REGIMEN FISCAL DE LOS NEGOCIOS INTERNACIONALES

Aproximación a sus principios fundamentales

PODERES DE IMPOSICIÓN

Fuentes de derecho interno y derecho internacional

FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNO

Fuente política: Soberanía estatalFuentes jurídicas

Constitución Normas de nivel nacional (Leyes) Normas de nivel subnacional

Estados, provincias o departamentosMunicipalidades

FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONALTratados según la

forma (Multilaterales o bilaterales) Acuerdos o

instrumentos complementarios (anteriores o posteriores)

Prácticas seguidas en la aplicación de tratados

Trabajos preparatorios

Tratados según el objeto Doble tributación

(Bilaterales o multilaterales)

Derechos humanos

FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL

Derecho consuetudinario internacional Práctica constante entre Estados Reconocida como legalmente vinculante

Jurisprudencia internacional

IMPUESTOS CON IMPACTO INTERNACIONAL

Sobre el transacciones internacionales Derechos de aduana

(importación o exportación)

Tasas portuarias y aeroportuarias

Tasas sobre servicios de telecomunicaciones

Sobre las transacciones domésticas Impuesto a las

ventasProductorVendedor al detal o

al por mayorIVA

IMPUESTOS CON IMPACTO INTERNACIONAL

Sobre las propiedades Impuestos a las

herencias Impuestos sobre la

tierra

Sobre los ingresos Impuestos de renta

y complementariosPatrimonioGanancias

ocasionalesRemesas

Contribuciones a la seguridad social

POLÍTICA TRIBUTARIA INTERNACIONALRecaudación suficiente, justa y eficienteEvitar que distorsione o impida actividades

económicas debido a carga tributaria excesiva para empresas que

operan en el país (nacionales o extranjeros) incentivos a empresas y ciudadanos que operan

fuera del país (nacionales o extranjeros)Competir por empleos, inversión, tecnología

e ingresos tributarios

DIFERENCIAS EN TRIBUTACIÓNPaíses en

desarrollo Tarifas más bajas Enfasis en:

impuestos indirectos• impuestos al

comercio internacional

• impuestos sobre transacciones

Países desarrollados Tarifas más altas Enfasis en

impuestos directos

INCENTIVOS TRIBUTARIOS CompetenciaTipos

Sobre la tarifa: Exenciones, reducciones o diferimientos de impuestos (“Tax Holidays”)

Sobre la baseDeducciones

especiales: Depreciación acelerada

Créditos tributarios

Motivos Desarrollo regional Política sectorial Protección del

medio ambiente Estímulo a la

beneficencia

LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA Inmunidades

EstadosActividadesPersonas

Otras personas de derecho internacional públicoOrganismos de derecho internacional público

• Actividades• Personas

Otras entidades activas en la esfera internacionalIglesias, Fundaciones

ORGANISMOS INTERNACIONALES Y TRIBUTACIÓNGlobales

Naciones Unidas (NU)

Fondo Monetario Internacional (FMI)

Banco Mundial (BM) Organización Mundial

del Comercio (OMC) Consejo de

Cooperación Aduanera (CCA)

Regionales o sectoriales Organización de

cooperación económica y desarrollo (OECD)

Unión Europea (UE) Acuerdo

Norteamericano de Libre Comercio (NAFTA)

JURISDICCIÓN TRIBUTARIAPor razón del

territorio Principio del origen

de la rentaConexión entre una

renta y un territorio

Por extensión del territorio Areas marinas y

submarinas

Por razón de la persona Principio de la

residencia de la personaConexión entre una

persona y un sistema tributaria

Por protección de nacionales Contra la aplicación

extraterritorial de leyes extranjeras

PRINCIPIOS DE CONEXION TRIBUTARIAIndividuos

Nacionalidad (EE.UU) Presencia (Impuestos indirectos) Residencia (Impuesto sobre la renta)

Duración (Regla de los 183 días por año)Requisitos adicionales

Domicilio (Impuesto de sucesiones)Uno (“Common Law”)Varios (Derecho Civil)

Lugar de empleo o de negocios (Impuestos sobre las empresas)

PRINCIPIOS DE CONEXION TRIBUTARIA

Personas jurídicas: Lugar de Constitución (Donde se establece) Residencia (Desde donde se dirigen las

operaciones) Sede (Donde se encuentra la oficina principal) Actividades Principales (Donde se desarrollan sus

negocios más importantes) Accionistas Mayoritarios (Donde se encuentran

quienes la controlan) Domicilio

OTROS PRINCIPIOS DE CONEXION TRIBUTARIA

Por razón de la actividad Transporte internacional

AerolíneasNavieras

Finanzas internacionalesBancosOtros intermediarios financieros

DOBLE TRIBUTACIÓN

Elementos Dos o más Estados Dos o más

Impuestos comparables

Hecho imponibleBase gravable

Mismo contribuyente Mismo período

gravable

Alivio (Unilateral o por tratado) Exenciones Créditos

TotalesParciales

Deducciones Diferimientos

TRATADOS SOBRE DOBLE TRIBUTACIÓN (OECD)

Ambito de aplicación Residentes de uno de los Estados que

realizan actividades en los dos Estados Estado de la residencia prevalece sobre

Estado de la fuente Tributación sobre renta mundial en el

Estado de la residencia Estado de residencia ofrece alivio si

ocurre doble tributación

TRATADOS SOBRE DOBLE TRIBUTACIÓN

Competencia del Estado de la fuente Ilimitada

Finca raízInstalaciones de

negocios

LimitadaDividendosIntereses

Competencia del Estado de la residencia Ilimitada

UtilidadesRegalíasGanancias ocasionalesServicios personalesPensiones

LimitadaDividendosIntereses

TRATADOS SOBRE DOBLE TRIBUTACIÓNDeterminación de

impuestos cubiertos actividades cubiertas (p. ej. transporte

internacional) territorios cubiertos

Modificación de reglas sobre retenciones en la fuente

Intercambio de información tributariaExclusiones

PARAISOS FISCALES

Utilización en negocios internacionales

CARACTERISTICAS PRINCIPALES

Objetivos de los no residentes: Reducir costo de las

transacciones interferencia de las

autoridades gubernamentales

Beneficios para no residentes: Impuestos bajos o

inexistentes sobre una categoría importante de ingresos (Mónaco?)

Estabilidad política (Líbano? Dubai? Panamá? Antillas Holandesas? Hong Kong?)

Experiencia (Bermuda? Labuan? Mauricio? Islas Cook?)

CARACTERISTICAS SECUNDARIAS

Libertad cambiariaRegulación y supervisión conforme a

parámetros internacionalesMano de obraCosto de vidaClima

CRIMINALIDAD INTERNACIONAL

Usos posibles Facilitación de

transacciones criminales

Lavado de utilidades criminales

Países más afectados Turks y Caicos Bahamas Panamá Chipre Gibraltar Malta

TAMAÑO DEL MERCADO

2.6 millones de “millonarios en dólares” con activos por US$11 trillones “Onshore”: US$8.5

trillones “Offshore”: US$2.5

trillones (Crecimiento anual del 10%)

Principales destinos Suiza: 36% Reino Unido: 15% Estados Unidos: 12% Islas del Canal: 6% Luxemburgo: 6% Hong Kong: 5% Caribe: 10% Resto del mundo: 11%

DECADENCIA EN LA MORALIDAD DE LOS CONTRIBUYENTESVariantes regionales, profesionales y de

clase (Reino Unido - R.U.)Investigación de un mayor número de

contribuyentes (España)Evasión permanente y “respetable” (Italia)Amnistías tributarias (Grecia)Nuevas medidas anti-evasión (Países de

alta tributación)

ECONOMIAS SUBTERRANEAS

Empleo informal: Empleados públicos Profesionales

independientes Desempleados Pensionados Estudiantes

Sectores principales Agricultura Construcción Servicios básicos Comercio informal Micro o fami-empresas Finca raíz Seguros Transporte

CRITERIOS DE SELECCIÓN (IRS)

Impuestos bajos o inexistentes comparados con los de EE.UU.

Estricta confidencialidad de información comercial y financiera

Servicios modernos de transporte y comunicación

Oportunidades de reducción de impuestos a través de tratados

LISTA NEGRAPaíses sin impuesto sobre la rentaEuropa

Andorra Campione Mónaco (salvo para

ciudadanos franceses)

Caribe Bahamas Bermuda Islas Cayman Turks y Caicos

LISTA GRIS I Países con bajo impuesto sobre la renta

Europa Gibraltar Islas del Canal Isla de Man Liechtenstein

Caribe Antillas Holandesas Anguilla Antigua y Barbuda Barbados Belice Grenada Islas Vírgenes (EE.UU

y R.U.) Montserrat St. Kitts y Nevis St. Vincent

LISTA GRIS IIPaíses con importantes beneficios fiscales

Europa Austria Holanda Luxemburgo Suiza

América Costa Rica Panamá

EJEMPLO 1: Islas Vírgenes (US)Sociedades y accionistas:

Exentos de impuestos sobre la renta y sucesiones

Impuesto de registro: US$1.000Individuos: Visa de inmigrante por

generación de empleo Inversión de US$500.000 Empleo de 10 personas

EJEMPLO 2: Panamá

Derecho Societario: No exige Capital mínimo o

reserva legal Directivos residentes

en Panamá Estados financieros

auditados u otros informes a autoridades Panameñas.

Tratamiento tributario preferencial Exención de impuestos

sobre renta extranjera (incluidos distribución de dividendos o participaciones, intereses y comisiones)

Sin retención en la fuente para dividendos o regalías pagados por empresas en la Zona Franca de Colón

HERRAMIENTAS DE PLANEACIÓN FISCAL INTERNACIONAL

Prácticas corrientes en el mundo de los negocios internacionales

COMPAÑÍAS “HOLDING” - I

Controlan compañías industriales o comerciales a través de su capital accionario

Financian a las compañías del grupo Reciben ingresos de las compañías

del grupo (dividendos, intereses, regalías)

COMPAÑÍAS “HOLDING” - II

Reinvierten los ingresos recibidos, para: Obtener ingresos adicionales, o Realizar préstamos a los accionistas

mayoritariosDistribuyen los ingresos entre los

accionistas mayoritarios

EUROBONOSCaracterísticasBonos ofrecidos internacionalmente

Se prohibe ofrecerlos o venderlos a residentes en el país de la moneda en que se denominan

Intereses pagaderos sin retención en la fuente

Condiciones especialmente favorables: Largo Plazo (7 a 10 años) Al portador y libremente negociables

CLASES DE EUROBONOS

Según la tasa de interés A tasa fija

(alrededor del 80% del mercado)

A tasa variable (alrededor del 15% del mercado)

Convertibles en acciones

Según la moneda Dólares (alrededor

del 30%) Yen (alrededor del

15%) Francos Suizos,

Marcos Alemanes, Libras Esterlinas, Euros

COMBINACIÓN “HOLDING” Y EUROBONOS

Paraísos preferidos Europa

HolandaLiechtensteinLuxemburgoSuiza

AméricaAntillas HolandesasBahamas BermudaIslas Cayman

Compañías activas en las Antillas Holandesas Shell Merrill Lynch Thyssen-Bornemisza Siemens Exxon Sears Coca-Cola Pepsi-Cola

CANALIZACION DE REGALÍASProblema: Empresa que opera en el País A:

Alta retención en la fuente por regalías pagaderas a empresa en País B

Baja retención en la fuente por regalías pagaderas a empresa en País C

Estrategia: Orientar las regalías hacia el País B en lugar de C a través de compañías intermediarias exentas de impuestos

LEASINGEn algunos países, el arrendatario es

considerado propietario para efectos tributarios y puede calcular depreciación

En otros países, el arrendador también puede calcular depreciación (Alemania, R.U. y EE.UU.)

Una compañía “holding” en un paraíso fiscal puede recibir la renta por el equipo arrendado (Antillas Holandesas, Islas del Canal y Suiza)

FONDOS “OFFSHORE”CaracterísticasCompañías de inversión en valores

(acciones, bonos)Emiten y recompran sus propias accionesEl valor de cada acción es el valor de

mercado de los valores en el fondoCuenta con

Administradores Custodios (Trustees) Asesores financieros

FONDOS “OFFSHORE”Ventajas

Evitar impuesto sobre la renta o ganancias ocasionales por sustitución en los valores invertidos

Evitar el impuesto de sucesionesDiferir el impuesto en el país de

origen de la inversión hasta que esta se liquide

FONDOS “OFFSHORE”Ventajas

Confidencialidad frente a: Acreedores Cónyuges Empleados Autoridades

tributarias

Asegurada mediante Registro de

inversionistas reservado

Compañías intermediarias

Ausencia de tratados de intercambio de información

BANCA “OFFSHORE”Características

De la operación bancaria Captar depósitos de

no residentes para realizar préstamos a no residentes

Puede coexistir con banca “onshore”

Del entorno Libertad cambiaria Régimen fiscal

favorableSin impuesto sobre las

utilidades por operación “offshore”

Sin retenciones en la fuente por intereses

Encaje bajo o inexistente

Regulación efectiva

BANCA “OFFSHORE”Importancia

Tamaño del mercado 1993: US$6.51

trillones 1995: US$7.93

trillones

Principales centros R.U. (17%) Japón (14%) Bahamas, Bahrein,

Islas Cayman, Hong Kong y Singapur (22%)

BANCA “OFFSHORE”Acuerdo de BasileaEntre el Banco

Ambrosiano y el BCCI División de

responsabilidadesPaís de la compañía

matriz debe supervisar solvencia

País del banco “offshore” debe supervisar liquidez

Ninguno de los dos países está obligado a ofrecer apoyo estatal

Después de BCCI Supervisión

consolidadaPaís de la compañía

matriz es el principal responsable

País del banco “offshore” puede limitar o terminar sus actividades si considera inadecuada la supervisión

Ninguno de los dos países está obligado a ofrecer apoyo estatal

BANCA “OFFSHORE”Otras formas de regulación

Grupo de supervisores bancarios de centros “offshore” (19 países) Aumentar

cooperación para la supervisión

Intercambiar información sobre capitalización

Grupo de trabajo sobre operaciones financieras (26 países de América Latina y el Caribe) [CFATF] Prevención del lavado

de dineroCooperación con

investigadores de otros países

Confiscación de depósitos

BANCA “OFFSHORE” EE.UU.Permitida desde 1981Exenta de restricciones aplicables a la

banca “onshore” Límites a intereses sobre cuentas a la vista Encajes elevados Impuestos estatales (Nueva York, Miami,

Houston, Chicago, Los Angeles y San Francisco)Ventajas limitadas en cuanto a:

Privacidad Decisiones políticas (Irán, Panamá)

SECRETO BANCARIOUtilización

Cuentas cifradas Ventajas

Conocidas solo de su titular y las personas con quien comparta el número

DesventajasIncapacidad o muerte del titular sin compartir

el númeroDescubrimiento en el curso de

investigaciones por violaciones tributarias o cambiarias o delincuencia internacional

SECRETO BANCARIOProtección

Sanciones penales por violación del secreto bancario Bahamas Belice Islas Cayman Liechtenstein Luxemburgo Panamá Suiza

Secreto limitado (Austria) Para cuentas en

dinero No para cuentas en

valores

SECRETO BANCARIO Cooperación judicialMediante tratados

(EE.UU) De intercambio de

información tributaria (TIEAs):

Barbados, Bermuda, Costa Rica, Dominica, República Dominicana, Grenada, Guyana, Honduras, Jamaica, México, Perú, St. Lucia, Trinidad y Tobago

De asistencia judicial mutua (MLTAs)

Por acción unilateral (Suiza) En casos de

investigación criminal en el exterior

En casos de clientes sospechosos

SECRETO BANCARIOEl caso de Panamá

Tres tipos de licencias bancarias General: “Onshore” y “Offshore” Internacional: “Offshore”

Activos: Mínimo US$500 millones

RepresentaciónObligación de declarar:

Ingreso al país o transacciones de más de US$10.000 en efectivo

SEGUROS CAUTIVOSImportancia

Compañías que aseguran los riesgos de sus propietarios Unicamente, o En conjunto con otros

riesgos

Sectores principales Petróleo Aviación Periodismo Salud

Tamaño del mercado 3.500 en el mundo Principalmente en:

BermudaIslas CaymanIslas del Canal

También en algunos estados de EE.UU

ColoradoTenesseeVermontNueva York

SEGUROS CAUTIVOSRegulación

Regulación es responsabilidad del país de la compañía cautiva Requisitos de

capital varían

Grupo de supervisores de operaciones internacionales de seguros Bermuda, Islas

Cayman, Islas del Canal, Aruba, Bahamas, Barbados, Turks y Caicos, Islas Vírgenes (R.U.)

SEGUROS CAUTIVOSUtilización

En países de alta tributación, para los accionistas de la compañía cautiva: Primas pagadas son

deducibles:si se pagan a una

compañía cautiva, ysi se cumplen las

normas sobre transacciones entre partes relacionadas

En paraísos fiscales, para la compañía cautiva Las primas recibidas:

no están sujetas a impuestos, o

cuentan con un tratamiento preferencial

Los dividendos distribuidos:

no están sujetas a retención en la fuente

BANDERA DE CONVENIENCIA - Importancia

Características Registro naviero

abierto a no residentes

Ausencia de controles cambiarios o tributarios

Países preferidos: Panamá Liberia

Nuevos competidores Antillas Holandesas Bahamas Bermuda Hong Kong Isla de Man

BANDERA DE CONVENIENCIA - El negocio navieroEtapas

Financiación Construcción Abanderamiento Operación

Seguridad Normas del país de

la bandera Tratados

Operación: Conforme a las normas del país de la bandera Separación:

AdministraciónPropiedad “formal”Propiedad “real”

Modalidades contractuales:

LeasingLease-backCharter

BANDERA DE CONVENIENCIA - Ventajas

Confidencialidad Razones tributarias Razones políticas (Israel, Sudáfrica)

Tripulaciones de conveniencia Sin restricciones de nacionalidad Costos laborales reducidos

Ausencia de presión sindicalSin contribuciones a la seguridad social

PUERTOS LIBRES Y ZONAS FRANCAS - VentajasTratamiento aduanero preferencial

Exención o reducción dederechos de importación o exportaciónimpuestos a las ventas y al consumo

Exención o reducción de impuestos Sobre la renta y complementarios sobre

ingresos generados en actividades del área Sobre propiedades inmuebles en el área

Incentivos laborales y crediticiosServicios de transporte y comunicaciones

PUERTOS LIBRES Y ZONAS FRANCAS - Tipos

Turísticas 1955: Freeport

(Bahamas)

Exportación 1947: Shannon

(Irlanda)

Transbordo 1913: Colón

(Panamá)

Desarrollo regional Países

desarrollados Países en desarrollo

(México)

PUERTOS LIBRES Y ZONAS FRANCAS - CompetenciaInternacional

A pesar de los esfuerzos de armonizaciónUnión EuropeaComunidad AndinaComunidad CentroamericanaCARICOM

Interna Entre estados federales (EE.UU) Entre municipalidades

COMPAÑÍAS DE EXPORTACIÓNFSC (EE.UU)

Establecidas en posesiones americanas (excepto Puerto

Rico) países que han suscrito un TIEA

Con actividad manufacturera en el exterior

Tarifa del impuesto sobre la renta: Hasta 29%

SERVICIOS GERENCIALESRelocalización de empresas

Incentivos: Por instalación de oficinas Por realización de actividades

“preparatorias o auxiliares” a la instalación

Tratamiento preferencial para: Cinematografía (Canadá) Disqueras

MEDIDAS ANTI-EVASIÓN

Panorama general

PRECIOS DE TRANSFERENCIA - I

Principios de la OECD (1979 y 1984) Intercambio de información entre

autoridades tributarias Revisión de transacciones

internacionales entre compañías relacionadas para asegurar que se realizan sobre bases comerciales (“arm’s length”)

PRECIOS DE TRANFERENCIA - II

Reasignación de rentas si la transacción no es comercialmente aceptable

Determinación de precios aceptables por las autoridades tributarias Por comparación con precios de bienes o

servicios negociados entre partes independientes

Por análisis de precios de reventa o de costos de producción

PRINCIPIO DE ABUSO DEL DERECHO

“Sustancia prevalece sobre forma” Por mandato legal (EE.UU, Francia,

Alemania, Holanda, España, Suiza) o interpretación jurisprudencial (R.U.)

Autoriza desconocer transacciones realizadas solo para evadir impuestos (sin ningún otro beneficio para las partes)

TRATADOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN

Entre países de alta tributación y paraísos fiscales Evitarlos (para forzar al paraíso fiscal a

cambiar sus prácticas o a suscribir tratados de intercambio de información), o

Suscribirlos (incluyendo cláusulas que impiden su uso por no-residentes)

OTROS TRATADOS Bilaterales y multilaterales

Tratados de intercambio de información (Modelo OECD) Comparación de

información tributaria recopilada por dos o más autoridades tributarias

Auditorías simultáneas

Dificultades Políticas

Soberanía estatalPoderes tributarios de

estados federales

Jurídicas Equivalencia de

conceptos Valor probatorioEjecución de

obligaciones tributarias extranjeras

POLICÍA TRIBUTARIA INTERNACIONALAcuerdo OECD para Asistencia

Administrativa Mutua en Asuntos Tributarios (INTERFIPOL) Acceso a la información antes de iniciar

investigaciones criminales Intercambio de información a espaldas del

contribuyente Obtención de información confidencial Independiente de armonización de la

legislación interna

TRIBUTACIÓN UNIFICADAConsiderar un grupo de compañías como un

solo contribuyenteExigir declaraciones tributarias sobre ingresos

en todo el mundoDistribuir el impuesto con base en fórmulas

proporcionales conforme a asignación geográfica de Ingresos Utilidades Nómina

SOLICITUD DE INFORMACIÓN

Solicitud unilateral Compañías

nacionales con negocios en el exterior

Compañías extranjeras con negocios en el país

Obstáculo Leyes de protección

de la confidencialidad Responsabilidad del

Estado por manejo de información tributaria

Leyes nacionales contra la aplicación extraterritorial de leyes extranjeras

REGIMEN PENALEE.UUObligación de informar anualmente sobre

cuentas en el exterior cuyo valor exceda US$10.000

Multas de hasta US$500.000 y 5 años de prisión por utilizar cuentas bancarias en el exterior para evasión

Funcionarios americanos puede capturar sospechosos de evasión fiscal en el exterior, incluso en violación de derecho internacional (Corte Suprema de EE.UU)

CONTRA COMPAÑÍAS CONTROLADASUtilidades no distribuidas de la

subsidiaria se presumen recibidas por accionistas de la matriz, para evitar Partición de ingresos Diferimiento de impuestos por dividendos no

distribuidos Alivio fiscal a las ganancias ocasionales

Pagos ilegales de compañías controladas se consideran distribuciones de dividendos a los accionistas de la matriz

CONTRA FONDOS “OFFSHORE”

Presumir que la compañía matriz percibe todo o parte de las utilidades del fondo (sobre todo si es administradora, custodia y asesora del mismo)

Presumir que la administración del fondo se ejercita en el país de la matriz

Limitaciones a la promoción del fondo en el país de la matriz

CONTRA SEGUROS CAUTIVOS(EE.UU)

Presunción de “sociedad controlada en el extranjero” Elimina los beneficios tributarios

Impuesto al consumo sobre las primas

DIFICULTADES INVESTIGATIVASGarantías del debido procesoSecreto profesional (abogados,

contadores)El Estado que busca información en otro

Estado debe probar que los hechos que investiga son delito en ambos (Excepción: EE.UU y países del Caribe)

Falta de personal local y reticencia a permitir el ingreso de personal extranjero

TÉCNICAS CUESTIONADASDe ataque

Conversaciones informales con empleados

Investigación de viajes a paraísos fiscales

Espionaje industrial (incluida sustracción de documentos)

Recompensas a los denunciantes

Inspecciones intempestivas

De defensa Obtención de

información de las autoridades tributarias con fundamento en leyes de acceso a la información en archivos oficiales

REFORMAS LEGALESUltimo recursoOfrecer incentivos similares a los de

los paraísos fiscalesCambiar la carga de la prueba

La autoridad tributaria puede exigir al contribuyente que pruebe que ciertas transacciones no se realizaron únicamente para evadir impuestos

TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE INDIVIDUOS

Características generales

CRITERIOS BÁSICOSResidencia y origen de la rentaResidencia para

efectos fiscales: Regla de los 183

días Otros requisitos:

Tiempo mínimo continuo en el extranjero

Limitaciones en viajes al país de origen

Origen de la renta Tributación sobre

renta nacional y extranjera

Remesa efectivaExenciones parcialesTarifas

preferenciales

Tributación sobre renta nacional

EXPATRIADOSIncentivos ofrecidos

Finalidad: Atraer

profesionales:De alto nivelBien pagados

Generar empleo

Exención o reducción de impuestos

Reembolsos de impuestos libres de impuestos

ARTISTAS Y DEPORTISTAS - ProblemáticaIngresos altos pero

irregularesPlaneación fiscal

Establecimiento de una sociedad

El artista o deportista como

Accionista: Recibe dividendos

Empleado: Recibe salario

Medidas anti-evasión Reglas sobre

transacciones entre partes relacionadas

Retenciones en la fuente

Presunciones en contra de paraísos fiscales

MILLONARIOS - ProblemáticaTransferencia de

activos a “holdings” o “trusts”

Distribución de dividendos diferida

Conversión de rentas en activos Liquidación del

“holding” o “trust” Venta de acciones en

el “holding” o “trust”

Medidas anti-evasión Estados Unidos Gran Bretaña Alemania

CIUDADANOS AMERICANOS - TratamientoGravados sobre todas sus rentas,

independientemente de la residenciaExentos parcialmente sobre rentas

extranjeras si permanecen en el exterior 330 días en un período de 12 meses Exentos en los primeros US$70.000 Pueden deducir los costos de vivienda en el

exterior si su empleador no los cubre Puede solicitar un crédito o una deducción sobre

los impuestos pagados en el exterior

CIUDADANOS AMERICANOS - TratamientoCambio de ciudadanía o residencia

Si el IRS considera que el cambio fue realizado para evadir impuestos puede continuar exigiéndolos por 10 años másPromedio anual de impuesto federal: US$100.000Patrimonio: US$500.000

Declaraciones tributarias Obligatorias para ciudadanos residentes en

el exterior

EMIGRACIÓN - Herramienta de planeación fiscal?Obstáculos en el país

de origen Impuestos de salida o de

expatriados Restricciones cambiarias

Obstáculos en el país de destino Visas o permisos de

residencia o trabajo Limitaciones a la

compra de finca raíz

Soluciones Pensiones portátiles

Actualizadas conforme a la inflación

Libres de retenciones en la fuente

Segundos pasaportes