UNIVERSIDAD MAYOR REAL Y PONTIFICIA DE SAN FRANCISCO

XAVIER DE CHUQUISACA

REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO (RC-IVA)

Facultad de Contaduría Publica

MARCO LEGAL

LEY N° 843 (Texto Ordenado)

DECRETO SUPREMO N° 21531.

RA N° 05.040.99 de 13/08/1999,

Otras Disposiciones Legales

OBJETO

Los provenientes de la colocación de capitales sean intereses, rendimientos y cualquier otro ingreso proveniente de la inversión de aquellos, que no estén alcanzados por el IUE.

Alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de bienes muebles, inmuebles, que no estén alcanzados por el IUE.

OBJETO Sueldos, salarios, jornales, sobre sueldos, horas

extras, categoriza-ciones, participaciones, asignaciones, emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier clase o denominación, dietas, gratificaciones, bonificaciones, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, incluidas las asignaciones por alquiler, vivienda y otros, viáticos, gastos de representación y en general toda retribución ordinaria o extraordinaria, suplementario o a destajo.

OBJETO

Honorarios de directores y síndicos de sociedades anónimas y en comandita y los sueldos de los socios de todo otro tipo de sociedades y del único dueño de empresas unipersonales

BASE JURISDICCIONAL

Están sujetos al impuesto la totalidad de los ingresos de fuente boliviana cualquiera fuera el domicilio o residencia, están incluidos los emolumentos, sueldos o asignaciones de los funcionarios diplomáticos y personal oficial de las misiones diplomáticas bolivianas destacadas en el exterior.

NO ESTÁN COMPRENDIDOS

a) La distribución en acciones o cuotas de capital provenientes de las reinversiones de utilidades que efectúen las sociedades anónimas, en comandita por acciones, sociedades de personas y empresas unipersonales, a favor de sus accionistas o socios.

b) El Aguinaldo de Navidad.

NO ESTÁN COMPRENDIDOS

c) Beneficios sociales por concepto de indemnización y desahucio por retiro voluntario o por despido, percibidos de acuerdo a las disposiciones legales vigentes. Las gratificaciones extraordinarias adicionales percibidas en caso de retiro o cualquier otra circunstancia, constituyen ingresos gravados por este impuesto.

d) Los subsidios pre familiar, matrimonial, de natalidad, de lactancia, familiar y de sepelio, percibidos de acuerdo al Código de Seguridad Social.

NO ESTÁN COMPRENDIDOS

e)Las pensiones vitalicias que perciben del Tesoro General de la Nación, mediante las listas pasivas, los beneméritos de la patria, tales como los ex-combatientes, jubilados beneméritos en general, inválidos, mutilados, madres, viudas, ex-enfermeras de la guerra y los inválidos y mutilados del ejército nacional de la clase tropa, en tiempo de paz.

g)Los viáticos y gastos de representación sujetos a rendición de cuentas documentada debidamente respaldados con facturas, notas fiscales o documentos equivalentes de origen nacional o extranjero, siempre que se refieran a gastos relacionados con la actividad de la empresa u organismos que los abonó y que en caso de existir un saldo, el mismo sea devuelto.

SUJETOS PASIVOS

Personas naturales, Independientes o Directos y Dependientes o IndirectosLa cual se divide en dos que son:

→ Sujetos dependientes o directos.→ Sujetos independientes o indirectos y sucesiones

indivisas.

SUJETOS DEPENDIENTES O INDIRECTOS

Las personas que perciben ingresos por remuneraciones obtenidas en relación de dependencia en forma habitual.

Deducciones Sociales: 

Seguro de Jubilación 10.00 % Seguro de Riesgo Común 1.71% Comisión a la AFP 0.50% Aporte Solidario 0.50% Aporte Nacional Solidario

> de 13.000: 1% , > de 25.000: 5% , > de 35.000: 10%

SUJETOS DEPENDIENTES O INDIRECTOS

Deducciones fiscales:

2 Salarios Mínimos Nacionales. El 13% de sus compras con una antigüedad de 120 días

calendario a la fecha de su presentación al empleador (Formulario 110).

El 13% de 2 Salarios Mínimos Nacionales.

SUJETOS INDEPENDIENTES O DIRECTOS Y SUCESIONES INDIVISAS

Quienes perciben ingresos por alquileres, intereses, honorarios y síndicos de sociedades anónimas y en comandita por acciones y los sueldos de los socios de todo otro tipo de sociedades y del único dueño de empresas unipersonales.

SUJETOS INDEPENDIENTES O DIRECTOS Y SUCESIONES INDIVISAS

Sucesiones Indivisas.- Son los sujetos que perciben ingresos a partir del fallecimiento del causante hasta la aprobación judicial o voluntaria de la división y partición de los bienes y derechos que generan ingresos. 

De los importes mensuales se deducen el 13% por el débito fiscal pagado o compensado con el crédito fiscal de sus compras o gastos vinculados a la actividad gravada, cada mes.

SUJETOS INDEPENDIENTES O DIRECTOS Y SUCESIONES INDIVISAS

Deducciones:   El 13% de sus compras en el formulario No 110 cuyas facturas tengan una antigüedad no mayor a 120 días). El 13% de 2 salarios mínimos.

SUJETOS INDEPENDIENTES O DIRECTOS Y SUCESIONES INDIVISAS

Alícuota y período fiscal:

Alícuota 13% período mensual, Declaración Jurada Trimestral en el Formulario 610.(31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada año).

VENCIMIENTO Y PRESENTACIÓN:

La presentación de las declaraciones juradas trimestrales y el pago del impuesto resultante se efectuará dentro de los 20 días siguientes al de la finalización del trimestre al que corresponda, aunque haya un saldo a favor del contribuyente.

PERSONAL CONTRATADO POR MISIONES DIPLOMÁTICAS O POR EL SECTOR

PÚBLICO: Tendrán el mismo tratamiento señalado anteriormente, el personal contratado por misiones diplomáticas o por entidades públicas, si cumplen los siguientes requisitos: a) Suscripción individual de contrato de trabajo personal e indelegable, en

base a Términos de Referencia definidos por la entidad contratante. b) Realización del trabajo en el lugar señalado por la institución contratante.c) Sujeción a horario de trabajo a tiempo completo en jornada regular y

dedicación exclusiva.d) Presentación a la institución contratante de fotocopia de cada Declaración

Jurada Trimestral.

CONTRATOS ANTICRÉTICOS:

Se considera el 10% como ingreso anual del monto del anticrético. el mismo que se prorratea en 12 meses y del valor así obtenido se imputará a cada mes, la duodécima que corresponda como ingreso mensual gravado. El procedimiento es el siguiente:

a) Si fuese en moneda extranjera, se calcula en base a la cotización del dólar estadounidense del último día hábil del mes.

b) Si fuera en moneda nacional se actualiza mensualmente en base a la variación del dólar estadounidense con relación a la moneda nacional producida entre la fecha de celebración del contrato y el último día hábil del mes que se declara.

COMISIONISTAS:

Los comisionistas sean personas naturales o jurídicas que tengan dependientes en su condición de empleadores, se constituyen en agentes de retención del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), por los pagos que efectúen a sus dependientes de acuerdo a los establecido en el Artículo 19 de la Ley 843 y deberán proceder según el Artículo 11 del D.S. N° 21531.

CONTRIBUYENTES DIRECTOS¿Qué grava?

Alquileres. Intereses de depósitos en cajas de ahorro

a plazo fijo y cuenta corriente. Honorarios Directores de S.A. y síndicos Sueldos del personal contratado

localmente por misiones diplomáticas, orgs. internacionales y gobiernos extranjeros.

Ingresos de personas contratadas por el sector público (Consultores).

Anticréticos (Presunto).

¿Quiénes pagan?Todas las personas naturales y sucesiones indivisas que obtengan ingresos por las actividades señalas anteriormente.

¿Quiénes no pagan? Personas naturales sucesiones Indivisas alcanzadas por el IUE Los intereses generados por DPF’s colocadas nacional en UFV’s mayores a 30 días. Intereses generados por depósitos a plazo fijo, colocados a un plazo mayor o igual a tres

años. Funcionarios diplomáticos, personal oficial y empleados extranjeros de Organismos

Internacionales, Misiones Diplomáticas e instituciones oficiales extranjeras.

CONTRIBUYENTES DIRECTOS

¿Cuál es la Alícuota?13% sobre el monto total de ingresos

percibidos.

¿Qué formularios se deben utilizar? Form. 610 RC-IVA Contribuyente Directo. Form. 110 Detalle de facturas Boleta de pago 1000 (Solo cuando

corresponda)

FORMULARIO 610Para que un consultor del sector publico pague sus impuestos, a continuación citamos la normativa al respecto: Ley 843, Titulo II; DS. 21531 (27/02/87) y RA 05-0040-99 (13/08/09), RND 10-0037-07 (14/12/07) y RND 10-0016-07(18/05/07), RND 10-0032-07 (31/10/07).

Son contribuyentes directos del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC IVA):

Consultores contratados por el sector público. Personal contratado localmente por organismos internacionales, misiones diplomáticas y similares.

¿Qué impuestos paga el consultor de línea en el Formulario 610?

Estos contribuyentes están alcanzados únicamente por el Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado -Contribuyente Directo (RC IVA CD)La presentación y pago es trimestral (cada tres meses), en función de los ingresos mensuales declarados en el Form. 610Estos contribuyentes pueden descontar del impuesto (DD.JJ. Trimestral) a pagar:El 13 % de seis (6) salarios mínimos nacionalesEl 13 % de todas aquellas facturas que respaldan los gastos efectuados por el contribuyente con su nombre y número de NIT, detalladas en el Form. 110.

FORMULARIO 610

Fechas de Vencimiento.- Se tienen cuatro fechas de vencimiento:

• 1o al 20 de abril: para el período, enero, febrero y marzo, en el formulario 610, se consignara el último mes del trimestre Ej: enero, febrero y marzo 03/2013.

• 1o al 20 de julio: para el período, abril, mayo y junio. Ej. 06/2013• 1o al 20 de octubre: para el período julio, agosto y septiembre. Ej.

09/2013• 1o al 20 de enero: para el período, octubre, noviembre y diciembre. Ej: 12/2013

NOTA:Si la fecha de vencimiento cae en día no hábil, ésta se trasladará al primer día hábil siguiente.

FORMULARIO 610

Fechas de Vencimiento.- Se tienen cuatro fechas de vencimiento:

• 1o al 20 de abril: para el período, enero, febrero y marzo, en el formulario 610, se consignara el último mes del trimestre Ej: enero, febrero y marzo 03/2013.

• 1o al 20 de julio: para el período, abril, mayo y junio. Ej. 06/2013• 1o al 20 de octubre: para el período julio, agosto y septiembre. Ej.

09/2013• 1o al 20 de enero: para el período, octubre, noviembre y diciembre. Ej: 12/2013

NOTA:Si la fecha de vencimiento cae en día no hábil, ésta se trasladará al primer día hábil siguiente.

FORMULARIO 110

FORMULARIO 110

Para el llenado del Formulario 110 solo hay que seguir los pasos de Da Vinci.

CONTRIBUYENTES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA¿Qué grava?

Sueldos y Salarios de los dependientes. Jornales, sobresueldos, horas extras,

bonos, dietas, etc. Viáticos según escala.

¿Quiénes pagan?Todos los empleados del sector público o privado a través del agente de retención (empleador).

¿Quiénes no pagan?Personas naturales que perciban:

Aguinaldos. Beneficios Sociales. Subsidios. Otros Similares. Rentas de jubilación y pensiones de vejez Viáticos sujetos a rendición.

¿Cuál es la Alícuota?13% sobre el monto total de ingresos

percibidos. ¿Qué formularios se deben utilizar?

Form. 608 RC-IVA Agentes de Retención. Form. 110 Detalle de facturas (Solo cuando

corresponda). Form. 604 Retenciones (Solo cuando

corresponda). Boleta de Pago 1000 (Solo cuando

corresponda).

CONTRIBUYENTES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA

FORMULARIO 608

El artículo 33 de la Ley 843, dispone que el Poder Ejecutivo en uso de sus atribuciones, designará Agentes de Retención y Agentes de Información, cuando por razones de recaudación resulte necesario, establecerá el monto mínimo imponible de ingresos de sujetos pasivos que por el volumen de sus operaciones y capital resulten pequeños obligados.

El artículo 25 del Código Tributario, establece que sustituto, es la persona natural o jurídica genéricamente definida por disposición normativa tributaria, quien en lugar del contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias, materiales y formales, de acuerdo con las siguientes reglas: a) son sustitutos en calidad de Agentes de Retención o de Percepción, las personas naturales o jurídicas que en razón de sus funciones, actividad, oficio o profesión intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción de tributos, asumiendo la obligación de empozar su importe al Fisco; b) son Agentes de Retención las personas naturales o jurídicas designadas para retener el tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por Ley.

En ese sentido, el formulario 608 no es un impuestos nuestro, sino de los dependientes, de terceros y, en el caso de que no tengamos nada retenido  por concepto de RC IVA, no podemos declarar sin movimiento un impuesto que no es nuestro.

FORMULARIO 608

Alaka Pinto Noemí Daniela

Avila Ayarachi Cintia

Barrientos Gomez Analia Liliana

Cabezas Leytón Jahaziel

Flores Alvarado Daniela

Herrera Payllo Hernan Policarpio

Rodriguez Nuñez Nestor Fernando