raČunovodstvo troškova - ekof.bg.ac.rs · pdf fileraČunovodstvo troškova jedan...
TRANSCRIPT
RAČUNOVODSTVO TROŠKOVA
Jedan od strukturalnih delova Upravljačkog računovodstva
OSNOVNA SVRHA POSTOJANJA jeste obezbeđivanje relevantnih informacija za potrebe EKSTERNOG I INTERNOG POLAGANJA RAČUNA
Podrška većem broju analitičkih tehnika za potrebe UPRAVLJANJA TOŠKOVIMA, kao što su ABC, TLC, Target Costing, Kaizen Costing, Obračun troškova lanca vrednosti, Integrisano upravljanje (internim i eksternim) troškovima, Obračun troškova atributa proizvoda, Obračun troškova lanca snabdevanja i sl.
SADRŽINA RAČUNOVODSTVA TROŠKOVA
GLAVNA PODRUČJA: Obračun troškova po vrstama Obračun troškova po mestima Obračun troškova po nosiocima Kratkoročno izveštavanje
ODGOVORI NA PITANJA: Kojih i koliko inputa je
potrošeno? Gde su trošenja inputa nastala? Šta je izazvalo trošenje inputa i
koliko to košta preduzeće? Povezivanje poslovnih prihoda i
troškova i pripremanje izveštaja po poslovnim segmentima
UPRAVLJAČKA POTREBA ZA INTERNIM POLAGANJEM RAČUNA
OSNOVNE KARAKTERISTIKE: Odvija se unutar upravljačke
piramide Bazira se na kratkom roku Najčešće nije obavezno Posledica dobre poslovne
prakse Usmereno na izveštavanje o
uspešnosti poslovnih segmenta Ograničeno na poslovne
prihode i rashode (troškove) Zasnovano na metodi troškova
prodatih učinaka
Osnovni informacioni zahtev prema računovodstvu troškova
jeste:
OBEZBEĐIVANJE PROIZVODNE CENE KOŠTANJA
PROIZVODNA CENA KOŠTANJA
Osnova za:
1. Vrednovanje troškova proizvodnje prodatih učinaka 2. Vrednovanje nerealizovanih zaliha u bilansu stanja Kalkulacija (obračun) proizvodne cene koštanja pretpostavlja: PRAĆENJE TROŠKOVA PO POSLOVNIM FUNKCIJAMA DEFINISANJE TROŠKOVA PROIZVODA I TROŠKOVA PERIODA PREPOZNAVANJE DIREKTNIH I INDIREKTNIH TROŠKOVA RAZGRANIČENJE FIKSNIH I VARIJABILNIH TROŠKOVA
KLASIFIKOVANJE TROŠKOVA PO FUNKCIJAMA
1. TROŠKOVI PROIZVODNOG FUNKCIONALNOG PODRUČJA:
Troškovi osnovne i sporedne proizvodne delatnosti Troškovi pomoćne proizvodne delatnosti Troškovi nabavke i Troškovi tehničkog upravljanja
2. TROŠKOVI NEPROIZVODNOG FUNKCIONALNOG PODRUČJA: Troškovi marketinga (kreiranja i zadovoljenja tražnje) Troškovi opšteg upravljanja i administracije (troškovi uprave,
finansijske i računovodstvene funkcije) i Troškovi istraživanja i razvoja
PROIZVODNA CENA KOŠTANJA (Troškovi proizvoda)
prema IAS 2 – Inventory (Zalihe)
... TROŠKOVE PROIZVODA ILI PROIZVODNU CENU KOŠTANJA KONSTITUIŠU SAMO TROŠKOVI PROIZVODNOG FUNKCIONALNOG PODRUČJA, DOK TROŠKOVI NEPROIZVODNOG PODRUČJA NE MOGU NIKADA BITI UKLJUČENI U BILANSNU VREDNOST ZALIHA KOJA JE PRIKAZANA NA STRANI AKTIVE...
... NEPROIZVODNI TROŠKOVI SU UVEK RASHOD
PERIODA U KOME SU NASTALI I IMAJU SE NADOKNADITI BEZ ODLAGANJA IZ TEKUĆIH PRIHODA ...
PODELA TROŠKOVA PREMA PONAŠANJU U ODNOSU NA PROMENE OBIMA AKTIVNOSTI
Vrste: • Varijabilni (proporcionalni) troškovi, • Fiksni troškovi i • Mešoviti ili semivarijabilni troškovi Definisanje obima aktivnosti putem: - Obima proizvodnje, - Obima prodaje, - Stepena iskorišćenosti kapaciteta i - Prihoda od prodaje
PROPORCIONALNO PONAŠANJE TROŠKOVA
FAKTORI: • Ponašanje količinske
komponente troška, • Vremenski okvir, • Proizvodno-tehnički uslovi, • Opšti uslovi, • Odluke menadžmenta i • Način izražavanja (merenja)
obima aktivnosti
KARAKTERISTIČNI PRIMERI: • Materijal za izradu, • Komponente, delovi i sklopovi, • Zarade obračunate po učinku, • Pogonska električna energija, • Materijal za pakovanje, • Outsourcing usluga obrade ...
OSNOVNE VRSTE FIKSNIH TROŠKOVA
NEKONTROLABILNI fiksni troškovi
• Uslovljeni ranije donetim dugoročnim odlukama
• Primeri: - Amortizacija, - Kamate, - Zakup, - Osiguranje, - Porez na imovinu ...
KONTROLABILNI fiksni troškovi • Uslovljeni tekućim odlukama
(diskecioni fiksni troškovi) • Primeri: - Reklama, - I i R proizvoda, - I i R tržišta, - I i R organizacije ...
DIREKTNI I INDIREKTNI TROŠKOVI (POJEDINAČNI I OPŠTI TROŠKOVI)
Ova podela može biti učinjena sa aspekta: 1. Proizvoda (usluga): • Direktni troškovi – neposredna alokacija na proizvode • Indirektni troškovi – alokacija pomoću ključeva na proizvode 2. Mesta nastanka troškova (tj. užih organizacionih delova preduzeća): • Širi objekat vezivanja proširuje krug direktnih troškova • Obezbeđuje tačniju alokaciju troškova po proizvodima i • Olakšava kontrolu troškova po užim područjima
odgovornosti (tj. poslovnim segmentima)
USLOVLJENOST PROIZVODNE CENE KOŠTANJA RAZLIČITIM SISTEMIMA OBRAČUNA TROŠKOVA
... Različiti sistemi obračuna troškova imaju za posledicu različit obračun troškova proizvoda, odnosno obračun proizvodne cene koštanja ...
TRADICIONALNI SOT, i to: Obračun stvarnih troškova Obračun standardnih troškova Obračun standardnih
varijabilnih troškova 0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
50
stvarni standardni stand. VT
PCK
SISTEM OBRAČUNA PO STVARNIM TROŠKOVIMA
I kvartal II kvartal III kvartal IV kvartal Elementi: Ukupno PJ Ukupno PJ Ukupno PJ Ukupno PJ 1. Materijal 2.440.000 305,00 3.100.000 310,00 1.824.000 304,00 2.448.000 306,00 2. Plate izrade 1.600.000 200,00 2.000.000 200,00 1.200.000 200,00 1.600.000 200,00 3. OVT proizv. 832.000 104,00 1.050.000 105,00 660.000 110,00 896.000 112,00 4. Svega VT 4.872.000 609,00 6.150.000 615,00 3.684.000 614,00 4.944.000 618,00 5. OFT proizv. 2.400.000 300,00 2.400.000 240,00 2.400.000 400,00 2.400.000 300,00 6. PCK 7.272.000 909,00 8.550.000 855,00 6.084.000 1.014,00 7.344.000 918,00 7. NT : prodaja 500.000 62,50 500.000 83,33 500.000 55,56 500.000 55,56 8. KCK 7.772.000 971,50 9.050.000 938,33 6.584.000 1.069,56 7.844.000 973,56
A) Kalkulacija proizvodne i pune (komercijalne) cene koštanja
Zalihe: I kvartal II kvartal III kvartal IV kvartal 1. Vrednost početnih zaliha - - 3.420.000 855.000 2. Vrednost krajnjih zaliha - 3.420.000 855.000 - 3. Razlika (vrednost zaliha) (1-2) - 3.420.000 2.565.000 855.000
B) Obracun kretanja zaliha
Prihodi, troškovi i rezultat:
I kvartal
II kvartal
III kvartal
IV kvartal
I Prihodi od prodaje 8.000.000 6.000.000 9.000.000 9.000.000 II Troškovi prodatih proizvoda (3-4) 7.272.000 5.130.000 8.649.000 8.199.000 1. Cena koštanja početnih zaliha - - 3.420.000 855.000 2. Troškovi proizvoda u izveš. periodu 7.272.000 8.550.000 6.084.000 7.344.000 2.1. Troškovi materijala 2.440.000 3.100.000 1.824.000 2.448.000 2.2. Troškovi plata 1.600.000 2.000.000 1.200.000 1.600.000 2.3. OVT proizvodnje 832.000 1.050.000 660.000 896.000 2.4. OFT proizvodnje 2.400.000 2.400.000 2.400.000 2.400.000 3. Troškovi ukupnih proizvoda (1+2) 7.272.000 8.550.000 9.504.000 8.199.000 4. Cena koštanja krajnih zaliha - 3.420.000 855.000 - III BRUTO REZULTAT (I-II) 728.000 870.000 351.000 801.000 IV Neproizvodni troškovi 500.000 500.000 500.000 500.000 1. Troškovi marketinga - - - - 2. Troškovi opšteg upravljanja - - - - 3. Troškovi istraživanja i razvoja - - - - V NETO REZULTAT (III-IV) 228.000 370.000 (149.000) 301.000 V NETO REZULTAT (fifo metoda) 228.000 370.000 10.000 142.000
C) Komparativni bilans uspeha
D) Kvantitativno objašnjenje razlika u rezultatu između perioda
SLUCAJ LIFO METODE
OBJAŠNJENJE RAZLIKA U REZULTATU II U ODNOSU NA I KVARTAL
Ukupna I kvartal II kvartal prodaja: 8.000 kom 6.000 kom
1. Tekućih zaliha 8.000x(909) 6.000x(855) 2. Nasleđenih zaliha Ništa Ništa
Rezultat bi trebao da bude MANJI zbog:
Iznos 1. Smanjenje realizacije tekućih zaliha 2.000x(1.000-909) 182.000 2. Povećanje troškova materijala 6.000x(310-305) 30.000 3. Povećanje opštih varijabilnih troškova 6.000x(105-104) 6.000 4. Svega očekivano smanjenje rezultata 218.000 5. Stvarno povećanje rezultata (370.000-228.000) 142.000 6. Ukupna razlika u odnosu na I kvartal 360.000 7. Smanjenje opštih fiksnih troškova 6.000x(300-240) - DEGRESIJA 360.000
OBJAŠNJENJE RAZLIKA U REZULTATU III U ODNOSU NA II KVARTAL
Ukupna II kvartal III kvartal prodaja: 6.000 kom 9.000 kom
1. Tekućih zaliha 6.000x(855) 6.000x(1.014) 2. Nasleđenih zaliha Ništa 3.000x(855)
Rezultat bi trebao da bude VEĆI zbog:
Iznos
1. Povećanje realizacije nasleđenih zaliha 3.000x(1.000-855) 435.000 2. Smanjenje troškova materijala 6.000x(310-304) 36.000 3. Povećanje opštih varijabilnih troškova 6.000x(110-105) (30.000) 4. Svega očekivano povećanje rezultata 441.000 5. Stvarno smanjenje rezultata (370.000-(-149.000)) 519.000 6. Ukupna razlika u odnosu na II kvartal 960.000 7. Povećanje opštih fiksnih troškova 6.000x(400-240) - PROGRESIJA 960.000
OBJAŠNJENJE RAZLIKA U REZULTATU IV U ODNOSU NA III KVARTAL
Ukupna III kvartal IV kvartal prodaja: 9.000 kom 9.000 kom
1. Takućih zaliha 6.000x(1.014) 8.000x(918) 2. Nasleđenih zaliha 3.000x(855) 1.000x(855)
Rezultat bi trebao da bude MANJI zbog:
Iznos
1. Povećanje realizacije tekućih zaliha 2.000x(1.014-1.000) 28.000 2. Smanjenje realizacije nasleđenih zaliha 2.000x(1.000-855) 290.000 3. Povećanje troškova materijala 8.000x(306-304) 16.000 4. Povećanje opštih varijabilnih troškova 8.000x(112-110) 16.000 5. Svega očekivano smanjenje rezultata 350.000 6. Stvarno povećanje rezultata (301.000-(-149.000)) 450.000 7. Ukupna razlika u odnosu na III kvartal 800.000 8. Smanjenje opštih fiksnih troškova 8.000x(400-300) - DEGRESIJA 800.000
SLUCAJ FIFO METODE
OBJAŠNJENJE RAZLIKA U REZULTATU II U ODNOSU NA I KVARTAL
NEMA RAZLIKA U ODNOSU NA LIFO METOD!!!
Ukupna I kvartal II kvartal prodaja: 8.000 kom 6.000 kom
1. Tekućih zaliha 8.000x(909) 6.000x(855) 2. Nasleđenih zaliha Ništa Ništa
Rezultat bi trebao da bude MANJI zbog:
Iznos
1. Smanjenje realizacije tekućih zaliha 2.000x(1.000-909) 182.000 2. Povećanje troškova materijala 6.000x(310-305) 30.000 3. Povećanje opštih varijabilnih troškova 6.000x(105-104) 6.000 4. Svega očekivano smanjenje rezultata 218.000 5. Stvarno povećanje rezultata (370.000-228.000) 142.000 6. Ukupna razlika u odnosu na I kvartal 360.000 7. Smanjenje opštih fiksnih troškova 6.000x(300-240) - DEGRESIJA 360.000
OBJAŠNJENJE RAZLIKA U REZULTATU III U ODNOSU NA II KVARTAL
Ukupna II kvartal III kvartal prodaja: 6.000 kom 9.000 kom
1. Nasleđenih zaliha Ništa 4.000x(855) 2. Tekućih zaliha 6.000x(855) 5.000x(1.014)
Rezultat bi trebao da bude VEĆI zbog:
Iznos
1. Povećanje realizacije nasleđenih zaliha 4.000x(1.000-855) 580.000 2. Smanjenje realizacije tekućih zaliha 1.000x(1.000-855) (145.000) 3. Smanjenje troškova materijala 5.000x(310-304) 30.000 4. Povećanje opštih varijabilnih troškova 5.000x(110-105) (25.000) 5. Svega očekivano povećanje rezultata 440.000 6. Stvarno smanjenje rezultata (370.000-10.000) 360.000 7. Ukupna razlika u odnosu na II kvartal 800.000 8. Povećanje opštih fiksnih troškova 5.000x(400-240) - PROGRESIJA 800.000
OBJAŠNJENJE RAZLIKA U REZULTATU IV U ODNOSU NA III KVARTAL
Ukupna III kvartal IV kvartal prodaja: 9.000 kom 9.000 kom
Nasleđenih zaliha 4.000x(855) 1.000x(1.014) Tekućih zaliha 5.000x(1.014) 8.000x(918) 1. Nasleđenih zaliha 4.000x(855) - 2. Nasleđenih zaliha - 1.000x(1.014) 3. Takućih zaliha 5.000x(1.014) 8.000x(918)
Rezultat bi trebao da bude MANJI zbog:
Iznos
1. Smanjenje realizacije nasleđenih zaliha 4.000x(1.000-855) 580.000 2. Povećanje realizacije nasleđenih zaliha 1.000x(1.014-1.000) 14.000 3. Povećanje realizacije tekućih zaliha 3.000x(1.014-1.000) 42.000 4. Povećanje troškova materijala 8.000x(306-304) 16.000 5. Povećanje opštih varijabilnih troškova 8.000x(112-110) 16.000 6. Svega očekivano smanjenje rezultata 668.000 7. Stvarno povećanje rezultata (142.000-10.000) 132.000 8. Ukupna razlika u odnosu na III kvartal 800.000 9. Smanjenje opštih fiksnih troškova 8.000x(400-300) - DEGRESIJA 800.000
SISTEM OBRAČUNA PO STANDARDNIM TROŠKOVIMA
A) Kalkulacija proizvodne i pune (komercijalne) cene koštanja
B) Obracun kretanja zaliha
I kvartal II kvartal III kvartal IV kvartal Elementi: Ukupno PJ Ukupno PJ Ukupno PJ Ukupno PJ 1. Materijal 2.400.000 300,00 3.000.000 300,00 1.800.000 300,00 2.400.000 300,00 2. Plate izrade 1.600.000 200,00 2.000.000 200,00 1.200.000 200,00 1.600.000 200,00 3. OVT proizv. 800.000 100,00 1.000.000 100,00 600.000 100,00 800.000 100,00 4. Svega VT 4.800.000 600,00 6.000.000 600,00 3.600.000 600,00 4.800.000 600,00 5. OFT proizv. 1.600.000 200,00 2.000.000 200,00 1.200.000 200,00 1.600.000 200,00 6. PCK 6.400.000 800,00 8.000.000 800,00 4.800.000 800,00 6.400.000 800,00 7. NT : pr. kapac. 500.000 41,67 500.000 41,67 500.000 41,67 500.000 41,67 8. KCK 6.900.000 841,67 8.500.000 841,67 5.300.000 841,67 6.900.000 841,67
Zalihe: I kvartal II kvartal III kvartal IV kvartal 1. Vrednost početnih zaliha - - 3.200.000 800.000 2. Vrednost krajnjih zaliha - 3.200.000 800.000 - 3. Razlika (vrednost zaliha) (1-2) - 3.200.000 2.400.000 800.000
C) Komparativni bilans uspeha
Prihodi, troškovi i rezultat:
I kvartal
II kvartal
III kvartal
IV kvartal
I Prihodi od prodaje 8.000.000 6.000.000 9.000.000 9.000.000 II Troškovi prodatih proizvoda (3-4) 6.400.000 4.800.000 7.200.000 7.200.000 1. Cena koštanja početnih zaliha - - 3.200.000 800.000 2. Troškovi proizvoda u izveš. periodu 6.400.000 8.000.000 4.800.000 6.400.000 2.1. Troškovi materijala 2.400.000 3.000.000 1.800.000 2.400.000 2.2. Troškovi plata 1.600.000 2.000.000 1.200.000 1.600.000 2.3. OVT proizvodnje 800.000 1.000.000 600.000 800.000 2.4. OFT proizvodnje 1.600.000 2.000.000 1.200.000 1.600.000 3. Troškovi ukupnih proizvoda (1+2) 6.400.000 8.000.000 8.000.000 7.200.000 4. Cena koštanja krajnih zaliha - 3.200.000 800.000 - III BRUTO REZULTAT (I-II) 1.600.000 1.200.000 1.800.000 1.800.000 IV Troškovi perioda u proiz. fun. području 872.000 550.000 1.284.000 944.000 1. Odstupanja od standardnih TM 40.000 100.000 24.000 48.000 2. Odstupanja od standardnih TP - - - - 3. Odstupanja od standardnih OVT 32.000 50.000 60.000 96.000 4. Odstupanja od standardnih OFT 800.000 400.000 1.200.000 800.000 V OSTVARENI REZULTAT (III-IV) 728.000 650.000 516.000 856.000 VI Neproizvodni troškovi 500.000 500.000 500.000 500.000 VII NETO REZULTAT (V-VI) 228.000 150.000 16.000 356.000
POREĐENJE SISTEMA OBRAČUNA TROŠKOVA
Sistem obracuna po stvarnim vs. obracun po standardnim troškovima
Sistemi obračuna po: I II III IV Ukupno 1. Stvarnim troškovima 228.000 370.000 (149.000) 301.000 750.000 2. Standardnim troškovima 228.000 150.000 16.000 356.000 750.000 3. Razlika - 220.000 165.000 55.000 -
Sistemi obračuna po: I II III IV 1. Stvarnim troškovima - 3.420.000 2.565.000 855.000 2. Standardnim troškovima - 3.200.000 2.400.000 800.000 3. Razlika - 220.000 165.000 55.000
Razlike u neto rezultatu
Razlike u vrednosti zaliha
855 800
55
SISTEM OBRAČUNA PO STANDARDNIM VARIJABILNIM TROŠKOVIMA
A) Kalkulacija proizvodne i pune (komercijalne) cene koštanja
B) Obracun kretanja zaliha
I kvartal II kvartal III kvartal IV kvartal Elementi: Ukupno PJ Ukupno PJ Ukupno PJ Ukupno PJ 1. Materijal 2.400.000 300,00 3.000.000 300,00 1.800.000 300,00 2.400.000 300,00 2. Plate izrade 1.600.000 200,00 2.000.000 200,00 1.200.000 200,00 1.600.000 200,00 3. OVT proizv. 800.000 100,00 1.000.000 100,00 600.000 100,00 800.000 100,00 4. PCK 4.800.000 600,00 6.000.000 600,00 3.600.000 600,00 4.800.000 600,00 7. VNT : pr. kap. 120.000 10,00 90.000 7,50 135.000 11,25 135.000 11,25 8. KCK 4.920.000 610,00 6.090.000 607,50 3.735.000 611,25 4.935.000 611,25
Zalihe: I kvartal II kvartal III kvartal IV kvartal 1. Vrednost početnih zaliha - - 2.400.000 600.000 2. Vrednost krajnjih zaliha - 2.400.000 600.000 - 3. Razlika (vrednost zaliha) (1-2) - 2.400.000 1.800.000 600.000
C) Komparativni bilans uspeha
Prihodi, troškovi i rezultat:
I kvartal
II kvartal
III kvartal
IV kvartal
I Prihodi od prodaje 8.000.000 6.000.000 9.000.000 9.000.000 II Troškovi prodatih proizvoda (3-4) !!! 4.800.000 3.600.000 5.400.000 5.400.000 1. Cena koštanja početnih zaliha - - 2.400.000 600.000 2. Troškovi proizvoda u izveš. periodu 4.800.000 6.000.000 3.600.000 4.800.000 2.1. Troškovi materijala 2.400.000 3.000.000 1.800.000 2.400.000 2.2. Troškovi plata 1.600.000 2.000.000 1.200.000 1.600.000 2.3. OVT proizvodnje 800.000 1.000.000 600.000 800.000 3. Troškovi ukupnih proizvoda (1+2) 4.800.000 6.000.000 6.000.000 5.400.000 4. Cena koštanja krajnih zaliha - 2.400.000 600.000 - III KR PO POKRIĆU STANDARDNIH VT 3.200.000 2.400.000 3.600.000 3.600.000 IV Odstupanja od standardnih VT 72.000 150.000 84.000 144.000 1. Odstupanja od standardnih TM 40.000 100.000 24.000 48.000 2. Odstupanja od standardnih TP - - - - 3. Odstupanja od standardnih OVT 32.000 50.000 60.000 96.000 V OSTV. KONTRIBUCIONI REZULTAT (III-IV) 3.128.000 2.250.000 3.516.000 3.456.000 VI Varijabilni neproizvodni troškovi - - - - VII KONTRIBUCIONI REZULTAT (V-VI) 3.128.000 2.250.000 3.516.000 3.456.000 VIII Fiksni troškovi 2.900.000 2.900.000 2.900.000 2.900.000 1. Fiksni troškovi proizvodnje !!!! 2.400.000 2.400.000 2.400.000 2.400.000 2. Fiksni neproizvodni troškovi 500.000 500.000 500.000 500.000 IX NETO REZULTAT (VII-VIII) 228.000 (650.000) 616.000 556.000
Sistem obracuna po standardnim vs. standardnim varijabilnim troškovima
Razlike u neto rezultatu
Razlike u vrednosti zaliha
Sistemi obračuna po: I II III IV Ukupno 1. Standardnim troškovima 228.000 150.000 16.000 356.000 750.000 2. Standardnim VT 228.000 (650.000) 616.000 556.000 750.000 3. Razlika - 800.000 600.000 200.000 -
Sistemi obračuna po: I II III IV 1. Standardnim troškovima - 3.200.000 2.400.000 800.000 2. Standardnim VT - 2.400.000 1.800.000 600.000 3. Razlika - 800.000 600.000 200.000
POREĐENJE SISTEMA OBRAČUNA TROŠKOVA
800 600
200
Standardni OFT
Sistem obracuna po standardnim varijabilnim vs. obracun po stvarnim troškovima
Razlike u neto rezultatu
Razlike u vrednosti zaliha
Sistemi obračuna po: I II III IV Ukupno 1. Standardnim VT 228.000 (650.000) 616.000 556.000 750.000 2. Stvarnim troškovima 228.000 370.000 (149.000) 301.000 750.000 3. Razlika - 1.020.000 765.000 265.000 -
Sistemi obračuna po: I II III IV 1. Standardnim VT - 2.400.000 1.800.000 600.000 2. Stvarnim troškovima - 3.420.000 2.565.000 855.000 3. Razlika - 1.020.000 765.000 255.000
855 600
255
RANGIRANJE SISTEMA PREMA VISINI REZULTATA
Formiranje zaliha Likvidiranje zaliha
RANGIRANJE SISTEMA PREMA REALNOSTI ISKAZANOG REZULTATA
Uprkos značajnoj količini nasleđenih zaliha jedna divizija je u toku prvog kvartala tekuće godine proizvela 51.000 i ostvarila obim prodaje od 48.000 jedinica proizvoda. Praktični kapacitet ove divizije iznosi 85.000 proizvoda po jednom kvartalu. Primena sistema obračuna po standardnim troškovima u prvom kvartalu rezultovala je proizvodnom cenom koštanja od 540 i komercijalnom (punom) cenom koštanja od 622 dinara. Ukupna razlika u troškovima proizvoda u odnosu na sistem obračuna po standardnim varijabilnim troškovima iznosi 180 dinara po jednom proizvodu. Odstupanja u troškovima po osnovu nedovoljne ekonomičnosti trošenja i nedovoljne efikasnosti rada iznose 240 dinara po svakom proizvedenom proizvodu. Od ukupno nastalih neproizvodnih troškova 60% je fiksnog karaktera.
NA OSNOVU DOBIJENIH INFORMACIJA: 1. Sastavite kalkulacije proizvodne i komercijalne cene koštanja za sva tri sistema
obračuna troškova. Iznose troškova po jedinici proizvoda obračunajte na dve decimale (1+1+1 poen);
2. Obračunajte razliku u neto rezultatu koje bi se dobila primenom sistema obračuna po standardnim i standardnim varijabilnim troškovima (1 poen)
3. Objasnite šta menadžment može da očekuje od primene sistema obračuna po stvarnim troškovima u ovoj situaciji (1 poen) i
4. Obračunajte troškove perioda koje u proizvodnom funkcionalnom području prepoznaju sistemi obračuna po standardnim i standardnim varijabilnim troškovima (1+1 poen).
REŠENJE
TROŠKOVI: STVARNI TROŠKOVI STANDARDNI TROŠKOVI
STANDARDNI VT
1. VT 30.600.000 600 18.360.000 360 18.360.000 360 2. FT 15.300.000 300 9.180.000 180 - - 3. PCK 45.900.000 900 27.540.000 540 18.360.000 360 4. NT 6.970.000 145,21 6.970.000 82 2.788.000 32,80 5. KCK 52.870.000 1.045,21 34.500.000 622 21.148.000 392,80
PROIZDOVNJA 51.000; PRODAJA 48.000; PK 85.000
ELEMENTI: ZALIHE PROIZVODNA CK
VREDNOST ZALIHA
1. Standar. troškovi 51.000 - 48.000 = 3.000 540 1.620.000 2. Stand. VT troškovi 51.000 - 48.000 = 3.000 360 1.080.000 3. RAZLIKA (1-2) - - 540.000
TROŠKOVI PERIODA PO STVARNIM TROŠKOVIMA = 0 TROŠKOVI PERIODA PO STANDARDNIM TROŠKOVIMA = (900 – 540) X 51.000 = 18.360.000 TROŠKOVI PERIODA PO SV TROŠKOVIMA = (600 -360) X 51.000 + 15.300.000 = 27.540.000
REŠENJE ZADATKA C33
Početne zalihe 400 (150x72) + (250x70)
2.400 (2.400x 75)
Proizvodnja 9.600 (9.600x 75)
7.000 (7.000x 85)
Prodaja
7.600
8.500
Krajnje zalihe 2.400 (2.400x 75)
900 (900x85)
Praktični kapacitet 12.000 12.000
T R O Š K O V I: SISTEM OBRAČUNA PO
STVARNIM TROŠKOVIMA SISTEM OBRAČUNA PO STAND. TROŠKOVIMA
I kvartal II kvartal I kvartal II kvartal 1. VT proizvodnje 40 37 32 32 2. FT proizvodnje 35 48 28 28 3. PCK 75 85 60 60 4. Neproizvodni troškovi 12,75 11,4 8,08 8,08 5. KCK 87,75 96,4 68,08 68,08
FIFO: I Obim prodaje 7.600
II Obim prodaje 8.500
Nasleđene zalihe 150 x 72 - Nasleđene zalihe 250 x 70 - Tekuće zalihe 7.200 x 75 6.100 x 85 Nasleđene zalihe - 2.400 x 75
1. Smanjenje prodaje nasleđenih zaliha 150 x (90-72) (2.700) 2. Smanjenje prodaje nasleđenih zaliha 250 x (90-70) (5.000) 3. Smanjenje prodaje tekućih zaliha 1.100 x (90-75) (16.500) 4. Povećanje prodaje nasleđenih zaliha 2.400 x (90-75) 36.000 5. Smanjenje VT 6.100 x (40-37) 18.300 6. OČEKIVANO POVEĆANJE REZULTATA (4+5-3-2-1) 30.100 7. Stvarno smanjenje (18.800-(-30.400) 49.200 8. UKUPNA RAZLIKA II U ODNOSU NA I KVARTAL (6+7) 79.300 9. POVEĆANJE FIKSNIH TROŠKOVA 6.100 X (48-35) 79.300
I kvartal 9.600 x (40 - 32) + 336.000 412.800 II kvartal 7.000 x (37 - 32) + 336.000 371.000 Ukupni troškovi perioda u proizvodnom funkcionalnom području: 783.800
REŠENJE ZADATKA C-48
PROIZDOVNJA 51.000; PRODAJA 48.000; PK 85.000
ELEMENTI: IZNOS 1. Ukupni troškovi perioda 34.500.000 2. Ukupni troškovi perioda fiksnog karaktera 21.300.000 3. Ukupni troškovi perioda varijabilnog karaktera (1-2) 13.200.000 4. Neproizvodni VT (20 x 48.000) 960.000 5. Odstupanja od standardnih VT (3-4) 12.240.000 6. Standardni VT 18.360.000 7. STVARNI VT PROIZVODNJE (5+6) 30.600.000 1. Ukupni troškovi perioda fiksnog karaktera 21.300.000 2. Neproizvodni fiksni troškovi 6.000.000 3. STVARNI FT PROIZVODNJE (1-2) 15.300.000
TROŠKOVI: STVARNI TROŠKOVI STANDARDNI TROŠKOVI STANDARDNI VT
1. VT 30.600.000 600 18.360.000 360 18.360.000 360 2. FT 15.300.000 300 9.180.000 180 - - 3. PCK 45.900.000 900 27.540.000 540 18.360.000 360 4. NT 6.960.000 145 6.960.000 81,88 960.000 11,29 4.1. VT 960.000 20 960.000 11,29 960.000 11,29 4.2. FT 6.000.000 125 6.000.000 70,59 - - 5. KCK 52.860.000 1.045 34.500.000 621,88 19.320.000 371,29
ELEMENTI: ZALIHE PCK VREDNOST ZALIHA
1. Standardni troškovi 51.000-48.000 = 3.000 540 1.620.000 2. Standa. VT troškovi 51.000-48.000 = 3.000 360 1.080.000 3. RAZLIKA (1-2) - - 540.000
TROŠKOVI PROIZVODA PO STANDARDNIM TROŠKOVIMA = 12.240.000 + 6.120.000 = 18.360.000 TROŠKOVI PROIZVODA PO STANDARDNIM VT = 12.240.000 + 15.300.000 = 27.540.000
Razlika = 9.180.000 ili 51.000 x (540 – 360) = 9.180.000