80.

- Actividades de transporte de mercancías por carretera y servicios demudanzas (epígrafes 722 y 757 IAE): si el titular dispone de un únicovehículo y no tiene personal asalariado el índice aplicable es del 0,80.



2. ÍÍndices correctores para empresas de pequendices correctores para empresas de pequeñña dimensia dimensióónn: Requisitos:

- Que el titular sea persona física .

- Que se ejerzan en un único local .

- Que no disponga de más de un vehículo afecto a la actividad y éste nosupere los 1000 Kg. de capacidad de carga .

- Que en ningún momento del ejercicio haya tenido más de dos personasasalariadas en la actividad .



2. ÍÍndices correctores para empresas de pequendices correctores para empresas de pequeñña dimensia dimensióónn: Índice aplicable:

- Sin personal asalariado:

0,80.- Más de 5000 habitantes

0,75.- De 2001 hasta 5000 habitantes

0,70.- Hasta 2000 habitantes

Indice aplicablePoblación del municipio donde se ejerce la actividad

- Con personal asalariado, hasta un máximo de 2 trabajadores: 0,90.



4. ÍÍndice corrector de excesondice corrector de exceso:

Si el rendimiento neto minorado, o en su caso, rectificado por la aplicaciónde los índices anteriores, supera las cuantías que para cada actividad seindican al exceso le será de aplicación el índice multiplicador 1,30.



-- ÍÍndice corrector por inicio de nuevas actividadesndice corrector por inicio de nuevas actividades: Requisitos:

- Que se trate de actividades cuyo ejercicio se inicie a partir del 1 de enero de2003.

- Que no se trate de actividades de temporada .

- Que no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificación.

- Que se realicen en local o establecimiento dedicados exclusivamente a dichaactividad.

Índices: - En el primer ejercicio: 0,80

- En el segundo ejercicio: 0,90



Reglas para la aplicaciReglas para la aplicacióón de los n de los ííndices correctoresndices correctores:se aplicarán en el ordenenumerado siempre que no sean incompatibles. Incompatibilidades:

- En ningún caso será aplicable el índice corrector para empresas de pequeñadimensión a las actividades que se le apliquen índices correctores especiales,a excepción de la actividad de comercio menor de prensa, revistas y librosen quioscos situados en la vía pública (epígrafe 659.4 IAE).

- Cuando resulte aplicable el índice corrector para empresas de pequeñadimensión no se aplicará el índice corrector de exceso.

- Cuando se aplique el índice corrector de temporada no se aplicará el índicecorrector por inicio de nuevas actividades .


FASE 4 : RENDIMIENTO NETO DE LAS ACTIVIDADES:

-- Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionalesGastos extraordinarios por circunstancias excepcionales: Cuando eldesarrollo de la actividad se viese afectado por incendios, inundaciones,hundimientos u otras circunstancias excepcionales, que determinen gastosextraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de la actividad, losinteresados podrán minorar el rendimiento neto resultante en el importe dedichos gastos .

Plazo: Plazo: 30 d30 díías a contar desde la fecha en que se produzca el hecho.as a contar desde la fecha en que se produzca el hecho.

- Otras percepciones empresariales : Subvenciones corrientes y de capital eindemnizaciones.


FASE 5 : RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD:

Minoración del importe neto de la actividad en el importe equivalente al 40%del concepto “otras percepciones empresariales” cuyo período de generaciónsea superior a dos años y de aquellas que reglamentariamente se califiquencomo obtenidas de forma notoriamente irregulares en el tiempo, y que sonexclusivamente:

- Subvenciones de capital para la adquisición de elementos de inmovilizadono amortizables.

- Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.

- Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en elImpuesto.

- Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos deduración indefinida.

RENDIMIENTOS ACTIVIDADES AGRÍCOLAS,GANADERAS Y FORESTALES EN ESTIMACIÓN OBJETIVA

Las actividades agrícolas, ganaderas y forestales incluidas en el régimen deestimación objetiva son las siguientes:

-- AgrAgríícola o ganadera susceptible de estar incluida en el REAGP del IVA:cola o ganadera susceptible de estar incluida en el REAGP del IVA:

Actividades mediante las cuales se obtienen directamente de lasexplotaciones productos naturales, vegetales o animales, que no se sometena procesos de transformación, elaboración o manufactura para los que seapreceptiva el alta en el IAE. Respecto a la ganadería se exige que no seacalificada de independiente a efectos del IAE.

Podrán realizar para terceros otros trabajos o servicios accesorios con losmedios ordinariamente empleados en sus explotaciones que contribuyan a larealización de las producciones agrícolas o ganaderas, siempre que nohubieran superado el año anterior el 20% del volumen total de las mismas.



2.2. Forestal susceptible de estar incluida en el REAGP del IVA:Forestal susceptible de estar incluida en el REAGP del IVA:

Aquélla actividad agraria mediante la cual se obtienen directamente de laexplotación productos forestales que no se someten a procesos detransformación, elaboración o manufactura para los que sea preceptiva elalta en el IAE.

En este tipo de actividad también es aplicable lo previsto en el apartadoanterior para las actividades accesorias .



3.3. GanaderGanaderíía independiente clasificada en la divisia independiente clasificada en la divisióón 0 del IAE:n 0 del IAE:

- Que paste o se alimente fundamentalmente en tierras que no sean explotadasagrícola o forestalmente por el dueño del ganado.

- Que el ganado esté estabulado fuera de las fincas rústicas.

- Que el ganado sea trashumante.

- Que el ganado se alimente fundamentalmente con piensos no producidos enla finca en que se críe. Se entiende cumplida esta circunstancia cuando másdel 50% del total de piensos consumidos por el ganado, expresado en Kg.,está constituido por piensos no producidos en la finca en que se cría.



-- Servicios de crServicios de críía, guarda y engorde de animales.a, guarda y engorde de animales.

-- Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultoresOtros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultoresy ganaderos, que esty ganaderos, que estéén excluidos o no incluidos en el REAGP del IVAn excluidos o no incluidos en el REAGP del IVA . .

-- Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares deOtros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares deactividades forestales, que estactividades forestales, que estéén excluidos o no incluidos en el REAG deln excluidos o no incluidos en el REAG delIVA.IVA.

-- Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrAprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agríícolascolasdesarrolladas en rdesarrolladas en réégimen de aparcergimen de aparceríía.a.

-- Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestalesAprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestalesdesarrolladas en rdesarrolladas en réégimen de aparcergimen de aparceríía.a.



-- Procesos de transformaciProcesos de transformacióón, elaboracin, elaboracióón o manufactura de productosn o manufactura de productosnaturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epnaturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epíígrafe degrafe deactividad industrial del IAE realizadas por los titulares de las explotacionesactividad industrial del IAE realizadas por los titulares de las explotacionesde las que se obtengan los productos naturales:de las que se obtengan los productos naturales:

No lo son la mera conservación de los bienes, tales como pasteurización,refrigeración, congelación, secado, clasificación, limpieza, embalaje,acondicionamiento, descascarado, descortezado, astillado, troceado,desinfección o desinsectación.

Tampoco tiene la consideración de proceso de transformación la simpleobtención de materias primas agropecuarias que no requieran el sacrificiodel ganado.


Cálculo del rendimiento neto para cada una de las nueve actividadesindividualmente consideradas :

FASE 1: Volumen total de ingresos

(x) Índice rendimiento neto

= RENDIMIENTO NETO PREVIO

FASE 2: (-) Reducción adquisición petróleo agrícola

(-) Reducción adquisición fertilizantes o plásticos

(-) Amortización inmovilizado material o inmaterial

= RENDIMIENTO NETO MINORADO



FASE 3: (x) Índices correctores

= RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS

FASE 4: (-) Gastos extraordinarios circunstancias excepcionales

(-) Reducción general del 2%

(=)Diferencia

(-) Reducción Ley 19/1995 (jóvenes agricultores)

(=) RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD



FASE 5: (-) Reducción por rentas irregulares

= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO


FASE 1: RENDIMIENTO NETO PREVIO

En relación a la determinación del volumen total de ingresos :

- Actividades incluidas en el REAGP del IVA: las compensaciones percibidasdeberán incluirse como ingresos de la actividad correspondiente.

- Subvenciones o indemnizaciones vinculadas a una actividad concreta: se leaplicará el índice de rendimiento neto correspondiente a la citada actividad .

- Subvenciones no vinculadas a una actividad concreta:se distribuirá entre lasdistintas actividades en proporción a los ingresos procedentes de cada una deellas .

- Autoconsumo y cesiones gratuitas: se valorarán por el valor normal demercado de los bienes o servicios cedidos o que hayan sido objeto deautoconsumo.


FASE 2: RENDIMIENTO NETO MINORADO

-- ReducciReduccióón del 35% del precio de adquisicin del 35% del precio de adquisicióón del gasn del gasóóleo agrleo agríícolacola necesariopara el desarrollo de actividades agrícolas y ganaderas. A las actividadesforestales y a las de transformación no se les aplica esta minoración: factura.

-- ReducciReduccióón del 15% de las adquisiciones de fertilizantes o pln del 15% de las adquisiciones de fertilizantes o pláásticossticos (D.A.Segunda Orden Hac 3902/2004 reguladora del régimen de E.O. para2005):todas actividades agrícolas y ganaderas en estimación objetiva (noforestales ni de transformación).

Solamente procederá cuando se trate de adquisiciones efectuadas entre el 1de Septiembre y el 31 de Diciembre de 2004, documentadas en facturasemitidas en dicho período.

Opción: 15% sobre las adquisiciones de fertilizantes o de sobre plásticos, peroen ningún caso ambas a la vez.


FASE 2: RENDIMIENTO NETO MINORADO

-- Amortizaciones de inmovilizadoAmortizaciones de inmovilizado: mediante tabla aplicable al efecto.

- Libertad amortización: elementos inmovilizado material nuevos puestos adisposición en 2004 con valor unitario no superior a 601,01, hasta el límitede 3.005,06 euros.

- Medida excepcional para 2004: Orden Hac 3902/2004 incorpora lamodificación para el grupo de “elementos de transporte y resto deinmovilizado material” del coeficiente lineal máximo pasando a ser el 50%y el período máximo de 6 años.

- Ley 36/2003 de Medidas de Reforma Económica: para las adquisiciones deactivos nuevos realizadas entre 1 de enero de 2003 y 31 de diciembre de2004, los coeficientes de amortización lineales máximos establecidos entablas se entenderán sustituidos por el resultado de multiplicarlos por 1,1.


FASE 3: RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS

ÍÍndices correctoresndices correctores::

- Utilización medios producción ajenos a actividades agrícolas: 0,75

Para que se aplique este índice el titular no debe trabajar personalmente en laactividad (salvo en tareas propias de dirección, organización y planificaciónde la misma), emplear íntegramente mano de obra ajena y además, todos losdemás elementos de la explotación distintos de la tierra deben ser aportadospor terceros .

2. Utilización personal asalariado: si el coste del personal asalariado supera el10% del volumen total de ingresos, será aplicable el índice que en cada casoproceda en función del porcentaje que el coste de personal asalariadorepresente en relación con el volumen total de ingresos de la actividad .Incompatible con el anterior.




3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas: 0,90 sobre la parte delrendimiento neto minorado de la actividad que proceda de dichos cultivos(una vez rectificado por la aplicación de los índices anteriores) .

- Piensos adquiridos a terceros: si se compra más del 50% del total de losconsumidos:

- 0,95 cuando se trate de actividades de explotación intensiva de ganadoporcino de carne y avicultura .

- 0,75 para el resto de actividades ganaderas .

5. Actividades agricultura ecológica: 0,95 si cumplen normativa C.A.




- Por ser empresa cuyo rendimiento neto minorado no supera 9.447,91 euros:0,90 si la suma de los rendimientos netos minorados del conjunto de lasactividades agrícolas, ganaderas, incluidas las de transformación y excluidaslas forestales, desarrolladas por el contribuyente no supere la cantidad de9.447,91 euros anuales .

Incompatible con la reducción por jóvenes agricultores (Ley 19/1995).

- Índice corrector aplicable a las actividades forestales : 0,80 rendimientoneto minorado fincas forestales, con ciertos requisitos.

Único índice corrector aplicable a actividades forestales.


FASE 4: RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD

-- Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionalesGastos extraordinarios por circunstancias excepcionales:Cuando eldesarrollo de la actividad se viese afectado por incendios, inundaciones,hundimientos u otras circunstancias excepcionales, que determinen gastosextraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de la actividad, losinteresados podrán minorar el rendimiento neto resultante en el importe dedichos gastos.

Plazo: 30 días a contar desde que se produzca el hecho.

-- ReducciReduccióón general 2% para 2004 :n general 2% para 2004 : Orden Hac. 3902/2004

Compatible reducción jóvenes agricultores.


FASE 4: RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD

-- ReducciReduccióón 25% Ley 19/1995 para jn 25% Ley 19/1995 para jóóvenes agricultoresvenes agricultores:

- Agricultores mayores de 18 años y menores de 40.

- En cada uno de los períodos impositivos cerrados durante los 5 añossiguientes a su primera instalación como titulares de una explotación quetenga el carácter de prioritaria .

- Deben acreditar la realización de un plan de mejora de la explotación.


FASE 5: RENDIMIENTO NETO REDUCIDO

1.1. ReducciReduccióón 40%n 40%:: Rendimientos generados en más de dos años o calificadoreglamentariamente como irregulares:

- Subvenciones de capital para la adquisición de elementos de inmovilizadono amortizables .

- Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas .

- Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos de duraciónindefinida .


FASE 5: RENDIMIENTO NETO REDUCIDO

2.2. Real Decreto-Ley 6/2004Real Decreto-Ley 6/2004 :medidas urgentes para reparar los daños causadospor incendios e inundaciones acaecidos en las Comunidades de Aragón,Cataluña, Andalucía, La Rioja, Comunidad Foral de Navarra y ComunidadValenciana .

Reducción de los índices de rendimiento neto para el ejercicio 2004 para lasexplotaciones y actividades agrarias realizadas en las zonas que se determinemediante Orden Ministerial :(Orden 3425/2004 de 7 de octubre).

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