računovodstvo ulaganja u dionice

Raunovodstvo ulaganja u dioniceulaganja u dionice

Dr. sc. Hrvoje Perevi

Okvir raunovodstva ulaganja u dionice

MRS 32 Financijski instrumenti: Objavljivanje i prezentiranje

MRS 39 Financijski instrumenti: MRS 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje

MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje

HSFI 9 Financijska imovina

Definicija financijskog instrumenta

Financijski instrument svaki ugovor uslijed kojeg nastaje financijska imovina jednog subjekta i financijska obveza ili vlasniki instrument drugog subjektavlasniki instrument drugog subjekta

Komponente financijskog instrumenta:Financijska imovinaFinancijska obvezaVlasniki instrument

FINANCIJSKI INSTRUMENT

FINANCIJSKA IMOVINA

FINANCIJSKA OBVEZA ILIVLASNIKI

INSTRUMENT

Financijska imovina Svaka imovina koja je:

Novac Vlasniki instrument drugog subjekta Ugovorno pravo da se

Primi novac ili druga financijska imovina od drugog subjekta iliRazmijeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim Razmijeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim subjektom prema uvjetima koji su potencijalno povoljniji za subjekt

Ugovor koji e se namiriti ili se moe namiriti vlastitim vlasnikim instrumentima subjekta i predstavlja:

Nederivativni instrument za kojeg e subjekt biti ili moe biti obvezan primiti promjenjiv broj vlastitih vlasnikih instrumenata drugog subjekta ili

Derivativni instrument koji e se namiriti ili se moe namiriti na nain drugaiji od razmjene fiksnog iznosa novca ili druge financijske imovine za fiksni broj vlastitih vlasnikih instrumenata

Klasifikacija financijske imovine

1. Financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak

2. Ulaganja koja se dre do dospijea2. Ulaganja koja se dre do dospijea

3. Zajmovi i potraivanja

4. Financijska imovina raspoloiva za prodaju

Ulaganja u dionice

Financijska imovina

Mogu biti klasificirana u:Financijsku imovinu po fer vrijednosti koz Financijsku imovinu po fer vrijednosti koz

dobit ili gubitak

Financijsku imovinu raspoloivu za prodaju

Klasifikacija ovisi o namjeri drutva

DUGOTRAJNA IMOVINA

KRATKOTRAJNA IMOVINA

KAPITAL I REZERVE

OBVEZE

ULAGANJA U DIONICE

EMITIRANE DIONICE

Poetno priznavanje financijske imovine

Poetak priznavanja kada subjekt postaje jedna od ugovornih strana na koju se primjenjuju ugovorni uvjeti instrumentase primjenjuju ugovorni uvjeti instrumenta

Redovna kupnja financijske imovine

Prestanak priznavanja financijske imovine

Ugovorna prava na novane tokove od financijske imovine su istekla

Subjekt prenosi financijsku imovinu i svi Subjekt prenosi financijsku imovinu i svi rizici i koristi od vlasnitva financijske imovine su preneseni na drugog subjekta

Financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak Klasificirana je kao imovina namijenjena

trgovanju Kod poetnog priznavanja definirana je od

strane subjekta po fer vrijednosti kroz raun strane subjekta po fer vrijednosti kroz raun dobiti i gubitka

Kratkotrajna financijska imovina Ne ukljuuje ulaganja u dionice ija cijena ne

kotira na aktivnom tritu i ija se fer vrijednost ne moe pouzdano utvrditi

Financijska imovina namijenjena trgovanju Steena je uglavnom radi prodaje u blioj

budunosti,

Dio je portfelja identificiranih financijskih Dio je portfelja identificiranih financijskih instrumenata kojima se zajedniki upravlja i za koje postoji dokaz o nedavnom stvarnom uzorku kratkoronog ostvarenja dobiti ili

Derivativ Osim ugovora o financijskoj garanciji i instrumenta

zatite

Poetno mjerenje financijske imovine po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak

Poetno mjerenje po fer vrijednosti

Transakcijski trokovi se ne ukljuuju u Transakcijski trokovi se ne ukljuuju u troak stjecanja (fer vrijednost), ve se priznaju kao rashod u RDG u razdoblju nastanka

Naknadno mjerenje financijske imovine po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak

Fer vrijednost bez umanjenja za transakcijske trokove prilikom prodaje

Efekti promjene fer vrijednosti priznaju se u dobit ili gubitak:Poveanje fer vrijedosti nerealizirana dobit

(prihod)Smanjenje fer vrijednosti nerealizirani

gubitak (rashod)

Prodaja (otuenje) financijske imovine po fer vrijednosti u RDG

Prestanak priznavanja

Razlika izmeu prodajne vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti priznaje se u knjigovodstvene vrijednosti priznaje se u RDG kao:Realizirana dobit (prihod) ili

Realizirani gubitak (rashod)

Primjer 1. Evidentiranja financijske imovine po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitakTrgovako drutvo Alfa d.d. kupilo je 1000 dionica drutva Omega d.d. po

cijeni od 150 kn po dionici. Drutvo Omega d.d. ukupno je emitiralo 10.000

dionica. Nalog za kupnju dionica izvrila je brokerska kua Broker te

zaraunala naknadu u iznosu od 2.000 kn koja. Plaena je brokerska provizija. zaraunala naknadu u iznosu od 2.000 kn koja. Plaena je brokerska provizija.

Drutvo Alfa d.d ovo ulaganje je klasificiralo kao financijsku imovinu po fer

vrijednosti kroz raun dobiti i gubitka. Na datum bilance 31.12.20x1. Alfa

d.d. svodi ulaganje u dionice Omega d.d. na fer vrijednost. Trina cijena

dionice drutva Omega d.d. na datum sastavljanja bilance (31.12.20x1.)

iznosila je 200 kn.

Drutvo Alfa d.d. u sijenju 20x2. prodaje 500 dionica drutva Omega d.d

po cijeni od 250 kn po dionici.

Poetno i naknadno mjerenje

Poetno mjerenje ulaganja u dionice po fer vrijednosti kroz RDG

fer vrijednost = 1000 dionica x 150 kn/dionici = 150.000 kn

transakcijski trokovi = 2.000 kn

Naknadno mjerenje ulaganja u dionice po fer vrijednosti kroz RDG


knjigovodstvena vrijednost = 150.000 kn

nerealizirana dobit (prihod) = 50.000 kn

Kratkorona ulaganja u dioniceNovac na iro raunu

Trokovi nakande brokerskih usluga

152.000 1)1) 150.000So X

1) 2.000

Ispravak vrijednosti kratkoronih ulaganja u dionice

Prihodi s osnove promjene fer vrijednosti dionica nerealizirani dobici

2) 50.000 50.000 2)

Prodaja ulaganja

Prodaja ulaganja u dionice po fer vrijednosti kroz RDG

Prodajna vrijednost = 500 dionica x 250 kn/dionici = 125.000 kn

Knjigovodstvena vrijednost

-ulaganja u dionice = 150.000 / 1000 dionica x 500 dionica = 75.000 kn-ulaganja u dionice = 150.000 / 1000 dionica x 500 dionica = 75.000 kn

-ispravak vrijednosti ulaganja u dionice = 50.000 /1000 dionica x 500 dionica = 25.000 kn

Knjigovodstvena vrijednost prodanih dionica = 100.000 kn

Realizirana dobit od prodaje dionica = 25.000 kn


Kratkorona ulaganja u dionice

So 50.000 So 150.000

Prihodi od prodaje dionica - Realizirani dobici

75.000 3)25.000 3)

Potraivanja za prodane dionice - Realizirani dobici

3) 125.000 25.000 3)

Primjer 2

Drutvo XY d.d. kupilo je 15.12.20x1. na financijskom tritu 100 dionica drutva Gama d.d. po trinoj cijeni od 200 kn po dionici. Plaeni su trokovi brokerske provizije su 2.000 kn. Dionice su klasificirane kao financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak. Na kraju 20x1. godine trina cijena dionice iznosila je 180 kn.

Poetno i naknadno mjerenje

Poetno mjerenje100 dionica x 200 kn/dionici = 20.000 kn

Naknadno mjerenje Naknadno mjerenje100 dionica x 180 kn/dionici = 18.000 kn

Nerealizirani gubitak (rashod) = 2.000 kn

Kratkorona ulaganja u dioniceNovac na iro raunu

Trokovi nakande brokerskih usluga

22.000 1)1) 20.000So X

1) 2.000


Rashodi s osnove promjene fer vrijednosti dionica nerealizirani gubici

2) 2.000 2) 2.000

Porezni tretman

Nerealizirani dobici s osnove poveanja fer vrijednosti oporeziv prihod

Nerealizirani gubici priznati su za porezne Nerealizirani gubici priznati su za porezne svrhe u razdoblju prodaje dionica ili u razdoblju nastanka nerealiziranog dobitkaPrivremeno porezno nepriznati nerealizirani

gubici nisu predstavljaju odbitnu privremenu razliku

Porezni uinak odgoena porezna imovina

Porezni tretman

Nerealizirani gubitak priznat e se u porezne svrhe do visine nerealiziranog dobitka iz prethodnog razdoblja iskazanog dobitka iz prethodnog razdoblja iskazanog kao prihod u raunovodstvu i ukljuenog u poreznu osnovicu

Porezno nepriznati nerealizirani gubici uveavaju raunovodstvenu dobit prilikom utvrivanja porezne osnovice

Nerealizirani gubitak iz primjera 2. = 2.000 kn odbitna privremena razlika

Porezni uinak odbitne privremene razlike = 2.000 kn x 20% = 400 kn(odgoena porezna imovina)

Raunovodstvena dobit + odbitna privremena razlika= Porezna osnovica = Porezna osnovica

Odgoena porezna imovina Obveza za porez na dobit

3) 400 400 3)

Financijska imovina raspoloiva za prodaju

Rezidualna kategorija financijske imovine

Nederivatna financijska imovina koja je raspoloiva za prodaju i nije klasificirana raspoloiva za prodaju i nije klasificirana kao zajmovi i potraivanja, ulaganja do dospijea ili financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak

Dugotrajna financijska imovina

Poetno mjerenje financijske imovine raspoloive za prodaju

Poetno mjerenje po fer vrijednosti uveanoj za transakcijske trokove stjecanjastjecanja

Naknadno mjerenje financijske imovine raspoloive za prodaju

Fer vrijednost bez umanjenja za transakcijske trokove prodaje

Efekti promjene fer vrijednosti priznaju se u ostalu sveobuhvatnu dobit Efekti promjene fer vrijednosti priznaju se u ostalu sveobuhvatnu dobit (revalorizacijske rezerve)Poveanje fer vrijednosti nerealizirana

dobit poveanje revalorizacijskih rezerviSmanjenje fer vrijednosti nerealizirani

gubitak smanjenje revalorizacijskih rezervi

Prodaja (otuenje) financijske imovine raspoloive za prodaju

Prestanak priznavanja Razlika izmeu prodajne vrijednosti i

knjigovodstvene vrijednosti priznaje se u RDG kao:knjigovodstvene vrijednosti priznaje se u RDG kao:Realizirana dobit iliRealizirani gubitak

Kumulativni dobici i gubici priznati u revalorizacijskoj rezervi (glavnici) prenose se u dobit ili gubitakKao prihodi i rashodi u RDG

Porezni tretman Realizirani dobici i gubici priznaju se za

porezne svrhe u razdoblju prodaje

Nerealizirani dobici ukljueni u revalorizacijske rezerverevalorizacijske rezerveOporeziva privremena razlika

Odgoena porezna obveza

Nerealizirani gubici ukljueni u revalorizacijske rezerve Odbina privremena razlika

Odgoena porezna imovina

Primjer 1. Evidentiranje financijske imovine raspoloive za prodaju

Trgovako drutvo Beta d.d. kupilo je 1.000 dionica drutva Gama d.d. po cijeni od 115 kn po dionici. Drutvo Gama d.d ukupno je emitiralo 20.000 cijeni od 115 kn po dionici. Drutvo Gama d.d ukupno je emitiralo 20.000 dionica. Nalog za kupnju dionica realizirala je brokerska kua Broker i zaraunala naknadu od 5.000 kn. Ovo ulaganje drutvo Beta d.d klasificira kao financijsku imovinu raspoloivu za prodaju. Na datum sastavljanja bilance (31.12.20x1.) trina cijena dionice drutva Gama iznosi 150 kn po dionici.

Drutvo Alfa d.d. u sijenju 20x2. prodaje 500 dionica drutva Omega d.d po cijeni od 130 kn po dionici.

Poetno i naknadno mjerenjePoetno mjerenje ulaganja u dionice raspoloive za prodaju


transakcijski trokovi = 5.000 kn

Troak stjecanja = 120.000 kn

Naknadno mjerenje ulaganja u dionice raspoloive za prodaju


knjigovodstvena vrijednost = 120.000 kn

nerealizirana dobit = 30.000 kn

(revalorizacijska rezerva)

Odgoena porezna obveza 30.000 x 20% = 6.000 kn

Dugorona ulaganja u dioniceNovac na iro raunu

122.000 1)1) 120.000So X

Ispravak vrijednosti dugoronih ulaganja u dionice

Revlorizacijska rezerva nerealizirani dobici

30.000 2)

Odgoena porezna obveza iz revalorizacijskih rezervi

2) 30.000

3) 6.000

30.000 2)


6.000 3)

Prodaja ulaganja

Prodaja ulaganja u dionice raspoloive za prodaju

Prodajna vrijednost = 500 dionica x 130 kn/dionici = 65.000 kn

Knjigovodstvena vrijednost

-ulaganja u dionice = 120.000 / 1000 dionica x 500 dionica = 60.000 kn-ulaganja u dionice = 120.000 / 1000 dionica x 500 dionica = 60.000 kn

-ispravak vrijednosti ulaganja u dionice = 30.000 /1000 dionica x 500 dionica = 15.000 kn

Knjigovodstvena vrijednost prodanih dionica = 75.000 kn

Realizirani gubitak od prodaje dionica = 10.000 kn

Dugorona ulaganja u dionice

Potraivanja za prodane dionice

15.000 4)So 120.000 So 30.000

4) 65.000


Rashod od prodaje dionica

4) 10.000

60.000 4)

4) 65.000 4) 10.000

Prijenos revalorizacijskih rezervi na realizirane prihode

Prijenos revalorizacijskih rezervi na realiziranu dobit (gubitak)

30.000 / 1000 dionica x 500 dionica = 15.000 kn

Ukidanje odgoene porezne obveze

6.000 / 1000 dionica x 500 dionica = 3.000 kn

Odgoena porezna obveza iz

Revlorizacijska rezerva nerealizirani dobici

30.000 So

Prihod od prodaje dionica

5) 15.000 15.000 5)

Odgoena porezna obveza iz revalorizacijskih rezervi


6.000 SoSo 6.000 3.000 6) 6) 3.000

Dobitak od prodaje dionica

Realizirani rashod od prodaje dionica (10.000)+ Ukidanje revalorizacijske rezerve 15.000= Dobitak od prodaje dionica 5.000

Primjer 2.

Drutvo MDX d.d. ima na poetku 20x1. godine 10 dionica drutva FM d.d knjigovodstvene vrijednosti 22.000 kn. knjigovodstvene vrijednosti 22.000 kn. Ovo ulaganje razvrstano je kao financijska imovina raspoloiva za prodaju. Na dan 30.06.20x1 drutvo sastavlja financijske izvjetaje te je utvrdilo da je fer vrijednost dionica 20.000 kn.

Fer vrijednost dionica = 20.000Knjigovodstvena vrijednost dionica = 22.000Nerealizirani gubitak = (2.000)(realorizacijska rezerva)

Odgoena porezna imovina = 2.000 x 20% = 400

Dugorona ulaganja u dionice

Revalorizacijske rezerve

2.000 1)So 22.000

400 2)1) 2.000


Odgoena porezna imovina u revalorizacijskim rezervama

60.000 4)

400 2)1) 2.000

2) 400

Odgoena porezna imovina

Vrste ulaganja u dionice

Ulaganja do 20% nema znaajnog utjecaja ni kontrola nad izdavateljem

Ulaganja izmeu 20% i 50% znaajan Ulaganja izmeu 20% i 50% znaajan utjecaj na izdavatelja pridrueno drutvo

Ulaganja preko 50% kontrola ovisno drutvo (podrunica)

Metode priznavanja prihoda od ulaganja u dionice

Metoda troka ulaganja do 20%

Metoda udjela ulaganja izmeu 20% i 50%50%

Ulaganja preko 50% metoda troka + konsolidacija financijskih izvjetaja

Vrsta ulaganja u dionice Utjecaj na poslovnu i

financijsku politiku

drutva

Iskazivanje u

raunovodstvu i bilanci

Raunovodstvena

metoda

Ulaganje u dionice do

20%

Nema utjecaja

-Ulaganja u dionice

-Dugotrajna ili kratkotrajna financijska imovina

Metoda troka

ulaganja

Ulaganje u dionice od 20% - 50% - ulaganja u

Znaajan utjecaj

-Udjeli u povezanim drutvima

Metoda udjela 20% - 50% - ulaganja u pridrueno drutvo

Znaajan utjecaj drutvima -Dugotrajna financijska

imovina

Ulaganja u dionice preko 50% - ulaganja u ovisno drutvo

Kontrola

-Udjeli u povezanim drutvima

-Dugotrajna financijska

imovina

Metoda troka + konsolidacija financijskih

izvjetaja

Metoda troka

Inicijalno iskazivanje ulaganja po troku

Prihod od ulaganja primljene dividende (udjel u raspodjeli zadrane dobiti)(udjel u raspodjeli zadrane dobiti)

Raspodjele koje prelaze razmjerni udjel u zadranoj dobiti tretiraju se kao nadoknada ulaganja i priznaju kao smanjenje troka ulaganja

Porezni tretman

Prihodi od dividendi nisu oporeziv prihod

Raunovodstvena dobit Raunovodstvena dobit

- Prihodi od dividendi

= Porezna osnovica

Primjena metode troka primjer Investitor u vrijednosne papire drutvo A d.d. stjee30.11. 20x1. 200 dionica drutva Kd.d. (10 %) po cijeni od 500 kn/dionici. Ove dionice su namijenjene trgovanju te se klasificiraju kao financijska imovina po fer vrijednsoti kroz dobit ili gubitak. Ukupno je drutvo "K"dd emitiralo kroz dobit ili gubitak. Ukupno je drutvo "K"dd emitiralo 2000 dionica. Na kraju 20x1. godine trina cijena dionice je ostala 500 kn. U travnju 20x2. drutvo K d.d. izglasalo je dividende u iznosu od 20 000 kn koje su isplaene30. 04. 20x2. Drutvo A d.d. je u svibnju 20x2 prodalo sve dionice drutva K d.d. Po cijeni od 600 kn po dionici.

Troak ulaganja u dionice = 200 dionica x 500 kn/dionici = 100.000 kn

Dividende = (20.000 / 2.000 dionica) x 200 dionica = 2.000 kn (20.000 x 10%)

Kratkorona ulaganja u dionice Novac na iro raunu

1) 100.000 100.000 1)So X

Potraivanja za dividende Prihodi od dividendi

2) 2.000 2.000 2)

20x2

Kratkorona ulaganja u dionice Potraivanja za prodane dionice

Prodaja dionica

Prodajna vrijednost 200 dionica x 600 kn/dionici = 120.000 knKnjigovodstvena vrijednost 100.000 knRealizirani prihod od prodaje dionica 20.000 kn

Kratkorona ulaganja u dionice Potraivanja za prodane dionice

So 100.000 3) 120.000

Prihod od prodaje dionica

20.000 3)

100,000 3)

Metoda udjela

Inicijalno iskazivanje ulaganja po troku Usklaivanje knjigovodstvenog iznosa ulaganja za

ulagaev udjel u dobiti ili gubitku pridruenog drutva Usklaivanje ulaganja za ulagaev udjel u Usklaivanje ulaganja za ulagaev udjel u

revalorizacijskim rezervama pridruenog drutva ulaga priznaje udjel u revalorizacijskim rezervama pridruenog drutva direktno u glavnicu

Raspodjele zadrane dobiti (dividende) umanjuju knjigovodstvenu vrijednost ulaganja

Prihod (rashod) od ulaganja udjel u neto dobiti (gubitku) pridruenog drutva

Metoda udjela

Troak stjecanja udjela (dionica)+ Udjel u neto dobiti pridruenog drutva+ Udjel u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti pridruenog drutva- Izglasane dividende pidruenog drutva- Udjel u gubitku pridruenog drutva

= Knjigovodstvena vrijednost udjela u pridruenim drutvima

Udjeli u pridruenim drutvima

Troak stjecanjaUdjel u neto dobitiUdjel u ostaloj sveobuhvatnoj dobit

Dividende od pridruenog drutvaUdjel u gubitku pridruenog drutva

Primjena metode udjela

Iskazivanje ulaganja u pridruena drutva Postojanje znaajnog utjecaja

20 50 % dionica ili udjela s pravom glasa

Kada je ulaga matica Kada je ulaga matica Ulaganje u pridrueno drutvo iskazuje po metodi

troka u odvojenim fin. Izvjetajima

Po metodi udjela u konsolidiranim FI

Alternativna metoda za iskazivanje udjela u zajedniki kontroliranim subjektima (MRS 31)

Metoda udjela primjer 1

Dioniko drutvo M d.d. kupilo je 01.01.20x1. na burzi 3.000 dionica drutva K d.d. po trinoj cijeni od 50 kn po dionici. Dioniko drutvo K d.d ukupno emitiralo 10.000 dionica. Na kraju godine ukupno emitiralo 10.000 dionica. Na kraju godine drutvo K d.d iskazalo je neto dobit u iznosu od 100.000 kn. Na skuptini dioniara izglasana je i isplaena dividenda u iznosu od 3 kn po dionici.

Utvrivanje troka stjecanja dionica

i prihoda od ulaganja kod M d.d.

Troak ulaganja = 3 000 d x 50 kn/dionici = 150 000 kn

Postotak udjela u dionicama K dd = (3 000 : 10 000) x 100 = 30%

Udjel u neto dobiti K d.d. = 100 000 x 30 % = 30 000 knUdjel u neto dobiti K d.d. = 100 000 x 30 % = 30 000 kn

Dividende (od drutva K d.d.) = 3 000 x 3 = 9 000 kn

Udjeli u pridruenim drutvima Novac na iro raunu

1) 150.000 150.000 1)

Prihodi od udjela u neto dobitipridruenog drutva

2) 30.000

Potraivanja za dividende

9.000 3)

pridruenog drutva

30.000 2)

Potraivanja za dividende

3) 9.000

Metoda udjela - Primjer 2

Dioniko drutvo L d.d. steklo 20.06.20x1. je 4.000 dionica drutva S d.d. kupnjom na burzi po trinoj cijeni od 100 kn po dionici. Drutvo S d.d. ukupno je emitiralo 10 000 dionica. Na kraju godine drutvo S d.d. iskazalo je neto dobit u godine drutvo S d.d. iskazalo je neto dobit u iznosu od 200.000 kn. Na skuptini dioniara odlueno je da se neto dobit rasporedi u rezerve.

Utvrivanje troka stjecanja dionica i prihoda od ulaganja

Troak ulaganja = 4 000 d x 100 kn/dionici = 400 000 kn

Postotak udjela u dionicama S dd = (4 000 / 10 000) x 100 = 40%

Udjel u neto dobiti S d.d. = 200 000 x 40 % x 6/12 = 40 000 knUdjel u neto dobiti S d.d. = 200 000 x 40 % x 6/12 = 40 000 kn

Udjeli u pridruenim drutvima Novac na iro raunu

1) 400.000 400.000 1)

Prihodi od udjela u neto dobitipridruenog drutva

2) 40.000

pridruenog drutva

40.000 2)

Metoda udjela primjer 3

Drutvo L dri 4 000 dionica drutva S to je 40% od ukupno emitiranih dionica drutva S. Knjigovodstveni iznos ulaganja u drutvo S u raunovodstvenoj evidenciji drutva L iznosi raunovodstvenoj evidenciji drutva L iznosi 350.000 kn. Drutvo S d.d iskazalo je u svojim financijskim izvjetajima za 20x1. godinu gubitak u iznosu od 200.000 kn.

Udjeli u pridruenim drutvima

So 350.000 1) 80.000

Rashodi od udjela u gubitkupridruenog drutva

80.000 1)

Rashodi od ulaganja u pridruena drutva 200.000 x 40% = 80.000Rashodi od ulaganja u pridruena drutva 200.000 x 40% = 80.000

Primjeri za vjebu

Primjer 1. Ulaganja u dionice koja se dre za trgovanje

Drutvo MD d.d. kupilo je 01.12.20x1. na financijskom tritu 100 dionica drutva Gora d.d po

trinoj cijeni od 150 kn po dionici. Drutvo Gora d.d. je ukupno emitiralo 1000 dionica, a

nominalna vrijednost jedne dionice iznosi 100 kn. Nalog za izvrenje kupnje dionica provela je

brokerska kua Broker d.d te obraunala naknadu u iznosu od 5.000 kn. Naknada brokerskoj kui je brokerska kua Broker d.d te obraunala naknadu u iznosu od 5.000 kn. Naknada brokerskoj kui je

plaena. Drutvo MD s kupljenim dionicama namjerava trgovati na burzi stoga se ova ulaganja u

dionice klasificiraju kao financijska imovina po fer vrijednosti u raunu dobiti i gubitka. Na kraju

godine na datum sastavljanja bilance trina cijena dionice drutva Gora d.d. iznosi 170 kn.

Troak stjecanja

Broj kupljenih dionica 100 dionica

(x) Trina cijena po dionici 150 kn/dionici

Troak stjecanja (kupovna vrijednost) 15.000 kn

Visina udjela u drutvu Gora d.d. = 100 /1000 = 10% - metoda troka ulaganja

Svoenje ulaganja u dionice na fer vrijednost na kraju 20x1. godine Svoenje ulaganja u dionice na fer vrijednost na kraju 20x1. godine

Fer vrijednost ulaganja u dionice 17.000 kn (100 dionica x 170 kn/dionici)

Knjigovodstvena vrijednost (15.000 kn)

Prihod s osnove promjene fer vrijednosti 2.000 kn

(nerealizirana dobit)

Knjienja:

1000 Novac na iro raunu 155 Kratkorona ulaganja u dionice

So 800.000 15.000 (1) (1) 15.000

5.000 (3)

429 Trokovi stjecanja dionica 221 Obveze prema dobavljaima

- naknada za brokerske usluge

(2) 5.000 (3) 5.000 5.000 (2) (2) 5.000 (3) 5.000 5.000 (2)

1594 Ispravak vrijednosti kratkoronih 7770 Prihodi s osnove promjene fer vrijednosti

ulaganja u dionice dionica nerealizirani dobici

(4) 2.000 2.000 (4)

Primjer 2. Ulaganja u dionice koje se dra za trgovanje

Drutvo MD d.d. iz prethodnog primjera sastavlja financijske izvjetaje na prvi kvartal 20x2. Godine.

Ulaganja u dionice drutva Gora d.d. jo uvijek nisu prodane te se na datum bilance svode na fer

vrijednost koja prema burzovnim kotacijama iznosi 140 kn. vrijednost koja prema burzovnim kotacijama iznosi 140 kn.

Svoenje ulaganja u dionice na fer vrijednost na dan 31.03. 20x2. godine



- Troak stjecanja 15.000 kn - Ispravak vrijednosti 2.000 kn

Rashod s osnove promjene fer vrijednosti 3.000 kn

(nerealizirani gubitak)

Privremena razlika 1.000 kn

- Nerealizirani gubitak tekueg razdoblja 3.000 kn - Neralizirana dobit prethodnog razdoblja (2.000 kn)

Porezni uinak privremene razlike 200 kn

(Odgoena porezna imovina) 1.000 kn x 20% = 200 kn

1594 Ispravak vrijednosti kratkoronih 7281 Rashodi s osnove promjene fer vrijednosti

ulaganja u dionice dionica nerealizirani gubici

So 2.000 3.000 (1) 3.000 (1)

080 Odgoena porezna imovina 820 Dobit prije poreza

(2) 200 200 (2)


Drutvo Alfa d.d. kupilo je 01.12.20x1. na financijskom tritu 500 dionica drutva Gama d.d po

trinoj cijeni od 200 kn po dionici. Drutvo Gama d.d. je ukupno emitiralo 10.000 dionica, a

nominalna vrijednost jedne dionice iznosi 100 kn. Nalog za izvrenje kupnje dionica provela je

brokerska kua Broker d.d te obraunala naknadu u iznosu od 5.000 kn. Plaena je naknada brokerska kua Broker d.d te obraunala naknadu u iznosu od 5.000 kn. Plaena je naknada

brokerskoj kui. Drutvo Alfa d.d. s kupljenim dionicama namjerava trgovati na burzi stoga se ova

ulaganja u dionice klasificiraju kao financijska imovina po fer vrijednosti u raunu dobiti i gubitka. Na

kraju godine na datum sastavljanja bilance trina cijena dionice drutva Gama d.d. iznosi 150 kn.

Troak stjecanja


(x) Trina cijena po dionici 200 kn/dionici

Troak stjecanja (kupovna vrijednost) 100.000 kn

Visina udjela u drutvu Gama d.d. = 500 /10000 = 5% - metoda troka ulaganja

Svoenje ulaganja u dionice na fer vrijednost na kraju 20x1. godine

Fer vrijednost ulaganja u dionice 75.000 kn (500 dionica x 150 kn/dionici) Fer vrijednost ulaganja u dionice 75.000 kn (500 dionica x 150 kn/dionici)


Rashod s osnove promjene fer vrijednosti 25.000 kn

(nerealizirani gubitak)

Privremena razlika 25.000 kn

- Ulaganja u dionice za svrhu financijskog izvjetavanja 75.000 kn - Ulaganja u dionice za porezne svrhe (100.000 kn)

Porezni uinak privremene razlike 5.000 kn

(Odgoena porezna imovina) 25.000 kn x 20% = 5.000 kn

Knjienja:

1000 Novac na iro raunu 155 Kratkorona ulaganja u dionice

So 800.000 100.000 (1) (1) 100.000

5.000 (3)

429 Trokovi stjecanja dionica 221 Obveze prema dobavljaima

- naknada za brokerske usluge

(2) 5.000 (3) 5.000 5.000 (2)

1594 Ispravak vrijednosti kratkoronih 7281 Rashodi s osnove promjene fer vrijednosti

ulaganja u dionice dionica nerealizirani gubici

25.000 (4) (4) 25.000


(5) 5.000 5.000 (5)


Drutvo Alfa d.d. iz prethodnog primjera sastavlja financijske izvjetaje na prvi kvarta 20x2. godine.

Ulaganja u dionice drutva Gama d.d. jo uvijek nisu prodane te se na datum bilance svode na fer

vrijednost koja prema burzovnim kotacijama iznosi 180 kn. vrijednost koja prema burzovnim kotacijama iznosi 180 kn.

Svoenje ulaganja u dionice na fer vrijednost na dan 31.03 20x2. godine



- Troak stjecanja 100.000 kn - Ispravak vrijednosti (25.000 kn)

Prihod s osnove promjene fer vrijednosti 15.000 kn


Ukidanje privremene razlike 15.000 kn Ukidanje privremene razlike 15.000 kn

- Ulaganja u dionice za svrhu financijskog izvjetavanja 90.000 kn - Ulaganja u dionice za svrhu poreza 100.000 kn - Trenutna privremena razlika 10.000 kn - Prethodno iskazana odbitna privremena razlika 25.000 kn - Ukinuta privremena razlika 15.000 kn

Porezni uinak ukinute privremene razlike 3.000 kn

(Odgoena porezna imovina) 15.000 kn x 20% = 3.000 kn

1594 Ispravak vrijednosti kratkoronih 7770 Prihodi s osnove promjene fer vrijednosti

ulaganja u dionice dionica nerealizirani dobici

(1) 15.000 25.000 So (1) 15.000


So 5.000 3.000 (2) (2) 3.000

Primjer 5.

Drutvo Zagreb d.d. kupilo je 01.11.20x1. godine na financijskom tritu 500 dionica drutva Agra d.d. po trinoj cijeni od 2.000 kn po dionici

Primjer 5.

Drutvo Zagreb d.d. kupilo je 01.11.20x1. godine na financijskom tritu 500 dionica

drutva Agra d.d. po trinoj cijeni od 2.000 kn po dionici. Drutvo Agra d.d. ukupno je

emitiralo 5.000 dionica nominalne vrijednosti 1.000 kn po dionici. Nalog za izvrenje kupnje

dionica realizirala je brokerska kua Posrednik d.d. te obraunala i naplatila naknadu u

iznosu od 10.000 kn. Kupljene dionice drutva Agra d.d. klasificirane su u kategoriju

financijske imovine raspoloive za prodaju. Na kraju godine trina cijena dionice drutva financijske imovine raspoloive za prodaju. Na kraju godine trina cijena dionice drutva

Agra d.d. iznosila je 2.500 kn po dionici. Drutvo Agra d.d. ostvarilo je na kraju 20x1.

godine neto dobit u iznosu od 2.000.000 kn. U 20x2. godini, nakon usvajanja godinjih

financijskih izvjetaja, na skuptini dioniara drutva Agra d.d. doneena je odluka da se u

dividende izdvoji 1.500.000 kn. Dividende su isplaene dioniarima.

Troak stjecanja


(x) Trina cijena po dionici 2.000 kn / dionici

Kupovna vrijednost dionica 1.000.000 kn

(+) Transakcijski trokovi (brokerska nakanda) 10. 000 kn

Troak stjecanja dionica 1.010.000 kn

Postotak udjela u drutvu Agra d.d. = 500 / 5.000 = 10% - metoda troka ulaganja

Svoenje ulaganja u dionice na fer vrijednost na kraju 20x1. godine

Fer vrijednost donica 1.250.000 kn (500 dionica x 2.500 kn/dionici)

Knjigovodstvena vrijednost dionica (1.010.000 kn)

Revalorizacijska rezerva 240.000 kn


Odgoena porezna obveza = 240.000 kn x 20% = 48.000 kn

Dividende koje pripadaju drutvu Zagreb = 1.500.000 kn x 10% =150.000 kn

Knjienja u 20x1. godini

100 Novac na iro raunu 045 Dugorona ulaganja u dionice

So 2.000.000 1.010.000 (1) (1) 1.010.000

Ispravak vrijednosti dugoronih

0494 ulaganja u dionice 931 Revalorizacijska rezerva

(2) 240.000 240.000 (2)


939 revalorizacijskih rezervi 980 Odgoene porezne obveze

(2a) 48.000 48.000 (2a)

Knjienja u 20x2. godini


So 990.000 S

o 1.010.000

(4) 150.000



So 240.000 240.000 S

o



So 48.000 48.000 S

o

164 Potraivanja za dividende 772 Prihodi od dividendi

(3) 150.000 150.000 (4) 150.000 (3)

Primjer 6.

Drutvo RT d.d. kupilo je na financijskom tritu 15.05.20x1. godine 200 dionica drutva

ALM d.d. po trinoj cijeni od 300 kn po dionici. Drutvo ALM d.d. ukupno je emitiralo

2.000 dionica nominalne vrijednosti 100 kn po dionici. Nalog za kupnju dionica izvrila je

brokerska kua Vrijednosnica d.d. za to je obraunala i naplatila naknadu u iznosu od

5.000 kn. Drutvo RT d.d. ulaganje u dionice drutva ALM d.d. klasificira u skupinu 5.000 kn. Drutvo RT d.d. ulaganje u dionice drutva ALM d.d. klasificira u skupinu

financijske imovine raspoloive za prodaju. Na datum sastavljanja polugodinjih financijskih

izvjetaja (30.06.20x1.) trina cijena dionice drutva ALM d.d. iznosi 400 kn po dionici.

Drutvo RT d.d. prodalo je 15.07.20x1. 100 dionica drutva ALM d.d. po trinoj cijeni

od 450 kn po dionici.

Troak stjecanja


(x) Trina cijena po dionici 300 kn / dionici

Kupovna vrijednost dionica 60.000 kn

(+) Transakcijski trokovi (brokerska nakanda) 5.000 kn

Troak stjecanja dionica 65.000 kn

Postotak udjela u drutvu ALM d.d. = 200 / 2000 = 10% - metoda troka ulaganja

Svoenje ulaganja u dionice na fer vrijednost na dan 30.06.20x1.

Fer vrijednost donica 80.000 kn (200 dionica x 400 kn/dionici)

Knjigovodstvena vrijednost dionica (65.000 kn)

Revalorizacijska rezerva 15.000 kn


Odgoena porezna obveza = 15.000 kn x 20% = 3.000 kn

Prodaja ulaganja u dionice

Prodajna vrijednost dionica 45.000 kn (100 dionica x 450 kn/dionici)

Knjigovodstvena vrijednost prodanih dionica (40.000 kn)

- troak stjecanja 32.500 kn

(65.000 kn / 200 dionica) x 100 prodanih dionica

- ispravak vrijednosti 7.500 kn


Prihod od prodaje dionica 5.000 kn Prihod od prodaje dionica 5.000 kn

Prijenos revalorizacijske rezerve u prihode

Revalorizacijska rezerva za prodane dionice 7.500 kn


Ukidanje odgoene porezne obveze 1.500 kn

Odgoena porezna obveza (3.000 kn / 200 dionica) x 100 prodanih dionica

Knjienja


So 500.000 65.000 (1) (1) 65.000 32.500 (3)

(3) 45.000



(2) 15.000 7.500 (3) (4) 7.500 15.000 (2)



(2a) 3.000 1.500 (4a) (4a) 1.500 3.000 (2a)

775 Prihod od prodaje dionica

5.000 (3)

7.500 (4)

računovodstvo ulaganja u dionice

Documents