RAU OVODSTVO TRGOVAKIH DRUTAVA

1. ROB O K JIGOVODSTVO1.1. POJAM I SHEMA ROBE Pojam roba u raunovodstvenoj praksi koristi se uz djelatnost trgovine, tj. roba je svaki proizvod namijenjen tritu, predmet je prometa trgovakih tvrtki, a slui za podmirenje osobnih potreba, potreba proizvodnih djelatnosti, ali i javne potronje. Zadatak je raunovodstva trgovakih drutava da prate robu od trenutka kada je postala dio imovine do trenutka kada je prestala biti dio imovine. Roba kao dio imovine trgovakih drutava iskazuje se od trenutka nabave po troku nabave. Troak zaliha, tj. troak nabave robe prema standardu u toki 7 i objanjenjima u toki 8 MRS-a 2 Zalihe ine: 1. nabavna cijena (kupovna cijena) umanjena za rabate i sline popuste iskazane u raunu dobavljaa 2. porezi osim onih poreza koji se mogu vratiti od porezne vlasti 3. carina i druge uvozne pristojbe 4. trokovi prijevoza i drugi trokovi dopreme robe do mjesta skladitenja ili prodaje Mogue je da se u odreenim sluajevima roba mora u manjoj mjeri doraditi ili obraditi u kojem sluaju se trokovi dorade i obrade ukljuuju u troak zaliha robe, tj. u troak nabave robe. Zadaci robnog knjigovodstva: 1. evidentirati sve promjene koje nastaju uslijed primanja i izdavanja robe te utvrditi zalihe po vrsti, koliini i vrijednosti 2. kontrolirati urednost i ispravnost skladinih evidencija 3. usporeivati stanje zaliha po robnom knjigovodstvu sa zalihama koje su utvrene popisom 4. dati podatke o cijenama robe 5. dati podatke nadlenima o svakom manjku ili viku robe, te o njihovoj neispravnosti ili nedovoljnoj kvaliteti 6. dati podatke o kretanju i stanju zaliha robe po vrsti, koliini i kvaliteti 7. kontrolirati zalihe 8. dati i druge podatke koji su potrebni za analizu prometa, cijena, zaliha itd. Za ispravnost sastavljanja obrauna i biljeenja promjena na zalihama trgovake robe treba se uz odredbe Zakona o raunovodstvu, Zakona i Pravilnika o PDV-u te Zakona i Pravilnika o porezu na dobit, pridravati i odredaba koje proizlaze iz:

1. Zakona o trgovini (N. N., br. 11/96. do 170/03.) 2. Meunarodnih raunovodstvenih standarda i to posebice MRS-a 2 Zalihe (N. N., br. 47/95.) i MRS-a 18 Prihodi (N. N., br. 2/2000.) 3. Pravilnika o obliku i nainu voenja popis robe u trgovini na malo (N. N., br. 73/02 i 79/02) 4. Naredbe o odreivanju proizvoda i usluga za koje se dostavljaju obavijesti o cijenama i marama radi praenja (N. N., br. 12/98.) 5. Pravilnika o doputenom manjku s naslova kala, rastepa, loma i kvara na proizvodima u trgovini (N. N., 57/98. i 81/02.) 6. Zakon o zatiti potroaa (N. N. br. 96/03.)SHEMA 1: TOK ROBE I TROKOVI ABAVE ROBE

U shemi prikazani tok robe i trokova nabave robe upuuje na sintetiki i analitiki aspekt ovih tokova. Tokovi robe i trokova nabave robe, od stanja na poetku razdoblja do stanja na kraju razdoblja, iskazani su za svaku vrstu robe na analitikom kontu svake vrste robe. 1.2. EVIDE CIJA ABAVE ROBE Nabavi robe prethodi zakljuivanje ugovora u odreenoj formi (pismeno, usmeno). Trokovi nabave robe u pravilu su poznati prije primitka robe koji su u skladu s ugovorom te ih s narudbom isporuuju dobavljai. Trokovi nabave primljene robe utvruju se i evidentiraju u knjigovodstvu na temelju vjerodostojnih dokumenata koji dokazuju stvarno nastale trokove nabave. Na temelju tih dokumenata podaci za svaku vrstu i koliinu nabavljene robe iskazuju se u primci. Izraun kalkulacija cijene trgovake robe: 1. PREMA CIJE I KOJA SE KALKULIRA: kalkulaciju trokova kupnje (nabavne cijene) po kojoj se roba nabavlja kalkulaciju trine (prodajne) cijene pomou koje se izraunava cijena po kojoj se roba prodaje 2. PREMA BROJU ARTIKALA: jednostavnu kalkulaciju koja se sastavlja kod nabave samo jedne vrste robe sloenu kalkulaciju, koja se sastavlja kada se u jednoj isporuci nabavlja vie vrsta robe 3. PREMA POSTUPKU (METODI) KALKULIRA JA OVIS IH TROKOVA, MARE, OD OS O RAZLIKE U CIJE I: neposredni postupak (direktna metoda) postotni postupak teinski ili ponderalni postupak paritetnog imbenika (faktora) kombinirani postupak

1.3. KALKULACIJA TROKOVA ABAVE TRGOVAKE ROBE Kada se kupovnoj vrijednosti dodaju ovisni trokovi, dobivaju se trokovi nabave prema obrascu: kupovna vrijednost (cijena) + ovisni trokovi = trokovi nabave (trokovi kupnje) Trokovi nabave prvi su stupanj u kalkulaciji robe. Oni pokazuju koliko poduzetniku stoji nabava pojedine vrste robe. Postupci rasporeda ovisnih trokova u sloenoj kalkulaciji Postotna metoda ili metoda udjelatom se metodom izraunava postotak ovisnih trokova tako da se vrijednost ovisnih trokova pomnoi sa 100 i podijeli s kupovnom vrijednosti prema formuli: ovisni trokovi x 100 % ovisnih trokova = kupovna (fakturna) vrijednost Prema postotnoj metodi ili metodi udjela, robi vee vrijednosti proporcionalno se dodaje i vea svota ovisnih trokova Teinska ili ponderalna metodatom se metodom ukupni ovisni trokovi rasporede na pojedine vrste nabavljene robe pomou teinskog mjerila, tako da se koliina svake vrste nabavljene robe pomnoi teinskim faktorom. Teinski faktor oznauje kolika svota ukupnih OT otpada na jedinicu mjere cjelokupne nabavljene robe. teinski faktor = ukupna svota ovisnih trokova ukupna koliina nabavljene robe Metoda paritetnog faktoratome se metodom ukupni OT rasporeuju na pojedine vrste robe pomou paritetnog faktora. On se izraunava tako da se ukupni OT kupnje (nabavna vrijednost) podijele s ukupnom kupovnom vrijednou robe: paritetni faktor = trokovi kupnje (nabavna vrijednost) kupovna (neto fakturna) vrijednost

Trokovi kupnje za svaku vrstu robe posebno izraunavaju se tako da se kupovna vrijednost pomnoi paritetnim faktorom. trokovi kupnje = kupovna cijena x paritetni faktor Kombinirana metodatom se metodom ukupni OT rasporeuju kombinirano, jedan dio OT-a se rasporeuje po teinskoj metodi, a drugi dio po nekoj drugoj metodi to ovisi o vrsti robe. 1.4. KALKULACIJA TRGOVAKE ROBE TRI E (PRODAJ E ) CIJE E

Poto smo izraunali trokove kupnje (nabavnu cijenu) robe koja ini 1. stupanj trgovake kalkulacije, potrebno je izraunati i njen 2. stupanj, tj. trinu (prodajnu) cijenu. Trinu cijenu oblikuje trite pa razlika izmeu trine cijene i trokova nabave slui razmjerno ostvarenoj prodaji, za pokrie trokova poslovanja i ostvarenja dobiti. Kalkulacija se sastavlja obvezno prije nego to se pristupi prodaji robe u trgovini na veliko i u trgovini na malo. Poto trgovina na veliko i trgovina na malo sastave kalkulaciju unose podatke o vrsti robe, koliini i prodajnoj cijeni u knjigu popisa robe koju poduzetnik vodi u uvezenim knjigama. Razlika izmeu prodajne cijene i trokova kupnje trgovake robe nazivamo razlikom u cijeni, odnosno trgovakom marom. Prodaje li se roba neposredno potroau, prodajna cijena sadri porez na dodanu vrijednost. Elementi prodajne cijene trgovake robe: -trokova kupnje (nabavne cijene) kao 1. stupnja kalkulacije -trgovake mare (razlike u cijeni) -obraunatog poreza na dodanu vrijednost

2. TRGOVI A A VELIKO ROBA A SKLADITUlanak 9. Zakona definira trgovinu na veliko kao kupnju robe radi daljnje prodaje trgovcima na malo, industrijskim, trgovakim i profesionalnim korisnicima i ustanovama te drugim trgovcima na veliko kao i posredovanje u kupnji, tj. prodaji robe za tree osobe U trgovini na veliko poslovni dogaaji u svezi s trgovakom robom biljee se: - u skladinoj evidenciji po vrsti i koliini - u robnom (analitikom) knjigovodstvu po vrsti, koliini i vrijednosti - na raunima glavne knjige vrijednosno (zbrojno za robu). Svaka poslovna promjena koja nastaje u svezi s robom i koja se biljei gore u navedenim evidencijama temelji se na odgovarajuim ispravama koje prate robu u procesu nabave, uskladitenja i prodaje kao to su: ulazne i izlazne fakture, skladine primke, otpremnice, zapisnici o promjenama cijena, povratnice Kalkulacije u trgovini na veliko: Obuhvaa sve trokove nastale u svezi s nabavom na temelju kojih se utvruje vrijednost zaliha. Elementi kalkulacije: 1. Neto-fakturna cijena robe (kupovna cijena) 2. Ovisni trokovi nabave (prijevoz, pretovar, osiguranje robe na putu) 3. Carina i druge uvozne pristojbe 4. Posebni porezi (troarine) I. NABAVNA CIJENA (troak nabave) + razlika u cijeni II. PRODAJNA CIJENA BEZ PDV-a + 22% PDV-a III. PRODAJNA CIJENA S PDV-om

2.1. ABAVA I USKLADITE JE ROBE Zalihe robe u trgovini na veliko vode se po troku nabave (nabavnoj cijeni) ili po prodajnoj cijeni koja u sebi ukljuuje razliku u cijeni (trgovaku maru). Trgovina na veliko robu nabavlja izravno od proizvoaa, drugog veletrgovca ili je uvozi. Nabava i uskladitenje trgovake robe prati se po kalkulacijama temeljem kojih se utvruje nabavna (ili prodajna) cijena robe. Nabavljena roba evidentira se u robnom knjigovodstvu (temeljem skladine primke tj. dostavnice) po koliini i vrijednosti za pojedinu vrstu robe, a zatim se vrijednosni podatci zbrojno prenose u glavnu knjigu. Knjienje se moe provoditi poslije svake nabave ili periodino na temelju zbrojnih podataka iz robnog knjigovodstva.SHEMA 2: ABAVA I USKLADITE JE ROBE U TRGOVI I A VELIKO

(po

trokovima kupnje)

1. 2. 3. 4. 5.

faktura za isporuenu robu faktura za ovisne trokove obraun nabave po trokovima nabave zakljuivanje raunske skupine 65 podmirenje fakture

SHEMA 3: ABAVA I USKLADITE JE ROBE U TRGOVI I A VELIKO (po

prodajnoj cijeni)

1. 2. 3. 4. 5. 6.

nabava po fakturi obraun ovisnih trokova uskladitenje po prodajnoj cijeni faktura za ovisne trokove razlika za obraun ovisnih trokova podmirenje fakture

2.2. RAZLIKA U CIJE I Razlika u cijeni moe se oblikovati kao razlika izmeu nabavne cijene i prodajne cijene koju trgovac unaprijed odredi. U tom sluaju prodajna cijena za pojedinu vrstu robe bit e uvijek ista, neovisno o tome koliko je nabavna cijena iznosila. Ako je kod novih nabava robe dolo do promjene kupovne cijene, mijenjat e se jedino svota uraunate razlike u cijeni. Trgovac moe razliku u cijeni oblikovati u odreenom postotku od nabavne cijene. Tada e prodajna cijena kod svake nove nabave biti drugaija. Trgovci koji robu na skladitu vode po prodajnoj cijeni bez PDV-a utvruju razliku u cijeni. Iz kalkulacije vidimo da je to razlika izmeu nabavne i prodajne cijene, tj. zaradu iz koje e neko trgovako drutvo pokrivati svoje trokove, plae i dr. Trgovac moe razliku u cijeni izraunati u kalkulaciji na vie naina: 1. Primjenom odreene stope (% RUC-a) na nabavnu cijenu robe 2. Primjenom preraunate stope RUC-a na prodajnu cijenu 3. U uvjetima kada trite odreuje visinu prodajne cijene, RUC e se utvrditi kao razlika izmeu prodajne i nabavne cijene 4. Ovisno o ugovoru s dobavljaem, RUC se moe formirati u visini odobrenog rabata od strane dobavljaa. 2.3. PRODAJA ROBE A VELIKO I SMA JE JE ZALIHA Kod prodaje robe na veliko trgovac, koji je u sustavu PDV-a izdaje kupcu raun s oznakom R-1 koji sadri sve elemente propisane l. 15. st.3. Zakona o PDV-u. Prodaju prati i robni dokument OTPREMNICA. Izdani raun R-1 unosi se u Knjigu I-RA u svrhu porezne evidencije i obrauna PDV-a. Na temelju njega knjii se prodaja na raunima glavne knjige, dok s na temelju otpremnice razduuje robno knjigovodstvo. Pritom je za razduenje zaliha bitno vodi li se po nabavnoj ili po prodajnoj cijeni. Ako se zalihe vode po nabavnoj cijeni, cijena svake nove nabave u pravilu je drukija. Stoga se u raunovodstvenim politikama treba definirati metoda obrauna prodaje (utroka) zaliha. Poduzetnik se moe odluiti za metodu FIFO ("First In First Out") ili metodu prosjenih ponderiranih cijena. U svezi s prodajom robe na veliko na raunima glavne knjige knjii se: - potraivanje od kupca uz istodobno priznavanje prihoda po prodajnoj cijeni - obveza za obraunani PDV - smanjenje zaliha uz istodobno knjienje troka prodaje trgovake robe na raunu 710 Nabavna vrijednost prodane robe

Pritom je bitno vode li se zalihe po prodajnoj ili po nabavnoj cijeni. Ako se zalihe vode po troku nabave temeljem zbrojnog podatka iz robnog knjigovodstva smanjuju se zalihe na raunu 660. Ako se zalihe vode po prodajnoj cijeni tada zbrojni podatak iz robnog knjigovodstva moe posluiti samo za razduenje rauna 660 Roba na skladitu dok za razduenje pripadajue razlike u cijeni koja se odnosi na prodanu robu treba primijeniti formulu: % RUC-a = Potrana strana rauna 6680 x 100 Dugovna strana rauna 660

SHEMA 4: PRODAJA ROBE U TRGOVI I A VELIKO (zalihe po trokovima nabave)

1. prodana roba po KIR 2. doznaka kupca 3. smanjenje zaliha po T

SHEMA 5: PRODAJA ROBE U TRGOVI I A VELIKO (zalihe po PC)

1. 2. 3. 4.

prodana roba po KIR-u smanjenje zaliha po PC razlika u cijeni prodane robe doznaka duga kupaca

2.4. PRODAJA ROBE U TRA ZITU Prodaja robe u tranzitu specifian je oblik prodaje robe na veliko gdje poduzetnik nabavljenu robu ne uskladitava ve je izravno od svojeg dobavljaa isporuuje kupcu. Trokovi kupnje ne pretvaraju se u vrijednost zaliha ve izravno s priznavanjem prihoda od prodaje robe u tranzitu (7602) terete rashode (710) Trgovaka tvrtka je TRANZITOR, a nabavljena robe koja se isporuuje preko TRANZITORA neposredno od dobavljaa do kupca zove se roba u tranzitu. Nastaju dvije poslovne transakcije: 1. Izmeu tranzitora i dobavljaa 2. Izmeu tranzitora i kupca Tranzitor ispostavlja fakturu kupcu, a vrijednost isporuene robe uveava za razliku u cijeni PROVIZIJU Tranzitor plaa fakturu dobavljau bez obzira je li je naplatio fakturu od kupca.

SHEMA 6: ROBA U TRA ZITU:

Rn -7613

Rn -120

Rn -1000 3

Rn -220 4

Rn-710

2 Rn -2600 1 Rn -1600

1. Raun dobavljaa za isporuenu robu 2. Raun kupca za prodanu robu 3. Izvadak -R (kupac podmirio dug) 4. Izvadak -R (podmiren raun dobavljaa) 2.5. ROBA U OBRADI, DORADI I MA IPULACIJI Roba je predana na doradu odnosno oplemenjivanje ostaje u vlasnitvu trgovca i on je ukljuuje u svoje zalihe. Bilanno gledano, do promjene dolazi samo u strukturi zaliha, jer se roba s rauna 660 Roba u skladitu, prenosi na raun 666 Roba u obradi, doradi i manipulaciji.SHEMA 7: ROBA U OBRADI, DORADI I MA IPULACIJI:

1. roba izdana u obradu 2. raun dobavljaa za obradu (ili ovisne trokove) 3. povrat robe u skladite

3. TRGOVI A A MALOZakon o trgovini definira trgovinu na malo kao kupnju robe radi daljnje prodaje za osobnu potronju ili uporabu u kuanstvu i posredovanju u kupnji, odnosno prodaji robe za tree osobe. Ova vrsta trgovine obavlja se u prodavaonicama i izvan njih, ako su za takav nain ispunjeni uvjeti prema l. 17. Zakona o trgovini. Podatci o nabavi i prodaji robe u trgovakom drutvu koje se bavi maloprodajom vode se: 1. u prodavaonici 2. u knjigama ulaznih i izlaznih rauna 3. u financijskom knjigovodstvu na raunima glavne knjige prema Zakonu o raunovodstvu abava robe i zaduenje prodavaonice Trgovina na malo nabavlja robu od dobavljaa (proizvoaa ili veletrgovca) izravno je uvozi ili je prenosi iz vlastitog veleprodajnog skladita unutar poduzea. U prva dva sluaja nabavna vrijednost oblikuje se na istovjetan nain kako je prikazano kod trgovine na veliko. Jednako tako rasporeuju se i ovisni trokovi nabave. Kalkulacija maloprodajne cijene Ovisno o vlastitoj politici formiranja maloprodajnih cijena, trgovac moe rabiti takozvanu zidanu kalkulaciju polazei od unaprijed utvrene stope mare koju obraunava na nabavnu vrijednost robe. Pritom visina mare ovisi o trokovima trgovine koje ona treba nadoknaditi te oekivanoj zaradi trgovca. Kod proizvoda koji se oporezuju s 0% PDV-a polazi se od krajnje prodajne cijene bez PDV-a koja tada predstavlja "maloprodajnu cijenu" te trgovake robe.

ELEMENTI KALKULACIJE: 1. kupovna cijena 2. ovisni trokovi I. TROKOVI KUPNJE 3. trgovaka mara II. MALOPRODAJNA CIJENA 4. porez na dodanu vrijednost III. MALOPRODAJNA CIJENA + PDV (plaa krajnji potroa)SHEMA 8: ABAVA ROBE U TRGOVI I A MALO

1. zaduenje robe prodavaonice iz vlastitog skladita

3.1. PRODAJA ROBE U PRODAVAO ICI Prilikom prodaje robe u prodavaonici, trgovac je obvezan kupcu izdat i raun za gotovinski promet u obliku vrpce, potvrdnice iz naplatnog ureaja ili paragon-bloka. Na svakom prodajnom mjestu obvezano je vidno istaknuti obavijest o izdavanju i uzimanju rauna. Podatci koje raun za gotovinski promet mora najmanje sadravati propisani su l. 15., st. 6. Zakona i l. 74. Pravilnika o PDV-u. Ukupna svota naknade i poreza treba biti razvrstana po poreznim stopama od 22% i 0%. Zalihe robe u trgovini na malo i u prodavaonicama iskazujemo prema maloprodajnoj cijeni s PDV-om. Prihode od prodaje trgovina na malo ini prodajna vrijednost robe, a PDV prodavaonica naplauje od potroaa i u odreenim rokovima podmiruje dravnom proraunu.

Prodavaonica naplauje prodaju u gotovini, ekovima graana, kreditnim karticama, a moe i temeljem narudbenice isporuiti robu i naplatiti ju negotovinskim nalogom za prijenos. Prodavaonice vode knjigu popisa robe (sadri podatke o nabavci robe), iskaz utroka (sadri podatke o prometu robe) i zapisnik o usklaenju cijena.SHEMA 9: PRODAJA ROBE U PRODAVAO ICI

1. prodana roba u prodavaonici (za gotovinu, za ekove) 2. polog gotovine u Glavnu blagajnu 3. predani ekovi na naplatu 4. smanjenje zaliha u prodavaonici 5. ostvaren RUC i PDV 6. polog na iroraun

4. POPIS E RAZLIKE U TRGOVI I A VELIKO I MALOPopis robe trgovac moe sastaviti na kraju svake poslovne godine, no popis (inventura) moe se provoditi i ee tijekom godine bude li nuno. Svrha popisa je usporediti stvarno stanje zaliha sa stanjem u poslovnim knjigama, gdje se pritom mogu pojaviti popisne razlike kao to su manjak i viak trgovake robe. stvarno stanje zaliha < stanja zaliha u knjigovodstveno evidenciji MANJAK stvarno stanje zaliha > stanja zaliha u knjigovodstvenoj evidenciji VIAK Kod trgovine na veliko Hrvatska gospodarska komora normirala je gubitke na proizvodima u trgovini pa stoga treba primijeniti odredbe iz Pravilnika o doputenom manjku s naslova kala, rastepa, kvara i loma na proizvodima u trgovini. Doputeni manjkovi trgovake robe porezno je priznat troak i ne podlijee oporezivanju PDV-om: 1. 2. 3. 4. Manjak s naslova kala, rastepa, kvara i loma Tehnoloki manjak u trgovini Manjak uzrokovan viom silom, ratnim razaranjima i provalnim kraama Manjak zbog neodgovarajue kvalitete i proteka roka trajanja.

Prekomjerni manjak trgovake robe iznad manjkova doputenim Pravilnikom i oporeziv je PDV-om: 1. Manjak na teret odgovorne osobe 2. Manjkovi na teret lanova drutva 3. Prekomjerni manjak koji je nastao kao rezultat objektivnih ali neoekivanih okolnosti i za koje se ne moe utvrditi odgovornost osobe 4. Prekomjerni manjak koji se smatra skrivenom isplatom 4.1. VRIJED OS O USKLAIVA JE VRIJED OSTI ROBE Kako zakon ponude i potranje utjee na cijene robe i usluga na tritu esto se robi mijenja cijena Pojedinanom procjenom svake vrste robe te svoenje trenutnih cijena robe na zalihi na tekue cijene zove se vrijednosno usklaivanje cijena robe. Usklaivanjem se cijene robe mogu poveati, ali i smanjiti. Cijene robe mogu se poveati zbog poveanja trokova poslovanja. Smanjenje cijena robe moe

biti uzrokovano skrivenim pogrekama robe, utjecajem mode, nestrunom manipulacijom i oteenjem robe na zalihama. 4.2. DOKUME TACIJA U ROB OM K JIGOVODSTVU Otpremnica: - je dokument koji prati robu prilikom promjene vlasnika. Tako svaka koliina robe koja je otpremljena i isknjiena na osnovi otpremnice mora biti fakturirana. - ispunjava ju slubenik prodajnog odjela u pet primjeraka i svih pet primjeraka dostavlja skladitaru koji nakon to je otpremio robu i popunio potrebne podatke u otpremnici dostavlja: a) jedan primjer kupcu b) dva primjera komercijalnom odjelu c) jedan za svoje potrebe d) jedan primjer robnom knjigovodstvu Skladina primka: - to je dokument koji ispostavlja skladitar za svaku koliinu primljene robe koju preuzima na pohranu u skladite i on se obino ispostavlja u tri primjerka od kojih se dostavljaju: a) dva primjera likvidatoru b) trei primjer ostaje skladitaru