REGIMUL FISCAL N CAZUL ORGANIZRII, LICHIDRII IREORGANIZRII AGENILOR ECONOMICIContribuiile la capital

(1) Contribuiile cu active la capitalul agentului economic n schimbul cotei de participaie n capitalul lui nu snt supuse impozitrii.(2) Pentru persoana care a contribuit cu active, baza valoric a titlului de proprietate (aciuni, certificat de participaie, alt document ce confirm participarea n capitalul agentului economic) este egal cu baza valoric ajustat a activelor transmise ca contribuie.

Plile efectuate de agenii economici

(1) Dac agentul economic efectueaz pli n natur acionarilor (asociailor) si conform cotei de participaie a acestora (dividende, pli n cazul lichidrii, sau sub alt form), atunci se ine cont de creterea sau pierderea de capital ca i cum aceast proprietate a fost vndut acionarului (asociatului) de ctre agentul economic la preul ei de pia.Lichidarea agentului economic(2) n cazul lichidrii agentului economic:a) agentul economic trateaz creterea sau pierderile de capital ca i cum proprietatea distribuit sub form de pli la lichidare ar fi fost vndut la preul ei de pia;b) beneficiarii proprietii distribuite snt tratai astfel ca i cum ei au schimbat cotele lor de participaie n capitalul agentului economic lichidat pe o sum egal cu valoarea de pia a proprietii obinute.(3) La lichidarea filialei (ntreprinderii-fiic), ntreprinderea de baz nu ia n considerare creterea sau pierderile de capital de pe urma vnzrii proprietii filialei (ntreprinderii-fiic) lichidate.(4) O ntreprindere se considerntreprindere-fiicdac ntreprinderea de baz exercit controlul asupra ei pe parcursul ntregii perioade de lichidare, n condiiile art.55 alin.(2).(5) Termenul de ncheiere a procesului de lichidare a agentului economic, precum i alte cerine privind ndeplinirea condiiilor de lichidare a acestuia se stabilesc n conformitate cu legislaia.

Reorganizarea agentului economic

(1) Se considerreorganizarea agentului economic fuziunea (contopirea i absorbia), dezmembrarea (divizarea i separarea) sau transformarea agentului economic.(2) n nelesul prezentului titlu, este echivalent cu reorganizarea prevzut la alin.(1):a) obinerea controlului asupra unui agent economic numai n schimbul cotelor-pri care acord dreptul de vot decisiv n cadrul agentului economic procurat;b) procurarea practic a tuturor activelor agentului economic numai n schimbul cotelor-pri care asigur dreptul de vot decisiv n cadrul agentului economic procurat.(21) n sensul prezentului capitol, prin control se nelege deinerea n capitalul agentului economic a unei cote de participaie, n care se includ:a) cel puin 80% din drepturile de vot decisiv ale tuturor formelor de participare cu drept de vot decisiv;b) cel puin 80% din numrul total de aciuni n cazul oricrei alte forme de participare.(3) n cazul reorganizrii, agentul economic cumprtor preia metoda de eviden a agentului economic procurat mpreun cu stocurile sale de mrfuri i materiale, pierderile reportate n viitor, conturile dividendelor i alte atribute legate de impozitare, astfel nct agentul economic cumprtor se substituie celui procurat n ce privete aceste atribute.(31) n cazul n care, n rezultatul reorganizrii, mijloacele fixe se transmit de la agentul economic supus reorganizrii ctre alt agent economic n reorganizare, baza valoric a acestor mijloace fixe la data transmiterii (valoarea de ieire/intrare) va reprezenta baza lor valoric, nregistrat n evidena contabil a agentului economic supus reorganizrii la nceputul perioadei de gestiune n care are loc reorganizarea.(4) Reorganizarea agenilor economici poate fi calificat sau necalificat, fapt determinat de organele fiscale.(5)Reorganizare calificatnseamn reorganizarea, deplin sau parial, a unui agent economic conform unui plan de reorganizare aferent activitii de ntreprinztor, reorganizare ce nu are ca scop sau rezultat evaziunea fiscal a oricrui agent economic sau acionar (asociat).Regulile n cazul lichidrii sau reorganizrii agentului economic

(1) n cazul lichidrii sau reorganizrii agentului economic:a) un grup de operaiuni conexe se consider o singur operaiune;b) forma operaiunilor nu are importan n cazurile cnd ea nu afecteaz esena acestor operaiuni;c) orice reorganizare necalificat a agentului economic se consider vnzare a acestui agent economic i a tuturor activelor sale;d) dac organul fiscal stabilete c una sau mai multe pri participante la operaiune nu snt rezidente, atunci mrirea capitalului, lichidarea sau reorganizarea agentului economic poate fi tratat drept operaiune n care nu are loc recunoaterea creterii sau pierderilor de capital.(2) n cazul reorganizrii calificate:a) baza valoric a proprietii agentului economic reorganizat se consider baza valoric a acestei proprieti nemijlocit nainte de reorganizare;b) redistribuirea (transmiterea) proprietii agentului economic ntre prile implicate n reorganizare nu se impoziteaz; nsc) orice compensaie, primit de orice persoan (inclusiv de orice parte implicat n reorganizare), care nu constituie o cot de participaie n capitalul oricrei pri se consider plat n folosul beneficiarului.(3) Parte implicat n reorganizare este:a) agentul economic cumprtor agentul care procur cote de participaie (sau active) n alt agent economic;b) agentul economic procurat agentul ale crui cote de participaie (sau active) se procur;c) orice agent economic care apare ca rezultat al reorganizrii;d) agentul economic cote de participaie (sau active) n care au fost procurate de la alt agent economic n cadrul reorganizrii.(4) n cazul distribuirii cotelor de participaie n capitalul prii implicate n procesul de lichidare sau n reorganizarea calificat unor acionari (asociai) ai acestei pri, plata respectiv nu se impoziteaz.

REGULI CU PRIVIRE LA SOCIETI I FONDURI DE INVESTIII

Determinarea venitului (sau pierderilor) societii

(1) Venitul (sau pierderile) societii se consider ca venit (sau pierderi) al persoanei juridice care folosete n eviden contabilitatea de angajamente, cu excepia faptului c societii nu i se permite:a) deducerea donaiilor n scopuri filantropice sau de sponsorizare, prevzute la art.36;b) reportarea n viitor a pierderilor, prevzut la art.32.(2) La determinarea venitului unui membru al societii n anul fiscal, evidena cotelor-pri ale acestui membru, distribuite pe toate componentele venitului (sau pierderilor), creterii (sau pierderilor) de capital, deducerilor, trecerilor n cont, donaiilor n scopuri filantropice n anul respectiv se ine separat.(3) Fiecare component a venitului (sau a pierderilor), a creterii (sau a pierderilor) de capital, a deducerilor, trecerilor n cont, donaiilor n scopuri filantropice se consider ca distribuit ntre membrii societii, indiferent de faptul dac aceast component a fost sau nu distribuit.(4) Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor reglementeaz prin instruciunile sale modul de eviden a tuturor componentelor venitului, dac evidena fiecrei componente n parte nu este necesar pentru reflectarea corect a venitului membrului societii.(5) Membrului societii nu i se permite deducerea acelei pri a pierderilor, ce corespunde cotei-pri distribuite lui, care depete baza valoric ajustat a cotei sale pri n societate, cu excepia cazurilor de lichidare a societii.

Plile efectuate de societate

(1) Orice plat n natur efectuat de o societate se consider ca vnzare a proprietii la preul de pia i ca plat a sumei corespunztoare de mijloace bneti.(2) Orice plat efectuat de ctre o societate n favoarea unui membru al su (inclusiv plile, n cazul lichidrii) se include n venitul acestuia numai n msura n care ea depete baza valoric ajustat a cotei sale pri n societate. Dac suma total pltit la lichidarea societii este mai mic dect baza valoric ajustat menionat, diferena se consider drept cot-parte a acestui membru n pierderile societii n anul fiscal n care s-a ncheiat lichidarea.

Baza valoric ajustat a cotei-pri a membrului societii

Baza valoric ajustat a cotei-pri a oricrui membru al societii reprezint suma depus de el n societate:a) majorat cu cota-parte distribuit lui n venit i n creterea de capital, care se includ n venitul brut;b) micorat cu suma plilor efectuate;c) ajustat, inndu-se cont de alte venituri i cheltuieli ale societii (dac exist temei pentru aceasta).Fondurile de investiii(1) Prevederile prezentului articol se aplic asupra activitii fondurilor de investiii, activitate reglementat conform legislaiei.(2) Veniturile fondului de investiii, care urmeaz a fi distribuite i pltite acionarilor si, se formeaz din dividende, creterea de capital, dobnzi i din alte venituri.(3) Plile fondului de investiii n folosul acionarilor si se fac conform legislaiei privind fondurile de investiii.(4) Veniturile fondului de investiii se impoziteaz n modul general stabilit.IMPOZITAREA FONDURILOR NESTATALE DE PENSII

Fondurile nestatale de pensii

Se consider fonduri nestatale de pensii fondurile care snt create i care activeaz n baza Legii nr.329-XIV din 25 martie 1999 cu privire la fondurile nestatale de pensii.

Deducerea vrsmintelor

(1) Suma vrsat de ctre patron n numele unei persoane fizice pe parcursul anului fiscal n fondul nestatal de pensii n scopul acumulrii se deduce din venitul brut.(2) Persoanei fizice i se permite deducerea din venitul su brut a unei sume egale cu vrsmntul fcut n fondul nestatal de pensii.

Restriciile privind deducerea vrsmintelor

(1) Pentru persoana fizic, suma dedus, conform art.66 alin.(1), mpreun cu suma dedus, conform art.66 alin.(2), nu trebuie s depeasc 15% din venitul ctigat de ea n anul fiscal.(2) n sensul prezentului titlu, prinvenit ctigatal persoanei fizice se nelege venitul brut calculat pentru munca n calitate de angajat, obinut pentru munca n calitate de antreprenor independent sau obinut n alt mod, conform legislaiei. Noiunea dat nu include venitul sub form de pensii.Impozitarea venitului fondului nestatal de pensii

Venitul fondului nestatal de pensii nu este supus impozitrii, ns orice pli efectuate din acest fond se includ n venitul brut al beneficiarului.

Fondul nestatal calificat de pensii instituit n strintate

(1) Fondul nestatal calificat de pensii instituit n strintate este definit de Comisia Naional a Pieei Financiare ca un fond nestatal calificat de pensii creat n conformitate cu legislaia statului strin.(2) Vrsmintele fcute de patron n numele lucrtorului sau de lucrtorul nsui n fondul nestatal calificat de pensii instituit n strintate se deduc din venitul lui brut, n limitele stabilite la art.67 alin.(1).(3) Vrsmintele n fondul nestatal calificat de pensii instituit n strintate fcute de un lucrtor cetean al Republicii Moldova sau de un lucrtor cetean al unui stat strin, a crui durat a activitii de munc n Republica Moldova se presupune c nu va depi 5 ani, se deduc din venitul lui brut, n limita de 15% din venitul ctigat de lucrtorul respectiv n anul fiscal.IMPOZITAREA NOTARILOR PUBLICIActivitatea notarial

Activitatea notarial nu este activitate de ntreprinztor i nu cade sub incidena actelor normative ce reglementeaz aceast activitate.Subiectul impunerii

Subiect al impunerii este notarul public.Obiectul impunerii

Obiect al impunerii este venitul notarului public.Cheltuielile notarului public

Notarul public are dreptul s acopere, din mijloacele primite pentru servicii notariale, cheltuielile aferente exercitrii activitii notariale, asigurrii ei tehnico-materiale, arendei i ntreinerii biroului notarial, plii pentru serviciile personalului tehnic angajat.Cota de impozit

(1) Notarul public nu cade sub incidena art.15 din prezentul cod.(2) Suma total a impozitului pe venit se determin pentru notarul public n mrime de 18% din venitul lunar impozabil.Modul de calculare, achitare i declarare

(1) Calcularea impozitului pe venit se efectueaz prin aplicarea cotei impozitului asupra venitului lunar impozabil.(2) Calcularea impozitului se efectueaz lunar. Achitarea la buget se efectueaz pn la data de 25 a lunii urmtoare lunii de gestiune.(3) Darea de seam privind impozitul pe venit se prezint nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare lunii de declarare.(4) Formularul i modul de completare a drii de seam privind impozitul pe venit se aprob de ctre Ministerul Finanelor.

IMPOZITAREA NEREZIDENILOR. PREVEDERI SPECIALEPENTRU TRATATELE INTERNAIONALE

Dispoziii generale privind divizarea surselor de venit ale nerezidenilor

(1) ntregul venit al contribuabilului nerezident se mparte n venit obinut:a) n Republica Moldova din activiti de ntreprinztor sau din munca prin contract (acord) de munc;b) peste hotarele Republicii Moldova din activiti de ntreprinztor sau din munca prin contract (acord) de munc.(2) Dac prezentul capitol nu prevede altfel, la determinarea venitului impozabil al nerezidenilor:a) se va ine cont numai de venitul obinut n Republica Moldova;b) se va permite deducerea numai a acelor cheltuieli, care vizeaz direct venitul menionat la lit.a), supus impunerii n Republica Moldova.Venitul nerezidenilor obinut n Republica Moldova

(1) Venituri ale nerezidenilor obinute n Republica Moldova se consider:a) veniturile de la comercializarea mrfurilor;b) veniturile din prestarea de servicii, inclusiv a serviciilor de management, financiare, de consultan, de audit, de marketing, juridice, de agent (de intermediere), informaionale, prestate unui rezident sau unui nerezident care dispune de o reprezentan permanent n Republica Moldova, dac asemenea venituri snt cheltuieli ale reprezentanei permanente;c) veniturile, sub form de cretere de capital, obinute din vnzarea proprietii imobiliare aflate n Republica Moldova, determinate conform art.37-39;d) veniturile, sub form de cretere de capital, obinute din vnzarea proprietii, alta dect proprietatea imobiliar (cu excepia stocurilor de mrfuri i materiale), dac cumprtorul este rezident, determinate conform art.37-39;e) dividendele, inclusiv cele sub form de aciuni sau cote-pri pltite de un agent economic rezident;f) dobnzile pentru creanele statului ori ale unui rezident sau nerezident care dispune de o reprezentan permanent n Republica Moldova, dac asemenea dobnzi snt cheltuieli ale reprezentanei permanente;g) veniturile din cesiunea drepturilor de crean unui rezident sau nerezident care dispune de o reprezentan permanent n Republica Moldova, dac asemenea venituri snt cheltuieli ale reprezentanei permanente;h) amenda pentru neexecutarea sau executarea inadecvat de ctre orice persoan a obligaiilor, inclusiv n baza contractelor de executare a lucrrilor (prestare a serviciilor) i/sau conform contractelor de comer extern de livrare a mrfurilor;i) veniturile sub form de onorarii, obinute de la un rezident sau nerezident care dispune de o reprezentan permanent n Republica Moldova, dac asemenea venituri snt cheltuieli ale acestei reprezentane;j) royalty obinute de la un rezident sau nerezident care dispune de o reprezentan permanent n Republica Moldova, dac aceste royalty snt cheltuieli ale reprezentanei permanente;k) veniturile din operaiunile de leasing, din darea n arend sau n subarend, din locaiunea sau din uzufructul proprietii aflate n Republica Moldova;k1) veniturile din operaiunile de leasing, din darea n arend sau n subarend, din locaiunea sau din uzufructul navelor maritime, aeronavelor i/sau al mijloacelor de transport feroviar ori rutier, precum i al containerelor;l) veniturile din primele pe baza contractelor de asigurare i reasigurare;m) veniturile din transportul internaional maritim, aerian, feroviar sau rutier, cu excepia cazurilor n care transportul se efectueaz numai ntre punctele de destinaie situate n afara Republicii Moldova;n) veniturile obinute din activitatea desfurat conform contractului (acordului) de munc sau din cea desfurat n baza altor contracte cu caracter civil, inclusiv onorariile conductorilor, fondatorilor sau membrilor consiliului de administraie i/sau alte pli primite de membrii organelor de conducere ale persoanei juridice rezidente, indiferent de locul exercitrii efective a obligaiilor administrative ncredinate acestor persoane;o) veniturile sub form de faciliti, specificate la articolul 19, acordate de patron (beneficiar) persoanelor fizice nerezidente;p) anuitile pltite de fondurile nestatale de pensii rezidente;q) veniturile obinute de ctre oamenii de art, cum ar fi artitii de teatru, de circ, de cinema, de radio, de televiziune, muzicienii i artitii plastici sau sportivii, indiferent de faptul n adresa crei persoane se efectueaz plile aferente acestui venit;r) veniturile obinute din acordarea serviciilor profesionale i altor servicii dect cele prevzute la lit.q);s) veniturile din premiile acordate la concursuri;t) comisioanele de la un rezident sau nerezident care dispune de o reprezentan permanent n Republica Moldova, dac asemenea comisioane snt cheltuieli ale reprezentanei permanente;t1) ctigurile de la jocuri de noroc i de la campanii promoionale;u) alte venituri, care nu snt specificate la literele precedente, cu condiia ca acestea s nu fie scutite de impunere potrivit legislaiei fiscale sau altor acte legislative.(2) Prin derogare de la prevederile alin.(1), veniturile nerezidenilor, cu excepia celor care dispun de o reprezentan permanent n Republica Moldova, din transportul internaional aerian obinute din efectuarea curselor regulate nu snt considerate venituri obinute n Republica Moldova.Venitul obinut peste hotarele Republicii Moldova

Componentele venitului obinut peste hotarele Republicii Moldova snt analogice componentelor venitului indicate n art.71.Reguli de impozitare a veniturilor nerezidenilor care nu desfoar activitate n Republica Moldova printr-o reprezentan permanent

(1) Veniturile persoanelor juridice nerezidente, specificate la art.71, care nu in de o reprezentan permanent n Republica Moldova urmeaz a fi supuse impunerii la sursa de plat potrivit art.91, fr dreptul la deduceri, cu excepia veniturilor din prestarea de servicii ce in de deschiderea i gestionarea conturilor corespondente ale bncilor corespondente i de efectuarea decontrilor.(2) Impozitarea veniturilor persoanelor juridice nerezidente la sursa de plat se efectueaz, indiferent de distribuirea de ctre asemenea persoane a veniturilor lor, n folosul unor teri i/sau al subdiviziunilor lor n alte state.(3) Veniturile persoanelor fizice nerezidente, specificate la art.71, care nu in de o reprezentan permanent n Republica Moldova urmeaz a fi supuse impunerii la sursa de plat potrivit art.91, fr dreptul la deduceri, cu excepia veniturilor menionate la alin.(4).(4) Veniturile persoanelor fizice nerezidente, specificate la art.71 lit.n) i o), urmeaz a fi supuse impozitrii la sursa de plat n modul prevzut la art.88, fr dreptul la deduceri i/sau scutiri aferente acestor venituri.(5) Impozitul pe venit la sursa de plat se reine de la nerezideni indiferent de forma i locul achitrii venitului.Reguli de impozitare a veniturilor nerezidenilor obinute de la alte persoane rezidente

(1) Veniturile nerezidenilor obinute n Republica Moldova de la persoane altele dect cele menionate la art.90 urmeaz a fi supuse impozitului pe venit conform prezentului articol la cota specificat la art.91 sau la cotele prevzute la art.15 lit.a), pentru veniturile specificate la art.71 lit.n) i o), fr dreptul la deduceri i/sau scutiri aferente acestor venituri.(2) Nerezidenii care corespund condiiilor alin.(1) i care obin venituri specificate la art.71 lit.)-k), n), o), q)-s) i u), ndeplinesc cerinele alin.(3), calculeaz i achit impozitul pe venit de sine stttor conform alin.(4).(3) Nerezidenii snt obligai s informeze organul fiscal la locul de reziden despre activitatea lor n termen de 15 zile de la data sosirii n Republica Moldova.(4) Nerezidenii menionai n prezentul articol, n termen de 3 zile de la ncheierea activitii n Republica Moldova, snt obligai s prezinte organului fiscal, menionat la alin.(3), documentul cu privire la impozitul pe venit, conform formei aprobate de Guvern, i s achite impozitul pe venit la cota specificat la art.91 sau la cotele prevzute la art.15 lit.a), pentru veniturile specificate la art.71 lit.n) i o), fr dreptul la deduceri i/sau scutiri aferente acestor venituri. La documentul cu privire la impozitul pe venit se anexeaz copia contractului (acordului) de munc sau a altui contract cu caracter civil, alte documente care confirm suma venitului impozabil i a impozitului pe venit reinut la sursa de plat.(5) Prevederile prezentului articol se aplic veniturilor obinute de ctre nerezideni, care nu cad sub incidena art.73 i 75.Reguli de impozitare a nerezidenilor care desfoar activitate n Republica Moldova printr-o reprezentan permanent

(1) Venituri ale nerezidenilor care desfoar activitate printr-o reprezentan permanent, obinute n Republica Moldova, se consider veniturile specificate la art.71 lit.)-m), r), t) i u).(2) n cazul nerezidenilor care au reprezentan permanent potrivit art.5 pct.15), aceasta se consider, n scopuri fiscale, ca agent economic rezident, dar numai n raport cu venitul obinut n Republica Moldova n conformitate cu alin.(1) i cu:a) cheltuielile administrative, conform prevederilor standardelor naionale de contabilitate sau ale IFRS, decontate de nerezideni i nregistrate de reprezentana permanent, care snt deductibile n limita a 10% din salariul calculat al angajailor acestei reprezentane permanente;b) cheltuielile legate nemijlocit de acest venit, confirmate documentar, potrivit prevederilor titlului II.(3) Evidena nerezidenilor care au reprezentan permanent, n calitate de contribuabil, se efectueaz n conformitate cu capitolul 4 din titlul V.(4) Reprezentana permanent a nerezidentului, situat n Republica Moldova, nu are dreptul de a trece la deduceri sumele prezentate de ctre acest nerezident sub form de:a) royalty, onorarii i alte pli similare pentru utilizarea sau concesionarea proprietii sau a rezultatelor activitii sale intelectuale;b) pli pentru serviciile prestate de acesta;c) dobnzi i alte remuneraii pentru mprumuturile acordate de ctre acesta;d) cheltuieli care nu in de obinerea veniturilor din activitatea desfurat n Republica Moldova;e) cheltuieli care nu snt confirmate documentar.(5) Prin derogare de la prevederile prezentului articol, munca conform contractului (acordului) de munc sau altui contract (acord) cu caracter civil, exercitat de persoanele fizice nerezidente, nu conduce la formarea reprezentanei permanente a acestor persoane fizice.Reguli pentru nerezideni care au reprezentan pe teritoriul Republicii Moldova

(1) Faptul c nerezidenii au reprezentan pe teritoriul Republicii Moldova, conform art.5 pct.20), nu constituie temei pentru recunoaterea acestor persoane n calitate de pltitori ai impozitului pe venit, cu toate consecinele care rezult din legislaia fiscal, n afara celor prevzute la alin.(2) i cu excepia obligaiei de a reine impozit pe venit la sursa de plat conform art.88 i 90.(2) Reprezentanei i se atribuie cod fiscal n conformitate cu prezentul cod.(3) Reprezentana urmeaz s in evidena contabil conform cerinelor prevzute de Legea contabilitii i de standardele naionale de contabilitate sau de IFRS i s prezinte anual organului fiscal de la locul de reziden, nu mai trziu de 25 martie a anului imediat urmtor anului fiscal de gestiune, darea de seam fiscal aferent activitii desfurate n Republica Moldova.(4) Dup ncheierea activitii n Republica Moldova, nerezidenii care au reprezentan pe teritoriul Republicii Moldova snt obligai s prezinte, n termen de 10 zile, documentul cu privire la activitatea exercitat, cu anexarea documentelor confirmative. Acest document se prezint organului fiscal, specificat la alin.(3), dac legislaia fiscal nu prevede altfel.(5) Modul i forma documentului, specificate la alin.(3) i (4), se reglementeaz de ctre Guvern.

Reguli pentru nerezideni care exercit activitate pe antierul de construcie

(1) n sensul prezentului capitol, antierul de construcie al nerezidentului pe teritoriul Republicii Moldova nseamn:) locul de construcie a noilor obiecte, precum i de reconstrucie, lrgire, reutilare tehnic i/sau reparare a obiectelor existente de proprietate imobiliar;b) locul de construire i/sau montare, reparare, reconstruire i/sau reutilare tehnic a cldirilor, inclusiv a instalaiilor plutitoare i de foraj, precum i a mainilor i utilajului a cror funcionare normal necesit fixare dur pe fundament sau pe elementele de construcie ale cldirilor, edificiilor sau ale obiectelor plutitoare.(2) La stabilirea termenului de existen a antierului de construcie, n scopul determinrii statutului nerezidentului pe teritoriul Republicii Moldova n sensul prezentului capitol, inclusiv la calcularea impozitului pe venit i luarea la eviden a nerezidentului la organele fiscale, lucrrile i alte operaiuni, a cror durat se include n acest termen, cuprind toate lucrrile de pregtire, construire i/sau montare exercitate de nerezident pe acest antier de construcie, inclusiv lucrrile de creare a cilor de acces, comunicaiilor, cablurilor electrice, drenajului i altor obiecte de infrastructur, n afar de obiectele de infrastructur iniial create n alte scopuri dect cele ce in de acest antier de construcie.(3) n cazul n care nerezidentul, fiind antreprenor general, ncredineaz exercitarea unei pri a lucrrilor n antrepriz altor persoane (subantreprenori), perioada de timp consumat de subantreprenori pentru exercitarea lucrrilor se consider perioad de timp consumat de nsui antreprenorul general. Aceast prevedere nu se aplic perioadei de lucrri exercitate de subantreprenor, conform contractelor directe cu beneficiarul, i care nu se includ n volumul de lucrri ncredinat antreprenorului general, cu excepia cazurilor n care aceste persoane i antreprenorul general snt persoane interdependente, potrivit art.5 pct.12).(4) n cazul n care subantreprenorul, menionat la alin.(3), este nerezident, activitatea sa pe acest antier de construcie, de asemenea, se consider c constituie reprezentan permanent a acestui subantreprenor pe teritoriul Republicii Moldova.(5) nceputul existenei antierului de construcie n scopuri fiscale se consider prima din urmtoarele date:) data semnrii actului de transmitere a antierului ctre antreprenorul general (a actului de admitere a personalului subantreprenorului pentru exercitarea prii sale din volumul total de lucrri); saub) data nceperii efective a lucrrilor.(6) Expirarea termenului de existen a antierului de construcie se consider data semnrii de ctre beneficiar a actului de primire a obiectului sau a complexului de lucrri prevzute de contract. Terminarea de ctre subantreprenor a lucrrilor se consider data semnrii de ctre antreprenorul general a actului de primire a lucrrilor. n cazul n care actul de primire nu a fost perfectat sau lucrrile au fost finisate efectiv dup data semnrii unui astfel de act, se consider c antierul de construcie i-a ncetat existena (lucrrile subantreprenorului se consider finisate) la data finisrii efective a lucrrilor de pregtire, construire sau montare, care se includ n volumul lucrrilor persoanei respective pe acest antier de construcie.(7) Nu se consider c antierul de construcie i-a ncetat existena dac lucrrile pe acesta snt temporar ntrerupte, cu excepia cazurilor de conservare a obiectului pe un termen ce depete 90 de zile conform deciziei organelor de administrare public, adoptate n limitele competenei lor sau n urma aciunii unor circumstane de for major. Continuarea sau reluarea, dup ntrerupere, a lucrrilor pe antierul de construcie dup semnarea actului specificat la alin.(5) conduce la anexarea termenului de exercitare a lucrrilor continuate sau reluate i al ntreruperii ntre lucrri la termenul total de existen a antierului de construcie numai n cazul n care:) teritoriul lucrrilor reluate este teritoriul lucrrilor anterior suspendate sau este strns legat de acesta;b) lucrrile continuate sau reluate la obiect snt ncredinate persoanei care anterior a exercitat lucrrile pe acest antier de construcie sau noul i anteriorul antreprenor snt persoane interdependente.(8) Dac continuarea sau reluarea lucrrilor, conform alin.(7), este legat de construirea sau montarea unui obiect nou pe acelai antier de construcie sau de lrgirea obiectului anterior finisat, termenul exercitrii unor astfel de lucrri continuate sau reluate i al ntreruperii ntre lucrri, de asemenea, se anexeaz la termenul total de existen a antierului de construcie. n celelalte cazuri, inclusiv exercitarea reparrii, reconstruirii sau reutilrii tehnice a obiectului anterior predat beneficiarului, termenul exercitrii lucrrilor continuate sau reluate i al ntreruperii ntre lucrri nu se anexeaz la termenul total de existen a antierului de construcie, lucrrilor ncepute la obiectul anterior predat.(9) Construirea sau montarea unor astfel de obiecte precum construirea drumurilor, viaductelor, canalelor, construirea comunicaiilor, n cadrul exercitrii lucrrilor la care se schimb amplasarea geografic de exercitare a lor, se consider activitate exercitat pe un singur antier de construcie.

Venitul persoanei fizice care nceteaz a mai fi rezident sau care obine statut de resident

(1) Persoana fizic care nceteaz a mai fi rezident este considerat persoana care ca i cum ar fi vndut toat proprietatea, exceptnd proprietatea imobiliar, la preul ei de pia la momentul cnd a ncetat a mai fi rezident.(2) Orice persoan fizic nerezident care obine statutul de rezident are dreptul la determinarea valorii de pia a proprietii sale la momentul obinerii statutului de rezident. Valoarea determinat n acest mod constituie baza valoric a proprietii sale, care se ia n considerare la stabilirea venitului contribuabilului de pe urma vnzrii acestei proprieti.Trecerea n cont a impozitelor

Persoana fizic nerezident care prezint declaraia cu privire la impozitul pe venit are dreptul la trecerea n cont a impozitelor reinute din salariul su n conformitate cu art.88.Prevederi speciale privind tratatele internaionale

(1) Aplicarea tratatelor internaionale care reglementeaz impozitarea sau includ norme ce reglementeaz impozitarea se efectueaz n modul stabilit de prevederile tratatelor internaionale i ale legislaiei fiscale din Republica Moldova. Prevederile tratatelor internaionale prevaleaz asupra legislaiei fiscale din Republica Moldova, iar n cazul n care snt cote diferite de impozitare n tratatele internaionale i n legislaia fiscal din Republica Moldova, se aplic cotele de impozitare mai favorabile. Pentru interpretarea prevederilor tratatelor internaionale ncheiate de Republica Moldova cu alte state se utilizeaz Comentariile la Modelul Conveniei pentru evitarea dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.(2) Pentru aplicarea prevederilor tratatelor internaionale, nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit, pn la data achitrii venitului, un certificat de reziden eliberat de autoritatea competent din statul su de reziden. Certificatul de reziden emis ntr-o limb strin se prezint pltitorului de venit cu traducere n limba de stat, cu excepia celui emis n limba englez sau n limba rus. Certificatul de reziden se prezint pe suport de hrtie n original i/sau n form electronic pentru fiecare perioad fiscal n care se achit venitul, indiferent de numrul, regularitatea plilor i de tipul venitului achitat. Modul de atestare a rezidenei prin intermediul certificatelor prezentate n form electronic este stabilit de Guvern. n cazul n care certificatul de reziden nu a fost prezentat pentru perioada fiscal respectiv, se vor aplica prevederile legislaiei fiscale din Republica Moldova.(3) n cazul n care impozitul a fost reinut la surs nainte de prezentarea certificatului de reziden, suma impozitului reinut n plus pe parcursul anului este restituit pltitorului de venit sau nerezidentului, la cererea nerezidentului, n termenul de prescripie stabilit de legislaia fiscal din Republica Moldova.(4) Cererea de restituire a impozitului reinut n plus urmeaz s fie perfectat i depus fie de ctre pltitorul de venit rezident, fie de ctre o alt persoan mputernicit de nerezident. n acest sens, solicitantul va aciona n relaiile cu organele fiscale din Republica Moldova n numele nerezidentului. Restituirea impozitului reinut n plus se efectueaz ctre solicitant n cazul n care acesta nu are restane la buget. Restituirea impozitului pe venit reinut la achitarea veniturilor din surse aflate n Republica Moldova nu se accept n cazul n care venitul (din care a fost reinut un impozit) a fost obinut prin intermediul reprezentanei permanente a nerezidentului. Documentele ce urmeaz a fi prezentate de ctre solicitant autoritilor competente pentru restituirea impozitului achitat n plus snt stabilite de Guvern.(5) Pentru impozitele reinute la surs n Republica Moldova, autoritatea competent elibereaz nerezidentului un certificat privind atestarea impozitului pe venit achitat n Republica Moldova. Forma certificatului i lista documentelor n baza crora se elibereaz certificatul se stabilesc de Guvern.(6) n cazul n care certificatul privind atestarea impozitului pe venit achitat n Republica Moldova a fost eliberat anterior, cererea pentru restituirea impozitului pe venit reinut din surse aflate n Republica Moldova este executat doar n situaia notificrii nerezidentului i a autoritii competente a statului strin despre anularea certificatului emis anterior privind atestarea impozitului pe venit.(7) n cazul n care cererea pentru restituirea impozitului pe venit reinut din surse aflate n Republica Moldova a fost executat anterior, certificatul privind atestarea impozitului pe venit achitat n Republica Moldova poate fi emis numai dac:a) suma impozitului pe venit reflectat n certificatul privind atestarea impozitului pe venit achitat n Republica Moldova reprezint suma impozitului pe venit care nu a fost restituit;b) nerezidentul a rambursat impozitul pe venit restituit anterior.(8) n cazul n care tratatele internaionale au fost aplicate incorect i au condus la neachitarea sau achitarea parial la buget a impozitului pe venit, pltitorul de venit rezident care este obligat s rein la surs i s plteasc impozitul poart rspundere n conformitate cu prezentul cod.(9) Modul de atestare i confirmare a rezidenei Republicii Moldova n scopul beneficierii de prevederile conveniilor (acordurilor) pentru evitarea dublei impuneri ncheiate ntre Republica Moldova i alte state se stabilete de Guvern.

REGIMUL FISCAL PENTRU DIVIDENDE

Impozitarea dividendelor

(1) Agentul economic achit dividende acionarilor (asociailor) si din venitul rmas dup impozitare.Achitarea prealabil a impozitului n cazul repartizrii dividendelor

(1) Persoanele specificate la art.90 care achit dividende acionarilor (asociailor) si pe parcursul anului fiscal achit ca parte a impozitului o sum egal cu 12% din profitul anului fiscal n curs, din care se vor achita dividende.(2) Suma impozitului achitat de agentul economic conform alin.(1) este trecut n cont ca impozit aplicat venitului impozabil al agentului economic respectiv pentru anul fiscal n care a fost fcut achitarea.(3) Dac, n vreun an fiscal, trecerile n cont, permise agentului economic n conformitate cu alin.(2), depesc suma impozitului pe venit n anul respectiv, diferena va fi compensat conform modului stabilit n art.175 i 176.(4) Prevederile prezentului articol nu se aplic agenilor economici impozitai conform regimului fiscal stabilit la cap.71.

TRECEREA N CONT A IMPOZITELOR

Trecerea n cont a impozitelor calculate i reinute

(1) n limitele anului fiscal, contribuabilii au dreptul de a trece n contul impozitului pe venit:a) sumele reinute de la ei pe parcursul anului fiscal respectiv n conformitate cu art.88, 89 i 90;b) sumele desemnate procentual conform art.152;c) plile efectuate pe parcursul anului fiscal respectiv n conformitate cu art.84;d) impozitele achitate n afara Republicii Moldova, a cror trecere n cont este permis n conformitate cu art.82, pentru sumele pltite sau calculate pentru acelai an fiscal.(2) Dac trecerile n cont, la care contribuabilul are dreptul n conformitate cu alin.(1) lit.a) i c), depesc suma total a impozitului pe venit calculat conform art.15, organul fiscal efectueaz stingerea obligaiei fiscale prin compensare conform art.175 i, dup caz, restituirea la cont conform art.176.

Trecerea n cont a impozitului achitat n strintate

(1) Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit, achitat n orice stat strin, dac acest venit urmeaz a fi supus impozitrii i n Republica Moldova. Trecerea n cont a impozitului pe venit poate fi efectuat cu condiia prezentrii de ctre contribuabil a documentului, care confirm achitarea (reinerea) impozitului pe venit peste hotarele Republicii Moldova, certificat de organul competent al statului strin respectiv, cu traducere n limba de stat.(2) Mrimea trecerii n cont, specificat la alin.(1), pentru orice an fiscal nu poate depi suma care ar fi fost calculat la cotele aplicate n Republica Moldova fa de acest venit.(3) Trecerea n cont a impozitului achitat n alt stat se efectueaz n anul n care venitul respectiv este supus impozitrii n Republica Moldova.PREZENTAREA DECLARAIEI CU PRIVIRE LA IMPOZITUL PE VENIT I A DOCUMENTULUI CU PRIVIRE LA VENITUL SOCIETII.UTILIZAREA CODULUI FISCAL

Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit i a documentului cu privire la venitul societii

(1) Dreptul de a prezenta declaraia cu privire la impozitul pe venit l au toi contribuabilii.(2) Snt obligai s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit:a) persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii) care au obligaii privind achitarea impozitului;b) persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini i apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii) care nu au obligaii privind achitarea impozitului, dar:- obin venit impozabil din surse altele dect salariul, cu excepia cazurilor n care obin venituri impozabile doar din plile primite conform art.90, care depete suma scutirii personale de 10128 lei pe an, acordate conform art.33 alin.(1);- obin venit impozabil sub form de salariu, care depete suma de 29640 lei pe an, cu excepia persoanelor fizice care obin venit sub form de salariu la un singur loc de munc;- obin venituri impozabile att sub form de salariu, ct i din orice alte surse, a cror sum total depete 29640 lei pe an;- obin venit impozabil care depete suma de 29640 lei pe an doar din plile primite conform art.90;- direcioneaz un cuantum procentual din impozitul pe venit calculat anual la buget;c) persoanele juridice rezidente, cu excepia autoritilor publice i instituiilor publice, indiferent de prezena obligaiei privind achitarea impozitului;d) formele organizatorice rezideni cu statut de persoan fizic, potrivit legislaiei, precum i persoanele care administreaz succesiunea conform art.17, indiferent de prezena obligaiei privind achitarea impozitului;e) reprezentana permanent a nerezidentului n Republica Moldova, indiferent de prezena obligaiei privind achitarea impozitului.(3) Societile definite la art.5 pct.9) i la capitolul 9, n persoana conductorului sau altui reprezentant al acestora, snt obligate s prezinte un document cu privire la venitul obinut de societate n anul fiscal, nsoit de informaia necesar, n conformitate cu cerinele stabilite de Guvern.(4) Declaraia cu privire la impozitul pe venit sau documentul cu privire la venitul societii se completeaz n conformitate cu procedura stabilit de Guvern, potrivit formei aprobate de acesta, i se prezint organului fiscal nu mai trziu de 25 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune, cu excepia cazurilor prevzute la alin.(5)-(10). n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 25 martie, n declaraia prezentat organului fiscal sau n documentul cu privire la venitul societii, a greelilor care au drept consecin necesitatea introducerii corectrilor n declaraia fiscal sau n documentul cu privire la venitul societii, contribuabilul are dreptul s prezinte, n condiiile prezentului cod, o dare de seam corectat.(5) Persoanele fizice care nu snt obligate s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit, la depistarea faptului de plat n plus la impozit, au dreptul s prezinte o declaraie n care vor indica suma pltit n plus la impozit, care urmeaz s fie restituit conform legislaiei fiscale.(6) Dac contribuabilul persoan juridic, reprezentana permanent, forma organizatoric cu statut de persoan fizic, potrivit legislaiei, i nceteaz activitatea pe parcursul anului fiscal, persoana responsabil a acestuia este obligat, n termen de 25 de zile de la ncetarea activitii, s informeze despre aceasta n scris organul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat i, n termen de 6 luni de la luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit pentru ntreaga perioad a anului de gestiune pe parcursul cruia persoana juridic, reprezentana permanent, forma organizatoric cu statut de persoan fizic, potrivit legislaiei, a desfurat activitate de ntreprinztor.(7) Dac contribuabilul intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar, el este obligat s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit, n modul stabilit de Guvern, pentru ntreaga perioad a anului de gestiune ct a fost rezident.(8) La cererea n scris a persoanei fizice, organul fiscal poate prelungi (n limite rezonabile) termenul de prezentare a declaraiei cu privire la impozitul pe venit. Prelungirea termenului se admite numai n cazul n care cererea a fost depus nainte de expirarea termenului stabilit pentru prezentarea declaraiei.(9) Prin derogare de la prevederile alin.(2) lit.d), gospodria rneasc (de fermier) care pe parcursul perioadei fiscale nu a avut angajai i nu a obinut venit impozabil este scutit de obligaia privind prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit.(10) Reprezentana care obine statut de reprezentan permanent, conform art.5 pct.15), n termen de 30 de zile din ziua obinerii acestui statut, este obligat s prezinte organului teritorial al Serviciului Fiscal de Stat declaraia cu privire la impozitul pe venit pentru perioada fiscal a anului precedent pe parcursul cruia a fost desfurat activitatea de ntreprinztor.(11) Prin derogare de la prevederile alin.(2) lit.d), ntreprinztorul individual sau gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu anual de salariai pe parcursul ntregii perioade fiscale nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de TVA prezint, nu mai trziu de data de 25 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune, o dare de seam fiscal unificat (declaraie) cu privire la impozitul pe venit.(12) Darea de seam fiscal cu privire la impozitul pe venit se prezint utiliznd, n mod obligatoriu, metode automatizate de raportare electronic, n condiiile stipulate la art.187 alin.(21).

Achitarea impozitului n rate

(1) Agenii economici snt obligai s achite, nu mai trziu de 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu 1/4 din:a) suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit, conform prezentului titlu, pentru anul respectiv; saub) impozitul ce urma s fie pltit, conform prezentului titlu, pentru anul precedent.(2) ntreprinderile agricole, gospodriile rneti (de fermier), obligate s achite impozitul n rate conform alin.(1), dispun de dreptul de a achita impozitul n dou etape: 1/4 din suma indicat la alin.(1) lit.a) sau b) pn la 25 septembrie i 3/4 din aceast sum pn la 25 decembrie ale anului fiscal.(3) ntreprinderile, instituiile i organizaiile care au subdiviziuni n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl sediul central (adresa juridic) transfer la bugetele unitilor administrativ-teritoriale de la sediul subdiviziunilor partea impozitului pe venit calculat proporional numrului mediu scriptic de salariai ai subdiviziunii pentru anul precedent ori partea impozitului pe venit calculat proporional venitului obinut de subdiviziune conform datelor din evidena financiar a acesteia pe anul precedent.(4) Prevederile prezentului articol nu se aplic agenilor economici impozitai conform regimului fiscal stabilit la cap.71.

Semnarea declaraiilor i altor documente

(1) Declaraia, darea de seam sau alte documente care, potrivit prevederilor prezentului titlu, urmeaz a fi prezentate organului fiscal trebuie s fie perfectate i semnate n conformitate cu regulile i formele stabilite de ctre Serviciul Fiscal de Stat.(2) Numele persoanei fizice indicat n orice document semnat de aceasta servete drept dovad c documentul a fost semnat anume de ctre persoana respectiv, dac nu exist probe contrare.(3) Declaraia cu privire la impozitul pe venit a unei persoane juridice trebuie s fie semnat de ctre persoana sau persoanele respective cu funcii de rspundere.(4) Declaraiile i alte documente care, potrivit prevederilor prezentului titlu, urmeaz a fi prezentate organului fiscal trebuie s conin o notificare a contribuabilului c, n cazul n care va include n documentele respective informaii false sau care induc n eroare, el va purta rspundere n conformitate cu legislaia.

Utilizarea codului fiscal

Fiecare persoan care obine venit sau care efectueaz pli impozabile, n conformitate cu prezentul titlu, utilizeaz codul fiscal atribuit (obinut) n scopul evidenei contribuabililor n modul prevzut de prezentul cod i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.Termenele, modul, forma i locul achitrii impozitului

(1) Contribuabilul care, conform art.83, este obligat s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit (fr cererea suplimentar din partea organelor fiscale) achit impozitul pe venit nu mai trziu de termenul stabilit pentru prezentarea declaraiei (fr a ine cont de prelungirea termenului).(2) Modul, forma i locul achitrii impozitului snt reglementate de Guvern.(3) n cazul primirii unui aviz sau cereri din partea organului fiscal, suma impozitului, penalitilor i amenzilor aferente lui, indicat n aviz sau cerere, urmeaz a fi pltit de ctre contribuabil n termenul i modul general stabilit de prezentul cod i de actele normative adoptate pentru executarea prezentului cod.(4) Avizul sau cererea organului fiscal se nmneaz contribuabilului personal sau i se expediaz prin pot la ultima adres a acestuia indicat n registrul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor.

REINEREA IMPOZITULUI LA SURSA DE PLAT

Reinerea impozitului din salariu

(1) Fiecare patron care pltete lucrtorului salariu (inclusiv primele i facilitile acordate) este obligat s calculeze, innd cont de scutirile solicitate de angajat i de deduceri, i s rein din aceste pli un impozit, determinat conform modului stabilit de Guvern.(11) Fiecare patron care pltete lucrtorului salariu (inclusiv primele i facilitile acordate), la solicitarea lucrtorului, este obligat s rein din suma impozitului calculat conform alin.(1) cuantumul procentual desemnat conform cererii scrise.(2) Pentru obinerea scutirilor, lucrtorul, nu mai trziu de data stabilit pentru nceperea muncii ca angajat, prezint patronului o cerere semnat de el privind acordarea scutirilor la care are dreptul, anexnd la ea documentele ce certific acest drept. Lucrtorul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat s prezinte anual patronului cererea privind acordarea scutirilor i documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor n care angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la unele scutiri.(3) Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are drept lucrtorul, acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou cerere semnat de el cu documentele corespunztoare.(4) Prezentarea cu bun tiin n cerere i n documentele care confirm dreptul la scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine aplicarea amenzii i rspunderea penal prevzute de legislaie.(5) Dac o persoan fizic care nu desfoar activitate de ntreprinztor presteaz servicii i/sau lucrri, venitul ei este considerat de patron drept salariu din care se reine impozitul conform cotelor prevzute la art.15 lit.a).(6) Lucrtorul i persoana menionat la alin.(5) al prezentului articol au dreptul s cear ca patronul s rein din pli impozitul la cota de 18%.

Reinerea impozitului din dobnzi

Fiecare pltitor, menionat la art.90, de dobnzi n folosul persoanelor fizice, cu excepia celor efectuate n folosul ntreprinztorilor individuali i al gospodriilor rneti (de fermier), este obligat s rein din fiecare dobnd i s achite ca parte a impozitului o sum egal cu 15% din plat.

Reinerile din alte pli efectuate n folosul rezidentului

Orice persoan care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia deintorilor de patente de ntreprinztor, orice reprezentan conform art.5 pct.20), reprezentan permanent, instituie, organizaie, inclusiv orice autoritate public i instituie public, reine, n prealabil, ca parte a impozitului, o sum n mrime de 7% din plile efectuate n folosul persoanei fizice, cu excepia deintorilor de patente de ntreprinztor, a ntreprinztorilor individuali i a gospodriilor rneti (de fermier), a cabinetului avocatului, a notarului public, a executorului judectoresc, a biroului individual al mediatorului, pe veniturile obinute de ctre aceasta conform art.18. Nu se reine n prealabil suma n mrime de 7% din plile efectuate n folosul persoanei fizice pe veniturile obinute de ctre aceasta, conform art.20, 88, 89, 901i 91, precum i din suma arendei terenurilor agricole i/sau nstrinrii activelor de capital ale persoanelor fizice ceteni ai Republicii Moldova conform contractelor de leasing, lease-back, gaj, ipotec i/sau n cazurile de nstrinare forat a activelor de capital.

Reinerea final a impozitului din unele tipuri de venit (3) Persoanele specificate la art.90 rein un impozit n mrime de 10% din veniturile obinute de ctre persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, de la transmiterea n posesie i/sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare, cu excepia arendei terenurilor agricole.(31) Persoanele specificate la art.90 rein i achit la buget un impozit n mrime de:- 6% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, cu excepia celor aferente profitului nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv;- 15% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, aferente profitului nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv;- 15% din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din repartizarea profitului net i/sau altor surse constatate n capitalul propriu ntre acionari (asociai) n perioadele fiscale 20102011 inclusiv, n conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social;- 12% din royalty achitate n folosul persoanelor fizice.Prevederile de la liniuele nti i a doua ale prezentului alineat se aplic i n cazul dividendelor achitate prealabil pe parcursul perioadei fiscale. (33) Fiecare pltitor de ctiguri urmeaz s rein i s verse la buget un impozit n mrime de:- 18% din ctigurile de la jocurile de noroc, cu excepia ctigurilor de la campaniile promoionale i/sau din loterii;- 18% din ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care valoarea fiecrui ctig depete 10% din scutirea personal stabilit la art.33 alin.(1), dar nu depete 50 mii lei;- 25% din ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care valoarea fiecrui ctig este egal sau depete 50 mii lei.(34) Subiecii impunerii persoane fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor i transmit altor persoane dect cele specificate la art.90 n posesie i/sau n folosin (locaiune, arend, uzufruct) proprietate imobiliar, achit impozit n mrime de 5% din valoarea contractului. Persoanele menionate snt obligate, n termen de 3 zile de la data ncheierii contractului, s nregistreze contractul ncheiat la organul fiscal n raza cruia snt deservite. Acest impozit se achit lunar cel trziu la data de 2 a lunii n curs, sau n avans. Dac proprietatea imobiliar a fost transmis n posesie i/sau n folosin (locaiune, arend, uzufruct) dup data de 2, termenul de plat n aceast lun va fi a doua zi din momentul ncheierii contractului. Suma impozitului achitat n avans nu se va restitui din buget.(35) Persoanele specificate la art.90 rein un impozit n mrime de 2% din plile efectuate n folosul persoanei fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i a gospodriilor rneti (de fermier), pe veniturile obinute de ctre acestea aferente livrrii produciei din fitotehnie i horticultur n form natural, inclusiv a nucilor i a produselor derivate din nuci, i a produciei din zootehnie n form natural, n mas vie i sacrificat, cu excepia laptelui natural.(4) Reinerea final a impozitului stabilit prin prezentul articol scutete beneficiarul ctigurilor i veniturilor specificate la alin.(1), (3), (31), (33), (34) i (35) de la includerea lor n componena venitului brut, precum i de la declararea acestora.

Reinerile din veniturile nerezidentului

(1) Persoanele menionate la art.90 rein i achit un impozit n mrime de:- 12% din plile direcionate spre achitare nerezidentului aferente veniturilor de la art.71, cu excepia celor specificate la liniuele a doua, a treia i a patra din prezentul alineat;- 15% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, aferente profitului nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv;- 15% din sumele specificate la art.901alin.(31) liniua a treia;- 6% din dividendele specificate la art.71 lit.e).(2) Prevederile alin.(1) nu se aplic:a) veniturilor nerezidentului ce in de activitatea reprezentanei permanente a acestora n Republica Moldova;b) veniturilor obinute sub form de salariu din care se efectueaz reineri conform art.88.

Achitarea impozitelor reinute la sursa de plat i prezentarea ctre organele fiscale i contribuabili a documentelor privind plile i/sau impozitele reinute

(1) Impozitul reinut conform art.88-91 se achit la buget de ctre persoana care a efectuat reinerea pn la data de 25 a lunii urmtoare lunii n care au fost efectuate plile.(2) Drile de seam fiscale privind veniturile achitate i impozitul pe venit reinut la sursa de plat se prezint de ctre pltitorii veniturilor organului fiscal teritorial pn la data de 25 a lunii urmtoare lunii n care au fost efectuate plile, cu excepia drii de seam indicate la alin.(3), pentru care este prevzut alt termen de prezentare.(3) Persoanele care snt obligate s rein impozitul n conformitate cu art.88-90, art.901 n partea n care valoarea venitului achitat depete scutirea personal stabilit la art.33 alin.(1), i art.91 vor prezenta organului fiscal teritorial, pn la data de 25 a lunii urmtoare ncheierii anului fiscal, o dare de seam, n care vor indica numele i prenumele (denumirea), adresa i codul fiscal al persoanei fizice sau juridice n folosul creia au fost efectuate plile, precum i suma total a plii i a impozitului pe venit reinut. Aceast dare de seam va include i datele despre persoanele i/sau veniturile scutite de impozitare prealabil conform art.90, precum i sumele veniturilor achitate n folosul lor.(4) Persoanele indicate la alin.(3) snt obligate, pn la 1 martie al anului fiscal imediat urmtor celui n care au fost efectuate plile, s prezinte beneficiarului acestor pli (cu excepia celor ce au obinut venituri conform art.901) informaii privind tipul venitului achitat, suma acestuia, suma scutirilor acordate conform art.33-35, suma deducerilor prevzute la art.36 alin.(6) i (7), precum i suma impozitului reinut, n cazul reinerii.(41) n cazul efecturii corectrilor n informaia prezentat conform alin.(3), persoanele indicate la alin.(3) snt obligate s informeze beneficiarul plilor n termen de 15 zile lucrtoare de la data efecturii modificrii sau emiterii deciziei asupra cazului de nclcare fiscal.(5) Guvernul stabilete lista i forma documentelor solicitate conform prezentului articol, precum i modul de completare a acestora.(6) Prin derogare de la prevederile alin.(1), ntreprinztorul individual, gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. achit la buget impozitul, reinut conform art.88-91, nu mai trziu de 25 martie al anului urmtor anului fiscal de gestiune.(7) Prin derogare de la prevederile alin.(2), ntreprinztorul individual, gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. prezint, nu mai trziu de 25 martie al anului urmtor anului fiscal de gestiune, o dare de seam fiscal unificat privind veniturile achitate i impozitul pe venit reinut la sursa de plat.(8) Prin derogare de la prevederile alin.(3), ntreprinztorul individual, gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. prezint, nu mai trziu de 25 martie al anului urmtor anului fiscal de gestiune, darea de seam fiscal unificat prevzut la alin.(3).(9) Oficiile cadastrale, deintorii registrelor de valori mobiliare, .S.Centrul Resurselor Informaionale de Stat Registru, notarii publici prezint Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor, conform modului stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, informaia privind determinarea obligaiilor fiscale ce in de nstrinarea activelor de ctre persoane fizice.(10) Casa Naional de Asigurri Sociale prezint Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, pn la data de 25 a lunii urmtoare anului fiscal, informaia aferent persoanelor fizice care au obinut restituirea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, n modul i n forma stabilit de comun acord cu Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.

2.2.2. Impozit pe avere

Impozitele pe avere cunosc urmtoarele forme: Impozite pe averea propriu-zis Impozite pe circulaia averii Impozit pe sporul de avere Dubla impunere internaional

A. Impozite asupra averii propriu zise pot fi: ntlnite att ca impozite stabilite asupra averii, dar pltite din venitul obinut de pe urma averii respective. Ct i ca impozite pe substana averii. Impozitele pe avere pot fi : impozite pe proprieti imobiliare sub forma( impozitele pe terenuri i cldiri) impozitele asupra activului net.

B. Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta.

Putem numi urmtoarele impozite pe circulaia averii: impozitul pe succesiuni (obiectul impunerii l constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic. impozitul pe donaii obiectul impozitului pe donaii l constituie averea primit drept donaie de ctre o persoan. Impozitul pe actele de vnzare cumprare a unor bunuri imobiliare. Impozitul pe hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni). Impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale.

C. Impozitele asupra creterii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp.

Impozitele pe avere

Instituirea acestor impozite a fost fcut n legtur cu dreptul de proprietate al diferitor persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile. Impozitele pe avere cunosc urmtoarele forme: impozite asupra averii propriu zise, impozite pe circulaia averii i impozite pe sporul(creterea) de avere. Impozitul asupra averii propriu zise pot fi ntlnite att ca impozite stabilite asupra averii, dar pltite din venitul obinut de pe urma averii respective, ct i ca impozite pe substana averii. Ca impozite asupra averii propriu zise ce se ntlnesc mai frecvent, putem numi: impozite pe proprieti imobiliare i impozite asupra activului net. Impozite pe proprieti imobiliare se ntlnesc adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor i cldirilor. Aceste impozite au ca baz de impunere fie valoarea de achiziie, fie valoarea declarat de proprietar. Cotele de impunere snt n general sczute. Impozitul pe averea imobiliar este adesea criticat, fiindc nu stimuleaz creterea averii i nu este suficient de elastic. Impozitul asupra activului net.- are ca obiect ntreag avere mobil i imobil pe care o deine un subiect. Dei n principiu sub incidena acestui impozit trebuie s cad toate activele care pot fi evaluate, n realitate se impune patrimoniul agricol i cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile i imobile, utilizate pentru desfurarea activitii comerciale ect.Impozitul pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. n categoria impozitelor pe circulaia averii, ntlnim: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe hrtii de valoare ect. Cele mai des ntlnite snt impozitele pe donaii i succesiuni.

n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impunerii l constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic. Impozitul poate fi stabilit fie global pentru toat averea lsat motenire, fie separat pentru partea din avere ce revine fiecrui motenitor. Calcularea averii se face pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora este difereniat, att n funcie de valoarea succesiunii, ct i n funcie de gradul de rudenie existent ntre de cujus i motenitorii acesteia. Impozitul pe donaiuni- a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii impozitului pe succesiuni prin efectuarea de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului pe donaiuni l constituie averea primit drept donaie de ctre o persoan. Impozitul cade n sarcina persoanei care primete donaia i care se numete donatar i se calculeaz pe baza unor cote progresive. Impozitele asupra creterii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. Un impozit de aceast categorie este impozitul pe plusul de valoare imobil, de a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare(terenuri, cldiri) n intervalul de timp de la cumprare i vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest scop. Subiectul acestui impozit este vnztorul bunurilor imobiliare, iar obiectul supus impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare al bunului respectiv la acest din urm pre se adaug eventualele cheltuieli de modernizare fcute n perioada de cumprare la vnzare.

Dubla impunere international

Dubla impunere internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile i pentru aceiai perioad de timp de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite. Dubla impunere poate aprea n cazul realizrii de ctre rezidenii unui stat a unor venituri pe teritoriul altor state.Dubla impunere poate aprea doar n cazul impozitelor directe; respectiv al impozitelor pe venit i al celor pe avere. n cazul impozitelor indirecte nu se pune problema dublei impunere, deoarece cetenii unui stat, atunci cnd se afl pe teritoriul altui stat, suport n calitate de cumprtori acelai impozite cuprinse n preurile mrfurilor cumprate ca i cetenii statului respectiv.Apariia dublei impuneri trebuie privit n strns legtur cu particularitile fiscale i ale sistemelor de impozitare ntlnite ntr-o ar sau alta.n practica fiscal internaional se folosesc mai multe criterii, care stau la baza impunerii veniturilor sau averii, ceea ce duce la apariia dublei impunerii.De exemplu, criteriul rezidenei potrivit cruia impunerea veniturilor se efectueaz de ctre autoritatea fiscal din ar creia aparine rezidentul, indiferent de locul provenienei veniturilor. n cazul criteriului originii veniturilor impunerea se efectueaz de ctre organele fiscale din ar pe teritoriul creia s-a realizat acest venit.Dac ntr-o ar impunerea se bazeaz pe criteriul rezidenei (domiciliul fiscal), iar n alta pe criteriul originii veniturilor, atunci o persoan din prima ar, obinnd venituri n cea de-a doua ar va plti impozit ambelor state, adic va cdea sun dubla impunere.Dubla impunere poate fi evitat fie pe baza unor msuri legislative unilaterale, fie prin ncheierea unor acorduri bilaterale sau multilaterale ntre diferite state, numite i convenii bilaterale sau multilaterale. Sub incidena conveniei ntr persoane juridice, dar i fizice. Prin conveniile ncheiate ntre diferite state, privitor la impunerea veniturilor au fost gsite mai multe soluii, ca exemplu: veniturile realizate din bunurile imobile sunt impuse n statul contractant n care sunt situate bunurile respective; beneficiile obinute de ntreprinderile unui stat contractat sunt impuse n principiu de organele fiscale ale acestui stat; beneficiile ntreprinderilor ce au sedii n diferite state se impune proporional de fiecare stat; beneficiile rezultate din exploatarea navelor sau aeronavelor n trafic internaional se impun n statul contractant n care este situat conducerea efectiv a ntreprinderii etc; veniturile din salarii i alte remarcri se impun n principiu n statul n care se desfoar activitatea respectiv.Averea format din bunurile imobile se impune statul n care se afl bunurile respective.

Evoluia impozitelor directe n Republica Moldovan Figura 3.1.2 este prezentat structura veniturilor BPN pentru anul 2014.Figura 3.1.2Structura veniturilor BPN n anul 2014Sursa: CBTM 2015-2017La momentul actual, veniturile fiscale nsumeaz 85,44% din veniturile publice,dintre care 39,6% revin impozitelor directe.

3.2 Impozite indirecteImpozitele indirecte se stabilesc pe bunuri sau servicii, ceea ce nseamn c elevizeaz consumul i cheltuielile respective. Impozitele indirecte se caracterizeaz prinaceea. c acei care-l pltesc (la bugetul statului) sunt uniti economice care vndbunuri sau presteaz servicii, iar cei care-l suport sunt cumprtorii (de bunuri i/sauservicii). Impozitele indirecte ignor capacitatea de contribuie a cumprtorului iconin un element de inechitate social. Introducerea sau creterea impozitelorindirecte duce la accentuarea inflaiei.Impozitele indirecte pot fi divizate n grupe:- Taxe de consumaie (taxa pe valoare adugat, accize);- Monopoluri fiscale;- Taxe vamale;- Taxe de timbru i nregistrare.Taxa pe valoare adugat (T.V.A.) impozit general de stat care reprezint oform de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestatecare sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pridin valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. TitlulIII al CF reglementeaz aplicarea T.V.A.Subiecii:a) persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor,nerezidenii care desfoar activitate de ntreprinztor n Republica Moldova prinintermediul reprezentanei permanente, care sunt nregistrai n calitate de pltitori deT.V.A.;b) persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor,nerezidenii care desfoar activitate de ntreprinztor n Republica Moldova prinintermediul reprezentanei permanente, care import mrfuri, cu excepia persoanelor71fizice care import mrfuri de uz sau consum personal a cror valoare nu depetelimita stabilit de legislaia n vigoare;c) persoanele juridice i fizice, nerezidenii care desfoar activitate dentreprinztor n Republica Moldova prin intermediul reprezentanei permanente, careimport servicii, indiferent de faptul dac sunt sau nu sunt nregistrai ca pltitori deT.V.A.Obligaia de a se nregistra ca contribuabil T.V.A. o au subiecii care desfoaractivitate de ntreprinztor, dac ntr-o perioad de 12 luni consecutive au efectuatlivrri de mrfuri i servicii n sum ce depete 600000 lei, cu excepia lucrrilorscutite de T.V.A. Dreptul de a se nregistra ca contribuabil T.V.A. o au subiecii caredesfoar activitate de ntreprinztor, dac ntr-o perioad de 12 luni consecutive aefectuat livrri impozabile de mrfuri i servicii n sum ce depete 100000 lei, cucondiia c achitarea penru livrri a fost efectuat de clieni prin transfer bancar.Obiectele impozabile:a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentndrezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova;b) importul mrfurilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sauconsum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limitastabilit de legislaia n vigoare, importate de ctre persoanele fizice;c) importul serviciilor n Republica Moldova.Livrarea mrfurilor i serviciilor n interiorul zonei economice libere se scutetede plata T.V.A.Nu constituie obiecte impozabile: livrarea mrfurilor, serviciilor efectuat n interiorul zonei economicelibere sau n cadrul regimului de antrepozit vamal; venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza contractuluide leasing; livrarea de mrfuri i servicii efectuat cu titlu gratuit n scopuri depublicitate i/sau de promovare a vnzrilor n mrime anual de 0,2% din72venitul din vnzri obinut pe parcursul anului precedent anului n care seefectueaz aceast livrare; transmiterea proprietii n cadrul reorganizrii agentului economic.n prezent exist trei tipuri de cote ale taxelor pe valoarea adugat:a) Cota standard n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilori serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;b) Cote reduse n mrime de 8% stabilite pentru produsele de panificaie,produsele lactate, medicamente, gaze naturale i lichefiate, producia din fitotehnie,horticultur i zootehnie, zahrul din sfecl de zahr, i alte mrfuri conform art. 96.c) Cota zero la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art. 104,printre care se numr toate mrfurile i serviciile pentru export, transportulinternaional de mrfuri i pasageri, serviciile de transport a gazelor naturale, energiaelectric, termic i apa cald pentru imobilele cu destinaie locativ, etc.Valoarea impozabil a livrrii impozabile reprezint valoarea livrrii achitatesau care urmeaz a fi achitat (fr T.V.A.). Include suma total a tuturor impozitelori taxelor care urmeaz a fi achitate, exceptnd T.V.A. Valoarea impozabil a a livrriiimpozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un subiect al impunerii, nu poate fimai mic dect consumurile pentru producerea lor sau dect preul de procurare almrfurilor livrate, sau dect valoarea n vam a mrfurilor importate. Prevederile pentrucazurile specifice sunt date la Articolul 97(4) al Titlului III CF RM.Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal,determinat n conformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i taxele careurmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia T.V.A. Autoritilevamale determin valoarea mrfurilor importate, n conformitate cu legislaia vamal,n cazul cnd nu exist documente justificative ale valorii sau cnd valoarea estediminuat intenionat.Perioada fiscal privind T.V.A. constituie o lun calendaristic, ncepnd cuprima zi a lunii. Data obligaiei fiscale privind T.V.A. este data livrrii data predriimrfurilor, prestrii serviciilor. Termenul obligaiei fiscale pentru mrfurile importatese consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, data achitrii 73data depunerii de ctre importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal saula Contul Unic Trezorerial.Modul de calculare i achitare a T.V.A.:Subiecii impozabili sunt obligai s prezinte declaraia privind T.V.A. pentrufiecare perioad fiscal i s achite la buget suma T.V.A. Declaraia se ntocmete peun formular oficial, care este prezentat la Serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultimazi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Suma T.V.A. urmeaz a fiachitat nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe perioada fiscalrespectiv.Suma T.V.A. spre plat care se determin ca diferen dintre sumele T.V.A.achitate sau ce urmeaz a fi achitate de ctre cumprtori pentru mrfurile, serviciilelivrate lor i sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitate furnizorilor lamomentul procurrii valorilor materiale, serviciilor (inclusiv T.V.A. la valorilemateriale importate) folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor nperioada fiscal respectiv.Subiecii impozabili care import servicii, achit T.V.A. la data efecturii plii,inclusiv a plii prealabile pentru serviciul de import.Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii dentreprinztor achit T.V.A. pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale,adic pn la momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova.Persoanele fizice care import mrfuri a cror valoare depete limita neimpozabilde 200 de euro achit T.V.A. n funcie de valoarea impozabil a mrfurilor (limitaneimpozabil nu micoreaz valoarea impozabil a mrfurilor).Acciz impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum. Titlul IVal CF reglementeaz aplicarea accizelor.Subiecii:a) persoanele juridice i fizice, care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuseaccizelor pe teritoriul Republicii Moldova;b) persoanele juridice i fizice care import mrfuri.74Nu achit accize:- persoanele fizice care import bunuri de consum personal, a cror valoare nudepete limita stabilit n legislaia n vigoare;- pentru mrfurile - ajutoare umanitare;- pentru mrfurile destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriulRepublicii Moldova (proiectele fiind aprobate de Guvern);- pentru mrfurile finanate din granturi acordate Guvernului i destinate realizriiproiectelor respective;- pentru mrfurile comercializate n magazinele duty-free, plasate sub regimvamal de tranzit, transformare sub control vamal, antrepozit vamal sau abandon nfolosul statului.Obiectele impozabile sunt mrfurile supuse accizelor. Lista mrfurilor este datla Anexa la Titlul IV al CF.Prioritar, sunt accizate icrele de pete, buturile alcoolice, alcool etilic, igri ntoate formele, tutun, hidrocarburi lichide (carburani, reactivi, folosii drept materiiprime), condensat de gaz natural, hidrocarburi gazoase, azot, oxigen, diferite tipuri dealcooli, parfumuri, unii pigmeni i solveni organici, mbrcminte de lux din blan,articole de bijuterie din metale preioase/placate cu metale preioase, aparate denregistrare/reproducere a sunetului, aparate video de nregistrat sau reprodus, aparatede recepie pentru radiotelefonie, radiotelegrafie sau radiofuziune.Baza impozabil:- volumul n expresie natural;- valoarea mrfurilor (exceptnd accizele i T.V.A);- valoarea n vam a mrfurilor importate, precum i impozitele i taxele ceurmeaz a fi achitate la momentul importului (exceptnd accizele i T.V.A).Cotele accizelor pot fi stabilite:- n sum absolut de la unitatea de msur a mrfii;- ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor sau de la valoarea n vam amrfurilor importate.75Cotele accizelor la produsele petroliere sau hidrocarburi produse ale industrieipetrochimice, se indexeaz anual, la 1 ianuarie, n concordan cu creterea produsuluiintern brut nominal prognozat pentru anul respectiv fa de anul precedent.Modul de calculare i achitare a accizelor:Subiecii impunerii calculeaz accizele pentru mrfurile expediate pornind de lavolumul mrfurilor n expresie natural (n sum absolut) sau de la valoarea acestora(ad valorem n procente). Accizele se achit de subieci n momentul expedieriimrfurilor din ncperea de acciz. n cazul importului, accizele se calculeaz i seachit de ctre subiecii impunerii o dat cu achitarea taxelor vamale.Se marcheaz n mod obligatoriu cu timbru de acciz buturile alcoolice.Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii supuse accizelor, pn la importareaacestora, iar n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova pn lamomentul expedierii acestora din ncperea de acciz. Nu se marcheaz cu timbru deacciz: a) vinurile spumoase i spumante, divinurile n sticle de suvenire; b) produciaalcoolic, coninut alcool etilic