psak 65-laporan-keuangan-konsolidasian-ifrs-10-consolidated-fs-22012014
TRANSCRIPT
PSAK – 65 Laporan Keuangan Konsolidasian
IFRS 10 : Consolidated financial statements
Agenda
Latar Belakang1
Perubahan Ketentuan2
Laporan Keuangan Konsolidasian3
PERUBAHAN PSAK 65 TAHUN 2013
3
Hal PSAK 65 PSAK 4 dan
ISAK 7
Ruang Lingkup Tidak meliputi LK tersendiri Diatur
Definisi Diatur dalam lampiran tersendiri Diatur
Pengendalian Defiinisi yang umum meliputi: kekuasaan,
ekposure hak dan kemampuan menggunakan
kekuasaan
Diatur
Pengendalian tanpa adanya hak
suara mayoritas
Memberikan panduan penerapan dalam
menaksir pengendalian tanpa hak suara
Diatur
Hak suara potensial Ketentuan lebih detail Diatur
Hubungan Keagenan Terdapat pedoman penerapan hubungan
keagenan
Tidak Diatur
PERUBAHAN PSAK 65 TAHUN 2013
4
Hal PSAK 65 PSAK 4 dan
ISAK 7
Persyaratan akuntansi LK konsolidasian disusun dengan menggunakna
kebijakan yan sama
Diatur
Kepentingan non pengendali Penyajiannya terpisah dari ekuitas pemiliki
entitas induk
Diatur
Penentuan apakah entitas
adalah entitas investasi
Terdapat definisi Tidak Diatur
Entitas investasi pengecualian
terhadap konsolidasi
Tidak dikonsolidasi tetapi mengukur investasinya
dengan nilai wajar
Tidak Diatur
PSAK - 4
LK Konsolidasian
ISI
Lampiran Tujuan Lingkup
Pengendalian
Persyaratan Akutnansi
Penentuan apakah entitas
adalah intitas investasi
Entitas Investasi –
Pengecualian terhadap
Konsolidasi
Lampiran A: Definisi
Lampiran B: Pedoman
Penerapan
Lampiran C: Tanggak
Efektif dan Ketentuan
Transisi
Contoh Ilustrasi (bukan
bagian)
Menarik PSAK 4
Menarik ISAK 7 EBK
LK Konsolidasian – definisi Lampiran A
Aktivitas relevan. Untuk tujuan Pernyataan ini, aktivitas relevan adalah aktivitas investee yang secara signifikan mempengaruhi imbal hasil investee.
Entitas induk mempunyai satu atau lebih anak Entitas anak yang dikendalikan oleh entias induk Kelompok usaha entitas induk dan seluruh entitas anaknya Kepentingan non pengendali ekuitas anak yang tidak dapat
diatribusikan (lansung/tidak) pada entitas induk Pengendalian kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan
operasional untuk memperoleh manfaat
Hak pencabutan adalah hak untuk mencabut kewenangan pengambilankeputusan yang dimiliki oleh pengambil keputusan.
Hak pencabutan adalah hak untuk mencabut kewenangan pengambilankeputusan yang dimiliki oleh pengambil keputusan.
Hak protektif adalah hak yang didesain untuk melindungi kepentingan pihak pemegang hak protektif tanpa memberikan kekuasaan kepada pihak tersebut atas entitas dimana hak tersebut terkait.
LK Konsolidasian – definisi Lampiran A
Entitas investasi adalah entitas yang:
(a) memperoleh dana dari satu atau lebih investor dengan tujuan memberikan investor tersebut jasa manajemen investasi;
(b) menyatakan komitmen kepada investor bahwa tujuan bisnisnya adalah untuk menginvestasikan dana yang semata-mata untukmemperoleh imbal hasil dari kenaikan nilai modal, penghasilan investasi, atau keduanya; dan
(c) mengukur dan mengevaluasi kinerja dari seluruh investasinya yang substansial berdasarkan pada nilai wajar.
LK Konsolidasian – definisi Lampiran A
Kekuasaan adalah hak yang ada saat ini yang memberikan kemampuan kini untuk mengarahkan aktivitas relevan.
Laporan keuangan konsolidasian adalah laporan keuangan suatu kelompok usaha yang didalamnya aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban, dan arus kas entitas induk dan entitas anak disajikan sebagai suatu entitas ekonomi tunggal.
Pengambil keputusan. Entitas dengan hak pengambilan keputusan merupakan prinsipal maupun agen untuk pihak lain.
Pengendalian atas investee. Investor mengendalikan investee ketika investor terekspos atau memiliki hak atas imbal hasil variabel dariketerlibatannya dengan investee dan memiliki kemampuan untuk mempengaruhi imbal hasil tersebut melalui kekuasaannya atas investee.
Tujuan
Pernyataan ini bertujuan untuk menetapkan prinsip penyusunan dan penyajian laporan keuangan konsolidasian ketika entitas mengendalikan satu atau lebih entitas lain.
Untuk mencapai tujuan pada paragraf 01, Pernyataan ini:a. mensyaratkan entitas (entitas induk) yang mengendalikan satu atau
lebih entitas lain (entitas anak) untuk menyajikan laporan keuangan konsolidasian;
b. mendefinisikan prinsip pengendalian dan menetapkan pengendaliansebagai dasar konsolidasi;
c. (menetapkan bagaimana cara menerapkan prinsip pengendalian untuk mengidentifikasi apakah investor mengendalikan investee sehingga investor mengonsolidasi investee;
d. menetapkan persyaratan akuntansi untuk penyusunan laporankeuangan konsolidasian; dan
e. mendefinisikan entitas investasi dan menetapkan pengecualian untuk mengonsolidasi entitas anak tertentu dari entitas investasi.
Ruang Lingkup
Entitas yang merupakan entitas induk menyajikan laporan keuangan konsolidasian.
Pernyataan ini berlaku untuk seluruh entitas, kecuali:
program imbalan pascakerja atau program imbalan kerja jangkapanjang lain yang diatur dalam PSAK 24: Imbalan Kerja.
entitas investasi tidak perlu menyajikan laporan keuangan konsolidasian jika entitas investasi disyaratkan untuk mengukur seluruh entitas anaknya pada nilai wajar melalui laba rugi sesuai dengan paragraf 31.
Pengendalian – PSAK 4 lama par 10
2
kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan danoperasional entitas berdasarkan anggaran dasar atau perjanjian;
3
Kekuasaan menun-juk atau mengganti sebagian besar dewan direksi atau organ pengatur setara dan mengen-dalikan entitas mll dewan atau organ tersebut;
4
kekuasaan untuk memberikan suara mayoritas padarapat dewan direksi atau organ pengatur setara dan mengendalikan entitas mll direksi atau organ tersebut.
1
kekuasaan melebihi setengah hak suara sesuai perjanjiandengan investor lain;
Pengendalian ada ketika memiliki setengah atau kurang, jika terdapat
Pengendalian – PSAK 65
Investor, terlepas dari sifat keterlibatannya dengan entitas (investee), menentukan apakah investor merupakan entitas induk dengan menaksir apakah investor tersebut mengendalikan investee.
Investor mengendalikan investee ketika investor terekspos atau memiliki hak atas imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan investee dan memiliki kemampuan untuk mempengaruhi imbal hasiltersebut melalui kekuasaannya atas investee.
Investor mengendalikan investee jika dan hanya jika investor memiliki seluruh hal berikut ini:
a. kekuasaan atas investee (lihat paragraf 10–14);
b. eksposur atau hak atas imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan investee (lihat paragraf 15 dan 16); dan
c. kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya atas investee untuk mempengaruhi
Kekuasaan
Memiliki kekuaraan kemampuan untuk mengarahkan aktivitas relevan aktivitas yang signifikan mempengarui imbal hasil investee.
Kekuasaan timbul dari hak. Penaksiran kekuasaan mudah ketika berasal dari instrumen ekuitas. Penaksiran kadang kompleks dan mempertimbangkan banyak faktor.
Bukti investor mengarahkan aktivitas relevan dapat membantu menentukan namun bukti tersebut tidak dengan sendirinya meyakinkan.
Investor yang paling mempengaruhi imbal hasil investee yang memiliki kekuasaan.
Imbal hasil
Investor terekspos atas imbal hasil variabel dengan investee, ketika imbal hasil investor dari keterlibatannya tersebut berpotensi untuk bervariasi sebagai akibat dari kinerja investee. Imbal hasil investor dapat hanya positif, hanya negatif atau positif dan negatif.
. Meskipun hanya satu investor yang dapat mengendalikan investee, lebih dari satu pihak dapat berbagi imbal hasil investee. Sebagai contoh, pemilik kepentingan nonpengendali dapat berbagi laba atau distribusi dari investee.
Kekuasaan dan Imbal hasil
Investor mengendalikan investee jika investor tidak hanya memiliki kekuasaan atas investee dan eksposur atau hak atas imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan investee, tetapi juga memiliki kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya dalam mempengaruhi imbal hasil investor dari keterlibatannya dengan investee.
Investor dengan hak pengambilan keputusan menentukan apakah investor bertindak sebagai prinsipal atau agen. Investor yang bertindak sebagai agen, sesuai dengan paragraf PP58-PP72, tidak mengendalikan investee ketika investor tersebut melaksanakan hak pengambilan keputusan yang didelegasikan kepada investor tersebut.
Persyaratan Akuntansi
Entitas induk menyusun laporan keuangan konsolidasian dengan menggunakan kebijakan akuntansi yang sama untuk transaksi dan peristiwa lain dalam keadaan yang serupa.
Konsolidasi atas investee dimulai sejak tanggal investor memperoleh pengendalian atas investee dan berakhir ketika investorkehilangan pengendalian atas investee.
Paragraf PP109–PP116 menetapkan pedoman penyusunan laporan keuangan konsolidasian.
Kepentingan nonpengendali
Entitas induk menyajikan kepentingan nonpengendali di ekuitas dalam laporan posisi keuangan konsolidasian, terpisah dari ekuitas pemilik entitas induk.
Perubahan dalam bagian kepemilikan entitas induk pada entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian entitas induk pada entitas anak adalah transaksi ekuitas (yaitu transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik).
Paragraf PP117–PP119 menetapkan pedoman akuntansi untuk kepentingan nonpengendali dalam laporan keuangan konsolidasian.
Kehilangan Pengendalian
Jika entitas induk kehilangan pengendalian pada entitas anak, maka entitas induk:
menghentikan pengakuan aset dan liabilitas entitas anak terdahulu dari laporan posisi keuangan konsolidasian;
mengakui sisa investasi apapun pada entitas anak terdahulu pada nilai wajarnya pada tanggal hilangnya pengendalian dan selanjutnya mencatat sisa investasi tersebut dan setiap jumlah terutang oleh atau kepada entitas anak terdahulu sesuai dengan SAK lain yang relevan. Nilai wajar tersebut dianggap sebagai nilai wajar pada saat pengakuan awal aset keuangan sesuai dengan PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran atau (jika sesuai) biaya perolehan pada saat pengakuan awal investasi pada entitas asosiasi atau ventura bersama;
mengakui keuntungan atau kerugian terkait dengan hilangnya pengendalian yang dapat diatribusikan pada kepentingan pengendali terdahulu.
Kehilangan Pengendalian – PP121
Jika entitas induk kehilangan pengendalian pada entitas anak, maka entitas induk:
a. menghentikan pengakuan:
i. aset (termasuk setiap goodwill) dan liabilitas entitas anak pada jumlah tercatatnya ketika pengendalian hilang; dan
ii. jumlah tercatat setiap kepentingan nonpengendali pada entitas anak terdahulu pada tanggal hilangnya pengendalian (termasuk setiap komponen penghasilan komprehensif lain
iii. yang diatribusikan pada kepentingan nonpengendali).
b. mengakui:
i. nilai wajar pembayaran yang diterima (jika ada) dari transaksi,peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan hilangnya pengendalian
ii. jika transaksi, peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan hilangnya pengendalian melibatkan distribusi saham entitas anak kepada pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik;dan
iii. setiap sisa investasi pada entitas anak terdahulu pada nilai wajarnya pada tanggal hilangnya pengendalian.
Kehilangan Pengendalian – PP121
a. reklasifikasi laba rugi, atau mengalihkan secara langsung ke saldo laba jika disyaratkan oleh SAK lain, jumlah yang diakui dalam penghasilan komprehensif lain dalam kaitan dengan entitas anak atas dasar yang dijelaskan dalam paragraf PP122;
b. mengakui perbedaan apapun yang dihasilkan sebagai keuntungan atau kerugian dalam laba rugi yang diatribusikan kepada entitas induk.
Jika mencatat semua jumlah yang diakui sebelumnya dalam penghasilan komprehensif lain dengan dasar yang sama ke laba rugi atau saldo laba.
Hak suara potensi
Instrumen yang dapat dikonversi menjadi saham
Keberadaan dan dampak dari hak suara potensial yang saat ini dapat dilaksanakan atau dikonversi, termasuk hak suara potensial yang dimiliki oleh entitas lain, dipertimbangkan ketika menilai apakah suatu entitas mempunyai kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional entitas lain.
Dipertimbangkan secara individual maupun kombinasi
Tidak dikeluarkan organisasi ventura, reksa dana, unit perwalian
Aktivitas tidak sama tetap dikonsolidasi segmen
Kehilangan pengendalian - entitas induk (31)
Mengakui: Nilai wajar pembayaran yang diterima (jika ada) dari transaksi,
peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan hilangnya pengendalian; dan
Distribusi saham, jika transaksi yang mengakibatkan hilangnya pengendalian melibatkan distribusi saham entitas anak ke pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik;
Mengakui setiap sisa investasi pada entitas anak terdahulu pada nilai wajarnya pada tanggal hilangnya pengendalian;
Kehilangan pengendalian - entitas induk (31)
Mereklasifikasi ke laporan laba rugi, atau mengalihkan secara langsung ke saldo laba jika disyaratkan oleh SAK lain, sejumlah yang diidentifikasi dalam paragraf 32; dan
Mengakui setiap perbedaan yang dihasilkan sebagai keuntungan atau kerugian dalam laporan laba rugi yang dapat diatribusikan pada entitas induk.
Keuntungan/
Kerugian dlm LR
Nilai wajar investasi
tersisa
Saham / Aset
diterima (pembayaran)Nilai investasi
tercatat SELISIH
Reklasifikasi ke
Saldo Laba
Penentuan Apakah Entitas adalah Entitas Investasi
Entitas induk menentukan apakah entitas induk adalah entitas investasi. Entitas investasi adalah entitas yang:
a. memperoleh dana dari satu atau lebih investor dengan tujuan memberikan investor tersebut jasa manajemen investasi;
b. menyatakan komitmen kepada investor bahwa tujuan bisnisnya adalah untuk menginvestasikan dana yang semata-mata untuk memperoleh imbal hasil dari kenaikan nilai modal, penghasilan investasi, atau keduanya; dan
c. mengukur dan mengevaluasi kinerja dari seluruh investasinya yang substansial berdasarkan pada nilai wajar.
Paragraf PP86-PP98 memberikan pedoman penerapan yang terkait.
24
Penentuan Apakah Entitas adalah Entitas Investasi
Pertimbangan dalam menaksir apakah entitas memenuhi definisi entitas investasi. Karakteristik khusus entitas investasi:
a. memiliki lebih dari satu investasi (lihat paragraf PP100–PP101);
b. memiliki lebih dari satu investor (lihat paragraf PP102–PP104);
c. memiliki investor yang bukan merupakan pihak-pihak berelasi dari entitas (lihat paragraf PP105–PP106); dan
d. memiliki bagian kepemilikan dalam bentuk kepentingan ekuitas atau kepentingan serupa (lihat paragraf PP107–PP108).
Entitas investasi yang tidak memiliki seluruh karakteristik khusus di atas memberikan pengungkapan tambahan sesuai PSAK 67.
Jika terjadi perubahan status mencatat perubahan status secara prospektif
25
Entitas Investasi – Pengecualian terhadap Konsolidasi
Kecuali sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 32, entitas investasi tidak mengonsolidasi entitas anaknya atau menerapkan PSAK 22: Kombinasi Bisnis ketika entitas tersebut memperoleh pengendalian atas entitas lain. Malahan, entitas investasi mengukur investasi dalam entitas anak pada nilai wajar melalui laba rugi sesuai dengan PSAK 55.
Terlepas dari persyaratan dalam paragraf 31, jika entitas investasi memiliki entitas anak yang memberikan jasa terkait dengan aktivitas investasi dari entitas investasi (lihat paragraf PP88–PP90), entitas investasi mengonsolidasi entitas anak tersebut sesuai dengan Pernyataan ini paragraf 19–26 dan menerapkan persyaratan dalam PSAK 22: Kombinasi Bisnis untuk akusisi dari entitas anak tersebut manapun. (par 32)
Entitas induk dari entitas investasi mengonsolidasi seluruh entitas yang dikendalikannya, termasuk entitas yang dikendalikan melalui entitas anak yang merupakan entitas investasi, kecuali entitas induk itu sendiri merupakan entitas investasi.
26
Ketentuan Transisi
Tanggal efektif 1 Januari 2015.
Ketentuan transisi Menerapkan pernyataan ini secara retrospektif sesuai PSAK 25
Referensi untuk “Periode Terdekat Sebelumnya””
PSAK 65 menggantikan PSAK 4 dan PSAK 7
Teknik dan Prosedur Konsolidasi
1
Investasi entitas induk pada anak dengan porsi entitas atas ekuitas anak dieliminasi, (goodwiil muncul)
2
Kepentingan non pengendali diidentifikasi: ekuitas (awal dan perubahan, laba/rugi
3
Saldo transaksi, penghasilan dan beban intra kelompok usaha dieliminasi secara penuh belum
direaliasi, dampak
pajak penghasilan
Menggabungkan LK entitas induk dan entitas anak menjumlahkan
pos-pos sejenis dari aset, kewajiban, ekuitas, penghasilan, dan beban.
Eliminasi
Investasi
Akun investasi dieliminasi dengan ekuitas entitas anak
Jika kepemilikan pada entitas anak tidak 100% akan muncul kepentingan non pengendali.
Perbedaan nilai wajar dan nilai buku harus diperhitungkan dalam konsolidasi (nilai wajar yang dikonsolidasi)
Goodwiil muncul jika nilai perolehan tidak sama dengan nilai wajar
Akun
Utang – piutang yang muncul antara anak dan induk harus dihapuskan
Transaksi
Transaksi yang boleh diakui adalah transaksi kepada pihak ketiga, transaksi anak dan induk harus dieliminasi
Eliminasi transaksi
Persediaan
Penjualan dan harga pokok penjualan
Jika barang belum terjual maka laba yang belum direalisasi harus dikurangkan dari nilai inventory dan mempengaruhi laba yang telah diakui.
Aset tetap
Pada tahun terjadi transaksi tidak boleh diakui keuntungan/kerugian dari transaksi tersebut
Laba yang ada dalam aset tersebut harus dieliminasi
Nilai penyusutan akan disesuaikan
Obligasi
Obligasi hanya boleh diakui sebesar obligasi pada pihak eksternal.
Pendapatan / beban bunga harus dieliminasi
Laba yang belum direalisasikan
Keuntungan dan kerugian hasil dari transaksi intra kelompok usaha yang diakui dalam aset: persediaan, aset tetap, obligasi harus dieliminasi. Pengaruh ke nilai aset dan kewajiban
Mempengaruhi laba/rugi periode berjalan COGS, biaya bunga, depresiasi
Penjualan hulu dari entitas induk, semua laba disesuaikan mempengaruhi bagian laba induk.
Penjualan hilir dari entitas anak, semua laba disesuaikan mempengaruhi bagian laba /kepentingan non pengendali, karena laba ada di anak perusahaan.
Prosedur – Tanggal
LK yang digunakan untuk menyusun LK konsolidasian disusun dengan tanggal yang sama.
Jika tidak sama menyusun LK dengan tanggal yang sama kecuali tidak praktis
Jika tanggal berbeda, penyesuaian dilakukan atas dampak transaksi / peristiwa yang signifikan (tidak lebih bulan)
Lama periode pelaporan dan perbedaan antar akhir periode, sama dari periode ke periode
Prosedur
LK konsolidasian menggunakan kebijakan akuntansi yang sama untuk transaksi dan peristiwa lain dalam keadaan yang serupa. (jika tidak sama penyesuaian)
Perubahan dalam bagian kepemilikan entitas induk pada entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian dicatat sebagai transaksi ekuitas (dalam hal ini transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik). kepantingan non pengendali disesuaikan nilainya jika terpengaruh.
Pengungkapan – LK Konsolidasian 1
Sifat hubungan antara entitas induk dan suatu entitas anak lebih dari setengah kekuasaan
Alasan mengapa kepemilikan (setengah kekuasaan suara tidak diikuti dengan pengendalian;
Akhir periode pelaporan dari laporan keuangan entitas anak jika LK memiliki tanggal / periode berbeda.
Sifat dan luas setiap restriksi signifikan dalam kemampuan entitas anak untuk mentransfer dana ke entitas induk
Pengungkapan – LK Konsolidasian 2
Rincian yang menunjukan dampak setiap perubahan bagian kepemilikan entitas induk pada entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian.
Pengendalian hilang, maka entitas induk mengungkapkan keuntungan atau kerugian (jika ada) yang diakui sesuai dengan paragraf 31, dan: porsi dari keuntungan atau kerugian yang dapat diatribusikan
pada pengakuan sisa investasi pada entitas anak terdahulu dengan nilai wajar
pos keuntungan atau kerugian yang diakui dalam laporan laba rugi komprehensif jika tdk disajikan terpisah.
Pedoman Implementasi – hak suara potensial
Perbedaan pengaruh signifikan, pengendalian bersama dan pengendalian.
Hak suara potensial tidak ada jika tidak punya substansi ekonomi
Ilustrasi
Contoh opsi posisi tidak untung (out of the money)
Kemungkinan pelaksanaan atau konversi
Hak lainnya yang mempunyai potensi untuk meningkatkan hak suara suatu entitas atau mengurangi hak suara entitas lain
Maksud manajemen
Kemampuan manajemen
Ilustrasi 1 – hak suara potensial
Issued
ordinary
shares
Percentage
of ordinary
shares
Issued
share
warrants
Potential
shares from
warrants
Total shares
(issued and
potential)
Percentage
of total
shares
Company A $10,000,000 50% $5,000,000 $10,000,000 $20,000,000 62.50%
Other
investors10,000,000 50% 1,000,000 2,000,000 12,000,000 37.50%
Total $20,000,000 100% $6,000,000 $12,000,000 $32,000,000 100.00%
Although Company A owns only 50% of the total issued ordinary shares, its
holding of the share warrants gives it de facto control over Company B
Ilustrasi 2
PT. Angelia membeli seluruh kepemilikan saham di PT. Zafira dengan harga CU20,000. Pada tanggal tersebut ekuitas PT. Zafira terdiri dari : Saham CU5,000
Saldo laba CU6,000.
Saham dan saldo laba dielminasi dengan harga perolehan investasi, selisihnya akan dicatata sebagai goodwill.
Harga perolehan 20,000
Dikurangi :
Net aset PT. Zafira saham 5,000
Saldo Laba 6,000
11,000
Goodwill 9,000
38
Ilustrasi 3 Penggabungan usaha
PT. Induk mengakuisi 80% saham PT. Anak. Aset yang diserahkan untukakuisisi 1.200.000. Non pengendali 20%. Nilai buku Ekuitas PT. Anak pada(1/1/20x1): 1.000.000). Dalam akuisisi terdapat perbedaan nilai buku dengannilai wajar 300.000 untuk tanah 200.000 dan gedung 100.000 (10thn). Laba Anak selama tahun tersebut 200.000, dividen yang dibagikan 100.000
Induk Anak Induk Anak
Aset lancar 3.200.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000
Aset tidak lancar 5.000.000 1.500.000 Ekuitas 6.000.000 1.000.000
8.200.000 2.000.000 8.200.000 2.000.000
Induk Anak Induk Anak
Aset lancar 2.000.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000
Aset tidak lancar 5.000.000 1.500.000 Ekuitas 6.000.000 1.000.000
Investasi di anak 1.200.000
8.200.000 2.000.000 8.200.000 2.000.000
Ilustrasi 3 Penggabungan usaha
Goodwill = Investasi S – (% P’ownership x fair value asset) Nilai wajar aset = 1.000.000 + 300.000 = 1.300.000 Goodwill = 1.200.000 – 80% * 1.300.000 = 160.000 goodwill untuk parent Goodwill untuk np = 160.000/80% * 20% = 40.000 Jika goodwilll hanya untuk parent = 160.000 Jika untuk parent dan non pengendali = 200.000
Aset
menjadi
lebih besar
Induk Anak FV Induk Anak FV
Aset lancar 3.200.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000
Aset tidak lancar 5.000.000 1.800.000 Ekuitas 6.000.000 1.300.000
8.200.000 2.300.000 8.200.000 2.300.000
• Aset digabungkan sebesar nilai wajar 1.500.000+300.000 = 1.800.000(total)
• PSAK lama yang digabungkan hanya 1.500.000 + 80%*300.000
• PSAK lama non controlling interest = 1.000.000 * 20% = 200.000
• PSAK baru non controlling interest = 1.300.000 * 20% = 260.000
Ilustrasi 3 Penggabungan usaha
41
Induk Anak FV Induk Anak FV
Aset lancar 2.000.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000
Aset tidak lancar 5.000.000 1.800.000 Ekuitas 6.000.000 1.300.000
Investasi di anak 1.200.000
8.200.000 2.300.000 8.200.000 2.300.000
Konsolidasi Konsolidasi
Aset lancar 2.500.000 Liabilitas 3.200.000
Aset tidak lancar 6.800.000 Ekuitas 6.000.000
Goodwill 160.000 Non pengendali 260.000
9.460.000 9.460.000
Knsl Knsl
AL 2.500 L 3.200
ATL 6.800 E 6.000
GW 200 NP 300
9.500 9.500
Goowill parent Goowill parent & NCI
Knsl Knsl
AL 2.500 L 3.200
ATL 6.740 E 6.000
GW 160 NP 200
9.400 9.400PSAK LAMA
Aset menjadi lebih besar:
Fakto r: Jml akuisisi,
Perbedaan BV, FV, HP
Ilustrasi 4 Penggabungan Usaha Bertahap
• Entitas A sebelumnya memiliki entitas B sebesar 20% dengan nilai 320 juta.
Nilai buku entitas B total sebesar 1.500 juta.
• Entitas A membeli tambahan saham entitas B sebanyak 60% dengan harga
1.200. Nilai wajar aset B saat akuisisi sebesar 1.800.
• Total kepemilikan baru 20% + 60% = 80%.
• Nilai wajar yang baru 60% = 1.200 maka 100% = 2.000
• Harga wajar dari aset yang dibeli 1.800 sehingga
• goodwill total 2.000-1.800 = 200, maka goodwill untuk minoritas = 40
• Goodwiil parent 1.600 – 80%x1.800 = 1.600 – 1.440 = 160.
• Kepemilikan lama dinilai kembali 20% x 2.000 = 400, sehingga ada
keuntungan 400-320 = 80.
• Investasi yang baru sebesar 80% x 2000 = 1.600
• Jurnal
• Investasi 1.200
• Kas 1.200
• Investasi 80
• Keuntungan investasi 80
Ilustrasi 5
PT. Melati membeli 60 % saham PT. Dahlia pada 1 Januari 2007 (40% non pengendali) dengan harga CU18.000. Pada tanggal akusisi ekuitas PT. Dahlia :
Saham CU5,000
Saldo laba CU15,000.
Laba setelah pajak pada 31 December 2007 sebesar CU10,000 dan saldo laba sebesar CU25,000.
Selisih harga perolehan dengan nilai wajar aset adalah goodwill
Harga perolehan 18,000
Kepentingan non pengendali (40% × (5,000+15,000)) 8,000
Total 26,000
Net Aset PT. Dahlia (5,000 + 15,000) (20.000)
Goodwill 6,000
Kepentingan non pengendali akhir periode CU12,000 (40% x (CU5,000+CU25,000)).
Bagian laba untuk non pengendali CU4,000 (40% x CU10,000).
Dalam saldo laba konsolidasi terdapat bagian induk atas peningkatan saldo laba sebesar CU6,000 ((CU25,000 - CU15,000) x 60%).
Saldo laba sebelum akuisisi dieliminasi dengan harga perolehan
43
Ilustrasi 6
PT. P mengakuisisi PT S pada 1/1/2010 dengan nilai akuisisi 6.000.
Pada saat akuisisi, nilai PPE 1000 lebih tinggi dari nilai tercatat.
PPE didepresiasi 5 tahun.
Ilustrasi 6: Konsolidasi 100%
PT. P PT. S Elimination Consolidated
Cash 25.000 2.000 27.000
Securities 30.000 3.000 33.000
Loans 255.000 30.000 285.000
PPE 10.000 4.000 1.000 15.000
Investment in S 6.000 (6.000) -
Goodwiil 1.000 1.000
326.000 39.000 (4.000) 361..000
Time deposit 250.000 32.000 282.000
Liability 11.000 3.000 14.000
Common stock 20.000 1.000 (1.000) 20.000
Retained Earning 45.000 3.000 (3.000) 45.000
326.000 39.000 (4.000) 361.000
Ilustrasi 7
PT. P mengakuisisi 70% kepemilikan PT S pada 1/1/2010 dengan nilai akuisisi 4.000.
Pada saat akuisisi, nilai PPE 1000 lebih tinggi dari nilai tercatat.
PPE didepresiasi 5 tahun.
Ilustrasi 7 : Konsolidasi – kurang 100%
PT. P PT. S Elimination Consolidated
Cash 26.000 2.000 28.000
Securities 30.000 3.000 33.000
Loans 255.000 30.000 285.000
PPE 10.000 4.000 1.000 15.000
Investment in S 4.000 (4.000) -
Goodwiil 500 500
325.000 39.000 (2.500) 361.500
Time deposit 250.000 32.000 282.000
Liability 10.000 3.000 13.000
Non controlling int 1.500 1.500
Common stock 20.000 1.000 (1.000) 20.000
Retained Earning 45.000 3.000 (3.000) 45.000
325.000 39.000 (2.500) 361.500
Ilustrasi 8
PT Abimanyu memiliki 60% kepemilikan saham PT Indah.Berikut ini laporan keuangan tersendiri dari kedua perusahaan:PT Abimanyu
Piutang usaha CU280,000, termasuk CU50,000 dari PT IndahUtang usaha CU220,000, termasuk CU10,000 dari PT IndahPT Indah
Piutang usaha CU125,000, termasuk CU10,000 dari PT AbimanyuUtang usaha CU95,000, termasuk CU50,000 dari PT Abimanyu
Angka-angka berikut ini seharusnya dimasukkan dalam laporan posisi keuangankonsolidasi dari kedua perusahaan.Piutang usaha: CU280,000 - 50.000 + 125.000 - 10.000 = CU345,000Hutang usaha: CU220,000 - 10.000 + 95.000 - 50.000 = CU255,000Saldo utang-piutang harus dihilangkan secara penuh. Piutang usaha dan utangusaha seharusnya hanya memasukkan saldo dari pihak ketiga.
48
Ilustrasi 9
PT Merdeka memiliki 75% kepemilikan atas PT Abadi. Pada akhir periode pelaporan,perusahaan memiliki persedian yang dibeli dari entitas lain seharga CU50,000 ditambah biaya(cost plus) 25%.
Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian telah disusun tanpa ada penyesuaian sehubungan dengan kepemilikan persediaan ini.
Penyesuaian perlu dilakukan dalam Laporan Posisi Keuangan konsolidasian untuk persediaan, Kepentingan non-pengendali dan laba ditahan ditetapkanberdasarkan asumsi sebagai berikut:Asumsi 1: PT Merdeka memegang persediaan yang dibeli dari PT AbadiAsumsi 2: PT Abadi memegang persediaan yang dibeli dari PT Merdeka
Berdasarkan kedua asumsi, CU10,000 dari laba harus dikeluarkan dari nilai tercatat persediaan (25/125 x CU50,000 = CU10,000). Jumlah ini harus dihapus dari saldo laba penjual.
Asumsi 1Anak perusahaan (subsidiary) adalah penjual, sehingga bagian dari pengurangan tersebutadalah untuk mengurangi kepentingan non-pengendali. Oleh karena itu, kepentingan non-pengendali ini berkurang sebesar 25% dari CU10,000 = CU2,500 dan saldo laba (berkurang)sebesar 75%, = CU7,500.
Asumsi 2Induk perusahaan adalah penjual sehingga seluruh CU10,000 mengurangi saldo laba.
49
Review 1
Berikut ini istilah yang menggambarkan laporan keuangan perusahaan induk yang investasinya diperhitungkan berdasarkan kepentingan langsung adalah:A. Laporan keuangan tunggal
B. Laporan keuangan gabungan
C. Laporan keuangan terpisah
D. Laporan keuangan konsolidasi.
50
Review 2
• PT Meruya memiliki 75% kepemilikan atas PT Bangka. Berikut laporan keuangan tersendiri dari kedua perusahaan:
• PT Meruya: Piutang usaha CU1,040,000, termasuk CU30,000 dari PT Bangka.PT Bangka: Piutang usaha CU215,000, termasuk CU40,000 dari PT Meruya.
• Berdasarkan IAS 27 Laporan Keuangan Konsolidasian, berapakah yang seharusnya muncul untuk piutang usaha dalam Laporan Posisi KeuanganPT Meruya?A CU1,215,000B CU1,225,000C CU1,255,000D CU1,185,000.
51
Review 3
• PT Angkasa mengakuisisi 60% saham PT Awan ketika ekuitasnya terdiri atas modal saham CU100,000 dan saldo laba ditahan CU150,000.
• Laporan posisi keuangan PT. Awan menunjukkan modal saham CU 100,000, cadangan revaluasi CU75,000 dan saldo laba ditahan CU300,000.
• Berdasarkan IAS 27 Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian danTersendiri, berapakah angka dari Kepentingan non-pengendaliyang seharusnya dimasukkan dalam Laporan Posisi KeuanganKonsolidasian?
A CU150,000B CU160,000C CU190,000.D CU90,000
52
Review 4
• PT Anggrek memiliki 70% kepemilikan atas PT Mawar. Pada akhir tahun berjalan, PT Anggrek memegang persediaan yang dibeli dari PT Mawar seharga CU270,000 ditambah biaya 20%.
• Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian telah disusun tanpa penyesuaian sehubungan dengan kepemilikan persediaan ini.
• Berdasarkan IAS 27 Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian dan Tersendiri,penyesuaian apa yang seharusnya dilakukan dalam Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian untuk Kepentingan non-pengendali dan laba ditahan?
Kepentingan non-pengendali Laba Ditahan
A. Tidak ada perubahan Mengurangi CU45,000
B. Tidak ada perubahan Mengurangi CU54,000
C. Mengurangi CU16,200 Mengurangi CU37,800
D. Mengurangi CU13,500 Mengurangi CU31,500
53
Review 5
• PT Kembar memiliki 65% kepemilikan atas PT Anak. Pada hari terakhirperiode akuntansi, PT Anak menjual aset tidak lancar ke PT Kembar denganharga CU200,000. Biaya perolehan aset tersebut adalahCU500,000 dan pada akhir periode pelaporan nilai bukunya adalah CU160,000.
• Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian telah disusun tanpa penyesuaiansehubungan dengan aset tidak lancar ini.
• Berdasarkan IAS 27 Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian danTersendiri, penyesuaian apa yang harus dibuat atas untuk aset tidak lancar dan saldo laba ?
Aset tidak lancar Saldo laba ditahanA. Meningkat CU300,000 Meningkat CU195,000B. Mengurangi CU40,000 Mengurangi CU26,000C. Mengurangi CU40,000 Mengurangi CU40,000D. Meningkat CU300,000 Meningkat CU300,000
54
Review 6
• PT Merapi memiliki 75% kepemilikan atas PT Krakatau. Pada tanggal 31Desember 20X7, hari terakhir periode akuntansi, PT Krakatau menjual asettidak lancar ke PT Merapi seharga CU200,000. Biaya perolehan asettersebut adalah CU500,000 dan pada tanggal 31 Desember 20X7 nilai buku aset tersebut adalah CU160,000.
• Laporan Posisi Keuangan Konsolidasiantelah disusun tanpa penyesuaian sehubungan dengan aset tidak lancar ini.
• Berdasarkan IAS 27 Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian danTersendiri, penyesuaian apa yang harus dilbuat dalamLaporan Posisi Keuangan Konsolidasian untuk laba ditahan danKepentingan non-pengendali?Saldo laba Kepentingan non-pengendaliA. Meningkat CU225,000 Meningkat CU75,000B. Meningkat CU300,000 Tidak ada perubahanC. Mengurangi CU30,000 Mengurangi CU10,000D. Mengurangi CU40,000 Tidak ada perubahan
55
Review 7
• PT Adam memiliki 65% kepemilikan dari PT Hawa. Pada tanggal 31 Desember 20X7, hari terakhir periode akuntansi, PT Adam menjual aset tidak lancar ke PT Hawa seharga CU1,000. Biaya perolehan aset tersebutadalah CU2,500 dan pada tanggal 31 Desember 20X7 nilai tercatat asetadalah CU800.
• Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian telah disusun tanpa penyesuaian sehubungan dengan aset tidak lancar ini.
• Berdasarkan IAS 27 Laporan Keuangan Konsolidasian dan Terpisah, penyesuaian apa yang harus dibuat dalam Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian untuk aset tidak lancar dan Kepentingan non-pengendali?
Aset tidak lancar Kepentingan non-pengendaliA. Meningkat CU1,500 Meningkat CU525B. Mengurangi CU200 Tidak ada perubahanC. Mengurangi CU200 Mengurangi CU70D. Meningkat CU1,500 Tidak ada perubahan
56
Review 8
• PT Lilla membeli peralatan pada tanggal 1 Januari 20X4 dengan hargaCU800,000, disusutkan lebih dari 8 tahun dengan tidak ada nilai sisa.
• Pada tanggal 1 Januari 20X7 PT Ungu mengakuisisi 100% kepemilikan dari PT Lilla dan nilai wajar peralatan diperkirakan CU460,000, dengan sisa umur manfaat 5 tahun.
• Nilai wajar tersebut tidak dimasukkan ke dalam buku PT Lilla dan beban penyusutan tetap dihitung dengan mempertimbangkan biaya perolehan.
• Berdasarkan IAS 27 Laporan Keuangan Konsolidasian dan Terpisah, penyesuaian apa yang harus dibuat untuk nilai tercatat beban depresiasidan Laporan Posisi Keuangan untuk menyusun Laporan Keuangan Konsolidasian untuk tahun yang berakhir 31 Desember 20X8?Beban Depresiasi Nilai tercatat
A. Meningkat CU8,000 Meningkat CU24,000B. Meningkat CU8,000 Mengurangi CU24,000C. Mengurangi CU8,000 Meningkat CU24,000D. Mengurangi CU8,000 Mengurangi CU24,000
57
Main References
Intermediate Accounting
Kieso, Weygandt, Walfield, 13th edition, John Wiley
Standar Akuntansi Keuangan
Dewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI
International Financial Reporting Standards – Certificate Learning Material
The Institute of Chartered Accountants, England and Wales
58
TERIMA KASIHDwi MartaniDepartemen Akuntansi [email protected] atau [email protected]://staff.blog.ui.ac.id/martani08161932935 atau 081318227080
59