psak-48- ias 36: impairment -ias-36

of 39/39
PSAK 48 (revisi 2009) Penurunan Nilai Aset IAS 36: Impairment Indra Yuspiar SE,M.Ak

Post on 04-Jul-2015

249 views

Category:

Economy & Finance

6 download

Embed Size (px)

DESCRIPTION

IAS 36: Impairment

TRANSCRIPT

  • 1. PSAK 48 (revisi 2009)Penurunan Nilai AsetIAS 36: ImpairmentIndra Yuspiar SE,M.Ak

2. Tujuan dan Ruang Lingkup Tujuan PSAK 48 ini adalah untuk menetapkan: prosedur-prosedur yang diterapkan entitasagar aset dicatat tidak melebihi jumlahterpulihkannya. Aset dikatakan melebihi jumlah terpulihkannyajika jumlah tercatat aset melebihi jumlah yangakan dipulihkan melalui: penggunaan atau penjualan aset.PSAK 48Par 12 3. Tujuan dan Ruang Lingkup PSAK 48 ini diterapkan untuk akuntansi penurunan nilai terhadap semuaaset, kecuali :1. Persediaan (lihat PSAK 14: Persediaan);2. aset yang timbul dari kontrak konstruksi (lihat PSAK 34: AkuntansiKontrak Konstruksi);PSAK 48 Par 23. aset pajak tangguhan (lihat PSAK 46: Akuntansi Pajak Penghasilan);4. aset yang timbul dari imbalan kerja (lihat PSAK 24: Imbalan Kerja);5. aset keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup PSAK 55: InstrumenKeuangan: Pengakuan dan Pengukuran;6. Properti investasi yang diukur pada nilai wajar (lihat PSAK 13: PropertiInvestasi);7. biaya akuisisi tangguhan, dan aset tidak berwujud, yang timbul dari hakkontraktual penanggung berdasarkan kontrak asuransi yang termasukdalam ruang lingkup PSAK 28: Kontrak Asuransi; dan8. aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) yang diklasifi kasikan sebagaidimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58: Aset Tidak Lancar yangDimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan.3 4. Tujuan dan Lingkup PSAK 48 PSAK 48 ini berlaku untuk aset keuangan yangdikelompokkan sebagai investasi dalam entitas anak PSAK 4: Laporan KeuanganKonsolidasian dan Laporan KeuanganTersendiri; ventura bersama PSAK 12: BagianPartisipasi Dalam Ventura Bersama entitas asosiasi PSAK 15. Investasi padaEntitas Asosiasi4 5. Tujuan dan Lingkup PSAK 48 PSAK 48 ini tidak berlaku untuk: aset keuangan yang termasuk dalam ruanglingkup PSAK 55, dan properti investasi yang diukur pada nilai wajarsesuai PSAK 13. Namun demikian, PSAK 48 ini berlaku untuk: aset yang dicatat pada jumlah revaluasian (yaitunilai wajar) sesuai dengan Pernyataan lain,seperti model revaluasi dalam PSAK 16: AsetTetap.5 6. Konsep & Istilah Penting Uji Penurunan Nilai Rugi Penurunan Nilai Jumlah Tercatat Jumlah Terpulihkan Jumlah Tersusutkan Nilai Pakai Nilai Wajar dikurangi BiayaPenjualan Unit Penghasil Kas (UPK) Biaya Pelepasan Aset Korporat Goodwill Impairment Test Impairment Losses Carrying Amount Recoverable Amount Depreciable Amount Value in Use Fair Value less Costs to Sell(FV-C2S) Cash Generating Unit (CGU) Costs of Disposal Corporate Assets Goodwill6 7. Pengertian Penurunan Nilai (Impairment) Penurunan nilai dari aset merupakan suatukondisi dimana nilai tercatat dari aset (carryingamount) melebihi jumlah terpulihkan(recoverable amount). Secara periodik perusahaan harus mereviewada atau tidaknya indikasi penurunan nilai (testof impairment). Jika terdapat indikasi, makaperusahaan harus menaksir recoverableamount dari aset tersebut7 8. Pendekatan Umum dari PengukuranPenurunan Nilai Apabila perusahaan memiliki indikasi penurunan nilai(setelah dilakukan pengujian terhadap indikasi impairment),maka perusahaan akan mengakui adanya rugi penurunannilai (Impairment Loss) ketika carrying amount dari asetlebih tinggi dari recoverable amount. Rugi penurunan nilai adalah suatu jumlah yang merupakanselisih lebih nilai tercatat suatu aset atau unit penghasil kasatas jumlah terpulihkannya.8 9. Pendekatan Umum dari PengukuranPenurunan NilaiCarryingAmountNilai AsetAkumulasiPenyusutandanAkumulasiRugiPenurunanNilaiNilai Wajardikurangi BiayaPenjualanNilai PakaiRecoverableAmount Nilai tertinggiRecoveredthrough saleRecoveredthrough use9 10. Pendekatan Umum dari PengukuranPenurunan Nilai10 11. Identifikasi aset yang mungkin mengalamiPenurunan Nilai Aset Pada setiap akhir periode pelaporan, suatu entitas harus menilaiapakah terdapat indikasi suatu aset mengalami penurunan nilai. Jika terdapat indikasi tersebut, entitas mengestimasi jumlah terpulihkanaset tersebut. Terlepas apakah terdapat indikasi penurunan nilai, untuk asettidak berwujud tertentu dan goodwill, entitas harus Minimal setahun sekali, melakukan pengujian penurunannilai (impairment test) dengan membandingkan nilaitercatatnya dengan jumlah terpulihkannya. Aset tidak berwujud dengan masa manfaat tidak terbatas Aset tidak berwujud yang belum digunakan Goodwill yang diperoleh dalam suatu kombinasi bisnis11 12. Identifikasi aset yang mungkin mengalamiPenurunan Nilai Aset Dalam menilai apakah terdapat indikasi bahwa aset mungkin mengalamipenurunan nilai, entitas harus mempertimbangkan, minimum, hal-halberikut ini: Informasi dari sumber-sumber eksternal Perubahan signifikan Nilai pasar Perubahan signifikan teknologi, pasar, ekonomi dan lingkup hukum Perubahan suku bunga Jumlah tercatat aset neto enttitas melebihi kapitalisasi pasarnya Informasi dari sumber-sumber internal Bukti keusangan atau kerusakan fisik aset Perubahan signifikan atas penggunaan, penghentian dan masa manfaataset Bukti internal mengindikasikan bahwa kinerja ekonomi aset lebih burukdari yang diharapkan.PSAK 48 par 1212 13. Pengukuran Jumlah Terpulihkan Ketika terdapat indikasi bahwa terdapat penurunan nilai suatu asetpada setiap periode pelaporan atau bilamana terdapat aset tidakberwujud atau goodwill yang merupakan subyek pengujian penurunannilai secara tahunan, entitas disyaratkan harus mengukur jumlahterpulihkan aset tersebut. PSAK 48 mendefinisikan jumlah terpulihkan suatu aset sebagaijumlah yang lebih tinggi antara:Fair Value Less Costs to Sell dan Nilai pakai (Value in Use)adalah jumlah yang dapatdihasilkan dari penjualan suatuaset atau unit penghasil kas dalamtransaksi antara pihak-pihak yangmengerti dan berkehendak bebastanpa tekanan, dikurangi biayapelepasan aset.adalah nilai sekarang daritaksiran arus kas yangdiharapkan akan diterimaatau unit penghasil kas.13 14. Pengukuran Jumlah TerpulihkanNilai wajar dikurangi Biaya Penjualan (Fair Value Less Costs to Sell) Bukti Terbaik adalah harga dalam suatu perjanjian penjualan yang mengikat yangdibuat dalam suatu transaksi antara pihak-pihak yang independen,disesuaikan dengan biaya tambahan yang dapat dikaitkan secaralangsung dengan pelepasan aset. Apabila tidak terdapat perjanjian penjualan yan mengikat namun asetdiperdagangkan di pasar aktif Berdasarkan harga pasar aset dikurangi biaya pelepasan aset tersebut. Apabila tidak terdapat perjanjian penjualan yang mengikat atau pasar aktifuntuk aset Berdasarkan pada informasi terbaik yang ada untuk menggambarkanjumlah yang dapat diperoleh entitas, pada akhir periode pelaporan, daripelepasan aset pada nilai wajar dikurangi biaya pelepasan14 15. Pengukuran Jumlah TerpulihkanNilai Pakai (Value in Use)Nilai pakai adalah nilai sekarang dari taksiran arus kas yang diharapkanakan diterima atau unit penghasil kas Elemen-elemen berikut harus diperhitungkan dalam penghitungan nilaipakai aset:a) estimasi arus kas masa depan yang diharapkan entitas akan diperolehdari aset;b) ekspektasi mengenai kemungkinan variasi dari jumlah atau waktu aruskas masa depan tersebut;c) nilai waktu uang, diwakili oleh suku bunga pasar bebas risiko yangberlaku;d) harga untuk menanggung ketidakpastian yang melekat pada asete) faktor-faktor lain, seperti ilikuiditas, yang akan dipertimbangkan olehpelaku pasar dalam menilai arus kas masa depan yang diharapkanentitas akan diperoleh dari aset tersebut.15 16. Pengukuran Jumlah TerpulihkanPengestimasian nilai pakai suatu aset meliputilangkah-langkah berikut:(a) mengestimasi arus kas masuk dan arus kaskeluar di masa depan dari pemakaian asettersebut dan pelepasannya pada akhirnya;(b) menerapkan tingkat diskonto yang tepat atasarus kas masa depan tersebut.PSAK 48Par 3116 17. Pengukuran Jumlah TerpulihkanSome restrictions on the basis forcash flow projections as follows:1. based on reasonable and supportableassumptionsBasis for Estimates ofFuture Cash Flows2. based on most recent financial budgets/forecasts approved by management.3. Not include future cash flows expected to arise from future restructurings4. based on these budgets/forecasts can only cover a maximum period of fiveyears, unless a longer period can be justified.5. beyond the period covered by the most recent budgets/forecasts can onlyuse a steady or declining growth rate for subsequent years, unless anincreasing rate can be justified.6. The growth rate used for the extrapolated projections cannot exceed thelong-term average growth rate for the products, industries, or country orcountries in which the entity operates, or for the market in which the asset isused, unless a higher rate can be justified.17 18. Pengukuran Jumlah TerpulihkanKomposisi Estimasi Arus Kas Masa Depan (par 39)(a) proyeksi arus kas masuk dari penggunaan aset;(b) proyeksi arus kas keluar yang diperlukan untukmenghasilkan arus kas masuk dari penggunaan aset(termasuk arus kas keluar untuk menyiapkan aset agardapat digunakan) dan dapat dikaitkan secara langsung,atau dialokasikan dengan dasar yang layak dankonsisten, pada aset; dan(c) Arus kas neto, jika ada, yang akan diterima (ataudibayarkan) untuk pelepasan aset pada akhir masamanfaatnya.18 19. Pengukuran Jumlah TerpulihkanArus Kas Masa Depan Valuta Asing Arus kas masa depan diestimasi dalam satuanmata uang ketika akan dihasilkan dankemudian didiskonto menggunakan suatutingkat diskonto yang tepat untuk satuan matauang tersebut. Entitas mentranslasikan nilai sekarang denganmenggunakan tingkat pertukaran spot padatanggal penghitungan nilai pakai.PSAK 48Par 5419 20. Pengukuran Jumlah TerpulihkanTingkat diskonto ditetapkan atas dasartingkat diskonto sebelum pajak yangmenggambarkan penilaian pasar kini dari:(a) nilai waktu uang; dan(b) risiko spesifik atas aset dimanaestimasi arus kas masa depan belumdisesuaikan.Tingkat diskon ini adalah tingkatpengembalian yang disyaratkan investor jikaseandainya mereka hendak memilih suatuinvestasi yang menghasilkan arus kasdengan jumlah, waktu dan profil risiko yangsama dengan yang entitas harapkan akandihasilkan dari aset tersebut.Tingkat DiskontoPSAK 48Par 56Tingkat diskonto ini diestimasidari salah satu: Tingkat diskonto implisitpada transaksi pasar kiniterhadap aset sejenis atau Rata-rata tertimbangbiaya modal entitas yangtercatat di bursa efekyang memiliki aset sejenis20 21. Pengakuan Rugi Penurunan Nilai Jika, dan hanya jika, nilai terpulihkan aset lebih kecil darinilai tercatatnya, nilai tecatat aset diturunkan menjadi sebesar nilaiterpulihkan. Penurunan tersebut adalah rugi penurunan Nilai. Rugi penurunan nilai segera diakui dalam laporan laba rugi, Kecuali aset disajikan pada jumlah direvaluasi sesuaidengan standar lain (Contoh PSAK 16: Aset Tetap) Setiap rugi penurunan nilai aset revalusian diperlakukansebagai penurunan revaluasi sesuai standar lain tersebut. diakui dalam pendapatan komprehensif lain, sepanjangkerugian penurunan nilai tidak melebihi jumlah surplusrevaluasi untuk aset yang sama rugi penurunan nilai atas aset revaluasian mengurangi surplusrevaluasi untuk aset tersebutPSAK 48Par 59-60-6121 22. Pengakuan Rugi Penurunan NilaiContohMelody Beauty Shop performed an impairment review on some assetson . While the freehold land was stated at fair value with a revaluationsurplus of $5,000, other assets were stated at cost less accumulateddepreciation or amortization.The result of the impairment review is summarised below:Fair value lesscosts to sell Value in useCarryingamountFreehold land, at fair value $ 21,200 $ 22,000 $ 30,000Intangible asset, atamortised cost820 650 900Machinery, at depreciatedcost2,100 1,800 3,000Ascertain the impairment loss and prepare the required journal entries.22 23. Pengakuan Rugi Penurunan NilaiSolusi ContohBy using the information on hand, the assets of Melody Beauty Shop should havethe following impairment losses:RecoverableamountCarryingamountImpairmentlossFreehold land, at fair value $ 22,000 $ 30,000 $ 8,000Intangible asset, at amortised cost 820 900 N/AMachinery, at depreciated cost 2,100 3,000 900While there was a revaluation surplus of $5,000 for freehold land, part of theimpairment loss for the freehold land can be recognised in the revaluation surplus.Then, the journal entries for the recognition of impairment losses should be:Dr Revaluation surplus $ 5,000Profit or loss ($8,000 - $5,000) 3,000Cr Freehold land $ 8,000To recognise the impairment loss on freehold land.Dr Profit or loss 900Cr Machinery $ 900To recognise the impairment loss on machinery.23 24. Unit Penghasil Kas (UPK) Jumlah terpulihkan dari suatu asetindividual tidak dapat ditentukan jika:(a) nilai pakai aset tidak dapat diestimasi mendekatinilai wajarnya dikurangi biaya penjualan (contoh,apabila arus kas masa depan dari penggunaanaset tidak dapat diestimasi menjadi tak berarti);dan(b) aset tidak menghasilkan arus kas masuk yangindependen dari kelompok aset lain. Dalam kasus ini, nilai pakai dan, jumlahterpulihkan, dapat ditentukan hanya untukUnit Penghasil Kas Aset.PSAK 48Par 67PSAK 48Lihat Par 67:Contoh24 25. Unit Penghasil Kas Jika tidak mungkin untuk mengestimasijumlah terpulihkan aset individual, entitasmenentukan nilai terpulihkan dari unitpenghasil kas yang mana aset tercakup(aset dari unit penghasil kas = UPK). Definisi Unit penghasil kas aset adalahkelompok terkecil dari aset yang termasukaset tersebut dan menghasilkan arus kasmasuk yang independen dari arus kasmasuk dari aset atau kelompok aset lain.PSAK 48Par 66, 68:Contoh25 26. Unit Penghasil Kas Jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas adalah jumlahyang lebih tinggi antara nilai wajar unit penghasil kasdikurangi biaya penjualan dan nilai pakainya. Jumlah tercatat dari unit penghasil kas:(a) mencakup hanya jumlah tercatat dari aset-aset yangdapat diatribusikan langsung, atau dialoksikandengan dasar yang layak dan konsisten, ke unitpenghasil kas dan akan menghasilkan arus kasmasuk yang digunakan dalam menentukan nilaipakai unit penghasil kas; dan(b) tidak mencakup jumlah tercatat dari setiap liabilitasyang diakui, kecuali jumlah terpulihkan dari unitpenghasil kas tidak dapat ditentukan tanpamempertimbangkan liabilitas tersebut.PSAK 48Par 74-7626 27. Unit Penghasil KasRugi penurunan nilai diakui untuk Unit Penghasil Kas jika, dan hanya jika, jumlah terpulihkan dariunit tersebut (kelompok dari unit) lebih kecildari jumlah tercatatnya. dialokasikan untuk mengurangi jumlah tercatataset dari unit tersebut (kelompok dari unit)dengan urutan sbb:(a) pertama, untuk mengurangi jumlah tercatatatas setiap goodwill yang dialokasikan keunit penghasil kas tersebut (kelompok dariunit); dan(b)selanjutnya, ke aset lain dari unit tersebut(kelompok dari unit) dibagi pro rata atasdasar jumlah tercatat setiap aset di dalamunit tersebut (kelompok dari unit).PSAK 48Par 98Pertama,GoodwillKemudianpro rata27 28. Unit Penghasil KasDalam mengalokasikan rugi penurunan nilai,entitas tidak harus mengurangi jumlah tercatataset dengan jumlah yang tertinggi dari:(a) nilai wajarnya dikurangi biaya untukmenjual (jika ditentukan);(b) nilai pakainya (jika dapat ditentukan); dan(c) nol.Jumlah rugi penurunan nilai yang semestinyadialokasikan ke aset tersebut menjadi harusdialokasikan pro rata ke aset lain dari unit(kelompok dari unit).PSAK 48Par 10028 29. Case Study 3: Impairment of CGUFactsAn entity operates an oil platform in the sea. The entity hasprovided the amount of $10 million for the financial costsof the restoration of the seabed, which is the presentvalue of such costs. The entity has received an offer tobuy the oil platform for $16 million, and the disposal costswould be $2 million. The value-in-use of the oil platform isapproximately $24 million before the restoration costs.The carrying value of the oil platform is $20 million.Required Is the value of the oil platform impaired?29 30. Case Study 3: Impairment of CGUSolutionThe fair value less cost to sell of the oil platform is $14million, being $16 million offered minus the disposal costs.The value-in-use of the platform will be $24 million minus$10 million, which is $14 million. The carrying amount of theplatform is $20 million minus $10 million, which is $10million. Therefore, the recoverable amount of the cash-generatingunit exceeds its carrying amount, and it is notimpaired.30 31. Unit Penghasil KasExample Bear Bull performed an impairment review on the CGU X, which has thefollowing assets on hand:Carrying amountGoodwill $ 1,000Property, plant and equipment, at depreciated cost 3,000Intangible assets, at amortised cost 2,000Investment property, at depreciated cost 2,500Financial assets, at fair value 1,070Inventory, at cost 500Trade receivables 1,300Total 11,370 After an impairment review, Bear Bull found that the recoverable amount ofCGU X is $8,000 and of the investment property is $2,000 Calculate the impairment loss and allocate to the individual asset.31 32. Unit Penghasil KasExampleCarrying Carryingamount after Allocated amount afterimpairment loss impairment loss impairment lossGoodwill $ 1,000 $ (1,000) $ 0Property, plant and equipment 3,000 (1,122) 1,878Intangible assets 2,000 (748) 1,252Investment property ($2,500 $500) 2,000 - 2,000Financial assets 1,070 - 1,070Inventory 500 - 500Trade receivables 1,300 - 1,300Total 10,870 (2,870) 8,000Firstly, the impairment loss reduces any amount of goodwillThen, the residual loss is allocated to other non-current assets prorata based on the carrying amounts of those non-current asset.32 33. FactsA cash-generating unit has these net assets:$mGoodwill 10Property 20Plant and equipment 3060The recoverable amount has been determined as $45million.Required Allocate the impairment loss to the net assets of theentity.Case Study 433 34. SolutionCase Study 4Goodwill Property Plant Total$m $m $m $mCarrying value 10 20 30 60Impairment loss (10) (2) (3) (15)Carrying value after impairment - 18 27 4534 35. Pembalikan suatuRugi Penurunan Nilai Dalam menilai apakah terdapat indikasibahwa rugi penurunan nilai yang telahdiakui pada periode-periodesebelumnya untuk aset (selaingoodwill) mungkin tidak ada lagi ataumungkin telah menurun, entitasmempertimbangkan, minimal, indikasiberikut ini:1. Infomasi yang bersumber dari luar2. Informasi yang bersumber dari dalamPSAK 48Par 10635 36. Pembalikan suatuRugi Penurunan Nilai Rugi penurunan nilai yang telah diakuidalam periode-periode sebelumnyauntuk aset selain goodwill harus dibalikjika, dan hanya jika, terdapatperubahan estimasi yang digunakanuntuk menentukan jumlah terpulihkanatas aset tersebut sejak rugi penurunannilai terakhir diakui. jika kasusnya seperti ini, jumlah tercatataset, (ada pengecualian) dinaikkan kejumlah terpulihkannya. Kenaikan ini merupakan suatupembalikan rugi penurunan nilaiPSAK 48Par 10936 37. Pembalikan suatuRugi Penurunan Nilai Aset Individu Jumlah tercatat aset yang meningkat (selaingoodwill), yang disebabkan pembalikan rugipenurunan nilai, tidak boleh melebihi jumlah tercatat(neto setelah amortisasi atau depresiasi) seandainyaaset tidak mengalami rugi penurunan nilai di tahun-tahunsebelumnya. Pembalikan rugi penurunan nilai untuk aset (selaingoodwill) diakui segera dalam laba rugi, kecuali asetdisajikan pada jumlah direvaluasi sesuai denganPernyataa lain (contohnya, model revaluasi di PSAK16). Setiap pemulihan rugi penurunan nilai asetrevaluasian harus diperlakukan sebagai kenaikanpenilaian kembali sesuai dengan PSAK terkait.PSAK 48Par 112-11437 38. Pembalikan suatuRugi Penurunan Nilai untuk UPK Pembalikan rugi penurunan nilai untuk suatu unit penghasilkas dialokasikan kepada aset-aset dari unit (kecuali untukgoodwill) pro rata dengan jumlah tercatat dari aseta setnya. Peningkatan dalam jumlah tercatat ini diperlakukan sebagaipembalikan rugi penurunan nilai untuk aset individual dandiakui sesuai dengan PSAK ini.. Dalam mengalokasikan pembalikan rugi penurunan nilai untukunit penghasil kas,jumlah tercatat aset tidak boleh dinaikkandiatas nilai yang terendah dari:(a) jumlah terpulihkan (jika ditentukan); dan(b) jumlah tercatat yang telah ditentukan (amortisasi ataudepresiasi neto) seandainya tidak ada rugi penurunan nilaiyang telah diakui untuk aset tersebut dalam periodesebelumnya. Jumlah pemulihan rugi penurunan nilai yang sebaliknya telahdialokasikan untuk aset tersebut harus dialokasikan pro ratake aset lain dari unit itu, kecuali untuk goodwill.PSAK 48Par 117-11838 39. Pengungkapan Pengungkapan yang lebih ekstensif disyaratkan Pengungkapan tambahan utama termasuk: Informasi yang mendalam untuk setiap UPK(atau kelompok UPK) yang memiliki nilaitercatat goodwill atau aset tidak berwujuddengan masa manfaat tidak terbatas,termasuk Asumsi utama dan pendekatan manajemenyang digunakan untuk mengukur nilaiterpulihkan Periode dimana manajemen telahmemproyeksikan arus kas, tingkatpertumbuhan, tingkat diskonto, ....PSAK 48Par 121-13039