Propuestasfiscalesdelsectorempresarial,considerandoreformasalalegislaciónimposi6vadeEUA

Aspectosprác+cosdelaReformaAmericanaenMéxico

Versión21/05/201810:00amC.P.C.PabloMendozaGarcíaCrowehowarthLic.RaúlNavarroBecerra ChevezRuizZamarrripaPaulGonzálezWrooman HeinekenMéxico

Propuestasfiscalesdelsectorempresarial,considerandoreformasalalegislación

imposiMvadeEUA

Versión21/05/201810:00am

C.P.C.PABLOMENDOZAGARCIA

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LasIMMEXennúmeros

COMERCIO INTERNACIONAL DE LASIMMEX (al mes de sep+embre de 2017)• $231,242 mdd de exportaciones.• 56.41% de las exportaciones totales de México.• $58,301 mdd de superávit en balanza comercial.

COMPAÑÍAS IMMEX (a sep6embre 2017) • Las IMMEX presentes en 24 Estados• • •

• •

GEO-LOCALIZACIÓN

6,166 empresas registradas. • Diversidad en sectores industriales:82.5% en manufactura* (5,087). • Automotriz.17.4% no manufactureras: pesca, agricultura, comercio • Aeroespacial.y servicios* (1,079). • Aparatos DomésMcos.3,659 (59%) son cerMficadas IVA/IEPS y • Eléctrico/Electrónico.62.86% de las exportaciones totales de manufactura • Agroindustria y Alimentos. • TexMl y Confección. • Joyería. • Equipo Médico.

EMPLEOS TOTALES(al mes de sep6embre 2017)• Más de 2.8 millones de empleos directos (2,881,770).• 90% en el sector manufacturero (2,600,072)• 10% en el sector no manufacturero (281,698)• 17.08% del empleo permanente registrado (IMSS) - 16,872,343

Con Cifras de INEGI Dic 2017: 2,767,917 Oct 2018: 2,898,431 Diferencia 130,514 creados

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¿QuérepresentanlasIMMEXparaMéxico? Hadadoungirolaestructura delcomercioexteriormexicano:

En1982sobresalíalaexportaciónpetrolera,ahorapredominalamanufactura.

Fuente: INEGI

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TOP 5 DE ESTABLECIMIENTOS NO MANUFACTUREROS (A SEPTIEMBRE 2017)�

TOTAL NACIONAL� 1,079�Establecimientos

100%�

Agricultura � 250� 23.17�

Servicios de apoyo a los Negocios 222� 20.57�

Manejo de residuos y desechos, y servicios de

Remediación 121� 10.21�

Servicios de almacenamiento 114 � 10.57�

Comercio al por mayor materias primas agropecuarias y forestales, para la industria, y materiales de desecho

96� 8.90�

TOP 5 DE ESTABLECIMIENTOS MANUFACTUREROS�(A SEPTIEMBRE 2017)�

TOTAL NACIONAL� 5,087�Establecimientos �

100%�

Equipo de transporte 949� 18.66�

Plástico y del hule 544� 10.69�

Productos metálicos 531� 10.44�

Equipo computación, comunicación, medición y de otros equipos, componentes y Accesorios electrónicos

366� 7.19�

Prendas de vestir 333� 6.55�

EstablecimientosIMMEXysuDistribuciónRegional

Con una distribución de 4 grandes regiones,los establecimientos IMMEX han ido

presentando una redistribución: Zona fronteriza norte: 58.9%

Zona Bajío/Centro: 24.5%

Zona Occidente: 9.8%Zona Sur-Sureste: 2.0%Otras en+dades: 4.8%

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TodoSistemaImposiMvodebeconsiderar:

!  PromociónalainversiónproducMva

!  Generacióndeempleoyahorro

!  Simplificación

!  Seguridadjurídica

!  Nivelderecaudación

MedidasfiscalesparaMéxico

Ampliar el decreto de repatriación de capitales para 2018 e incluir las ganancias de capital, dividendos, y fideicomisos.

PermiMrladeduccióndegastosaprorrata(requisitosacordesconlineamientosdelaOCDE).

• Definirrequisitosdematerialidad• Ej.“chequeparaabonoencuenta”,conceptosenlosCFDI,conceptosdegastos.

Eliminarosimplificarrequisitosocriteriosparaladeduccióndegastosengeneral

• Podríasertemporal

Depreciaciónaceleradaodeduccióninmediataal100%.

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MedidasfiscalesparaMéxico

•  Sustituir el plazo de 4 años de arrendamiento de inmuebles (artículo 153 de la LISR) para fondos de pensiones y jubilaciones por mantener la inversión en México por un período de 4 años.

Permitir que fondos de pensiones y jubilaciones extranjeros puedan invertir en México por 4 años sin restricción u obligación de rentar los bienes, para gozar de exenciones de impuestos.

• Recuperación del IVA acreditable de manera más ágil.

Beneficios a exportadores.

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MedidasfiscalesparaMéxico

• Permitir la deducción en fondos de pensión de empresas mexicanas al 100%

Fondos de pensión

• Reducir el porcentaje de no deducibilidad • Deducibilidad de las prestaciones de ley • Permitir como régimen opcional por trabajador, deducir el 53% ó 47%

de las prestaciones exentas para el trabajador cuando el empleador absorba el impuesto que hubiera causado el trabajador si estuviera gravada la prestación. El empleador absorbería cualquier efecto causado al trabajador.

Previsión social

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Eliminar el impuesto adicional a los dividendos (10%) o en su caso permitir el acreditamiento.

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MedidasfiscalesparaMéxico

11

Evaluar un decreto de amnistía fiscal de impuestos en litigio correspondientes a ejercicios anteriores a 2012.

• Considerar el resultado fiscal en lugar de utilidad fiscal. • Excluir conceptos en los que el trabajador no contribuye, como ganancias de capital

Redefinir los conceptos para determinar la PTU o bien establecer un nuevo mecanismo que permita hacer más eficiente su pago (Determinación considerando la productividad)

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MedidasfiscalesparaMéxico

CUFINRE (Reinvertida) – Posibilidad de diferir 2% del impuesto a las utilidades. Gravarlas a la tasa del 28% al generarse y 2% adicional al distribuirlas.

• Certificados de créditos contra impuestos cuando se realicen inversiones productivas.

Promover la inversión a través de Certificado de Promoción Fiscal (CEPROFIS).

Carryback- permitir la aplicación de pérdidas de un año hacia atrás y sin límite hacia adelante.

Ampliar el régimen de flujo de efectivo por ingresos hasta por 125 millones de pesos o utilidad hasta por 5 millones de pesos

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MedidasfiscalesparaMéxicoExentar del ISR a las aportaciones de capital en especie realizadas por personas físicas al constituir una sociedad y reconocer el costo original, pendiente de deducir por parte de la persona física como costo de las acciones.

Permitir a la sociedad deducir los bienes al costo de adquisición de la persona física (inventarios y activos fijos)

Revisar los estímulos para la innovación y desarrollo tecnológico.

Exenciones de impuestos cuando los recursos se inviertan en sectores estratégicos.

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MedidasfiscalesparaMéxicoExcluir a Estados Unidos del régimen de REFIPRES.

Eliminar la restricción de acumular diversos beneficios y estímulos fiscales federales y estatales por parte de los contribuyentes, así como precisar que los mismos no son acumulables para efectos del ISR.

Permitir la deducción del 100% de las erogaciones realizadas en periodos pre-operativos por el sector minero (El Art. 33 de la LISR permite deducir únicamente el 10% de las erogaciones en periodos pre-operativos).

• Actualización límites en la deducción de automóviles, restaurantes, entre otros.

Revisar tema de deducciones

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Facilidades para el acceso al financiamiento a tasas preferencias a Pymes.

Monitoreo público de la contabilidad gubernamental

Cerciorarse del cumplimiento del 69-B CFF para gastos realizados por gobierno (acreditar materialidad)

Establecer la obligación de llevar contabilidad por parte de partidos políticos y sindicatos

MedidasfiscalesparaMéxico

Versión21/05/201810:00am

!  NoincenMvoscondeuda.

!  NivelesópMmosderecaudación.

!  ParMcipaciónycontroldeloscontribuyentes.

!  Controldegastosenlostresnivelesdegobierno

!  CódigodeIntegridadyÉMca.

Consideracionesfinales:

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Gracias …

C.P.C.PABLOO.MENDOZAGARCÍA

pablo.mendoza@crowehorwath.com.mx

Of.CiudaddeMéxico–NuevoPolancoAv.MigueldeCervantesSaavedraN.193Piso7-702Col.GranadaMiguelHidalgoC.P.11520CiudaddeMéxicoTel:(55)26242111(55)53431163

ASPECTOSPRÁCTICOSREFORMAAMERICANAENMÉXICO

24 de mayo de 2018

• Disminución de la tasa corporativa del ISR del 35% al 21%

•  Creación de un régimen parcialmente territorial con respecto a subsidiarias extranjeras – Eliminación del régimen de acreditamiento de ISR pagado en el extranjero

• Deducción inmediata de adquisición de activos fijos nuevos o usados

•  Introducción del régimen especial para intangibles – Global Low Taxed Income o GILTI

•  Régimen de incentivo a la exportación de bienes y servicios por parte de corporaciones americanas – Foreign Derived Intangible Income (FDII)

•  Se creó el Base Erosion and Anti-Abuse Tax – BEAT

•  Se incorporaron reglas para impedir la deducción de intereses pagados a partes relacionadas extranjeras

PRINCIPALES REFORMAS USA

•  Objeto: Anticipar acumulación de ingresos provenientes de inversiones mantenidas en “paraísos fiscales”, aún en la ausencia de distribuciones

•  Tipos de ingresos

–  Ingresos generados a través de entidades o figuras jurídicas extranjeras en las que participen (directa o indirectamente)

–  Ingresos a través de entidades o figuras transparentes (aún cuando ingresos no sujetos a REFIPRE)

–  Ingresos no gravados en país de obtención

–  ISR menor a 75% respecto del ISR que se causaría y pagaría en México (PF o PM según corresponda)

• Determinación de ISR por cada operación y cada Entidad o Vehículo

¿EUA ES UN REFIPRE?

RÉGIMEN DE REFIPRE

Naturaleza Impuestos Extranjeros

Regla 3.1.6. “Procedimiento para determinar si un impuesto pagado en el extranjero es un ISR”

•  Impuesto pagado en el extranjero tiene naturaleza de impuesto sobre la renta si cumple con requisitos

–  Realizado en cumplimiento a disposición legal de aplicación general y obligatoria –  No contraprestación por transmisión o uso, goce o aprovechamiento de un bien, recepción de un

servicio u obtención de beneficio personal, directo o específico –  No extinción de obligación derivada de un derecho, contribución de mejora, aportación de seguridad

social o aprovechamiento –  No extinción de obligación derivada de accesorio de contribución o aprovechamiento

•  Se debe analizar régimen jurídico del impuesto

•  Si impuesto no cumple requisitos anteriores, tendrá naturaleza de impuesto sobre la renta si su objeto o base gravable son sustancialmente similares a las establecidas en la LISR

Reforma Fiscal en EUA

•  La reforma reduce la tasa de corporaciones a 21% –  FIRPTA – No aplica –  ISP (Herencias y Regalos) – No aplica en ciertos casos (Holding Extranjero) –  ISR – Tasa de 21%

•  Se limita el uso de la permuta de propiedades (Like Kind Exchanges) solo para bienes inmuebles

–  No incluye bienes inmuebles considerados como inventario para reventa

•  Reducción de tasa al 21%, en principio, convierte a EUA en REFIPRE

FONDOLLC

USCORPSA

Rentas inmobiliarias

Estructura Inmobiliaria

Caso práctico: Persona moral mexicana invierte en un fondo inmobiliario a través de una US CORP

México o Comparación Art. 176 LISR – tasa absoluta

o Cálculo del ISR – Reglas Título II LISR

o Considerar efecto por permuta

EUA o ISR - tasa 21%

o Deducción acelerada de inmuebles adquiridos

o Permuta – Like Kind Exchanges

Foreign Derived Intangible Income

Foreign Derived Intangible Income (FDII)

•  Ingresos de una Corporación Americana que deriva de ingresos de exportación incluyendo servicios, venta de inventario producido o no en EUA y cobro de regalías a no residentes fiscales en EUA.

• Deducción del 37.5% de los ingresos (i.e. tasa efectiva en ingresos FDII del 13.125%)

USCORP

Caso práctico: Persona moral mexicana tiene participación en US CORP que presta servicios, cobra regalías y exporta inventarios

FDII Caso práctico

SA

EUA o Aplicación de la deducción ciega

o Tasa efectiva del 13.125% sobre utilidad

México o Ingresos por enajenación de bienes que no se encuentren en el

país de residencia de la comercializadora son ingresos pasivos

o Si ingresos pasivos >20% total ingresos= REFIPRE

o Regla de excepción: Artículo 297 RLISR

o Si ingresos pasivos >20% total ingresos= REFIPRE

SA

Caso práctico: Controladora de Grupo mexicano es migrada a EU, accionistas mexicanos

Caso práctico – Holding Americana

USCORP

EUA o Existencia Exit Tax

o Problemática Estate Tax (activo americano)

o Planeación patrimonial de accionistas

México o Problemática acreditamiento ISR pagados en México

o Abrogación regla miscelánea

o Ineficiencia en distribución de dividendos hasta los accionistas mexicanos

o Retención ISR 10% dividendos a extranjeros

o Distorsión de tasa efectiva – pérdida de ISR en la cadena

USCORP(Portafolio$$)

Caso práctico: PF mexicana aporta su portafolio de inversión a una corporación americana

Caso práctico – Holding de Inversión PF

PFMX

EUA o Existencia Exit Tax

o Problemática Estate Tax (activo americano)

o Planeación patrimonial de accionista

México o Ingresos pasivos

o Acumulación anticipada de ingresos en MX

o Ineficiencia en aplicación de tasa 10% en acciones

o Distorsión en distribución de dividendos

o Aplicación del ISR adicional del 10%

ASPECTOSPRÁCTICOSREFORMAAMÉRICANAENMÉXIO

24 de mayo de 2018