raČunovodstvo trgovine
TRANSCRIPT
10.4.2015.
1
RAČUNOVODSTVO TRGOVINE
Uvodno predavanje
RAČUNOVODSTVO TRGOVINE
Dr.sc.Verica Budimir, profesor visoke
škole
Konzultacije – kabinet 7:
Ponedjeljkom 12,00 – 14,00
telefon: 034/271-024
e-mail: [email protected]
www.vup.hr
2
10.4.2015.
2
RAČUNOVODSTVO TRGOVINE –ciljevi kolegija
Osposobljavanje studenata za:
razumijevanje elemenata i aktivnosti
suvremenog računovodstvenog informacijskog
sustava u trgovini,
prepoznavanje elemenata financijskih izvještaja i
samostalno sastavljanje financijskih izvještaja
trgovačkih poduzeća,
izradu kalkulacija u trgovačkim poduzećima,
analiziranje tipičnih poslovnih događaja u trgovini
te samostalno evidentiranje poslovnih događaja
u poslovnim knjigama.
Preduvijet, korelativnost
Nema preduvjeta.
Predmet je povezan s kolegijima: Financiranje trgovine, Vrijednosnice i burzovno poslovanje.
10.4.2015.
3
Ishodi učenja na razini programa kojima kolegij pridonosi
Nakon uspješnog savladavanja studijskog programa specijalističkog diplomskog stručnog studija Trgovinsko poslovanje studenti će moći:
upravljati računovodstvenim i financijskim metodama u cilju optimalizacije trgovinskog procesa u poduzeću,
primijeniti usvojena stručna znanja kroz mogućnost samozapošljavanja ostvarivanjem osobnih poduzetničkih ideja i projekata, izabiranjem strateških opcija otvaranjem vlastite ili obiteljske tvrtke odnosno obrta te brendiranjasubjekata.
Očekivani ishodi učenja na razini kolegija
Očekuje se da će student, nakon položenog ispita iz kolegija Računovodstvo
trgovine, moći:
obrazložiti faze računovodstvenog procesa trgovine
analizirati poslovne događaje, knjigovodstvene isprave i poslovne knjige
poduzetnika u trgovini
analizirati financijske izvještaje poduzetnika u trgovini
prepoznati i vrjednovati elemente financijskih izvještaja poduzetnika
voditi postupak inventure u trgovini
objasniti pojam troškova i prijenos troškova poslovanja u trgovini
izračunati trošak nabave trgovačke robe i prodajnu cijenu robe
odabrati i oblikovati prikladne metode kalkulacije trgovačke robe
analizirati tipične poslovne događaje u poslovanju s trgovačkom robom
izvršiti evidenciju poslovnih događaja u trgovini na malo, trgovini na veliko i
trgovini s inozemstvom
10.4.2015.
4
Sadržaj kolegija detaljno razrađen prema satnici nastave
Datum Teme, ishodi
1. Uvod u kolegij i detaljni izvedbeni plan nastave.
Osnove računovodstva trgovine.
Studenti će moći definirati i opisivati temeljne pojmove iz područja računovodstva.
2. Računovodstveni i porezni propisi u trgovini.
Zakon o računovodstvu, MSFI, HSFI.
Zakon o PDV-u, Zakon o porezu na dobit, pravilnici, odluke, ugovori.
Pojam trgovačke robe i oblici trgovine.
Trgovina na veliko, trgovina na malo.
Analizirati načela, standarde, zakonske i podzakonske propise iz područja računovodstva
trgovine; obrazložiti primjenu i značaj propisa u računovodstvenom poslovanju poduzetnika
u trgovini; definirati pojam trgovačke robe; razlikovati oblike trgovine i računovodstveno
praćenje trgovine na veliko i trgovine na malo.
3. Knjigovodstvene isprave u poslovanju s trgovačkom robom.
Poslovne knjige u poslovanju s trgovačkom robom.
Analizirati poslovne događaje, knjigovodstvene isprave i poslovne knjige poduzetnika u
trgovini.
4. Računovodstveni proces u trgovini.
Faze računovodstvenog procesa, pravila evidentiranja na kontima.
Obrazložiti faze računovodstvenog procesa trgovine; interpretirati knjigovodstveni konto i
primjenu kontnog plana u računovodstvenom praćenju poslovanja poduzetnika u trgovini.
Sadržaj kolegija detaljno razrađen prema satnici nastave
Datum Teme, ishodi
5. Financijski izvještaji u trgovini.
Definiranje financijskih izvještaja.
Sadržaj i elementi financijskih izvještaja.
Definirati financijske izvještaje; definirati elemente financijskih izvještaja; prepoznati i
vrjednovati elemente financijskih izvještaja poduzetnika.
6. Računovodstveno praćenje imovine, obveza, kapitala, prihoda i rashoda u trgovini.
Utvrđivanje rezultata poslovanja.
Razlikovati pravila evidentirati na kontima aktive i pasive, prihoda i rashoda; objasniti
pojam troškova i prijenos troškova poslovanja u trgovini; generirati poslovni rezultat
poduzetnika u trgovini.
7. Računovodstvene informacije kao podloga za upravljanje, nadzor i kontrolu u
trgovini.
1. kolokvij.
Analizirati financijske izvještaje poduzetnika u trgovini; iz financijskih izvještaja odabrati
informacije potrebne za upravljanje poduzećima u trgovini; prezentirati informacije
značajne za kontrolu i nadzor poslovanja poduzetnika u trgovini.
8. Kalkulacije u trgovini.
Kalkulacija troškova kupnje.
Metode kalkulacija.
Izračunati trošak nabave trgovačke robe; objasniti elemente kalkulacije troškova trgovačke
robe; razlikovati metode kalkulacija u trgovini; oblikovati kalkulacije troškova kupnje.
10.4.2015.
5
Sadržaj kolegija detaljno razrađen prema satnici nastave
Datum Teme, ishodi
9. Kalkulacije u trgovini.
Kalkulacija prodajne cijene.
Vanjskotrgovinske kalkulacije.
Izračunati prodajnu cijenu robe; odabrati i oblikovati prikladne metode kalkulacije trgovačke
robe; oblikovati vanjskotrgovinske kalkulacije.
10. Računovodstveno robe.
Računovodstveno praćenje poslovnih događaja u trgovini na veliko.
Nabava, skladište, prodaja, tranzit, komisija, konsignacija, dorada, roba na putu,
manjkovi, viškovi.
Organizirati računovodstvo robe; izvršiti evidenciju troškova i prihoda kod prodaje robe u
trgovini na veliko; analizirati tipične poslovne događaje u poslovanju s trgovačkom robom.
11. Evidencija utroška zaliha u trgovini na veliko.
Metode za evidenciju utroška zaliha.
Objasniti računovodstveno praćenje zaliha trgovačke robe; analizirati analitičko
knjigovodstvo zaliha trgovačke robe; izvršiti evidenciju utroška zaliha trgovačke robe
(primjena metoda FIFO, LIFO; PPC).
12. Računovodstveno praćenje poslovnih događaja u trgovini na malo.
Analizirati poslovne događaje u trgovini na malo; analizirati poslovne knjige u trgovini na
malo; oblikovati kalkulaciju trgovačke robe u trgovini na malo; izvršiti evidenciju poslovnih
događaja u trgovini na malo.
Sadržaj kolegija detaljno razrađen prema satnici nastave
Datum Teme, ishodi
13. Računovodstveno praćenje poslovnih događaja u trgovini s inozemstvom.
Analizirati tipične poslovne događaje u poslovanju trgovačkom robom s
inozemstvom; izvršiti evidenciju poslovnih događaja u trgovini s inozemstvom.
14. Inventura u trgovini.
Manjkovi, viškovi, povrat robe od kupaca.
Gotovinska, bezgotovinska, obračunska plaćanja.
Voditi inventuru u trgovačkom poduzeću; izvršiti evidenciju manjkova, viškova i
povrata robe od kupaca; razlikovati oblike plaćanja u trgovini.
15. Računovodstveno praćenje različitih oblika plaćanja u trgovini.
3. kolokvij
Završno predavanje.
Evaluacija kolegija.
Izvršiti evidenciju različitih oblika plaćanja u trgovini.
10.4.2015.
6
Obveze studenata
Obveze izvanrednih studenata:
Studenti nisu obvezni prisustvovati nastavi.
Studenti su dužni položiti kolokvije (2 kolokvija) ili pisani dio ispita i usmeni dio ispita.
Ocjenjivanje i vrjednovanje rada studenata tijekom nastave i na završnom ispitu
Elementi ocjenjivanja:
Kolokviji 80 bodova
Usmeni ispit 20 bodova
Pohađanje nastave 5 bodova
Ukupno 100 bodova
Kolokviji se vrednuju na sljedeći način:
2 kolokvija 80 bodova
Student ima dužnost pristupiti svim kolokvijima. Na svakom kolokviju potrebno je ostvariti minimalno ½ bodova za prolaz. Studenti koji ne pristupe jednom kolokviju iz objektivnih razloga ili ne ostvare minimalni postotak imaju mogućnost ispravka kolokvija. Studenti koji ne polože kolokvije dužni su izaći na pisani i usmeni dio ispita.
10.4.2015.
7
Ocjenjivanje i vrjednovanje rada studenata tijekom nastave i na završnom ispitu
Prema Kriterijima ocjenjivanja i vrednovanja ishoda učenja na Veleučilištu
u Požegi konačna ocjena formira se na sljedeći način:
90-100 bodova 5 (izvrstan)
80-89,9 bodova 4 (vrlo dobar)
70-79,9 bodova 3 (dobar)
50-69,9 bodova 2 (dovoljan)
Ispit se vrednuje na sljedeći način:
90-100% bodova 5 (izvrstan)
80-89,9% bodova 4 (vrlo dobar)
70-79,9% bodova 3 (dobar)
50-69,9% bodova 2 (dovoljan)
Studenti koji ne polože kolokvije dužni su izaći na pisani i usmeni dio
ispita. Uvjet za izlazak na usmeni dio ispita je položen pisani dio ispita.
RAČUNOVODSTVO TRGOVINE –osnovna literatura
1. Dražić-Lutilski, I. et al. (2010) Računovodstvo.
Zagreb: Hrvatska zajednica računovođa i
financijskih djelatnika.
Poglavlje II. Financijski izvještaji kao osnova i
polazište u izučavanju računovodstva
Poglavlje III. Obilježja, sadržaj i faze
računovodstvenog procesa
Poglavlje IV. Računovodstveno praćenje tipičnih
poslovnih događaja
10.4.2015.
8
RAČUNOVODSTVO TRGOVINE –osnovna literatura
2. Broz Tominac, S. et al.(2010) Računovodstvo priručnik za vježbe.
Zagreb: Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika.
Poglavlje 1. Temeljne računovodstvene kategorije i pravila
evidentiranja na kontima
Poglavlje 2. Sastavljanje financijskih izvještaja
Poglavlje 3. Računovodstveno praćenje karakterističnih poslovnih
događaja
3. Briški, D. et al. (2009) Poslovanje trgovine: pravo – računovodstvo-
porezi. Zagreb: Hrvatska zajednica računovođa i financijskih
djelatnika.
Poglavlje III. Računovodstvene i druge evidencije u trgovini
4. Kontni plan poduzetnika. Zagreb: Hrvatska zajednica računovođa i
financijskih djelatnika. 2013.g.
RAČUNOVODSTVO TRGOVINE –osnovna literatura
4. Gulin, D. et al. (2006) Računovodstvo trgovačkih društava uz primjenu
MSFI/MRS i poreznih propisa. Zagreb: Hrvatska zajednica računovođa i
financijskih djelatnika.
Poglavlje 2. Institucionalni okvir računovodstva i financijskog
izvještavanja
Poglavlje 3. Sustav dvojnog knjigovodstva
Poglavlje 5. Računovodstvo novca, vrijednosnica, potraživanja i zajmova
Poglavlje 7. Računovodstvo troškova poslovanja
Poglavlje 9. Računovodstvo robe
Poglavlje 10. Računovodstvo prihoda i rashoda
Poglavlje 13. Financijski izvještaji trgovačkih društava prema MSFI
10.4.2015.
9
RAČUNOVODSTVO TRGOVINE –dopunska literatura
1. Budimir, V. (2009) Računovodstvo za poduzetnike I –
skripta. www.vup.hr (on-line skriptarnica).
2. Budimir, V. (2010) Računovodstvo za poduzetnike II.
Predavanja i vježbe. www.vup.hr (on-line skriptarnica).
3. Marečić, D. i Slovinac, I. (2009) Trgovačko poslovanje.
Zagreb: TEB – Poslovno savjetovanje.
Poglavlje III. Knjigovodstvene evidencije i porezni aspekt
trgovačke djelatnosti
4. Safret, M. (2008) Knjigovodstvo s bilanciranjem – udžbenik
za 3. razred ekonomske škole. Zagreb: Školska knjiga.
Poglavlje 3. Trgovačka roba
Poglavlje 4. Vanjska trgovina
RAČUNOVODSTVO TRGOVINE –dopunska literatura
5. Skupina autora (2010) Računovodstvo poduzetnika s primjerima
knjiženja. Zagreb: RRiF-plus.
Poglavlje I. Ustrojstvo poslovnih knjiga i financijskog izvještavanja.
Poglavlje 10. Novac u bankama i blagajnama
Poglavlje 11. Kratkotrajna financijska imovina
Poglavlje 12. Kratkotrajna potraživanja
Poglavlje 19. Kratkoročne financijske obveze
Poglavlje 20. Kratkoročne obveze prema dobavljačima
Poglavlje 41. Raspored troškova
Poglavlje 46. Gotovi proizvodi u vlastitim prodavaonicama
Poglavlje 48. Roba
Poglavlje 53. Troškovi nabavne vrijednosti prodane robe
Poglavlje 54. Troškovi administracije i ostali troškovi
Poglavlje 57. Prihodi od prodaje robe i trgovačkih usluga
10.4.2015.
10
RAČUNOVODSTVO TRGOVINE
Uspješno poslovanje gospodarskih subjekata u
trgovini značajno ovisi o kvaliteti upravljanja
raspoloživim resursima.
Kvalitetno upravljanje podrazumijeva aktivni
utjecaj na ostvarivanje željenih ciljeva različitim
mjerama i nadzorom nad efektima njihovog
provođenja.
Najvažniji izvor podataka potrebnih za upravljanje i
nadzor nad poslovanjem subjekata u trgovini jesu
računovodstvene informacije.
OPĆA ZNANJA KOJA SE STJEČU
Razumijevanje elemenata i aktivnosti
suvremenog računovodstvenog
informacijskog sustava u trgovini.
Upoznavanje s računovodstvenim i poreznim
propisima u trgovini, a poznavanje kojih je
neophodno za uspješno vođenje
računovodstva u trgovini.
Stjecanje znanja o knjigovodstvenim
ispravama, poslovnim knjigama i financijskim
izvještajima u trgovini.
10.4.2015.
11
SPECIFIČNA ZNANJA KOJA SE STJEČU
Specifična znanja o računovodstvenom tretmanu
tipičnih poslovnih događaja u trgovini, kao i o
računovodstvenom praćenju bezgotovinskog,
gotovinskog i obračunskog plaćanja u trgovini.
Upoznavanje s izradom kalkulacija u trgovini na
veliko i malo, kao i popisom imovine i obveza u
trgovini.
Specifičnost platnog prometa s inozemstvom,
knjigovodstvene evidencije i izvještaji o poslovima
s inozemstvom, te računovodstveno praćenje istih.
DOPRINOS ZA DALJNJE OBRAZOVANJE
Doprinos ovog predmeta za daljnje
obrazovanje studenta je u stjecanju
temeljnih znanja o računovodstvu u
trgovini neophodnih za uspješno
vođenje trgovinskog poduzeća.
10.4.2015.
12
RAČUNOVODSTVO TRGOVINE
Kolokviji:
I. 12. lipnja u 17,00 u dv. M. Peić
II. 29. lipnja u 17,00 u dv. M. Peić
Popravak 1 kolokvija ispitni rok u
kolovozu
23
RAČUNOVODSTVO TRGOVINE
1. Što je računovodstvo?
2. Što su financijski izvještaji?
3. Koji su temeljni financijski izvještaji?
4. Što je aktiva / pasiva?
5. Što je imovina / obveze / kapital?
6. Što je prihod / rashod?
7. Što je konto?
8. Što je kontni plan?
10.4.2015.
13
25
Što je računovodstvo?
Računovodstvo je zaokruženi sustav
znanstvenih metoda i tehnika priznavanja,
mjerenja, evidentiranja i količinskog
iskazivanja ekonomskih transakcija,
svojevrsnog planiranja, nadziranja te
analiziranja stanja i kretanja imovine,
obveza, kapitala (glavnice), prihoda, rashoda,
utvrđivanje financijskog rezultata poduzeća i
sastavljanje financijskih izvještaja.
25
POJAM RAČUNOVODSTVA
Računovodstvo – djelatnost u sklopu poslovnog
subjekta
Računovodstvo – služba ili grupa službi u sklopu
poslovnog subjekta (trgovačko društvo ili subjekt
koji obavlja računovodstvenu djelatnost)
Računovodstvo – vještina bilježenja, razvrstavanja,
skraćenog prikazivanja i interpretiranja u
novčanom obliku izraženih poslovnih događaja
Računovodstvo – dio informacijskog sustava
poduzeća (input, proces, output)
26
10.4.2015.
14
2727
POVIJESNA ISHODIŠTA RAČUNOVODSTVA
Benedikt Kotruljević
Dubrovčanin, Napulj
jedan od najbogatijih trgovaca Sredozemlja
1458.g. – O trgovini i savršenom trgovcu
poglavlja s opisima trgovca Sredozemlja, metoda
trgovanja, ponašanje trgovca i knjige trgovca
govori o ažurnosti i urednosti
1475.g. – O umijeću trgovanja - objasnio načela
računovodstva, prvi pisac o sustavu dvojnog
knjigovodstva
2828RAZVOJ RAČUNOVODSTVENE REGULATIVE U HRVATSKOJ
01.01.1993.g. novi Zakon o računovodstvu – dualni sustav financijskog
izvještavanja (jedan za vanjske korisnike, drugi prema poreznim zakonima
dostavlja se državnim institucijama):
a) ne propisuje se kontni plan
b) propisan okvirni sadržaj temeljnih f.i. (bilance i računa dobiti i gubitka) na
temelju IV.direktive
c) propisana osnovna načela procjenjivanja po uzoru na IV.direktivu
d) poziva sve subjekte na primjenu MRS-a (HOORS) i HSFI-a
e) propisana konsolidacija f.i. subjekata koji su matica
f) propisana je revizija f.i. (za velika i srednja d.d. svake godine, za mala d.d.
svake treće godine)
Komparativna analiza – Hrvatska ima razvijenu računovodstvenu regulativu
i institucije
Globalizacija
Europske integracije
10.4.2015.
15
ZAKON O RAČUNOVODSTVU
NN 109/2007 i 54/13
I. Opće odredbe
Računovodstvo poduzetnika
Razvrstavanje poduzetnika
Knjigovodstvene isprave i poslovne knjige
Popis imovine i obveza
Primjena standarda financijskog izvještavanja
GFI i konsolidacija
Revizija GFI
Sadržaj godišnjeg izvješća
Javna objava GFI
Registar GFI
Obavljanje nadzora
29
ZAKON O RAČUNOVODSTVU
Dužni primjenjivati poduzetnici – trgovačko društvo ili
trgovac pojedinac sukladno propisima koji uređuju
trgovačka društva
Svaka pravna i fizička osoba obveznik poreza na dobit
Poduzetnici – mali, srednji i veliki
Iznos ukupne aktive
Iznos prihoda
Prosječan broj radnika tijekom poslovne godine
Pokazatelji na zadnji dan poslovne godine koja
prethodi godini za koju se sastavljaju GFI
30
10.4.2015.
16
ZAKON O RAČUNOVODSTVU
Mali – ne prelaze dva od uvjeta:
UA 32.500.000 kn
Prihod 65.000.000 kn
Prosječan broj radnika 50
Srednji - prelaze dva prethodna uvjeta, ali ne prelaze dva
sljedeća uvjeta:
UA 130.000.000 kn
Prihod 260.000.000
Prosječan broj radnika 250
Veliki – prelaze dva prethodno navedena uvjeta
Veliki – banke, štedne banke, stambene štedionice, društva
osiguranja, leasing društva, društva za upravljanje investicijskim
fondovima, …
31
ZAKON O RAČUNOVODSTVU
Računovodstveni poslovi – prikupljanje i
obrada podataka na temelju
knjigovodstvenih isprava, priprema i
vođenje poslovnih knjiga, priprema i
sastavljanje f.i., prikupljanje i obrada
podataka u vezi pripreme i sastavljanja
GFI te financijskih podataka za statističke,
porezne i druge potrebe
32
10.4.2015.
17
ZAKON O RAČUNOVODSTVU
II. Knjigovodstvene isprave:
Bilježenje podataka u poslovne knjige samo na temelju
urednih i vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava
Vjerodostojna, uredna i osigurava pravodobni nadzor -
jamči potpisom ovlaštena osoba
Provjera ispravnosti prije unosa u poslovne knjige
Čuvanje:
Isplatne liste, analitičke evidencije plaća trajno
Isprave za unos podataka u dnevnik i glavnu knjigu
najmanje 11 g
Isprave za unos podataka u pomoćne knjige najmanje 7 g
Rok – zadnji dan
33
ZAKON O RAČUNOVODSTVU
III. Poslovne knjige:
Načela sustava dvojnog knjigovodstva
Dnevnik, glavna knjiga i pomoćne knjige
Unos podataka na temelju knjigovodstvenih isprava
Nepromjenjivi zapis nastalog poslovnog događaja
Poslovna godina jednaka kalendarskoj
Otvaranje poslovnih knjiga – početna bilanca
Osigurati kontrolu unesenih podataka, ispravnost unosa,
čuvanje podataka, mogućnost korištenja podataka, mogućnost
dobivanja uvida u promet i stanje na računima glavne knjige,
mogućnost uvida u vremenski slijed unosa podataka
Čuvanje –dnevnik i glavna knjiga 11 g., pomoćne 7 g.
34
10.4.2015.
18
ZAKON O RAČUNOVODSTVU
IV. Popis imovine i obveza
Na početku poslovanja popis - vrijednosti
izražene količinski i novčano
Najmanje jednom i to na kraju poslovne godine
popisati I i O i uskladiti stanje s
knjigovodstvenim
Popis u slučaju promjene cijena proizvoda i robe,
statusnih promjena, otvaranja stečajnog
postupka ili pokretanja postupka likvidacije
35
ZAKON O RAČUNOVODSTVU
V. Standardi financijskog izvještavanja
HSFI – računovodstvena načela i pravila sastavljanja i
prezentiranja f.i.
Donosi Odbor za SFI u skladu sa Zakonom
HSFI dužni primjenjivati mali i srednji poduzetnici
Veliki i oni koji kotiraju na burzama - MSFI
VI. Odbor za standarde financijskog izvještavanja
Analizira i prati razvoj računovodstvene teorije i prakse
Donosi HSFI
Donosi tumačenja HSFI
Priprema za objavu i objavljuje HSFI
36
10.4.2015.
19
ZAKON O RAČUNOVODSTVU
VII. Financijski izvještaji:
Poduzetnik dužan sastavljati GFI u obliku, sadržaju i na način propisan
zakonom
GFI:
1. Bilanca
2. Račun dobiti i gubitka
3. Izvještaj o novčanom toku
4. Izvještaj o promjenama glavnice
5. Bilješke uz f.i.
Pružiti istinit i objektivan prikaz financijskog položaja i uspješnosti
poslovanja
Mali poduzetnici – bilanca, RDG i bilješke
Odgovorna osoba ovlaštena za zastupanje poduzetnika
Čuvaju se trajno
37
ZAKON O RAČUNOVODSTVU
Konsolidirani f.i. – financijski izvještaji grupe poduzetnika u kojoj
određeni poduzetnik (matično društvo) ima nad jednim ili više
poduzetnika (ovisno društvo) pravo upravljanja financijskim i
poslovnim politikama tako da od njih ostvaruje korist (kontrola), a
prikazani su kao jedinstveni
Revizija GFI – podliježu veliki i srednje veliki poduzetnici i poduzetnici
čiji su v.p. na burzama
VIII. Godišnje izvješće – objektivan prikaz razvoja i rezultata
poslovanja poduzetnika i njegovog položaja, zajedno s opisom
glavnih rizika i neizvjesnosti s kojima se on suočava, te obavijesti o
zaštiti okoliša i o radnicima ako je to potrebno za razumijevanje
razvoja, rezultata poslovanja i položaja
Mali poduzetnici nisu dužni sastavljati
Čuva 11 g.
38
10.4.2015.
20
ZAKON O RAČUNOVODSTVU
Hrvatski jezik
U kunama
IX. Javna objava:
GFI, GI, revizorsko izvješće javno objaviti
Mali dostaviti Financijskoj agenciji radi objave
Za statističke i druge potrebe Financijskoj agenciji do 31.03. dostaviti bilancu,
RDG i dodatne podatke
X. Registar GFI:
Središnji izvor informacija o financijskom položaju i uspješnosti poslovanja
Vodi se u elektroničkom obliku i dostupan na internet stranicama, podaci
dostupni na pisani zahtjev
Za svakog pojedinog poduzetnike:
GFI
GI
Podatke o predloženoj raspodjeli dobiti ili pokriću gubitka
39
ZAKON O RAČUNOVODSTVU
XI. Nadzor:
Ministarstvo financija – Porezna uprava ovlaštena za
obavljanje nadzora poduzetnika u dijelu računovodstvenih
poslova radi provjere obavlja li poduzetnik računovodstvene
poslove u skladu s odredbama ovog Zakona
HNB
Nadzor se obavlja:
Praćenjem, prikupljanjem i provjerom knjigovodstvenih
isprava, poslovnih knjiga, GFI i GI te drugih poreznih i
statističkih izvještaja
Provjerom sustava koje poduzetnik primjenjuje za obradu
podataka
Izravnim nadzorom kod poduzetnika
40
10.4.2015.
21
41
RAČUNOVODSTVENI SUSTAV HRVATSKE
Zakonski regulirana četiri temeljna
računovodstvena sustava:
1. računovodstvo poduzetnika
2. računovodstvo neprofitnih organizacija
3. računovodstvo proračuna i proračunskih
korisnika
4. računovodstvo obrtnika i slobodnih
zanimanja
Računovodstvo poreza koje je regulirano
posebnim zakonima, pravilnicima i uredbama
41
42RAČUNOVODSTVO PODUZETNIKA
Temelji se na :
1. Zakonu o računovodstvu
2. Međunarodnim standardima financijskog
izvještavanja (MSFI / IFRS) ili Hrvatskim
standardnima financijskog izvještavanja
(HSFI) koje donosi Odbor za standarde
financijskog izvještavanja
Podržano je i nizom zakona, pravilnika, uredbi
i mišljenja Ministarstva financija i drugih
nadležnih institucija.
42
10.4.2015.
22
43RAČUNOVODSTVO PODUZETNIKA
Obveznici primjene Zakona o računovodstvu -
sve pravne osobe u smislu Zakona o
trgovačkim društvima sa sjedištem u RH
kao i fizičke osobe (trgovci pojedinci)
koji su obveznici poreza na dobit.
Obveznici primjene ZOR-a su i fizičke osobe,
udruge građana i ustanove koje samostalno
obavljaju djelatnost sa ciljem ostvarivanja
dobiti.
43
44RAČUNOVODSTVO PODUZETNIKA
Najznačajniji kriteriji koji se primjenjuju u
računovodstvu poduzetnika:
primjena sustava dvojnog knjigovodstva
primjena načela nastanka događaja
obveza vođenja poslovnih knjiga
obveza izrade temeljnih financijskih izvještaja
44
10.4.2015.
23
45RAČUNOVODSTVO PODUZEĆA
Računovodstvo poduzeća vode poduzetnici koji nisu banke,
druge financijske institucija i osiguravajuća te
reosiguravajuća društva. Oni sastavljaju financijske
izvještaje na temelju odredbi MSFI-a (HSFI-a)
Kontni plan nije propisan zakonom. Najčešće se koriste
kontni planovi specijaliziranih tvrtki za savjetovanje i
edukaciju u računovodstvu.
Zbog specifičnosti pojedinih djelatnosti računovodstvo
poduzeća se često dijeli na:
računovodstvo proizvodnje
računovodstvo trgovine
računovodstvo usluga
45
Trgovina vs Proizvodnja
Poslovni procesi trgovačkih društava koja se bave trgovinom razlikuju se u određenom dijelu od poslovnih procesa koji su karakteristični za proizvođačka poduzeća ili za ona kojima je temeljna djelatnost pružanje usluga.
Osnovni smisao trgovine jest nabava trgovačke robe po cijeni koja je u pravilu niža od prodajne cijene robe.
Društva koja se bave trgovinom obično ne proizvode robu već se bave kupoprodajom trgovačke robe.
U praksi proizvođači odrečenih proizvoda mogu imati i prodaju proizvoda putem prodavaonica. Takva poduzeća bave se trgovinom ali trgovinom vlastito proizvedene robe.
10.4.2015.
24
4747
4848OSNOVNA OBILJEŽJA I FAZE
RAČUNOVODSTVENOG PROCESA
1. Prikupljanje podataka o nastalim
poslovnim događajima
predmet evidencije samo događaji koji su
nastali
unutar poduzeća, između poduzeća i okruženja
ili u okruženju
knjigovodstvena isprava – potvrda nastanka
(što, kada, koja je vrijednost)
Podaci Proces obrade Informacije Korisnici
10.4.2015.
25
49OSNOVNA OBILJEŽJA I FAZE
RAČUNOVODSTVENOG PROCESA
2. Analiza i klasifikacija poslovnih događaja
koje trebaju biti predmet računovodstvene evidencije i one
koje se obrađuju u drugim evidencijama (knjigovodstvene
i neknjigovodstvene)
nabava robe
zadovoljstvo potrošača
broj polica
isplaćen honorar
sklopljen ugovor o prodaji
prodana roba
naplata potraživanja od kupaca
obračun plaća
...
49
50OSNOVNA OBILJEŽJA I FAZE
RAČUNOVODSTVENOG PROCESA
3. Evidentiranje u poslovnim knjigama
dnevnik – kronološkim redom zapisuju poslovni
događaji vremenskim redom kojim su nastali
glavna knjiga – svaki oblik imovine, izvora
imovine, prihoda i rashoda postoji posebna
evidencija – konto - u koji se kronološki
zapisuju promjene
inventura – popis imovine i obveza kako bi se
utvrdilo stvarno stanje te utvrdile i proknjižile
eventualne razlike
50
10.4.2015.
26
5151OSNOVNA OBILJEŽJA I FAZE
RAČUNOVODSTVENOG PROCESA
4. Probna (pokusna) bilanca odnosno
brutobilanca
rekapitulacija stanja i prometa svih konta glavne
knjige
oblik nije standardiziran
vrijeme sastavljanja
5. Sastavljanje financijskih izvještaja
posljednja faza
korisnici računovodstvenih informacija
52
KORISNICI RAČUNOVODSTVENIH INFORMACIJA
Unutarnji (interni):
Menadžment
Radnici
Vanjski (eksterni):
Vlasnici (dioničari i dr.)
Ulagači (investitori)
Zajmodavci
Poslovni partneri
Vlada, njezine agencije i tijela
Znanstvenici
Javnost
Revizori
10.4.2015.
27
5353POSLOVNI DOGAĐAJI KAO INPUT RAČUNOVODSTVENOG PROCESA
Uvjeti da bi poslovni događaj bio predmet
evidencije:
1. Da je poslovni događaj nastao
2. Da se može vrijednosno izraziti
3. Da mijenja stanje imovine i izvora imovine te da utječe
na prihode i rashode
4. Da postoji isprava kojom se može dokazati nastanak
promjene (bez isprave nema knjiženja)
54POJAM I ZNAČENJE
KNJIGOVODSTVENIH ISPRAVA
pisani dokaz o nastanku poslovnog događaja
podloga (temelj) za unos podataka u poslovne knjige
temeljnica
podloga za nadzor nad obavljanjem poslovnog zahvata
nositelj informacija o nastalim poslovnim
promjenama koje su predmet knjigovodstvene
obrade, a odraz su promjena na elementima
financijskih izvještaja, tj. imovine, obveza,
kapitala, rashoda, prihoda i rezultata poslovanja
54
10.4.2015.
28
55ODGOVORNOST ZA SASTAVLJANJE I KONTROLA KNJIGOVODSTVENIH ISPRAVA
za sastavljanje knjigovodstvenih isprava
odgovoran je poslovni subjekt
za istinitost i realnost poslovne promjene koju
dokumentira knjigovodstvena isprava jamči
odgovorna osoba svojim potpisom što je u skladu
s činjenicom da za svaku knjigovodstvenu
ispravu sastavljenu u poduzeću mora postojati
pojedinačna odgovornost
prije unosa u poslovne knjige svaka primljena ili
izdana isprava mora se kontrolirati (likvidirati)
55
5656KONTROLA KNJIGOVODSTVENIH
ISPRAVA
Kontrola vjerodostojnosti knjigovodstvenih isprava – likvidatura:
a) formalna – postoje li svi potrebni elementi (količina, cijena,
naziv, datum, ...)
b) računska – ispravnost računskih operacija navedenih na ispravi
c) suštinska:
- je li se poslovni događaj dogodio baš onako kako je na samoj
ispravi zabilježeno;
- da li su stvari i usluge stvarno primljene u količini i vrijednosti;
- provjeriti je li odražava prirodu poslovne transakcije, pri čemu se
može povezati i s drugim poslovnim ispravama
cilj kontrole: pouzdanost računovodstvenih informacija
likvidirano – likvidator svojim potpisom potvrđuje da je
provedena kontrola
10.4.2015.
29
57
TOKOVI KRETANJA KNJIGOVODSTVENIH ISPRAVA
okruženje
izvođački podsustavkadrovi nabava proizvodnja prodaja financije
upravljački podsustavplaniranje priprema izvođenja nadziranje
Kontrola isprava
računovodstveni informacijski sustav
pismohranaračunovodstva
3
1
2
4 5
6
57
5858
KNJIGOVODSTVENI KONTOPOJAM I SADRŽAJ
lat. conto = račun
Na računu ili kontu bilježe se poslovne transakcije
odnosno promjene koje se događaju na osnovnim
ekonomskim kategorijama, tj. imovini, obvezama,
kapitalu, prihodima i rashodima.
Nositelj podataka
Instrument sistematizacije pojedinih oblika aktive,
pasive, prihoda i rashoda
Oblik ovisi o načinu obrade podataka
10.4.2015.
30
59KNJIGOVODSTVENI KONTO
POJAM I SADRŽAJ
Minimum podataka:
1. naziv konta,
2. broj konta,
3. datum nastanka poslovne promjene,
4. oznaku isprave na osnovi koje se evidentira na
kontu,
5. kratak opis poslovne promjene,
6. vrijednost promjene zapisane kao duguje ili
potražuje,
7. novonastalo stanje, tj. saldo konta
59
6060
KNJIGOVODSTVENI KONTO
ŠIFRA KONTA
NAZIV KONTA
Ostali podaci_______
DATUM DOKUMENT OPIS VRIJEDNOST
DUGUJE POTRAŽUJE SALDO
10.4.2015.
31
6262
KONTO ANALITIČKOG KNJIGOVODSTVA ROBE
ŠIFRA: 310222
ROBA: papir
SMJEŠTAJ: prodavaonica 1
DATUM DOKUMENT OPIS KOLIČINA CIJENA VRIJEDNOST
U I S D P S
10.4.2015.
32
6464POJAM I SADRŽAJ KONTA
T-konto
edukativni
Duguje Potražujeplus (+) minus (-)
povećanje smanjenje
zaduženje priznanje
ulaz izlaz
terećenje odobrenje
debit credit
10.4.2015.
33
6565 OTVARANJE KONTA
sustavno bilježenje poslovnih transakcija
nakon osnivanja poslovnog subjekta
početna bilanca
početni inventar – popis imovine koja je uložena u
poslovni subjekt i obveza prema onima koji su tu
imovinu uložili
raščlanjivanje bilance na sastavne elemente
aktiva – D
pasiva – P
rashodi i prihodi – prilikom nastanka poslovne
promjene
6666VRSTE KONTA
1. PREMA KVALITETI STANJA:
a) konta aktive – imovine (dugovni saldo)
b) konta pasive – obveza i kapitala (potražni saldo)
c) aktivno – pasivna konta: imaju u pravilu
dugovni saldo, ali mogu u određenim
situacijama imati i potražni saldo, (npr.kupci)
d) pasivno – aktivna konta: imaju u pravilu
potražni saldo, ali mogu u određenim
situacijama imati i dugovni saldo,
(npr.dobavljači)
10.4.2015.
34
10.4.2015.
35
69VRSTE KONTA
2. PREMA ELEMENTIMA USPJEHA:
a) konta prihoda - potražuju
b) konta rashoda – duguju
konta troškova,
konta poslovnog rezultata,
nemaju saldo
3. PREMA SAMOSTALNOSTI:
a) samostalna konta – stoje samostalno
b) nesamostalna – nadopuna podataka prikazanih na
osnovnim kontima; korektivna konta; npr. ispravak
vrijednosti imovine
69
10.4.2015.
36
KONTA PREMA SAMOSTALNOSTI:
a) Samostalna (saldo samo za sebe nešto znači)
Ž - R
b) Korektivna (ispravljaju vrijednost osnovnog konta)
So
Blagajna
So
Izdani ček
So
Akumul. amortiz.
So
Vrijednos. usklađenja
So
10.4.2015.
37
7373 VRSTE KONTA
4. PREMA MOGUĆNOSTI RAŠČLANJIVANJA PROMETA I
STANJA:
a) analitička konta
detaljna evidencija neke pozicije, npr. kupci (šifra konta,
naziv, adresa, matični broj, datum transakcije, naziv i broj
dokumenta koji služi za knjiženje, vrijednost potraživanja,
datum dospijeća potraživanja, podaci o naplati potraživanja,
stanje konta, i dr.), dobavljači, sirovine i materijal, …;
interni korisnici
b) sintetička konta
cjelina poslovanja;
interni i eksterni korisnici;
financijski izvještaji
KONTA PREMA SLOŽENOSTI:
a) sintetička - zbirna
Dob. A
b) analitička (raščlanjeni dijelovi sintetičkih konta)
200.000
So
Dobavljači u zemlji
1.000.000
200.000 400.000
Dob. B Dob. C
Dob. D Dob. E
100.000 100.000
10.4.2015.
38
76VRSTE KONTA
5. PREMA POLOŽAJU U BILANCI:
a) bilančna konta – poslovni događaji koji
zadovoljavaju uvijete evidencije u poslovnim
knjigama (prošli, nastali, odraz na stanje u
bilanci)
b) izvanbilančna konta – nisu nastali događaji ali
postoji velika vjerojatnost da će imati utjecaja
na iskazano stanje u bilanci; npr. emitirani a
neprodani vrijednosni papiri
76
10.4.2015.
39
7777PRAVILA EVIDENTIRANJA NA KONTIMA –
SUSTAV DVOJNOG KNJIGOVODSTVA
dvostruko promatranje ekonomskih kategorija
poslovni događaj izaziva barem dvije promjene suprotnog
karaktera – odlazak sredstva s jednog mjesta znači istodobno i
njegov dolazak na drugo mjesto – treba zapisati bar na dva
mjesta tj. konta
Primjer: 5.000 kn je podignuto sa žiroračuna i stavljeno u
blagajnu
žiroračun blagajna
D P D P
So X 5.000 (1) (1) 5.000
o DUGUJE = POTRAŽUJE
Stavka
Protustavka
78DVOJNO KNJIGOVODSTVO
Razvilo se uslijed snažnog razvoja trgovine i kreditnih odnosa u
Italiji tijekom 15. i 16. stoljeća
Karakterizira istodobno knjiženje dviju stavki (od kojih jedna
«duguje», a druga «potražuje») za svaku poslovnu promjenu,
čime se osigurava ukupni obuhvat i praćenje kretanja imovine,
obveza i vlasničke glavnice te njihova ravnoteža.
Zasniva se na bilanci koja ima dvije, po vrijednosti, jednake
strane. S jedne strane prikazana je imovina, a s druge strane
izvori imovine. Financijski rezultat vidljiv je na strani izvora
imovine.
Za praćenje poslovnih promjena i iskazivanje financijskog
rezultata postoje posebni računi (konta) u okviru glavne knjige.
78
10.4.2015.
40
79PRAVILA EVIDENTIRANJA NA KONTIMA –SUSTAV DVOJNOG KNJIGOVODSTVA
Primjer: Nabavljena je roba od dobavljača u vrijednosti
6.000 kn.
Roba u skladištu Obveze prema dobavljačima
D P D P
(1) 6.000 6.000 (1)
o što imamo (imovina)
o odakle nam to (od dobavljača), tj. porijeklo imovine (izvori
imovine ili pasiva)
79
8080PRAVILA EVIDENTIRANJA NA KONTIMA
AKTIVE I PASIVE
Imovina (aktiva) Izvori imovine (pasiva)
(obveze + kapital)
D P D P
Početno stanje Početno stanje
Povećanje Povećanje
Smanjenje Smanjenje
a) Što se dogodilo
b) Na kojim je pozicijama došlo do promjene
c) Pravila evidencije na tim pozicijama
10.4.2015.
41
81PRAVILA EVIDENTIRANJA NA KONTIMA AKTIVE I PASIVE
1. Od dobavljača je primljena naručena oprema i
račun na 45.000 kn
2. Obvezu prema dobavljačima podmirila je naša
poslovna banka iz odobrenog kredita
3. Kupljene su dionice poslovnog subjekta ZZ za
100.000 kn (stanje žiroračuna je 250.000 kn
što je posljedica uplate vlasnika poslovnog
subjekta)
81
8282PRAVILA EVIDENTIRANJA NA KONTIMA
AKTIVE I PASIVE
AKTIVA PASIVA
oprema obveze prema dobavljačima
(1) 45.000 (2) 45.000 45.000 (1)
žiroračun obveze po kratk.kreditima
So 250.000 100.000 (3) 45.000 (2)
kupljeni v.p. (dionice) kapital
(3) 100.000 250.000 So
10.4.2015.
42
83PRAVILA EVIDENTIRANJA NA KONTIMA AKTIVE I PASIVE
So Početno stanje novca je 800.000 kn
1. Naplaćeno je potraživanje od kupaca u iznosu od
46.000 kn
2. Primljeno je od banke na ime odobrenog
dugoročnog kredita 120.000 kn
3. Podmirena je obveza prema dobavljaču 23.000
kn
83
PRAVILA EVIDENTIRANJA NA KONTIMA AKTIVE I PASIVE
AKTIVA PASIVA
kupci obveze po dugor. kreditima
So X 46.000 (1) 120.000 (2)
žiroračun obveze prema dobavljačima
So X 23.000 (3) (3) 23.000 So X
(1) 46.000
(2) 120.000
84
10.4.2015.
43
8585PRAVILA EVIDENTIRANJA NA
KONTIMA PRIHODA I RASHODA
prihodi uvijek potražuju
rashodi uvijek duguju
prihodi i rashodi nastaju kao posljedica promjene
na pozicijama imovine i izvora imovine, učinak
ima utjecaj na financijski rezultat odnosno
glavnicu ili kapital poslovnog subjekta
parovi računa
na koncu razdoblja sučeljavanje - netoučinak
86PRAVILA EVIDENTIRANJA NA
KONTIMA PRIHODA I RASHODA
1. Prodana je roba kupcu i ispostavljen
račun na 35.000 kn.
2. Primljen je račun za troškove
reprezentacije u iznosu od 17.000 kn.
86
10.4.2015.
44
87PRAVILA EVIDENTIRANJA NA
KONTIMA PRIHODA I RASHODA
Potraživanja od kupaca Prihodi od prodaje robe
(1) 35.000 35.000 (1)
Troškovi (rashodi) reprezentacije Obveze prema dobavljačima
(2)17.000 17.000 (2)
87
8888
ZAKLJUČAK KONTA
Brojnost promjena
Na kraju obračunskog razdoblja (ZOR - kalendarska godina)
Obračun poslovanja – stanje imovine, obveza i kapitala,
uspješnost poslovanja
Zaključak konta
Prihodi i rashodi – međusobnim sučeljavanjem;
obračun rezultata koji utječe na visinu kapitala i unosi se u
bilancu poslovnog subjekta;
nemaju početni saldo
o Aktiva i pasiva:
dugovni i potražni promet, saldo izravnanja (zaključni saldo) –
razlika;
upisuje se na stranu s manjim prometom
10.4.2015.
45
8989
ZAKLJUČAK KONTA
NOVAC (1.1. – 31.12.20X1) NOVAC (1.1.20X2)
So 10 20 So 70
20 10
30
40
Sum 100 Sum 30
70 So (i)
Sum 100 Sum 100
9090
ZAKLJUČAK KONTA
zaključni saldo = početni saldo slijedeće godine
cilj zaključka – sastavljanje financijskih izvještaja
zaključno stanje unosi se u bilancu
inventura
programski ili ručno
10.4.2015.
46
91RAČUNOVODSTVENE OSNOVE
PRIZNAVANJA POSLOVNIH DOGAĐAJA
Postoje četiri glavne računovodstvene
osnove iskazivanja poslovnih događaja i
to:
a) Puni nastanak događaja (Full Accrual of
Accoutning),
b) Novčana osnova (Cash Basis of Accounting),
c) Modificirani nastanak događaja (Modified
Accrual Basis of Accounting) i
d) Modificirana novčana osnova (Modified Cash
Basis of Accounting)
92OSNOVA PUNOG NASTANKA
DOGAĐAJA
Sastavljaju financijske izvještaje poduzetnici odnosno profitne
organizacije
prihodi i rashodi se priznaju u trenutku njihova nastanka
realizira se koncept sučeljavanja prihoda i rashoda u obračunskom
razdoblju prema kojem se u rashode priznaje onaj dio troškova koji
nastao vezano uz ostvarivanje prihoda u tom obračunskom razdoblju
priznaju se prihodi i rashodi u trenutku nastanka neovisno o tijeku
novca odnosno uplatama i isplatama
daje najširi spektar informacija koje su potrebne za ocjenu financijskog
položaja poduzeća u određenom trenutku kao i uspješnosti poslovanja
za određeno razdoblje, ali isto tako i podatke potrebne za ocjenu
budućih promjena u financijskom položaju i uspješnosti poslovanja
izvještajnog subjekta
10.4.2015.
47
9393 KONTNI PLAN
Sistematizirani popis naziva i šifri konta koji omogućavaju lako i
jednostavno snalaženje u poslovnim knjigama
Tehnički instrument računovodstva za evidentiranje poslovnih događaja na
kategorijama imovine, obveza, kapitala, prihoda rashoda i poslovnog
rezultata
Svakom kontu pridružuje se određeni broj ili šifra – ovisi o usvojenim
pravilima sastavljanja kontnog plana
121 – Potraživanja od kupaca
221 – Obveze prema dobavljačima
660 – Roba u skladištu
761 – Prihodi od prodaje robe
Nekada bio propisan – sistematizacija; potreba izvještavanja
Od 1993.g. – nije propisan
Propisane sheme bilance i računa dobiti i gubitka – minimalan broj pozicija
Potrebe internih i eksternih korisnika
94
KONTNI PLAN0 Dugotrajna imovina
00 Nematerijalna imovina
01 Zemljište i šume
02 Građevinski objekti, postrojenja, oprema i ostalo
03 Biološka imovina
04 Dugotrajna financijska imovina
05 Dugotrajna potraživanja
06 Ulaganja u nekretnine
07 Potraživanja za upisani a neuplaćeni kapital
08 Odgođena porezna imovina
1 Novac, kratkoročna potraživanja, kratkoročna financijska imovina i aktivni obračunski konti
10 Novac u banci i blagajni
11 Financijska imovina – vrijednosni papiri
12 Potraživanja od kupaca
13 Potraživanja za naknade za ambalažu
14 Potraživanja od povezanih društava i iz zajedničkih poslova
15 Kratkotrajna financijska imovina
16 Potraživanje od države i drugih institucija, potraživanja od radnika i ostala potraživanja
17 Predujmovi za usluge
18 Potraživanja za porez na dodanu vrijednost –pretporez
19 Plaćeni troškovi budućeg razdoblja i nedospjela naplata prihoda
2 Kratkoročne obveze i pasivni obračunski konti
21 Obveze po vrijednosnim papirima
22 Obveze prema dobavljačima
23 Obveze za naknade za ambalažu
24 Obveze prema povezanim društvima i iz zajedničkih poslova
25 Obveze po osnovi kratkoročnih zajmova, kredita, predujmova, depozita i jamstava
26 Obveze za poreze, doprinose i druge pristojbe, obveze iz rezultata o ostale tekuće obveze
27 Obveze za plaće i naknade plaća
28 Obveze za porez na dodanu vrijednost -PDV
29 Odgođeno plaćanje troškova i prihod budućih razdoblja
3 Zalihe sirovina i materijala, rezervnih dijelova, sitnog inventara i predujmovi za zalihe
30 Obračun nabave
31 Sirovine i materijal
32 Rezervni dijelovi
33 Alkoholna i bezalkoholna pića u ugostiteljstvu
35 Sitan inventar, autogume i ambalaža
36 Predujmovi za zalihe
10.4.2015.
48
95
KONTNI PLAN
4 Troškovi poslovanja
40 Materijalni troškovi
41 Troškovi usluga
42 Troškovi ostalih usluga, komunalnih i ostalih naknada
43 Troškovi amortizacije
44 Naknade troškova radnika i izdaci za ostala materijalna prava radnika
45 Rezerviranja troškova i rizika
46 Ostali troškovi poslovanja
47 Troškovi osoblja (zaposlenih)
48 Financijski troškovi uključeni u troškove proizvoda
49 Raspored troškova
5 Interni obračun
6 Zalihe proizvodnje u toku, gotovih proizvoda, robe, predujmovi za robu i dugotrajna imovina raspoloživa za prodaju
60 Proizvodnja u toku
63 Proizvodi
65 Obračun nabave robe
66 Roba
67 Dani predujmovi za robu
68 Ostala imovina (dugotrajna ) namijenjena prodaji
7 Rashodi i prihodi
70 Troškovi prodanih proizvoda i usluga
71 Trošak nabave (nabavna vrijednost) prodane robe i troškovi trgovine
72 Financijski rashodi (troškovi)
73 Ostali – izvanredni rashodi
74 Vrijednosna usklađivanja - umanjenja vrijednosti nefinancijske imovine
75 Prihodi od prodaje proizvoda i usluga
76 Prihodi od prodaje robe
77 Financijski prihodi
78 Ostali prihodi
79 Razlika prihoda i rashoda
8 Rezultat poslovanja
82 Dobit ili gubitak prije oporezivanja
83 Raspored dobiti i gubitka
89 Ostala sveobuhvatna dobit
9 Kapital, rezerve, dugoročne obveze, rezerviranja i izvanbilančni konti
90 Javni kapital
91 Temeljni kapital
92 Rezerve
93 Revalorizacijske rezerve
94 Zadržana dobit, preneseni gubitak, dobit ili gubitak tekuće godine
95 Dugoročne obveze
96 Dugoročna rezerviranja za rizike i troškove
98 Odgođene porezne obveze
99 Izvanbilačna evidencija
96POSLOVNE KNJIGE
Skup evidencija koje poslovni subjekt vodi da bi
osigurao podatke o svom poslovanju
Svaki poslovni subjekt
Bilježi sve što se dogodilo
Strogo dokumentirana i formalna evidencija
Načela: urednosti i ažurnosti
Javne isprave
Slobodni listovi – na kraju godine se uvezuju
Na kraju godine zaključuju i na osnovi njih
sastavljaju se financijski izvještaji
10.4.2015.
49
POSLOVNE KNJIGE
Uredno knjiženje podataka podrazumijeva unos:
temeljem odgovarajuće isprave,
podataka na hrvatskom jeziku,
u neprekidnom nizu bez ostavljanja slobodnog prostora,
bez mogućnosti brisanja i promjene prvotnog teksta i
svota,
odmah po nastanku poslovnog događaja,
sredstvom za pisanje čiji se trag ne može jednostavnim
fizičkim i kemijskim postupkom ukloniti,
u poslovne knjige mora biti utemeljen na načelu
nepromjenjivog zapisa
97
98POSLOVNE KNJIGE
Osnovne i pomoćne
Osnovne:
Dnevnik
Glavna knjiga
o Pomoćne:
Knjiga blagajni
Knjiga inventara
Knjiga ulaznih računa
Knjiga izlaznih računa
Analitička knjigovodstva…
10.4.2015.
50
99
DNEVNIK
Osnovna poslovna knjiga u koju se kronološkim
redoslijedom evidentiraju svi knjigovodstveni poslovni
događaji
Minimalni sadržaj:
- datum knjiženja
- dokument na temelju kojeg se knjiži promjena
- opis poslovne promjene
- vrijednost poslovne promjene na strani duguje i potražuje
o Suma dugovne odnosno potražne strane dnevnika = sumi
dugovne odnosno potražne strane na kontima glavne knjige
o Kontrolna uloga
o D=P
o Omogućuju rekonstrukciju događaja
10.4.2015.
51
101
GLAVNA KNJIGA
Osnovna poslovna knjiga u koju se sustavno,
sveobuhvatno i kronološki upisuju poslovni događaji
na imovini, obvezama, kapitalu, prihodima i rashodima
Nastaje raščlanjivanjem bilance na sastavne dijelove
Sintetički konto na kojem se evidentiraju poslovne promjene
nastale tijekom godine
Skup sintetičkih konta na kojima se evidentira stanje i
promjene na temeljnim računovodstvenim kategorijama:
imovini, obvezama, kapitalu, prihodima i rashodima
Analitička evidencija – analitičko knjigovodstvo
Izgled – slobodni listovi – kontokartice (broj ovisi o potrebnoj
količini podataka)
Zaključak i uvezivanje na koncu godine
GLAVNA KNJIGA
Karakteristike glavne knjige:
Obvezno je vode sva poduzeća
Vodi se prema sustavu dvojnog
knjigovodstva
U nju se bilježe sve poslovne promjene u
poslovanju
Unos novčanih (financijskih) vrijednosti
Evidencija je zbirna
Podaci služe za sastavljanje financijskih
izvještaja
102
10.4.2015.
52
GLAVNA KNJIGA
103
10.4.2015.
53
POMOĆNE POSLOVNE KNJIGE
Dopuna glavnim knjigama
Detaljnije prikazivanje
određenih vrsta
imovine, obveza,
kapitala, prihoda i
rashoda
o Knjiga inventara,
o Knjiga blagajne,
o Knjiga ulaznih faktura,
o Knjiga izlaznih faktura i sl.
Analitička knjigovodstva:
kupaca,
dobavljača,
dugotrajne imovine,
zalihe sirovina,
proizvodnje,
troškova,
gotovih proizvoda,
trgovačke robe,
plaća i dr.
105
106
KNJIGA INVENTARA
Pomoćna poslovna knjiga u koju se bilježe poslovne promjene
vezane uz dugotrajnu materijalnu imovinu
Vrijednost i značaj dugotrajne imovine
Knjiga osnovnih sredstava
Prikazuje:
inventarni broj,
naziv sredstva,
datum nabave,
dobavljač,
nabavna vrijednost,
ispravak vrijednosti,
revalorizirana vrijednost,
smještaj i dr.,
datum i razlog otuđenja
10.4.2015.
54
107
KNJIGA INVENTARA
o Prati sredstva od datuma nabave do otuđenja
o Zaključak – datumom otuđenja
Okomit pregled – kronologija nabave
Vodoravni pregled – kronologija promjena
Inventarski brojevi – identifikacijski brojevi pod
kojima je sredstvo upisano u knjigu inventara, stavlja
se na imovinu
Kontrolna uloga
Kronološka evidencija po datumu nabave
Analitička evidencija dugotrajne materijalne imovine –
sistematizirana evidencija po vrsti imovine
.108
10.4.2015.
55
109
KNJIGA BLAGAJNE
Primici i izdaci novca iz blagajne
Rekapitulacija prometa gotovine kroz blagajnu
Svrha: osiguranje svakodnevne kontrole raspolaganja
novčanim sredstvima
Knjiženje odmah po nastanku događaja – dnevna ažurnost
Blagajničke uplatnice i isplatnice
Stanje – razlika ukupnih primitaka i izdataka
Zaključak na kraju svakog radnog dana
Blagajnički izvještaj
Blagajnički maksimum
Kontrola
Podloga za knjiženje
110
10.4.2015.
56
111
112
KNJIGA ULAZNIH I IZLAZNIH RAČUNA
Knjiga ulaznih računa – svi računi za primljenu robu ili
izvršene usluge
Kronološki
Pridružuje se broj (U 1, U 2, …)
Kontrola, sistematizacija, arhiviranje
Povezano s analitičkim knjigovodstvom dobavljača
o Knjiga izlaznih računa – svi računi odaslani kupcima
Kronološki,
Pridružuje se broj (I 1, I 2, … )
Povezano s analitičkim knjigovodstvom kupaca
o Zaključuju se na koncu svake godine
10.4.2015.
57
114
10.4.2015.
58
115ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO
DUGOTRAJNE IMOVINE
Vrlo velika vrijednost,
Najčešće materijalna,
Izgled zavisi od potreba korisnika – nije propisan
Najčešće se traže podaci o:
a) Procesu nabave – vrijednost investicija u tijeku, vrijednost –
planirana i stvarna, dani predujmovi i …
b) Procesu upotrebe (trošenja) – naziv sredstva, proizvođač, godina
proizvodnje, inventarni broj, …
c) Procesu otuđenja – razlozi, način, vrijeme, vrijednost, …
o Dugotrajna imovina – evidentiranje u:
a) Knjizi inventara – kronološka evidencija redoslijedom nabave, bez
obzira na vrstu sredstva
b) Analitičkoj evidenciji – posebni konto za svako sredstvo
c) Glavnoj knjizi – sintetička evidencija
116
10.4.2015.
59
117
ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO PLAĆA
Vrijednost uloženog rada radnika
Obveza; značajan trošak
Način utvrđivanja i struktura – zakonski propisi (kolektivni
ugovori, sporazumi i sl.)
Struktura plaće:
Bruto plaća
- doprinosi
= dohodak
- porez i prirez
= neto plaća
- administrativne zabrane
= iznos za isplatu radniku
118
ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO PLAĆA
Korisnici – interni (menadžment, radnici) i eksterni (porezna
uprava, fond mirovinskog osiguranja, fond zdravstvenog
osiguranja, razne inspekcije)
Utječu na izgled
Najčešće traženi podaci:
vrijednost i struktura plaća za svakog radnika
iznos poreza, prireza, doprinosa,
broj radnika,
struktura zaposlenih, dob, staž, općina stanovanja
o Knjigovodstvene isprave (radne liste, rješenje o g.o.,
bolovanju,…)
o Isplatna lista – rekapitulacija plaća za sve radnike zajedno –
podloga za knjiženje i kontrolu
10.4.2015.
60
10.4.2015.
61
121ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO
KUPACA I DOBAVLJAČA
Svaki kupac i dobavljač posebni konto
Kupci – datum dospijeća potraživanja; datum nastanka dužničko-
vjerovničkog odnosa; adresa kupca; matični broj; žiroračun
Podaci koje osigurava:
osnova nastanka potraživanja,
vrijednost potraživanja – analitički po kupcima,
dospijeće potraživanja,
vrijednost naplativih i nenaplativih potraživanja, …
odobreni iznosi rabata, …
o Isprave:
račun,
obavijesti o knjiženju
izvod sa žiroračuna
ček, mjenica
122ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO
KUPACA I DOBAVLJAČA
Poslovne knjige
Kupci:
a) knjiga izlaznih računa – kronološka evidencija,
b) analitičko knjigovodstvo kupaca – po kontima
pojedinog kupca
c) glavna knjiga – zbirno
o Dobavljači:
a) knjiga ulaznih računa,
b) analitičko knjigovodstvo dobavljača,
c) glavna knjiga
10.4.2015.
62
10.4.2015.
63
ANALITIČKO KNJIGOVODSTVO ROBE
Robno knjigovodstvo
Isprave:
Primka, kalkulacija – zaduženje robe
Izlazni račun (knjiga I-RA)
Robni dokument – otpremnica - razdužuje
se roba
Posebna kartica za svaki oblik robe
10.4.2015.
64
127
OTVARANJE I ZATVARANJE POSLOVNIH KNJIGA
Otvaranje – na početku poslovanja ili
početku poslovne godine,
Na koncu obračun i zaključak
Digitalna obrada – izlistati i uvezati
Glavne čuvati u arhivi 11 g.
Pomoćne čuvati 7 g.
128
128POJAM FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA
proizvod računovodstva
unutarnji i vanjski korisnici (ulagači, kreditori, vlada, kupci, dobavljači,
vjerovnici, …)
Godišnji financijski izvještaji moraju pružiti istinit i objektivan prikaz
financijskog položaja i uspješnosti poslovanja poduzetnika.
ZOR - Temeljni financijski izvještaji moraju pružati istinit, fer, pouzdan i
nepristran pregled imovine, obveza, kapitala, promjene financijskog
položaja i dobiti ili gubitka
financijski izvještaji su završna faza računovodstvenog procesiranja
informacija i predstavljaju nosioce računovodstvenih informacija
Podaci Proces obrade Informacije Korisnici
donošenje odluka
10.4.2015.
65
129
POJAM FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA
zadatak računovodstva - prikupljanje i obrada
podataka financijske prirode, prikaz dobivenih
podataka zainteresiranim korisnicima.
cilj financijskog izvješćivanja je informiranje korisnika
o financijskom položaju i uspješnosti ispunjavanja
postavljenih ciljeva poslovanja, kao i davanje
informacija o novčanim tijekovima proračunskog
korisnika.
informacije prikazane u financijskim izvještajima
trebaju biti značajne i pouzdane, a oblikom i
sadržajem prepoznatljive i razumljive osobama kojima
su namijenjene.
130
130POJAM FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA
ZOR:
1. Bilanca
2. Račun dobiti i gubitka
3. Izvještaj o novčanom tijeku (toku)
4. Izvještaj o promjeni glavnice
5. Računovodstvene politike i bilješke uz
financijske izvještaje
cjelina
povezani, nadopunjuju se, zaokružena cjelina
načelo nastanka događaja (osim Izvještaja o
novčanom tijeku)
10.4.2015.
66
131
ELEMENTI FINANCIJSKOG POLOŽAJA
Elementi financijskog položaja u bilanci:
1.Imovina,
2.Obveze,
3.Kapital.
Elementi uspješnosti poslovanja u
računu dobiti i gubitka:
1.Prihodi,
2.Rashodi.