reforma tributaria 2014 camara de comercio ver. 1.4 (1)

REFORMA TRIBUTARIA 2014 por el Prof. Williams Zorrilla

Prof. Williams Zorrilla 1

Administrador y Abogado (Magna Cum Laude), Estudios Avanzados en Derecho Tributario

(USM) y Derecho Administrativo (UNIMAR), Instructor Monitor-IVA por la Escuela Nacional

de Administración y Hacienda Pública I.U.T. desde 1990, Instructor del Centro de Estudios

Fiscales del SENIAT desde 2002, Profesor de las cátedras de Derecho Tributario I y II,

Derecho de Familia y Sucesiones, Derecho Administrativo I, II y II, Impuesto sobre la Renta

II y Legislación Fiscal Venezolana en las carreras de Derecho y Contaduría Pública en la

Universidad de Margarita; y en los Diplomados de Administración Tributaria y Auditoria

Fiscal en la Universidad de Oriente, Núcleo Nueva Esparta

Locutor UCV y Conferencista Tributario Free Lance en el ejercicio profesional

FACILITADOR


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Gaceta Oficial Extraordinaria 6.152 del 18/11/2014

Leyes promulgadas de la Ley Habilitante



Lapsos de entrada en vigencia

19/11/2014

01/12/2014

16/02/2015



Código Orgánico Tributario

Breve sinopsis de los cambios más importantes



Domicilio

electrónico

La Administración Tributaria

podrá establecer un domicilio

fiscal electrónico obligatorio

para las notificaciones de

comunicaciones y actos

administrativos, el cual será

preferente al domicilio físico.



Prescripción

sexenal

Para ejercer la fiscalización,

verificación, aplicación de

sanciones o exigir el pago de

deudas la Administración

Tributaria; o recuperar tributos

el contribuyente; el lapso es

de seis (6) años.



Prescripción

decenal

Si la Administración Tributaria

no pudo conocer el hecho

imponible, o el contribuyente

no declara el tributo; no se

inscribe en los registros de

control; no lleva contabilidad,

no conserve los registros o

lleva doble contabilidad o

registros distintos, el lapso es

de diez (10) años.



Prescripción

decenal

La acción para imponer

sanciones es de diez (10)

años.



Privilegios de la

Administración

Se eliminaron los privilegios

de los créditos garantizados

con derechos reales.



Clasificación

de Ilícitos

Se establecen solamente tres

(3) tipos de ilícitos:

1. Tributarios Formales

2. Tributarios Materiales

3. Tributarios Penales



Eximentes

de culpa

Se eliminaron la obediencia

debida y legítima; y otras

eximentes previstas en las

leyes, quedando reducidas a

solo cuatro (4).



Sanciones

aplicables

Se extendió el tipo de sanción

de clausura temporal del

establecimiento, a clausura

temporal del establecimiento

o áreas del mismo.

Se eliminó la mención de

especies gravadas o fiscales.



Circunstancias

atenuantes

Se eliminó la referida a los

precios de transferencia y se

agregó el cumplimiento de

requisitos omitidos que

pudieran ser sancionados.

Se precisó que las atenuantes

estén previstas por la ley.



Circunstancias

agravantes

Se eliminó la condición de

funcionario público.

Se resumió como cuantía del

perjuicio fiscal la magnitud

monetaria del perjuicio fiscal y

la gravedad del ilícito.

Se amplió la reincidencia de

cinco a seis (6) años



Ilícitos Tributarios

Formales

Se agregó uno relativo a

obtener la autorización para

ejercer industria, comercio

o exportación de especies

gravadas requeridas por ley.

Se resumió el numeral 8, ahora

numeral 9; como cualquier

otro deber contenido en

normas de carácter

tributario.



Sanciones a Ilícitos

Tributarios Formales

• No inscribirse en Registros

• Inscribirse en Registros

fuera del plazo

Clausura Temporal de cinco

(5) días continuos y Multa de

50 U.T. sin tope





Participación parcial,

insuficiente o errónea de

datos para actualizar datos



50 U.T.





No participar o comunicar

cambio de domicilio o no

actualizar datos



100 U.T.





La sanción de clausura

temporal se aplica a todos los

establecimientos o

sucursales que posea el

sujeto pasivo, hasta tanto el

sujeto pasivo notifique a la

Administración su

regularización. Hecho esto,

se levanta inmediatamente la

clausura.





Se cambió deber de emitir y

exigir comprobantes, por

emitir, entregar y exigir

facturas u otros documentos.

Se agregó:

Emitir factura ilegible

No conservar las copias

Alterar las máquinas fiscales





Se agregó:

Utilizar simultáneamente más

de un medio de emisión de

facturas

Utilizar un medio de facturación

distinto al obligatorio

Aceptar facturas cuyo monto no

coincida con la operación real





Se agregó:

Emitir documentos distintos a

facturas para informar montos

parcial o total, como estados de

cuenta, reportes gerenciales,

notas de consumo, estados

demostrativos y similares, aun

cuando el medio de emisión lo

permita





Por no emitir facturas

Clausura Temporal de diez

(10) días continuos y Multa

de 150 U.T.





FACTURAS: Emitirla sin

formalidades, no entregarla, o

emitir otro documento por

factura



100 U.T.





No exigir la factura

Multa de 5 U.T.





Aceptar factura falsa

Multa de 10 U.T.





Se agregó:

No mantener en el domicilio

cuando fuere obligatorio, o

no exhibir los libros a la

Administración.

Destruir alterar o no

conservar las memorias

fiscales





Se agregó:

No conservar operativos los

medios que contengan los

libros.

Destruir, alterar o no

conservar las memorias

fiscales





No llevar libros

No conservar las memorias

Clausura temporal de diez


de 150 U.T.





Llevar libros atrasados, sin

formalidades, no mantener

memorias, programas, y otros

Clausura temporal de cinco


100 U.T.





La sanción de clausura

temporal se aplica en algunos

casos, hasta tanto el sujeto

pasivo cumpla con el deber

formal y notifique a la

Administración su

regularización. Hecho esto,

se levanta inmediatamente la

clausura.





Se conservan los mismos

deberes.

Se aumentaron las Multas y se

acumula la Clausura

temporal de establecimiento





No presentar las declaraciones

o presentarlas con retraso

superior a un (1) año.



de 150 U.T.





No presentar la declaración

informativa de inversiones en

JBIF o hacerlo con retardo



de 2.000 U.T.

Multa de 1.000 U.T.





Se agregó:

Comercializar máquinas

fiscales o sus partes

esenciales sin autorización

No entregar el comprobante

de retención

No mantener operativos los

soportes magnéticos del

software





Producir, circular o

comercializar productos y

mercancías sin facturas ni

elementos de control


(10) días continuos, Multa de

250 U.T. , Comiso de

mercancías y Suspensión de

autorización.





No exhibir, ocultar o destruir

certificados, carteles, señales…

Multa de 100 U.T.





IMPRENTAS Y EMPRESAS

IMPORTADORA Y

VENDEDORAS DE MAQUINAS

FISCALES

Elaborar facturas o Comercializar

máquinas fiscales sin autorización

Clausura 10 días continuos, y

Multa de 1.000 U.T. y no se le

otorgaría Autorizaciones





IMPRENTAS Y EMPRESAS

IMPORTADORA Y

VENDEDORAS DE MAQUINAS

FISCALES

Elaborar facturas o Comercializar

máquinas fiscales sin cumplir los

deberes

Clausura 10 días continuos, y

Multa de 200 U.T. Revocatoria

de la autorización.





Impedir la acción de control de la

Administración

Clausura temporal de diez (10)

días continuos, y Multa de 500

U.T.





No entregar el comprobante de

retención

Multa de 100 U.T.





No mantener operativos los

soportes magnéticos, ni facilitar

los equipos a la Administración

Clausura temporal de diez (10)

días continuos y Multa de 200

U.T.





Se agregó:

No notificar, no proporcionar o

no comparecer

Multa de 100 U.T.





Reapertura de establecimiento

clausurado o destrucción o

alteración de precintos, sellos o

cerraduras

Multa de 1.000 U.T., y Clausura

Temporal del establecimiento

por el doble del lapso

originalmente impuesto,

adicional a la sanción de

cierre inicial.





Utilización, sustracción, ocultación

o enajenación de bienes o

documentos retenidos en sede

del presunto infractor

Multa de 500 U.T.





Toda actividad que requiera de

autorización para el ejercicio de

la industria o comercio de

especies gravadas, acarrea:

Multa de 100 a 1.000 U.T.,

Suspensión de actividad,

comiso de especies y bienes

relacionados y Revocatoria de

Autorización





Cualquier infracción de deber

formal que no contemple una

sanción en forma específica

Multa de 100 U.T.





Cualquier infracción de deber

formal que no contemple una

sanción en forma específica

SUJETO PASIVO

ESPECIAL

Multas aumentan +200%




Materiales

Se agregaron dos nuevos:

Comercializar especies

gravadas en el territorio

nacional, que sean

destinadas a otras zonas de

Régimen Aduanero Especial

Comercializar especies

gravadas a establecimientos

o personas no autorizadas

para expender




Materiales

Hasta un (1) año:

0,28% día hasta máx. 100%

Equivale a 3.571 días

Más de un (1) año:

Adicionalmente 50% de la

deuda.

Más de dos (2) años:

Adicionalmente 150% de la

deuda.




Materiales

El pago del tributo por Reparo

de Fiscalización en Sumario:

Multa de 100% a 300% del

tributo omitido

El pago del tributo por

allanamiento voluntario

Multa de 30% del tributo

omitido




Materiales

Omisión del pago de anticipo:

Declaración estimada

100% del anticipo omitido

Retraso del pago de anticipo:

0,05% / día hasta máx. 100%

Equivale a 2.000 días




Materiales

No retener:

500% del tributo no retenido

Retener de menos:

100% del tributo no retenido

Enterar con retardo:

5% / día hasta máx. 100 días y

Prisión de 4 a 6 años




Materiales

No Enterar :

1.000%





Materiales

Comercializar especies gravadas

en el territorio nacional, que sean

destinadas a otras zonas de

Régimen Aduanero Especial

Multa de 500 U.T. y Comiso de

especies




Materiales

Comercializar especies gravadas a

establecimientos o personas no

autorizadas para expender

Multa de 300 U.T.




Penales

Se agregaron dos nuevos tipos

penales

Insolvencia fraudulenta con fines

tributarios

Instigación Pública al

incumplimiento tributario




Penales

Insolvencia fraudulenta con fines

tributarios


Instigación Pública al

incumplimiento tributario




Facultades de la

Fiscalización

Destacan nuevas facultades:

Lucha contra la especulación,

falsificación, tráfico de

estupefacientes

Designar a los Consejos

Comunales como Auxiliares en

la Contraloría Social



Facultades de la

Fiscalización

Aplica Fiscalización sobre base

presuntiva, si se oponen u

obstaculizan el acceso a locales,

oficinas o lugares donde deba

iniciarse o desarrollarse las

fiscalizaciones



De los

Procedimientos

En caso de negativa a firmar la

notificación personal, solo basta

para materializarla que el

Funcionario levante Acta

constancia de la negativa, y la

incorpore al expediente.



Procedimiento de

Verificación

En los procedimientos de

Verificación Fiscal

Multa de 20%



De los

Procedimientos

La Intimación se hace al día

siguiente del plazo legal o

judicial para pagar. El plazo

para pagar es de 5 días continuos

Se incurrió en error en el artículo

222: “días hábiles”



De los

Procedimientos

Destacan nuevas facultades:

La Intimación es el Título

Ejecutivo para proceder contra el

deudor. Vencido el plazo de la

intimación, se inicia el

Procedimiento de Cobro

Ejecutivo con un recargo del 10%

sobre la deuda



Del Recurso

Jerárquico

Eliminado del Recurso Jerárquico:

Suspensión automática de los

efectos del acto.

Subsiste solo si la solicita el

recurrente, y la Administración

la acuerda.



Del

Cobro Ejecutivo

La Administración Tributaria es

competente para iniciar e

impulsar el Cobro Ejecutivo.



Cobro Ejecutivo

INTIMACIÓN EMBARGO DEPÓSITO DE BIENES

BIENES QUE

PERECEN



Cobro Ejecutivo

OPOSICIÓN AVALÚO

PARA EMBARGO

CARTEL DE REMATE

ACTO DE REMATE



Del

Cobro Ejecutivo

La medida de embargo de bienes

será notificada a Registros y

Notarías



Nuevas Medidas

Cautelares

Suspensión de devoluciones

tributarias; y

Suspensión de disfrute de

incentivos fiscales otorgados



Ley de Impuesto Sobre La Renta




Eliminación de

exenciones

Derogada la exención a

Fundaciones y asociaciones

civiles sin fines de lucro, y a

institutos educacionales y

universitarios.



Deducciones por la

nómina

Todos los pagos a trabajadores

solo son deducibles si se

cumplen con los demás pagos

del régimen de Seguridad Social

IVSS, LOPCYMAT, INCES



Deducciones por

pérdidas

Las pérdidas en explotación por

destrucción de inventarios de

mercancías para la venta, no son

deducibles, solamente las de

pérdidas por activos fijos



Gravabilidad de los

Ingresos

Todos los ingresos laborales son

gravables, menos los viáticos y

el bono alimentación



Deducibilidad de las

Pérdidas

Se limita la imputación de las

pérdidas en un 25%.

Ahora son trasladables en cada

ejercicio solamente hasta ese

porcentaje del enriquecimiento

neto, pero se mantiene el lapso

de tres (3) años



Deducibilidad de las

Pérdidas

Se limita la imputación de las

pérdidas del Reajuste Regular

por Inflación hasta el ejercicio

cuando ocurren.

Ahora no son trasladables al

próximo año.



Reajuste Regular por

Inflación

El Índice Nacional de Precios al

Consumidor emitido por el

Banco Central de Venezuela es el

factor que se debe tomar para

cálculo de Ajuste Inicial y el

Reajuste Regular por Inflación



Tarifas

de Impuesto

El Ejecutivo Nacional de

Venezuela puede ajustar las

tarifas en la Ley de Presupuesto



Ley de Impuesto al Valor Agregado




Deducibilidad de

Créditos Fiscales

Se limita a 12 meses máximo el

tiempo para deducir créditos

fiscales de períodos anteriores.

El plazo comienza a partir de la

Declaración de Aduanas o de la

emisión de la factura



Deducibilidad de

Créditos Fiscales

Se establece que los créditos

fiscales deducibles solo son los

asociados a la actividad

empresarial o profesional del

contribuyente.

Se mencionan cuáles

adquisiciones de bienes no se

vinculan a la operación gravada



Deducibilidad de

Créditos Fiscales

Se establece que los créditos

fiscales asociados a recepción de

servicios de comida y bebidas,

espectáculos públicos y bebidas

alcohólicas no serán deducibles.



Ajuste por Inflación a

los Créditos Fiscales

El Índice Nacional de Precios al

Consumidor emitido por el

Banco Central de Venezuela es el

factor que se debe tomar para

cálculo de Ajuste por Inflación

a los créditos fiscales en la etapa

pre-operativa



Facturación

Electrónica

La Administración Tributaria, en

una normativa reglamentaria de

facturación, deberá permitir la

emisión por este medio; excepto

cuando existan limitaciones

tecnológicas.



Impuesto

al lujo

Las membresías y cuotas de

mantenimiento de restaurantes,

centros nocturnos o bares de

acceso restringido,

arrendamiento o cesión de uso

de buques o aeronaves y los

servicios prestados por terceros

a través de mensajes de texto u

otros medios tecnológicos



“El derecho es el conjunto de condiciones

que permiten a la libertad de cada uno,

acomodarse a la libertad de todos”.

Inmanuel Kant

“Una nación que intente prosperar a

base de impuestos, es como un hombre

con los pies en un cubo tratando de

levantarse estirando del asa”.

Sir Winston Churchill



Prof. Williams Zorrilla

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