prof. luis limeira dinoá orÇamento plano de atividades futuras instrumento de gestÃo
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Prof. Luis Limeira Dinoá
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ORÇAMENTOPLANO DE ATIVIDADES FUTURAS
INSTRUMENTO DE GESTÃO
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ORÇAMENTO:
É um plano de atividades futuras, é uma antevisão do que deverá ocorre no âmbito dos objetivos gerais da organização,
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ORÇAMENTO:
constituindo-se em um programa-compromisso do que se pretende realizar e das metas a serem atingidas,
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ORÇAMENTO:
fornecendo as bases para aferir o desempenho da empresa e de seus gestores.
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CENTROS RESPONSABILIDADESCOMUNICAÇÃO
Atividades Fim Atividades Meio
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COORDENA AS ATIVIDADES
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INSTRUMENTO DE AVALIAÇÃO
1. DEFINE RESPONSABILIDADE – gastos
2. AVALIAÇÃO DE DESEMPENHO - contrato
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ORÇAMENTO PESSOAL
PESSOAL VERSUS EMPRESARIAL
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A maioria das pessoas, por exemplo, faz previsão dos seus rendimentos e planeja os gastos com alimento, roupas, moradia, lazer,
aquisição de veículos, imóveis, aplicações financeiras, etc.
ORÇAMENTO PESSOAL 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ..............
S T Q Q S S D S T Q ..............
Entradas
Salário x
Receita Alugueis x
Apl.Financeiras x
Venda bens
Etc.
Saídas
Alimentação y
roupas y
moradia y
lazer y y
luz, gás, telefone y y y
Colégio, escolas y
Cursos y
Aquis.Veículos y
Aquis. Imóveis y
Etc.
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MODELO DE FLUXO DE CAIXA PESSOAL Gastos Janeiro Fevereiro Março
1 Light 320,00 300,00 300,00
Gás 120,00 110,00 110,00
2 Cartão Visa 1.250,00 1.000,00 1.000,00
3
4
5 Uninet 300,00 300,00 300,00
Supermercado 1.300,00 1.300,00 1.300,00
6 Ch.Pre(134) 800,00
7
8
9
10 Escola 500,00 500,00 500,00
Academia 200,00 200,00 200,00
Aluguel Sitio 1.100,00 1.100,00 1.100,00
Condomínio 500,00 500,00 500,00
.
.
.
.
31 Cartão Diners 2.000,00 1.500,00 1.500,00
Total 8.390,00 6.810,00 6.810,00
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JAN FEV MAR ABRIL MAIO DEZ TOTALSalários 50 50 52 65 ............. ............. 720Horas Extras 8 8 8 12 ............. ............. 10013º. Salário 4 4 5 6 ............. ............. 50FGTS 4 4 5 6 ............. ............. 50INSS 15 15 16 20 ............. ............. 136Provisão de Férias 5 5 6 12 ............. ............. 65Treinamento 3 3 5 7 ............. ............. 40Viagens e Estadas 0 0 0 0 ............. ............. 0Outras Despesas 2 2 3 4 ............. ............. 28Total Desp. Controladas 91 91 100 132 ............. ............. 1.189
Alugueis e Condomínios 10 11 11 11 ............. ............. 110Energia Elétrica 2 3 4 4 ............. ............. 14Conserv. e Limpesa 2 2 2 2 ............. ............. 14Processamento Dados 6 6 6 6 ............. ............. 64Serviços Terceiros 4 4 4 4 ............. ............. 50Material Expediente 5 5 6 6 ............. ............. 60Outras Despesas 2 2 2 4 ............. ............. 25Total Desp.Não Controladas 31 33 35 37 ............. ............. 337Total Despesas Administrativas 122 124 135 169 ............. ............. 1.526
TIPOS DE GASTOS
20%a30%
70%a80%
RECURSOS HUMANOS
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TIPOS DE GASTOS
CENTROS DE RESPONSABILIDADES (MÊS JANEIRO x10)
PRESIDÊNCIA DIIND SEPRO REC.HUM OUTROS TOTAL
C Salários 14 16 200 50 ............. 600
O Horas Extras 0 0 20 8 ............. 80
N 13º. Salário 1 2 16 4 ............. 50
T FGTS 1 2 15 4 ............. 50
R INSS 3 4 44 15 ............. 136
O Provisão de Férias 2 3 15 5 ............. 50
L Treinamento 3 2 15 3 ............. 60
A Viagens e Estadas 4 4 2 0 ............. 20
das Outras Despesas 2 3 8 2 ............. 10
Total Desp. Controladas 30 36 335 91 ............. 1.056
Não
C Alugueis e Condomínios 2 2 20 10 ............. 100
O Energia Elétrica 1 1 10 2 ............. 30
N Conserv. e Limpeza 1 1 5 2 ............. 40
T Processamento Dados 8 10 15 6 ............. 80
R Serviços Terceiros 10 4 8 4 ............. 50
O Material Expediente 2 2 6 5 ............. 30
La Outras Despesas 2 4 10 2 ............. 60
das Total Desp.Não Controladas 26 24 74 31 ............. 390
Total Despesas Administrativas 56 60 409 122 ............. 1.446
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ÁREA DE MARKETINGOrçamento para o ano 4
ORÇAMENTO REAL
DESPESAS DE PUBLICIDADE para ano 4 do ano 3
em $ mil em $ mil
Anúncios em rádio (março) 650 575
Anúncios em rádio (maio) 100 71
Anúncios mensais em jornais 80 70
Brindes de pré-lançamentos 120 105
Brindes de lançamentos 60 52
Campanha TV (verão) 800 780
Campanha TV (outono) 90 79
Estante na Feira de S.Paulo 500 480
Estante na Feira R.Janeiro 50 65
Folhetos de divulgação 90 100
Incentivos aos revendedores 80 67
Totais 2.620 2.444
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PLANEJAMENTO VERSUS ORÇAMENTO
• PENSAM LONGO PRAZO – PLANO ESTRATÉGICO (Planejamento quinquenal – 5 anos ou mais)
• OPERAM CURTO PRAZO – PLANO DE NEGÓCIOS (Planejamento mensal – Orçamento)
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PREVISÃOInvestigação de cenários futuros
para identificação do que poderia ser
verificado
PROGRAMAÇÃOExame do que
poderá ser verificado no
futuro
ORÇAMENTO
É algoDIFERENTE
DEVERÁ
É um PlanoOrgânico
Que cada responsável se compromete a respeitar
Para cujo atingimento dispõem-se de
Determinados Recursos
OBJETIVO A ATINGIR
EMPRESA
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ÍNDICES ECONÔM ICOSIGPM Salário Taxa Títu lo s Empres t. Empres t.
M ÊS A lfa TR ( FGV ) M ín imo DOLA R Dis s íd io Over de Renda In ternos ExternosDez 318.00 0.5 110.00 100.00 0.95 - 0.7% 1% 1.5% 0.9%Jan 318.00 0.5 110.00 100.00 0.95 - 0.7% 1% 1.5% 0.9%Fev 318.00 0.5 110.00 100.00 0.95 - 0.7% 1% 1.5% 0.9%M ar 320.00 0.5 110.00 112.00 0.95 - 0.7% 1% 1.5% 0.9%A br 322.00 0.51 112.00 112.00 0.96 - 0.7% 1% 1.5% 0.9%M ai 322.00 0.51 112.00 112.00 0.96 - 0.7% 1% 1.5% 0.9%Jun 322.00 0.52 112.00 112.00 0.97 - 0.7% 1% 1.5% 0.9%Ju l 322.00 0.52 115.00 112.00 0.97 30% 0.7% 1% 1.5% 0.9%
A go 323.00 0.52 115.00 112.00 0.97 - 0.7% 1% 1.5% 0.9%Set 324.00 0.52 118.00 112.00 0.98 - 0.7% 1% 1.5% 0.9%
Out 324.00 0.53 118.00 112.00 1.00 - 0.7% 1% 1.5% 0.9%Nov 330.00 0.54 119.00 112.00 1.04 - 0.7% 1% 1.5% 0.9%Dez 345.00 0.55 120.00 112.00 1.06 - 0.7% 1% 1.5% 0.9%
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Exercício Período Orçadoem Curto Prazo Longo PrazoCursoJan, Fev........Dez. Jan, Fev....Dez.
1 ano n anosSérie histórica
SÉRIE HISTÓRICA PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
CICLO DO PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
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Planejamento Quinquenal
1o. ANO
2o. ANO 3o. ANO 4o. ANO 5o. ANO1o. ANO
2o. ANO 3o. ANO 4o. ANO 5o. ANO
OrçamentoPrograma1o. ANO19X0 19X1 19X2
OrçamentoPrograma1o. ANO
SÉRIE HISTÓRICA
ANO 1 – Maq.Corte ANO 2 – Maq.Costura ANO 3 – Equip.Escritório
ANO 5 – EXPANDIR MERCADO S.PAULO
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V E N D A S 19x5(+10%); x6(+8%); x7(+6%); x8(+5%); x9(+5%+30%)
Planejamento Estratégico
1,8milhões
1,3milhões
1,2milhões 1,3milhões 1,3milhões1,1milhões
1,3milhões 1,4milhões 1,4milhões 1,9milhões
ExpandirS.Paulo.InvestimentosImobilizaçãoPessoalOutras
19x8
x4
x5
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Informação necessáriaPREVISÃODE VENDAS Resultado para análise
PLANOS PLANOSPRODUÇÃO FINANCIAM.
LONGO PRAZO
GASTOSADMINISTR.
DEMONSTR. ORÇAMENTO ORÇAMENTORES.EXERC. CAIXA CAPITAL
DEMONSTR.RES.EXERC.
BALANÇOPATRIMONIALPROJETADO
APORTE DE CAPITAL
VENDAS DE ATIVOS
Plano de Negócios – curto prazo (Orçamento)
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A CONTABILIDADE e o ORÇAMENTOCONTABILIDADE e ORÇAMENTO
contas
Plano de
contábil
Plano decontas
orçamentário
Obrigatoriedade de código contábil e de código orçamentário
Abertura de contas
Fechamento de contas
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A ESTRUTURA DA CONTABILIDADE ANALÍTICA E DO ORÇAMENTO
CONTÁBILPlano de
Contas contábilBalancete Demonstrações
financeiras
Balanço Patrimonial
DRE
Mutação doPatrimônio líquido
DOAR
Todas asdemonstrações
ORÇAMENTÁRIO
Fluxo de caixa
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ITENS JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL ........ DEZEntradas:........ xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx ........ xxx........ xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx ........ xxx........ xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx ........ xxxTotal Entradas xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx ........xxxSaídas........ xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx ........ xxx........ xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx ........ xxx........ xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx ........ xxx........ xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx ........ xxx........ xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx ........ xxxTotal Saídas xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx ........xxxAcresc./(Decresc.) xxx xxx xxx (xx) (xx) (xx) xxx ........xxxSaldo Inicial xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx ........xxxSaldo Final xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx ........xxx
PLANEJAMENTO DE CAIXA É A ESPINHA DORSAL DA EMPRESA
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JAN FEV MAR ABR DPREVISÃO DE VENDAS $100 $200 $400 $300 R
EVenda a Vista (20%) $20 $40 $80 $60 F CCobranças L A Após um mês (50%) $50 $100 $200 U I Após dois meses (30%) $30 $60 X XOutros Recebimentos $15 O A Total dos Recebimentos $20 $90 $210 $285
PROGRAMAÇÃO DE VENDAS E RECEBIMENTO
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JAN FEV MAR ABR ESCOMPRAS (0,70 x Vendas) $70 $140 $280 $210 TO
QUECompras a Vista (10%) $7 $14 $28 $21 F CPagamentos Após um mês (70%) $49 $98 $196 L A Após dois meses (20%) $14 $28Pagamentos de alugueis $5 $6 $7 $8 U IOrdenados e Salários $40 $41 $42 $43Pagamentos Impostos $10 $11 $12 $13 X XAquisição de Equipamentos $100Pagamentos de Juros $8 $9 $10 $11 O APagamentos de Dividendos $80Pagamentos de Empréstimos $20 $21 $22 $23 Total dos Pagamentos $20 $90 $210 $285
PROGRAMAÇÃO DE PAGAMENTOS
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Capacidade de produção: 1.500.000 unidades/anoProdução realizada: 1.000.000 unidades/anoPatrimônio Líquido: $ 1.000.000,00Quantidades vendidas: 1.000.000Preço unitário de venda $ 1,00Custo unitário de venda $ 0,60
DEMONSTRAÇÃO RESULTADO EM 19x4$ %
Vendas Líquidas 1.000.000,00 100(-)Custos Variáveis -600.000,00 -60Lucro Bruto (M.C.) 400.000,00 40(-)Custos Fixos -200.000,00 -20Lucro Líquido 200.000,00 20
Depreende-se então:Margem Líquida: LL/VL = 20%Tx.Retorn. s/PL: LL/PL = 20%Produçao ano: 66,7%
I T E N S
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QUAL DEVE SER O MODELO DE PROJEÇÃO QUE VAMOS ADOTAR?
As metas são elaboradas por uso de modelos:
Neste caso usamos a fórmula do Ponto de Equilíbrio
CUSTO FIXO / MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO;
$ % Vendas Líquidas 500.000,00 100(-)Custos Variáveis -300.000,00 (60)Lucro Bruto (M.C.) 200.000,00 40(-)Custos Fixos -200.000,00 (40)Lucro Líquido 0,00 0
M A T E M Á T I C A P U R A
200.000,00/0,4=500.000,00
I T E N S
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Ponto de Equilíbrio Operacional
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50%Margem Segurança
P.Equilibrio DRE 19x4
$ Real $ %
500 Vendas Líquidas 1.000 100
-300 (-)Custos Variáveis (600) (60)
200 Lucro Bruto (M.C.) 400 40
-200 (-)Custos Fixos (200) (20)
0 Lucro Líquido 200 20
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Desejo dos acionistas:Lucro de 19x5 ( acréscimo de 50% s/lucro de 19x4)Lucro previsto: $ 300.000,00 ($200.000,00 * 1,50)
Previsão de Vendas: (CF + Lucro Projetado) / Marg.Contrib.
($ 200.000,00 + $ 300.000,00) / 0,40 =
$ 1.250.000,00 (1.250.000u x $ 1,00)
RESULTADO PROJETADO EM 19x5$ %
Vendas Líquidas 1.250.000,00 100(-)Custos Variáveis -750.000,00 (60)Lucro Bruto (M.C.) 500.000,00 40(-)Custos Fixos -200.000,00 (16)Lucro Líquido 300.000,00 24
I T E N S
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25%
50%Margem Segurança
P.Equilibrio DRE 19x4 19x5
$ Real $ % Orçado $
500 Vendas Líquidas 1.000 100 1.250
-300 (-)Custos Variáveis (600) (60) (750)
200 Lucro Bruto (M.C.) 400 40 500
-200 (-)Custos Fixos (200) (20) (200)
0 Lucro Líquido 200 20 300
ALAVANGEMOPERACIONALVar. Lucro DivididoVar. Vendas
50% / 25% =50%
2
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25% 30%
50%Margem Segurança
P.Equilibrio DRE 19x4 19x5 19x6
$ Real $ % Orçado $ Orçado $
500 Vendas Líquidas 1.000 100 1.250 1.300
-300 (-)Custos Variáveis (600) (60) (750) (780)
200 Lucro Bruto (M.C.) 400 40 500 520
-200 (-)Custos Fixos (200) (20) (200) (200)
0 Lucro Líquido 200 20 300 320
VAR. LUCRO divididoVAR. VENDAS 50% 60%
50% / 25% =
2
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CONTROLE DA GESTÃOCONTROLE DA GESTÃO
AÇÕESCORRETIVAS
FORMULAÇÃODO ORÇAMENTO
DO EXERCÍCIO
EXECUÇÃODAS
OPERAÇÕES
CONTROLECONCOMITANTE
(Análise dasVariações)
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Real Orçado Var. Rubrícas Real Orçado Var.11.250 11.000 250 Vendas Líquidas 20.810 22.550 (1.740)(7.200) (6.600) (600) (-) CMV (13.180) (13.530) 3504.050 4.400 (350) Lucro Bruto 7.630 9.020 (1.390)
(1.890) (2.000) 110 (-) Despesas Operac. (3.520) (4.100) 5802.160 2.400 (240) Lucro Operacional 4.110 4.920 (810)
200 100 100 (+) Res. Não Operac. 250 200 502.360 2.500 (140) = LAIR 4.360 5.120 (760)(708) (750) 42 (-) Provisão I.R. (1.308) (1.536) 228
1.652 1.750 (98) Lucro Líquido 3.052 3.584 (532)
Mês de Fevereiro Acumulado