refreshment traditional costing by tea ·...
TRANSCRIPT
ทบทวนการคานวณตนทนแบบด�งเดม (Refreshment Traditional Costing)
ผศ.ดร.ธรชย อรณเรองศรเลศ
1By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
Outline
• ความหมายและวตถประสงคของการบญชตนทน
• ประเภทของตนทน
• สวนประกอบของตนทนผลต
• ความรเเก*ยวกบระบบบญชตนทนงานส*งทา (Job order costing system)
• บตรตนทนงาน• การบนทกตนทนงานส*งทา
• ความรเก*ยวกบระบบบญชตนทนชวงการผลต (Process Costing System)
• การคานวณตนทน
• การบนทกตนทนชวงการผลต
By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA 2
FA VS MA
By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA 3
ความหมาย และวตถประสงคของการบญชตนทน
• เปนระบบท*ทาหนาท*เกบรวบรวมขอมลในระบบบญชตนทนเก*ยวกบตนทนในการผลตสนคาและบรการ ซ*งขอมลท*ไดสามารถนาไปใชประโยชนท 2งในดานการบญชการเงน และการบญชบรหาร
4By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ความหมายของตนทน
• มลคาของทรพยากรท*ใชประโยชนไปเพ*อใหบรรลวตถประสงคตามท*ไดกาหนดไว
การสะสมตนทน(Cost
Accumulation)
การจดสรรตนทน(Cost
Assignment)
ตนทนของหนวยคดตนทน(Unit Cost)
5By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การจาแนกประเภทตนทน
• มมมองในการจาแนกตนทน
1) ดานความสามารถในการตดตามตนทน (Traceability)
2) ดานพฤตกรรม (Behavior)
3) ดานหนาท* (Function)
6By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การจาแนกตนทนตามความสามารถในการตดตามตนทน (Traceability)
1) ตนทนทางตรง (Direct Cost) => จดสรรใหกบหนวยคดตนทนไดโดยงาย*
2) ตนทนทางออม (Indirect Cost) => ไมสามารถจดสรรใหกบหนวยคดตนทนไดโดยงาย*
*มองทางดาน Cost-Benefit
7By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การจาแนกตนทนตามพฤตกรรม(Behavior )
1) ตนทนคงท* (Fixed Cost) => ไมเปล*ยนแปลงในจานวนรวมตามการเปล*ยนแปลงของระดบกจกรรมหรอปรมาณของตวผลกดนตนทนในชวงเวลาหน*งๆ*
2) ตนทนผนแปร (Variable Cost) => เปล*ยนแปลงในจานวนรวมเปนสดสวนโดยตรงตามระดบกจกรรมหรอปรมาณของตวผลกดนตนทน
3) ตนทนผสม (Mixed Cost) => ตนทนก*งผนแปร (Semi-Variable Cost) ตนทนท*มสวนประกอบท 2งท*เปนตนทนคงท* และตนทนผนแปร
4) ตนทนข 2น (Step Cost) => ตนทนท*คงท*ในชวงระดบกจกรรมหน*ง และจะมการเปล*ยนแปลงและคงท*เม*อถงระดบกจกรรมใหม
*ตามหลกเศรษฐศาสตรน 2นตนทนทกประเภทเปนตนทนผนแปรในระยะยาว
8By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ตนทนคงท9(Fixed Cost)
9By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ตนทนผนแปร(Var iable Cost)
10By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ตนทนผสม(Mixed Cost)
11By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ตนทนก9งคงท9(Semi-Fixed Cost)
12By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การจาแนกตนทนตามหนาท9(Function)
1) ตนทนผลตภณฑหรอตนทนสนคา (Inventoriable Cost/Product Cost) => ตนทนท*เก*ยวของกบการผลต (Manufacturing Cost) หรอซ 2อสนคา
2) ตนทนตามงวดเวลา (Period Cost) => ตนทนทกรายการท*ไมใชตนทนผลตภณฑ หรอท*ไมเก*ยวของกบการผลต (Nonmanufacturing Cost)
13By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
สวนประกอบของตนทนผลต(Components of Manufactur ing Costs)
1) คาวตถดบทางตรง (Direct Material Costs) => มลคาของวตถดบท*ใชในการผลตสนคาโดยตรงและเปนสวนสาคญท*สามารถคดเขาเปนตนทนของหนวยท*ผลตไดโดยงาย
2) คาแรงงานทางตรง (Direct Labor Costs) => คาแรงงานการผลตท*ใชในการผลตสนคาโดยตรงและสามารถคดเขาเปนตนทนของหนวยท*ผลตไดโดยงายและชดเจน
3) คาใชจายในการผลต (Manufacturing Overhead Costs) => คาใชจายท*เก*ยวของกบกจกรรมการผลตทกรายการนอกเหนอจากท*กลาวมาขางตน ซ*งไมสามารถจดสรรเขากบหนวยคดตนทนไดอยางชดเจน
14By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
สวนประกอบของตนทนผลต(Components of Manufactur ing Costs)
• DM + DL => ตนทนข 2นตน (Prime Cost)
• DL + OH => ตนทนแปลงสภาพ (Conversion Cost)
15By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การบนทกบญชตนทนการผลต
16By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การบนทกเก9ยวกบวตถดบ
ตวอยาง• บรษทซ 2อสนคา 30,000 บาท บรษทจด VAT 7% (บรษทบนทกแบบ Perpetual Inventory Method)
Dr. คมวตถดบ 30,000ภาษซ 2อ 2,100
Cr. เจาหน 2การคา 32,100• เบก RM ใชในการผลต 18,000 บาท (DM 16,000 และ IDM 2,000)
Dr. คมงานระหวางทา 16,000คมคาใชจายในการผลต 2,000
Cr. คมวตถดบ 18,000• ใชไมหมดสง RM คน 1,500 บาท (DM 1,300 และ IDM 200)
Dr. คมวตถดบ 1,500Cr. คมงานระหวางทา 1,300
คมคาใชจายในการผลต 200
17By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การบนทกเก9ยวกบคาแรงงาน
ตวอยาง
• บรษทจายคาแรงงาน 21,000 บาท ม withholding tax 10% (DL 15,400)
Dr. คาแรงงาน 21,000
Cr. เงนสด/ธนาคาร 18,900
ภาษเงนไดหก ณ ท*จาย 2,100
Dr. คมงานระหวางทา 15,400
คมคาใชจายการผลต 5,600
Cr. คาแรงงาน 21,000
18By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การบนทกเก9ยวกบคาใชจายการผลต
• กจการสามารถเลอกใชระบบตนทนไดหลายวธ ท*เก*ยวกบคาใชจายการผลต
1. ระบบตนทนจรง (Actual Costing) => บนทกตามอตราคาใชจายการผลตท*เกดข 2นจรง
อตราคาใชจายการผลตคดเขางาน (Applied Manufacturing OH Rate)คาใชจายการผลตท*เกดข 2นจรง
ปรมาณของปจจยในการปนสวนท*เกดข 2นจรง
คาใชจายการผลตคดเขางาน (Applied Manufacturing OH)อตราคาใชจายการผลตคดเขางาน x จานวนของปจจยท*ใชในการปนสวนท*เกดข 2นจรง
19By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การบนทกเก9ยวกบคาใชจายการผลต
2. ระบบตนทนปกต (Normal Costing) => บนทกตามอตราคาใชจายการผลตท*กาหนดลวงหนา
อตราคาใชจายการผลตคดลวงหนา (Predetermined OH Rate)
คาใชจายการผลตโดยประมาณ
ประมาณการปรมาณของปจจยในการปนสวน
คาใชจายการผลตคดเขางาน (Applied Manufacturing OH)
Predetermined OH Rate x จานวนของปจจยท*ใชในการปนสวนท*เกดข 2นจรง
20By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การบนทกเก9ยวกบคาใชจายการผลต
ระบบตนทนจรง
Dr. คมคาใชจายการผลต xxx
Cr. บญชตาง ๆ ท*เก*ยวของ xxx
Dr. คมงานระหวางทา xxx
Cr. คมคาใชจายการผลต xxx
21By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การบนทกเก9ยวกบคาใชจายการผลต
ระบบตนทนปกตDr. คมคาใชจายการผลต xxx
Cr.บญชตาง ๆ ท*เก*ยวของ xxxDr. คมงานระหวางทา xxx
Cr.คาใชจายการผลตคดเขางาน xxxการปดบญชผลตาง (สมมตปดไปท�ตนทนขาย)Dr. คาใชจายการผลตคดเขางาน xxx
Cr. คมคาใชจายการผลต xxxตนทนขาย* xxx
*สมมตคาใชจายการผลตจรงต*ากวาคาใชจายการผลตคดเขางาน
22By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
งบการเงนของกจการอตสาหกรรม
• งบตนทนการผลต (Schedule of Cost of Goods Manufactured)
23By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ความรเเก9ยวกบระบบบญชตนทนงานส9งทา
(Job order costing system)
24By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ระบบตนทนในการจดสรรตนทน
1. ระบบตนทนงานส*งทา (Job Order Costing System)=> สะสมขอมลตนทนการผลตท*ผลตตามคาส*งของลกคา
=> หนวยคดตนทน คอ งาน (Job)
2. ระบบตนทนชวงการผลต (Process-Costing System)=> สะสมตนทนการผลตสาหรบกจการท*มลกษณะการผลตแบบตอเน*อง
=> สะสมตนทนตามกระบวนการผลต (Process) หรอ ตามแผนกผลต
25By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
วงจรของระบบบญชตนทนงานส9งทา(Job Order Costing System Cycle)
26By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การบนทกบญชเก9ยวกบวตถดบและคาแรงงาน
27By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การบนทกบญชเก9ยวกบวตถดบและคาแรงงาน
• เม*อเกดการใชแรงงาน จะมการจดทาใบบนทกเวลาทางาน (Employee time Sheet)
28By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การบนทกบญชเก9ยวกบวตถดบและคาแรงงาน
29By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การบนทกบญชเก9ยวกบวตถดบและคาแรงงาน
• เม*อถงเวลาจะเร*มผลต แผนกผลตจะจดทาใบเบกวตถดบ (Material Requisition Form)
30By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การบนทกบญชเก9ยวกบคาใชจายการผลต
• เม*อเกดคาใชจายการผลตจะบนทกเขาคมคาใชจายการผลตกอน
• การบนทกคาใชจายการผลตเขางานระหวางทาตามแตละงาน ข 2นกบวาใชระบบตนทนจรง หรอระบบตนทนปกต
31By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การบนทกบญชเก9ยวกบคาใชจายการผลต
• ระบบตนทนจรง (Actual Costing System)
• ระบบตนทนปกต (Normal Costing System)
32By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
บตรตนทนงาน(Job Cost Sheet)
• ตนทนการผลตทกรายการจะมการเกบรวบรวมบนทกในเอกสารท*เรยกวา บตรตนทนงาน (Job Cost Sheet) ซ*งเปนเอกสารในการบนทกรายละเอยดและตนทนผลตของแตละงาน
33By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ตวอยางการบนทกบญชและการคานวณตนทน
• บรษทฯ รบผลตเส 2อ กระเปาผา และหมวกผาตามคาส*งลกคา โดยใชระบบตนทนงานส*งทาและบนทกบญชสนคาคงเหลอแบบตอเน*องเดอนมกราคม 25x1 เปนเดอนแรกของการดาเนนงาน บรษทไดรบคาส*งซ 2อดงน 2
34By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ตวอยางการบนทกบญชและการคานวณตนทน
1. ซ 2อ RM จานวน 36,500 บาท เปนเงนเช*อ (วตถดบทางตรงจานวน 33,000 บาท)2. แผนกผลตเบกวตถดบจานวน 34,000 บาท (วตถดบทางออม 3,000 บาท)
– Job#1=> 9,000– Job#2=> 20,000– Job#3=>2,000
3. คาแรงงานท*เกดข 2นของงวด 70,000 บาท– Job#1=> 125 hours @ Bht 160 Bht 20,000– Job#2=> 200 hours @ Bht 160 Bht 32,000– Job#3=> 50 hours @ Bht 160 Bht 8,000– ท*เหลอเปนคาแรงผควบคมงาน
4. คาใชจายการผลตอ*น– คาเส*อมราคาเคร*องจกร 5,000 บาท (100, 150, 30 hours for Job#1, 2, 3, respectively)– คาสาธารณปโภค 2,500 บาท– คาใชจายเบดเตลด 500 บาท
35By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ตวอยางการบนทกบญชและการคานวณตนทน
5. การบนทกคาใชจายการผลต
– กรณระบบตนทนจรง=>โอนคาใชจายการผลตท*เกดจรงเขาตนทนการผลต
• อตราคาใชจายการผลต => 21,000/280 hours -> Bht 75/hour
– กรณระบบตนทนปกต=> คานวณและบนทกคาใชจายการผลตคดเขางงานเขาตนทนการผลต
• ประมาณคาใชจายการผลตของงวด 20,000 บาท
• คาดวาจะใชเคร*องจกร 250 ช*วโมง
• อตราคาใชจายการผลตท*กาหนดลวงหนา=> 20,000/250 hours-> Bht 80/hour
6. ผลตสนคา Job#1, 2 เสรจ
7. สงมอบสนคา Job#2 ใหลกคาและไดรบชาระเปนเงนสด
8. จายคาใชจายในการขาย 5,000 บาท และคาใชจายในการบรหาร 11,000 บาท เปนเงนสด
36By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ตวอยางการบนทกบญชและการคานวณตนทน
37By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ตวอยางการบนทกบญชและการคานวณตนทน
38By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ตวอยางการบนทกบญชและการคานวณตนทน
39By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ตวอยางการบนทกบญชและการคานวณตนทน
40By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ตวอยางการบนทกบญชและการคานวณตนทน
• กรณของ Normal Costing จะยงคงมบญชท*เหลออก 2 บญชดงน 2– คมคาใชจายการผลต– คาใชจายการผลตคดเขางาน
• ตองมการปรบปรงตอนส 2นงวดถามผลตางเกดข 2นดงน 2– คาใชจายการผลตคดเขางานต*าไป(Underapplied/Underallocated Overhead)– คาใชจายการผลตคดเขางานสงไป (Overapplied/Overallocated Overhead)
41By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
Overapplied OH
การปรบปรงคาใชจายการผลตคดเขางานสงไปหรอต9าไป ณ ส�นงวด
1. การปรบอตราใหมโดยใชอตราคาใชจายการผลตท*เกดข 2นจรง (Adjusted Allocation Rate Approach)
2. การปนสวนเขาบญชท*เก*ยวของกบคาใชจายการผลต ไดแก ตนทนขาย งานระหวางทา และสนคาสาเรจรป (Proration Approach)
3. การปนสวนเขาบญชตนทนขาย (Immediate Write-Off)
42By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
1. การปรบอ ตราใหมโดยใชอ ตราคาใชจายการผลตท @เกดข Bนจรง (Adjusted Allocation Rate Approach)
• ณ ส 2นงวด ทาการคานวณอตราคาใชจายการผลตท*เกดข 2นจรง แลวจดสรรไปยงทกๆ งานใหมโดยใชอตราคาใชจายการผลตจรง แลวจงทารายการปดบญชตอนส 2นงวด=> WIP, FG, COS สะทอนตนทนจรง
43By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
2. การปนสวนเขาบญชท @เก@ยวของกบคาใชจายการผลต (Proration Approach)
• ณ ส 2นงวด ทาการปนสวนตามสดสวนใหแกบญชท*เก*ยวของกบคาใชจายการผลตคดเขางาน (บางทอาจใชสดสวนของยอดคงเหลอในแตละบญชท*เก*ยวของ (FG, WIP, COS) เปนฐานในการคดสดสวน)
• ตวอยางของการใชสดสวนของการจดสรรคาใชจายการผลตคดเขางาน
44By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
2. การปนสวนเขาบญชท @เก@ยวของกบคาใชจายการผลต (Proration Approach)
45By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
3. การปนสวนเขาบญชตนทนขาย(Immediate Write-Off)
• กรณ Overapplied/Underapplied OH ไมเปนสาระสาคญตองบการเงน หรอสดสวน Applied OH ของสนคาคงเหลอมคอนขางนอย เม*อเทยบกบตนทนขาย => สามารถโอนสวนตางท 2งจานวนเขาบญชตนทนขาย
46By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ของเสย งานมตาหน และเศษซาก(Spoilage, Rework and Scrap)
1. ของเสย (Spoilage) => สนคาผลตไมไดคณภาพตามเกณฑ และไมสามารถนามาแกไขได
– ของเสยตามปกต (Normal Spoilage) => ของเสยภายใตสภาวะปกต ไมสามารถหลกเล*ยงไดในระยะส 2น เชน การผลตท*ซบซอน ขอจากดของอปกรณ หรอ การปรบปรงกระบวนการผลตไมคมท*จะทา
• ปกตจะประมาณการอตราของเสยตามปกต และถอเปนตนทนของสนคาด• อตราของเสย => จานวนหนวยของเสยปกต / จานวนหนวยสนคาท*ผลตสาเรจ
– ขอเสยเกนปกต (Abnormal Spoilage) => ไมควรเกดข 2นภายใตการจดการกระบวนการผลตท*มประสทธภาพ เชน เคร*องจกรชารด กระแสไฟตก ซ*งสามารถควบคมได
• บนทกในบญชขาดทนจากของเสยเกดปกต (Loss from Abnormal Spoilage Account) แสดงใน Income Statement
47By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ของเสย งานมตาหน และเศษซาก(Spoilage, Rework and Scrap)
2. งานมตาหน (Rework) หรองานทาซ,า => สนคาผลตไมไดคณภาพ แตสามารถนามาแกไขได
– งานมตาหนปกต (Normal Rework)=>ถอเปนตนทนของสนคาด
– งานมตาหนเกนปกต (Abnormal Rework)=>ถอเปน period cost บนทกใน Income Statement ในบญชขาดทนจากการแกไขงานมตาหนเกนปกต (Loss from Abnormal Rework Account)
3. เศษซาก (Scrap) => เศษวตถท*เกดจากกระบวนการผลตซ*งอาจมหรอไมมมลคากลบคน
– ไมถอเปนของเสยจากกระบวนการผลต
48By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ความร เก@ยวกบ
ระบบบญชตนทนชวงการผลตProcess Costing
By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA 49
ระบบตนทนชวงการผลต(Process-Costing System)
• เหมาะกบกจการท*ผลตสนคาเหมอนๆ กน
• มกจะแบงกระบวนการผลตออกเปนแผนกผลต จงมการสะสมตนทนผลตตามแผนกผลต
• เม*อส 2นงวดแตละแผนกจะจดทา รายงานตนทนการผลต (Production Cost Report) ขณะถาเปน Job Order Costing จะมการจดทา บตรตนทนงาน (Job Cost Sheet)
50By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ระบบตนทนชวงการผลต(Process-Costing System)
51By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
วงจรของระบบบญชตนทนชวงการผลต
52By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การบนทกบญชและการคานวณตนทน
• การบนทกบญชของ Process Costing คลายกบ Job Order Costing ตางเพยงแยกเปนแตละแผนกทางท*จะเปนแตละงาน
• ส*งท*สาคญคอการจดทา “รายงานตนทนการผลต (Production Cost Report)” เพ*อสรปตนทนและจานวนหนวยของสนคาท*ผลต และนาขอมลตนทนท*ไดมาบนทกบญช
53By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การคานวณตนทน และการจดทารายงานตนทนการผลต
• ข 2นตอนการคานวณตนทน Process Costing ม 5 ข 2นตอนดงน 2
1. คานวณหาหนวยกายภาพ (Physical Units)
2. คานวณหาหนวยเทยบสาเรจรป (Equivalent Units)
3. รวบรวมตนทน
4. คานวณตนทนการผลตตอหนวยเทยบสาเรจรป
5. จดสรรตนทนการผลตใหสนคา (FG, WIP, TF) เพ*อลงบญช
54By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
การบนทกบญชและการคานวณตนทน
• ตวอยางการคานวณตนทนของระบบตนทนชวงการผลต 3 กรณ1. กจการไมมงานระหวางทาตนงวด
2. กจการมงานระหวางทาตนงวด
3. กจการมตนทนท @รบโอนมา (Transferred-in Costs)
55By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
กรณท9 1 กจการไมมงานระหวางทาตนงวด
• บรษทฯ เร*มดาเนนการ 1 ม.ค. 25x1 ม 2 แผนก คอ A และ B– ตนเดอนซ 2อวตถดบตางๆ 60,000 บาท (DM 50,000 IDM 10,000)
– ระหวางเดอน Dept A เร*มผลต 5,000 หนวย แตสามารถผลตเสรจและสงตอให Dept B เพยง 4,200 หนวย
– Dept A เบกใช DM 45,000 บาท DL 36,500 บาท OH 29,500 บาท
– WIP ปลายงวดของ Dept A ม DM 100% CC 25%
56By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
กรณท9 1 กจการไมมงานระหวางทาตนงวด
57By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
กรณท9 1 กจการไมมงานระหวางทาตนงวด
58By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
กรณท9 2 กจการมงานระหวางทาตนงวด
• เน*องจากมตนทนท*ยกมาจากงวดท*แลวทาใหตองคานงถงวธคานวณตนทนซ*งม 2 วธคอ
1. วธถวเฉล*ยถวงน 2าหนก (Weighted-Average Method)
2. วธเขากอนออกกอน (First-in, First-out Method/FIFO)
59By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
กรณท9 2 กจการมงานระหวางทาตนงวด
60By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
• เม.ย. 25x1 Dept A ม WIP-BF 500 หนวย
กรณท9 2 กจการมงานระหวางทาตนงวด(Weighted-Average Method)
61By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
กรณท9 2 กจการมงานระหวางทาตนงวด (FIFO)
62By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
กรณท9 3 กจการมตนทนท9รบโอนมาจากแผนกผลตกอนหนา
• เม*อมงานท*รบโอนมา แผนกผลตน 2นจะไดรบ ตนทนท @โอนมา (Transferred-in Costs) ซ*งจะปฏบตเสมอนกบเปนวตถดบอกประเภทหน*ง
• Dept B ทาการผลตตอเน*องจาก Dept A โดยใน Dept B น 2นจะใส DM เม*อถงข 2นความสาเรจ 80% โดย CC เกดข 2นสม*าเสมอ
63By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
กรณท9 3 กจการมตนทนท9รบโอนมาจากแผนกผลตกอนหนา
64By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
กรณท9 3 Weighted-Average Method
65By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
กรณท9 3 Weighted-Average Method
66By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
กรณท9 3 FIFO Method
67By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
หนวยเพ9มหรอหนวยสญเสย
• การผลตท*ไมใชแผนกแรกบางคร 2งอาจมหนวยเพ*มข 2นจากการเพ*มวตถดบ หรอมหนวยสญเสยจากขบวนการผลต เชนการระเหยของวตถดบ
• กรณหนวยเพ*ม– จานวนหนวยเขาสการผลต (WIP BF units) +
(Starting units) + (Additional units) = จานวนหนวยท*ไดจาการผลต (Completedunits) + (WIP CF units)
– ในกรณท*เปน FIFO ตองดวา หนวยท*เพ*มข 2นน 2นมาจาก WIP BF units หรอ Starting units หรอมาจากท 2ง 2 ท* เพ*อท*จะไดปนหนวยไดอยางถกตอง เชนหนวยท*เพ*มเปนของ WIP BF units
By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA 68
หนวยเพ9มหรอหนวยสญเสย
• กรณหนวยสญเสย
– จานวนหนวยเขาสการผลต (WIP BF units) + (Starting units) = จานวนหนวยท*ไดจากการผลต (Completed units) + (Loss units) + (WIP CF units)
– แต EU ของ Loss units = 0
By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA 69
วธการบญชสาหรบของเสย
• มท 2งของเสยตามปกต และเกนปกต แตละกจการจะมจดตรวจสอบคณภาพท*แตกตางกน โดยท*วไปมกจะถอวาของเสยเกดข 2นเม*อผลตเสรจถากจการตรวจสอบคณภาพเม*อผลตสนคาเสรจ
– ของเสยตามปกต => อตราของเสยปกต x จานวนหนวยดท*ผลตเสรจ• ควรนบรวมของเสยตามปกตในการคานวณ EU เพ*อแสดงใน Production Cost
Report ทาใหผ ใชขอมลทราบ
– ของเสยเกนปกต=>จะบนทกแยกในบญชขาดทนจากของเสยเกนปกตแสดงรายการใน Income Statement
70By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
วธการบญชสาหรบของเสย
71By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
วธการบญชสาหรบของเสย (W.A. Method)
72By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
วธการบญชสาหรบของเสย (FIFO Method)
73By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
วธการบญชสาหรบของมตาหน
• มท 2งของมตาหนตามปกต และเกนปกต =>ทาใหกจการมตนทนเพ*มในการแกไขงานท*มตาหน
– ของมตาหนตามปกต
– ของมตาหนเกนปกต=>จะบนทกแยกในบญชขาดทนจากการแกไขงานมตาหนเกนปกต (Loss from Abnormal Rework Account) แสดงรายการใน Income Statement
• ตวอยาง (เฉพาะกรณ W.A. Method) สมมตกจการไมพบของเสย แตพบงานมตาหน 300 หนวย ซ*งม 185 หนวย เปนของมตาหนปกตท*สามารถแกไขได และไดเสยตนทนแกไข => DM 2,750 บาท และ CC 2,150 บาท
74By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
วธการบญชสาหรบของมตาหน
75By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
วธการบญชสาหรบเศษซาก
• เหมอนวธ Job Order Costing1. บนทกเม*อขาย => อาจลงเปนรายไดอ*น หรอปรบปรงกบคาใชจายการผลต
2. บนทกเม*อผลตเสรจ => ปรบปรงกบคาใชจายการผลตเพราะเปนการผลตแบบตอเน*อง
76By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
ระบบบญชตนทนปฏบตการ (Operation Costing)
• เปนระบบบญชผสม (Hybrid-Costing System) คอใชท 2งระบบ Job Order Costing และ Process Costing โดยมขอสมมตวาทกผลตภณฑจะตองผานกระบวนการผลตเหมอนกน ตางกนเฉพาะวตถดบท*นามาใช
• ตวอยางเชน การผลตรองเทา ท*มท 2งหนงแท และหนงเทยม
77By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA
Thank You
By Teerachai Arunruangsirilert, PhD, CPA 78