PROCES DONOŠENJA ODLUKA (menadžerski pristup)

Identifikovanje i analiza problema

Definisanje alter. smerova

aktivnosti

Procena alter. smerova

aktivnosti

Nadgledanje (kontrola)

odluke

Primena odluke

Donošenje odluke

F E E D B A C K

PROCES DONOŠENJA ODLUKA (računovodstveni pristup)

Pribavljanje informacija

Predviđanje budućih troškova i prihoda

Izbor najpovoljnije alternative

Primena odluke

Ocena uspešnosti i osiguranje feedback-a

F E

E

D

B A

C

K

KLJUČNA SVOJSTVA RELEVANTNIH INFORMACIJA ZA POTREBE POSLOVNOG ODLUČIVANJA

(1)

RELEVANTNI TROŠKOVI: • Pogođeni (izazvani) odlukom

• Budući (dodatni) troškovi

• Različiti između alternativa

koje se razmatraju

DIFERENCIJALNI (INKREMENTALNI) TROŠKOVI ILI TROŠKOVI KOJI SE MOGU IZBEĆI

IRELEVANTNI TROŠKOVI: • Ne zavise od odluke

• Istorijski (sunk) troškovi

• Ponavljaju se u identičnom

iznosu za razmatrane alternative

TROŠKOVI KOJI SE NE MOGU IZBEĆI

Slučaj I ILUSTRACIJA RELEVANTNIH VREDNOSTI

Pilana Sierra Lumber je obustavila svoju proizvodnu aktivnost zbog štrajka radnika za koji se procenjuje da će trajati još nekoliko meseci. Tokom štrajka pilana je imala 15.000$ troškova po jednoj nedelji. U te troškove uključeni su amortizacija, kamate, porezi na imovinu i plate radnika koji ne štrajkuju. Filmska kopanija Paramount je izašla sa ponudom o nedeljnom zakupu pilane Sijera Lamber za snimanje određenih kadrova koji će ući u njihov novi film. U svojoj ponudi Paramaunt je izrazio spremnost da za to plati 10.000$ nedeljno. U vezi sa ovom ponudom uprava pilane procenjuje da bi troškovi čišćenja pilane nakon završetka snimanja iznosili 2.000$. Na bazi prethodno iznetih informacija ocenite da li je prihvatljiva ponuda Paramaunta?

I Slučaj ILUSTRACIJA APSORPCIONOG PRISTUPA

Prihodi i troškovi: I z n o s

1. Prihodi 10.000 2. Ukupni troškovi 17.000 2.1. Nedeljni troškovi pilane 15.000 2.2. Dodatni troškovi 2.000 3. Poslovni dobitak (1-2) (7.000)

P O G R E Š N O !!!

I Slučaj ILUSTRACIJA RELEVANTNIH VREDNOSTI

Prihodi i troškovi:

Odbacivanje ponude

Prihvatanje ponude

Diferencijalna analiza

1. Prihodi 0 10.000 10.000

2. Ukupni troškovi 15.000 17.000 2.000 2.1. Nedeljni troškovi 15.000 15.000 - 2.2. Dodatni troškovi 0 2.000 2.000

3. Poslovni dobitak (1-2) (15.000) (7.000) 8.000

JEDINI ISPRAVNI NAČIN POREĐENJA !!!

KONCEPT RELEVANTNIH TROŠKOVA (KORISTI) (2)

1. DIFERENCIJALNI (INKREMENTALNI) TROŠKOVI I KORISTI i

(eventualno) 2. OPORTUNITETNI TROŠKOVI koji predstavljaju:

- Izgubljeni prihod - Izgubljeni profit - Izgubljeni kontribucioni rezultat i - Ušteđeni trošak ... KOJI JE PRILIKOM ODLUČIVANJA PROPUŠTEN ZBOG IZBORA

JEDNE ALTERNATIVE KOJA PODRAZUMEVA NAPUŠTANJE NEKE DRUGE JEDNAKO RASPOLOŽIVE ALTERNATIVE ZA MENADŽMENT PREDUZEĆA ...

Oportunitetni troškovi su UVEK RELEVANTNI kada su kapaciteti

preduzeća OGRANIČENI i kada IMAJU ALTERNATIVNU UPOTREBU!!

Slučaj II ILUSTRACIJA OPORTUNITETNIH TROŠKOVA

Preduzeće ima šansu da od jednog renomiranog proizvođača dobije posao proizvodnje specijalne komponente koji će zahtevati 20% kapaciteta mašine «X» koja trenutno radi punim kapacitetom na proizvodnji proizvoda «A». Procenjuje se da bi prihvatanje ovog posla rezultovalo smanjenjem profita od 40.000 $ na ime prodaje proizvoda «A» i dodatnim varijabilnim troškovima proizvodnje od 200.000$. NA OSNOVU DOBIJENIH PODATAKA: 1. Odredite koliko minimalno mora da bude ponuđeno ovom

preduzeću da bi ono eventualno počelo da razmišlja o prihvatanju ovog posla;

2. Utvrdite koliko bi iznosili ukupni relevantnti troškovi u situaciji kada bi mašina «X» radila sa 80% kapaciteta na proizvodnji proizvoda «A».

II Slučaj ILUSTRACIJA OPORTUNITETNIH TROŠKOVA

Prvi zahtev:

1. Dodatni varijabilni troškovi 200.000$ 2. Oportunitetni troškovi (izgubljeni profit) 40.000$ 3. Ukupni relevantni troškovi: 240.000$ Drugi zahtev:

1. Dodatni varijabilni troškovi 200.000$ 2. Oportunitetni troškovi (izgubljeni profit) 0$ 3. Ukupni relevantni troškovi: 200.000$

VRSTE ODLUKA I KRITERIJUMI ZA NJIHOVO REŠAVANJE

Odluke koje pogađaju: TROŠKOVE - Proizvoditi ili kupovati - Promena metoda proizvodnje - Odluka o zatvaranju fabrike - Odluke o ELS ili EOQ TROŠKOVE I PRIHODE - Prodavati ili prerađivati - Uvođenje novog proizvoda - Prihvatanje dodatne porudžbine

TROŠKOVE, PRIHODE I

ANGAŽOVANI KAPITAL

Kriterijumi za rešenje: Najniži diferencijalni trošak Najveći diferencijalni dobitak

Najveći diferencijalni prinos

UPRAVLJANJE PROIZVODNO-PRODAJNIM MIKSOM (Upravljanje odnosom između postojećih proizvoda)

Slučajevi kada pored tržišta:

Nema ograničavajućih faktora

Postoji JEDAN ograničavajući faktor

Postoji DVA I VIŠE ograničavajućih faktora

Kriterijum za upravljanje:

Prosečni kontribucioni rezultat

Kontribucioni rezultat po jedinici ograničavajućeg faktora

Linearno programiranje

OGRANIČAVAJUĆI FAKTORI:

Kapacitet mašina (mašinski časovi)

Broj radnika (radni sati)

Količina materijala

Proizvodni i skladišni prostor ....

ZAŠTO JE PROSEČNI KONTRIBUCIONI REZULTAT POUZDAN KRITERIJUM?

Prosečne vrednosti

(1)

Obim prodaje

(2)

Ukupne vrednosti

(1x2) 1. Prosečan prihod (cena) xxx Ukupan prihod 2. Prosečni VT xxx Ukupni VT 3. Prosečan KR (1-2) xxx Ukupni KR (1-2)

Pokazatelj individualne profitabilnosti

proizvoda

-

Pokazatelj doprinosa pokriću FT i neto

rezultatu preduzeća

PROBLEMI SA KORIŠĆENJEM PROSEČNOG POSLOVNOG DOBITKA:

• Ukupni fiksni troškovi nisu relevantni i

• Nepreciznost alokacije fiksnih troškova na proizvode

UPRAVLJANJE ASORTIMANOM BEZ OGRANIČAVAJUĆIH FAKTORA

E l e m e n t i: Model “A”

Model “B”

Model “C”

1. Prodajne cene (prosečni prihod) 175 160 165 2. Prosečni varijabilni troškovi 73 68 71

3. Prosečni kontribucioni rezultat (1-2) 102 92 94 4. Prosečni fiksni troškovi !? !? !? 5. Prosečni ukupni rezultat (3-4) # # #

UPRAVLJANJE ASORTIMANOM SA JEDNIM OGRANIČAVAJUĆIM FAKTOROM

DA LI I U OVOJ SITUACIJI PKR MOŽE OSTATI POUZDAN KRITERIJUM? E l e m e n t i: Model

“A” Model

“B” Model

“C”

1. Prosečni kontribucioni rezultat 102 92 94 2. Rang proizvoda I III II 3. Procenjena tražnja u II kvartalu 1.400 1.600 1.550

4. Plan proizvodnje (prodaje) za II kvartal 1.400 - 238 5. Potrebni mašinski časovi 2,5 2,0 2,1 6. Upotreba 4.000 mašinskih časova (4x5) 3.500 - 500

7. Ukupni kontribucioni rezultat (1x4) 142.800 - 22.372 8. Ukupni KR na nivou preduzeća 165.172€

UPRAVLJANJE ASORTIMANOM SA JEDNIM OGRANIČAVAJUĆIM FAKTOROM

ZAŠTO SE MAŠINSKI KAPACITET SMATRA RETKIM FAKTOROM?

Model “A” 1.400 kom. x 2,5 m.č. = 3.500 m.č. Model “B” 1.600 kom. x 2,0 m.č. = 3.200 m.č. Model “C” 1.550 kom. x 2,1 m.č. = 3.255 m.č. Potrebni mašinski časovi 9.955 DVOSTRUKI PROBLEM, tj. obezbeđivanje: NAJPROFITABILNIJEG PLANA PROIZVODNJE I NAJPROFITABILNIJE UPOTREBE OGRANIČENOG RESURSA KRITERIJUM KOJI ĆE POGODITI OBA CILJA: KONTRIBUCIONI REZULTAT PO JEDINICI OGRANIČAVAJUĆEG FAKTORA

Raspoloživo 4.000 m.č.

E l e m e n t i:

Model

“A”

Model

“B”

Model

“C” 1. Prosečni kontribucioni rezultat 102 92 94 2. Potrebni mašinski časovi 2,5 2,0 2,1

3. KR po mašinskom času (1:2) 40,80 46 44,76 4. Rang proizvoda III I II 5. Procenjena tražnja u II kvartalu 1.400 1.600 1.550

6. Plan proizvodnje (prodaje) u II kvartalu - 1.600 381 7. Upotreba 4.000 mašinskih časova (2x6) - 3.200 800

8. Ukupni kontribucioni rezultat (1x6) - 147.200 35.814

Ukupni KR na nivou preduzeća iznosi 183.014€

OPTIMALNO REŠENJE

3) ZAHTEV

1. Planirani kontribucioni rezultat za III kvartal 250.0000 2. Ostvareni kontribucioni rezultat u II kvartalu 183.014 3. NEDOSTAJUĆI KONTRIBUCIONI REZULTAT (1-2) 66.986 4. Prosečni kontribucioni rezultat modela “C” 94 5. POTREBNA DODATNA KOLIČINA PROIZVODA “C” (3:4) 713

6. Potrebni mašinski časovi po proizvodu 2,1 7. UKUPNI NEDOSTAJUĆI MAŠINSKI ČASOVI 1.497

4) ZAHTEV

1. Ostvareni kontribucioni rezultat u II kvartalu 183.014 2. Ostvareni kontribucioni rezultat u III kvartalu 250.000 3. DIFERENCIJALNI KONTRIBUCIONI REZULTAT (1-2) 66.986 4. Dodatno ulaganje u zakup 134.044 5. STOPA PRINOSA (POVRAĆAJA) (3:4)X100

ili Za 2 kvartala, odnosno do kraja godine!!!

50,00%

Problem “PROIZVODITI ILI KUPOVATI”

Pojavljuje se u situacijama kada preduzeće: 1. IMA SLOBODNE KAPACITETE 1.1. Postoji alternativna upotreba – Kako ih uposliti? 1.2. Ne postoji alternativna upotreba – Ostaju neiskorišćeni 2. NEMA SLOBODNE KAPACITETE 2.1. Problem oslobađanja potrebnih kapaciteta? 2.2. Problem zakupa – Nastanak dodatnih fiksnih troškova 2.3. Problem izgradnje ili/i kupovine dodatnih kapaciteta? U situacijama 1.1. i 2.1.: VODITE RAČUNA O OPORTUNITETNIM TROŠKOVIMA!!! Problem 2.3. neće biti predmet ispitnih zadataka!!!

T r o š k o v i:

Ukupni troškovi

alternative PROIZVODITI

Prosečni troškovi

alternative PROIZVODITI

Ukupni troškovi

alternative KUPOVATI

Prosečni troškovi

alternative KUPOVATI

1. Direktni materijal 1.800.000 18,00 - - 2. Plate izrade 1.200.000 12,00 - - 3. Opšti varijabilni troškovi 600.000 6,00 - - 4. Opšti fiksni troškovi 1.800.000 18,00 - - 5. Troškovi zakupa 720.000 7,20 - - 6. Nabavna vrednost (NC) - - 5.000.000 50,00

7. Ukupni troškovi: 6.120.000 61,20 5.000.000 50,00 8. Razlika u korist kupovine 1.120.000 11,20

“PROIZVODITI ILI KUPOVATI” Pristup apsorpcionih (punih) troškova

UPOREDNI PRIKAZ RELEVANTNIH TROŠKOVA

T r o š k o v i:

Ukupni troškovi

alternative PROIZVODITI

Prosečni troškovi

alternative PROIZVODITI

Ukupni troškovi

alternative KUPOVATI

Prosečni troškovi

alternative KUPOVATI

1. Direktni materijal 1.800.000 18,00 - -

2. Plate izrade 1.200.000 12,00 - - 3. OVT proizvodnje 600.000 6,00 - - 4. DODATNI fiksni troškovi 720.000 7,20 - - 5. Nabavna vrednost (NC) - - 5.000.000 50,00 6. Ukupni relevantni troškovi 4.320.000 43,20 5.000.000 50,00 7. Razlika u kor. proizvodnje 680.000 6,80

INKREMENTALNI TROŠKOVI

DIFERENCIJALNI TROŠKOVI

Troškovi koji se mogu izbeći

3) Zahtev NOVE RASPOLOŽIVE ALTERNATIVE

• PROIZVODITI POTREBNU KOMPONENTU

• KUPOVATI I OSTAVITI KAPACITETE NEUPOŠLJENIM

• KUPOVATI I IZNAJMITI SLOBODNE KAPACITETE

• KUPOVATI I SLOBODNE KAPACITETE ISKORISTITI U

PROIZVODNJI DRUGIH PROIZVODA

OBRAČUN RELEVANTNIH VREDNOSTI

T r o š k o v i:

I ALTERNATIVA

Proizvoditi u sopstvenoj

režiji

II ALTERNATIVA

Kupovati i ostaviti kapacite

slobodnim

III ALTERNATIVA

Kupovati i iznajmiti slobodne

kapacitete

IV ALTERNATIVA

Kupovati i uposliti slobodne kapacite

u proizvodnji drugih proizvoda

Prihodi od iznajmljivanja - - 1.500.000 -

KR od proizvodnje - - - 1.000.000

Troškovi komponente (4.320.000) (5.000.000) (5.000.000) (5.000.000)

Relevantni troškovi (4.320.000) (5.000.000) (3.500.000) (4.000.000)

OBRAČUN RELEVANTNIH VREDNOSTI Uključivanje oportunitetnih troškova

T r o š k o v i:

I ALTERNATIVA

Proizvoditi u sopstvenoj

režiji

II ALTERNATIVA

Kupovati i ostaviti kapacite

slobodnim

III ALTERNATIVA

Kupovati i iznajmiti slobodne

kapacitete

IV ALTERNATIVA

Kupovati i uposliti slobodne kapacite

u proizvodnji drugih proizvoda

Prihodi od iznajmljivanja (1.500.000) (1.500.000) - (1.500.000)

KR od proizvodnje (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000) -

Troškovi komponente (4.320.000) (5.000.000) (5.000.000) (5.000.000)

Relevantni troškovi (6.820.000) (7.500.000) (6.000.000) (6.500.000)

KVALITATIVNI (OPISNI) FAKTORI problema ”proizvoditi ili kupovati”

U prilog alternative PROIZVODITI govore: Neiskorišćeni kapaciteti Očuvanje tajnosti proizvodnog

postupka Kontrola dizajna i kvaliteta Nestabilna i slaba ponuda Rizik zavisnosti od dobavljača Poreske pogodnosti Očuvanje zaposlenosti radnika

U prilog alternative KUPOVATI govore: Nedostatak iskustva u

proizvodnji Nedostatak kapaciteta Neravnomerna proizvodnja Širina izbora Prenošenje rizika na dobavljače Korišćenje kompetencija

dobavljača za smanjenje troškova Specijalne usluge dobavljača i sl.

ПРОБЛЕМ “ПРОДАТИ ИЛИ ДАЉЕ ПРЕРАЂИВАТИ”

“PRODATI ILI DALJE PRERAĐIVATI”

Zajednički troškovi

1.000.000 din.

Tačka

osamostaljivanja

Proizvod “X”

100.000 a’ 9 din.

Proizvod “Y”

50.000 a’ 6 din.

Proizvod “YY”

50.000 a’ 16 din.

Dodatni troškovi

50.000 a’ 8 din

KUPLOVANA PROIZVODNJA

ODNOS 1 : 1

I način OBRAČUN DIFERENCIJALNIH VREDNOSTI

Prihodi i troškovi:

Prodavati “Y”

Proizvoditi i prodavati

“YY”

Diferencijalne vrednosti

1. Prihodi 300.000 800.000 500.000

2. Dodatni troškovi - 400.000 400.000

3. Efekat na rezultat 300.000 400.000 100.000

II način UKLJUČIVANJE OPORTUNITETNIH TROŠKOVA

Prihodi, troškovi i rezultat: Iznos

1. PRIHODI OD PRODAJE PROIZVODA “YY” 800.000

2. UKUPNI RELEVANTNI TROŠKOVI 700.000

2.1. Dodatni troškovi preko tačke osamostaljivanja 400.000

2.2. Oportunitetni troškovi (izgubljeni prihod od “Y”) 300.000

3. Efekat na rezultat (1-2) 100.000

“PRIHVATANJE DODATNE PORUDŽBINE” Ilustracija apsorpcionog pristupa za tekući obim aktivnosti

(za 400.000 komada proizvoda)

Prihodi, troškovi i rezultat:

Po jedinici

Ukupno

1. PRIHODI 60,00 24.000.000

2. UKUPNI TROŠKOVI 52,50 21.000.000

2.1. Varijabilni troškovi 30,00 12.000.000

2.2. Fiksni troškovi 22,50 9.000.000

3. DOBITAK (1-2) 7,50 3.000.000

PROJEKTOVANJE TROŠKOVA I PRIHODA Za novi posao, tj. 500.000 (400.000 + 100.000) komada

Prihodi, troškovi i rezultat: PJ Ukupno

1. PRIHODI 28.000.000 1.1. Prihodi na domaćem tržištu (400.000 komada) 60,00 24.000.000 1.2. Prihodi na inotržištu (100.000 komada) 40,00 4.000.000

2. UKUPNI TROŠKOVI 26.400.000 2.1. Varijabilni troškovi (za 500.000 komada) 30,00 15.000.000 2.2. Fiksni troškovi (za 500.000 komada) 22,50 11.250.000 2.3. Dodatni troškovi 150.000

3. DOBITAK (1-2) 1.600.000

Važna lekcija !!! ČUVAJTE SE PROSEČNIH FIKSNIH TROŠKOVA

Za jedan proizvod: 1. Prosečni VT 30 2. Prosečni FT 9.000.000 3. Prosečni UT (PCK) 9.000.030 Za 400.000 proizvoda: 1. Prosečni VT 30 2. Prosečni FT 22,50 3. Prosečni UT (PCK) 52,50

Nastaju dodatni troškovi u formi PROSEČNIH VT!!!

Za 500.000 proizvoda: • Prosečni VT 30 • Prosečni FT 18 • Prosečni UT (PCK) 48

Za svih 800.000 proizvoda: • Prosečni VT 30 • Prosečni FT 11,25 • Prosečni UT (PCK) 41,25

PROSEČNI FT

nisu relevantni !!!

ANALIZA DIFERENCIJALNIH VREDNOSTI

Prihodi, troškovi i rezultat:

STATUS QUO (400.000 kom.)

Prihvatanje porudžbine

(400.000+100.000)

Razlike

1. PRIHODI 24.000.000 28.000.000 4.000.000 1.1. Na domaćem tržištu 24.000.000 24.000.000 - 1.2. Na inotržištu - 4.000.000 4.000.000 2. UKUPNI TROŠKOVI 21.000.000 24.150.000 3.150.000 2.1. Varijabilni troškovi 12.000.000 15.000.000 3.000.000 2.2. Fiksni troškovi 9.000.000 9.000.000 - 2.3. Dodatni troškovi - 150.000 150.000

3. Prednost novog posla 3.000.000 3.850.000 850.000