proyecto ley del impuesto de tasa Única (cetu) expositor: c.p.c. alfonso pérez reguera m. de e....
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PROYECTO LEY DEL PROYECTO LEY DEL
IMPUESTO DE TASA IMPUESTO DE TASA
ÚNICA (CETU)ÚNICA (CETU)
Expositor:C.P.C. Alfonso Pérez Reguera M. de E.
junio 2007
DATOS ECONÓMICOSDATOS ECONÓMICOS
PIB $9,000 aprox.
ISR ESTIMADO $ 440
IMPAC $ 12
Partidos políticos, IFE, Trife $ 30 (¿)
DATOS SOBRE ISRDATOS SOBRE ISR
Puntos Cifras
PIB miles millones
ISR Personas morales 2.7 $260.6
ISR Personas Físicas 2.2 $197.7
Impuesto tasa única (2010) 1.8 $161.7 Impuesto tasa única (2008) 1.3 $125.5
Meta reforma fiscal 2012 +3.0 PIB
¿Para Qué?
¿ De donde o a quién se lo van a cobrar?
ENFOQUE DEL IMPUESTOENFOQUE DEL IMPUESTO
Antes (IMPAC) Empresas con fuerte inversión en activos.
Ahora (CETUN) Factores de la producción.
El IMPAC es “un impuesto mínimo”, desaparece con el
CETUN.
El CETUN es “un impuesto de control” .
En ambos impuestos se desmotiva apalancamiento
financiero.
La reforma no grava el IVA en alimentos y medicinas.
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTOCONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO
• Personas físicas y morales residentes en México.
Residentes en el extranjero con establecimiento permanente
en el país.
Que realicen las actividades gravadas en la ley.
MECANICA DEL ACREDITAMIENTOMECANICA DEL ACREDITAMIENTO
La mecánica es similar al IMPAC.
Se paga el mayor entre ISR o CETUN.
Opciones:
Si el CETUN es menor a ISR, se paga el ISR• Si el CETUN es mayor al ISR, se paga el ISR y el
CETUN que excede al ISR .Diferencias:• El CETUN que exceda al ISR no es recuperable
CONCEPTO DE ISR QUE SE VA A CONCEPTO DE ISR QUE SE VA A ACREDITAR CONTRA EL CETUNACREDITAR CONTRA EL CETUN
ISR propio.
ISR dividendos o utilidades.
ISR retenido sobre sueldos (antes del subsidio para el empleo).
ISR retenido a terceros de erogaciones no deducibles para el CETUN ( intereses y regalías).
ISR (equivalente) pagado en el extranjero.
Nota: No se acreditan contra el CETUN las retenciones por
servicios personales independientes o del uso o goce
temporal de bienes que sean deducibles.
TASAS DEL CETUN QUE SE TASAS DEL CETUN QUE SE PROPONENPROPONEN
16% en 2008
19% en 2009
19% a partir de 2010
Nota: El proyecto original tenía tasas de 14% y 16% respectivamente
DETERMINACIÓN DEL DETERMINACIÓN DEL IMPUESTOIMPUESTO
• (1) Ingresos. Por enajenación de bienes. Prestación de servicios. Uso o goce temporal de bienes.
Nota: Se incluyen cantidades que se carguen o cobren al
adquiriente con los ingresos (impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales, excepto impuestos que se trasladen en términos de ley, como el IVA).
• También anticipos o depósitos.
• No se incluyen dividendos, regalías, e intereses en
operaciones de financiamiento o mutuo.
DETERMINACIÓN DEL DETERMINACIÓN DEL IMPUESTOIMPUESTO
(1) Ingresos.(2) Deducciones. Erogaciones por adquisición de insumos destinados
a formar parte del inventario. Adquisición de bienes de activo fijo. Erogaciones por servicios independientes o del uso
o goce temporal de bienes.
Más:
Contribuciones locales o federales a cargo del contribuyente.
Devoluciones, descuentos o bonificaciones. Indemnizaciones por daños y perjuicios o penas
convencionales ( con requisitos).
(3) Base del impuesto (3) = (1) – (2)
DETERMINACIÓN DEL DETERMINACIÓN DEL IMPUESTOIMPUESTO
Aspectos importantes Adquisición de bienes:
En el caso de la adquisición de bienes son deducibles las erogaciones por adquisición de insumos destinados a:
• Formar parte del activo fijo del contribuyente• Formar parte del inventario• Para ser proporcionados con motivo de la
prestación de servicios independientes• Se consuman en los procesos de producción• Se consuman al realizar las actividades gravadas
con la contribución establecida por la ley.
REQUISITOS PARA LAS REQUISITOS PARA LAS DEDUCCIONESDEDUCCIONES
Deben corresponder a bienes o servicios cuya enajenación, concesión del uso o goce o prestación, correspondan a “actividades por las que se deba pagar la contribución empresarial a tasa única”
Deben ser estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas por el CETUN
Deben estar efectivamente pagadas conforme a las leyes del IVA.
Todos deben ser deducibles para ISR. En el caso de importaciones de bienes, la misma debe
haberse efectuado en foma definitiva acorde a ley Aduanera.
CONCEPTOS DEDUCIBLES Y NO CONCEPTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLESDEDUCIBLES
Sólo son deducibles las partidas que den lugar a los ingresos gravados por el CETUN.
Problema: Existen costos y gastos directamente relacionados con el ingreso( p.e. costo de ventas) y costos y gastos indirectos que tienen que ver con el aparato productivo que requiere la empesa para llevar a cabo sus operaciones.
Pregunta: ¿ Son deducibles ambos?
La Iniciativa de ley menciona como objetivo “ la adquisición de insumos utilizados y otros materiales consumidos en el proceso productivo.”
Problema: concepto económico o concepto financiero
CONCEPTOS DEDUCIBLES Y NO CONCEPTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLESDEDUCIBLES
Erogaciones por adquisición de bienes.
La ley limita su deducción a aquellos que forman parte del inventarioo del activo fijo del contribuyente.También los que consuman en procesos de producción o al realizarlas actividades gravadas por la ley.Nota:
La SHCP en su presentación menciona como deducibles: “las eroga que correspondan a
la adquisición o renta de bienes, de servicios independientes o del uso o goce temporal
de bienes que los contribuyentes utilicen para realizar sus actividades generadoras de
ingresos”.
Parecen quedar fuera adquisiciones no relacionadas en forma directa con la venta y
que aparezcan como gasto de venta o administración, como son la papelería,
adquisiciones de bienes para efectos publicitarios, gasolina , honorarios , etc.
CONCEPTOS DEDUCIBLES Y CONCEPTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLESNO DEDUCIBLES
Deducción de intereses.
La Iniciativa menciona que no serán deducibles los intereses “que
derivan de las operaciones de financiamiento o de mutuo, los cuales
tampoco serán gravables ni deducibles” .
La ley tiene como requisito para las deducciones , el que las mismas
sean conceptos gravables en los términos de la ley.
En la parte de los ingresos no se consideran los intereses de
operaciones de financiamiento o mutuo que no se consideren parte
del precio de la contraprestación.
Nota: Los intereses pagados no corresponden a ingresos gravados por la ley ,
por lo cual son considerados como no deducibles.
CONCEPTOS DEDUCIBLES Y CONCEPTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLESNO DEDUCIBLES
No deducción de la nómina.La nómina es no deducible.Tampoco son deducibles las cuotasdel IMSS y las
aportaciones alInfonavit y al SAR.Se da un mecanismo que permite acreditar al ISR retenido
en lanómina contra el CETUN, por lo cual se viene pagando el
impuestopor la diferencia de tasas entre el CETUN y la nómina.Dicho de otro modo, se eleva la nómina a una carga fiscalequivalente a la tasa del CETUN,
Nómina 1,300$ ITUN al 16% 208$ Retenciones de ISR 120$ ISR acreditable 120$ % de retenciones 9.2%Diferencia por pagar 88$
Ejemplo Efecto ITUN en la nómina
Nota: Se crea un "crédito al empleo" para aminorar el efecto del ITUN en los salarios
ANÁLISIS CONCEPTOS NO ANÁLISIS CONCEPTOS NO DEDUCIBLESDEDUCIBLES
Se sugiere dividir su análisis en:
A) Gastos no deducibles mencionados en la ley
B) Gastos que requieren ser definidos en forma más clara por la ley (podrían ser no deducibles al no estar relacionados directamente con la venta o la fabricación)
C) Costos y Gastos que no podrán ser deducibles para el CETUN por ya haberse realizado su pago
CONCEPTOS NO DEDUCIBLESCONCEPTOS NO DEDUCIBLES
A) Gastos no deducibles mencionados en la ley: Adquisición bienes no destinados al inventario o
producción Auto-facturación. Sueldos y salarios y gastos de previsión social. Aportaciones de seguridad social. Depreciaciones y amortizaciones. Regalías, dividendos, etc. Intereses empresas sistema financiero ISR e CETUN del contribuyente. Impuesto a la informalidad. Gastos no deducibles para ISR.
CONCEPTOS NO DEDUCIBLESCONCEPTOS NO DEDUCIBLES
B) Gastos que requieren ser definidos en forma más clara por la ley (podrían ser no deducibles al no estar relacionados directamente con la venta o la fabricación)
Gastos de fabricación. Gastos de administración y venta.
Ejemplos: Adquisición de bienes: papelería, artículos para publicidad,
mantenimiento, gasolinas, etc. Servicios y Uso o goce: Se requiere aclarar que debe
entenderse por insumos utilizados “para realizar las actividades a que se refiere el artículo 1 de la ley”
(ejemplos por definir: Renta, luz, telefono,Honorarios administrativos,
etc.)
CONCEPTOS NO DEDUCIBLESCONCEPTOS NO DEDUCIBLES
C) Costos y Gastos que no podrán ser deducibles para el CETUN por ya haberse realizado su pago:
No van a poder deducirse las partidas que forman partede los activos de la empresa la 31 de diciembre de 2007.Ejemplos: Costo de los activos fijos que se vendan a partir de 2008. Costo de ventas de los inventarios al 31 de diciembre de
2008.(También cabe la posibilidad de que al gravar la venta de casahabitación de las personas físicas que excede del límite exento(un millón y medio de udis), esta diferencia no tenga un costofiscal para el CETUN).
OTROS CONCEPTOS DEL CETUNOTROS CONCEPTOS DEL CETUN
• El impuesto se maneja sobre la base de efectivo como el IVA.
Se maneja por ejercicios fiscales.
• Se realizan pagos provisionales mensuales con la
mecánica de acreditamiento( en base a las cifras
acumuladas al periodo de que se trate).
EJEMPLOS DE CONTRIBUYENTES EJEMPLOS DE CONTRIBUYENTES AFECTADOS POR EL CETUNAFECTADOS POR EL CETUN
Todas las empresas y las personas físicas actividades empresariales y profesionales.
Empresas con resultados negativos. Personas morales que enajenen activos fijos
adquiridos antes de la ley. Consolidación Fiscal. Actividades Sector Primario (agricultura, ganadería
, sivicultura y pesca). Transportistas. Inmobiliarias con altos inventarios de inmuebles. Escuelas. Sociedades prestadoras de servicios. Cooperativas prestadoras de servicios, etc.
ASOCIACIONES PATRONALESASOCIACIONES PATRONALES
• Deben aplicar definiciones de LISR.
Están exentos por “los servicios que proporcionen a sus socios como contraprestación normal por sus cuotas”.
Los servicios que proporcionen deben ser relativos a los fines que le son propios.
Si las cuotas de recuperación exceden de un 10% del precio de mercado, el ingreso es gravable.
CASOS ESPECIALESCASOS ESPECIALES
Crédito fiscal al 19% por deducciones superiores a los ingresos (pérdidas fiscales CETUN, la tasa es del 16% en 2008).
La Retención del ISR por salarios que debe considerarse es el monto de las retenciones antes del subsidio para el empleo.
Las adquisiciones activos fijos se deducen al 19% desde 2008. Estimativa de ingresos (opción coeficiente de utilidad al 54%). Acreditamiento del IMPAC generado hasta 2007. Ingresos y deducciones pendientes de cobro o de pago al 1 de
enero de 2008. Se exentan del CETUN la enajenación de acciones y de títulos
de crédito. Necesidad de llevar registros contables adicionales para
determinar la base del impuesto (distintos a los de ISR y del IVA).
PRINCIPALES PUNTOS QUE SE PRINCIPALES PUNTOS QUE SE ESTÁN NEGOCIANDOESTÁN NEGOCIANDO
Dar valor a : Inventarios. Activos fijos. Pérdidas fiscales.que se tengan al 31 de diciembre de 2007
Tasa del impuesto. Definición partidas relacionadas con el proceso de
producción. Intereses pagados en proyectos específicos. Situación cuotas del IMSS, Infonavit y SAR. Impuesto o Contribución. Acreditamiento del impuesto en el extranjero. Consolidación.
Sugerencias para analizar el efecto Sugerencias para analizar el efecto del CETUN en las empresasdel CETUN en las empresas
Se sugiere agrupar los efectos del CETUN como sigue:
Intereses, depreciación y venta de activos fijos contra la adquisición de activos fijos.
Impacto del CETUN en la nómina contra el acreditamiento del ISR sobre sueldos y el nuevo crédito al empleo.
Gastos de previsión social no deducibles (incluye IMSS, 5% y SAR).
Costo de ventas contra Compras. Impacto del CETUN en el pago de regalías contra el
acreditamiento del ISR retenido ( tasas del 16% y del 10% respectivamente) .
Sugerencias para analizar el efecto Sugerencias para analizar el efecto del CETUN en las empresasdel CETUN en las empresas
(continuación).
Impacto del impuesto en los gastos en duda (administración y venta). Impacto en los gastos no deducibles. Efecto del incremento o disminución en las cuentas por cobrar y por
pagar (sólo de conceptos deducibles en la ley). Pérdidas fiscales no amortizables. Disminución en la tasa entre el ISR y el CETUN (28% y 16%). Impacto derogación del IMPAC, etc.
IMPUESTO CONTRA LA IMPUESTO CONTRA LA INFORMALIDAD (IINFO)INFORMALIDAD (IINFO)
Objetivo del impuesto:
Gravar a los sujetos que reciben pagos en efectivo y que no han
sido declarados para ISR.
Contribuyentes del mismo:
• Personas físicas o morales respecto de todos los depósitos en efectivo (moneda nacional o extranjera) que reciban en cualquier tipo de cuenta que tengan en instituciones del sistema financiero.
CARACTERÍSTICAS PRINCIPALESCARACTERÍSTICAS PRINCIPALES
Tasa 2%
El impuesto lo van a recaudar las instituciones financieras.
No debe afectar a contribuyentes que tributen el ISR.
Es un impuesto complementario al ISR.
El Impuesto es acreditable contra el ISR y sus pagos provisionales (plazo hasta cinco ejercicios).
Se requiere la presentación de la declaración anual para que opere el acreditamiento.
PERSONAS NO OBLIGADAS AL PERSONAS NO OBLIGADAS AL PAGO DEL IMPUESTOPAGO DEL IMPUESTO
La Federación, las Entidades Federativas, los municipios y las entidades de la administración pública para-estatal.
Personas morales con fines no lucrativos conforme al título III de la LISR.
Personas Físicas y morales, por los depósitos en efectivo que reciban, hasta por un monto acumulado de $20,000 en cada mes (el excedente paga el impuesto en los términos de la ley).
Nota: No se menciona todavía cual va a ser la mecánica operativa para detectar
los montos acumulados en las cuentas bancarias.
PERSONAS AFECTADAS POR EL PERSONAS AFECTADAS POR EL IMPUESTOIMPUESTO
Personas físicas que no presentan declaraciones. Personas físicas que no acostumbran pagar impuestos. Comercio ambulante. Operaciones eventuales entre personas físicas que se
paguen en efectivo ( ventas de autos y otros bienes usados).
Notas: Se sugiere evitar operaciones en efectivo arriba de
$20,000 ensuales buscando efectuarlas a través de cheques, por ejemplo, préstamos a familiares.
El pago del impuesto no libera a la persona de las sanciones que puede tener, en su caso, por no declarar operaciones sujetas a las leyes fiscales.