Derecho Fiscal I

Unidad 3. Ley de ingresos de la federación

1 Maestría en Derecho Corporativo

Presentación

En la presente unidad se pretende que el

alumno analice la Ley de Ingresos de la

Federación, y sus relaciones con el Derecho

Público, Privado y Fiscal, identificando su

concepto y su ubicación en el contexto del

Derecho nacional, es decir, donde

corresponderá a los alumnos aplicarlo como

estudiosos de la materia jurídica, y

administrativa en México, en razón de ser el

principal mecanismo legal por medio del

cual, el Estado busca obtener los ingresos

necesarios destinados a cubrir el gasto

público de la federación y de la entidades federativas.

Es por ello que abordamos su contenido, origen y tránsito hacia su autonomía, para posteriormente

establecer una propuesta de su ubicación y relación con diversas ramas del Derecho.

También se identificarán las funciones, naturaleza jurídica, concepto y marco legal de aplicación y

ejecución de la Ley de Ingresos de la Federación, por parte de la Secretaria de Hacienda y Crédito

Público, y del Servicio de Administración Tributaria, entre otros órganos e instituciones recaudadoras

de impuestos.

Igualmente el alumno analizará las facultades del Congreso de la Unión, en materia de ingresos y

recaudación de impuestos, analizando las facultades que en materia fiscal, tributaria y recaudatoria

tiene el Presidente de la Republica.

Objetivo

El alumno identificará a la Ley de Ingresos de la Federación dentro del marco jurídico del Derecho

Público, su relación con las normas de derecho fiscal y derecho privado, así como también las

funciones y facultades de actuación que la ley le otorga a los dependencias, entidades y órganos

desconcentrados de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público y del Servicio de Administración

Tributaria. Lo anterior, para el cobro de impuestos, derechos, aprovechamientos, aportaciones de

seguridad social, etc., y el reconocimiento de la forma en que el Estado fija, determina y ejecuta el

cobro de los tributos e impuestos, a fin de cubrir el gasto publico necesario para el sostenimiento del

propio Estado.

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3.1. Aprobación y vigencia de la Ley de Ingresos

La Ley de Ingresos de la Federación, “es el acto legislativo que determina los ingresos que el Gobierno

Federal está autorizado para recaudar en un año determinado”. En realidad, es una lista de conceptos

en virtud de los cuales el Gobierno puede percibir ingresos, sin fijar ningún elemento de las

contribuciones, sino que sólo establece que, en determinado ejercicio, se percibirán ingresos

provenientes de los renglones señalados.

Una de las características de la Ley de Ingresos de la Federación es que se trata de una ley general

porque de la expedición hecha por el Congreso de la Unión se desprende la expedición de las leyes

ordinarias o especiales de contribuciones. La otra característica es la anualidad, en efecto, si

anualmente deben examinarse, discutirse y aprobarse las contribuciones necesarias para cubrir el

Presupuesto de Egresos de la Federación, en consecuencia la Ley de Ingresos de la Federación es una

ley anual, a tal grado que si en dicha Ley se omite una contribución que el año anterior estaba en

vigor, debe considerarse que el año fiscal siguiente no debe aplicarse la Ley Fiscal Especial (Chávez,

2011:1)

Anualmente se establece la ley de ingresos por parte del gobierno Federal, Estatal y Municipales

través de impuestos, derechos, aportaciones de mejora, productos, aprovechamientos, emisión de

bonos, préstamos, entre otros, y son destinados a cubrir los gastos públicos.

Etapas

Obtención de ingresos: pueden llegar al Estado por instituciones de derecho privado público,

explotación del propio patrimonio, diversos tipos de tributos o por la emisión de bonos.

Gestión o manejo de los recursos obtenidos.

Realización de erogaciones para sostener las funciones públicas, la prestación de servicios

públicos.

Fases

Las fases del proceso legislativo en materia de Ley Ingresos Federales, de acuerdo al artículo 71 de la

Constitución Política de los Estado Unidos Mexicanos, y 51 del Reglamento Interior del Congreso

General son las siguientes:

Iniciativa

La iniciativa es el acto por el cual determinados órganos del estado someten a la consideración del

congreso de la unión o local un proyecto de ley. El derecho de iniciar leyes compete al presidente de

la República, Diputados y senadores del congreso de la unión y las legislaturas de los estados, y “a los

ciudadanos en un número equivalente, por lo menos, al cero punto trece por ciento de la lista

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nominal de electores, en los términos que señalen las leyes” (artículo 71, Fracción IV, de la

Constitución Política de los Estado Unidos Mexicanos).

Discusión

La discusión es el acto en donde las cámaras deliberan acerca de los proyectos o iniciativas de ley,

presentadas con la finalidad de determinar si deben o no ser aprobadas (artículo 72 párrafo primero

de la Constitución Política de los Estado Unidos Mexicanos).

Aprobación

La aprobación es el acto por el cual, las cámaras aceptan un proyecto de ley, la aprobación puede ser

total o parcial (artículo 72, incisos A y B de la Constitución Política de los Estado Unidos Mexicanos).

Sanción

Una vez aprobado el proyecto es remitido al poder ejecutivo para su revisión, si este considera que

merece su decisión positiva lo sanciona. La sanción es el acto por el cual el ejecutivo acepta un

proyecto de ley aprobado por las cámaras; el ejecutivo puede rechazarlo mediante el derecho al veto.

Derecho al veto

A este acto se le denomina vetar un proyecto de ley en cuyo caso la iniciativa será devuelta a la

cámara de origen para su revisión (artículo 72 inciso C, de la Constitución Política de los Estado

Unidos Mexicanos).

Promulgación y publicación

Es el acto por el cual el ejecutivo da a conocer mediante el Diario Oficial de la Federación, o en los

casos de las entidades federativas, por medio de su Gaceta Oficial, o Periódico Oficial, Órgano del

Gobierno La ley que entrara en vigor. La presentación del proyecto de ley de ingresos es facultad

exclusiva del presidente de la República de acuerdo con el Art. 74, Fracción IV, de la ley fundamental.

Así también el Art. 69 de la constitución de 1857 atribuyó al presidente la facultad exclusiva de

presentar el proyecto de ley de ingresos.

Iniciación de la vigencia

La vigencia de la ley, o sea, el momento en que se hace obligatorio su cumplimiento, puede coincidir

con la fecha de publicación en el Diario Oficial de la Federación o periódico oficial o puede ser otra

fecha, señalada por la misma ley, en sus artículos transitorios.

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El periodo que transcurra entre la publicación de la ley y su entrada en vigor se conoce en la doctrina

con el nombre de vacatio legis.

3.2. Conceptos de ingresos federales

Definición de ingresos del gobierno federal

Son los recursos consignados en las fracciones de la Ley de Ingresos de la Federación y que

concretamente se expresan en: impuestos, derechos, productos, aprovechamientos y otros conceptos

tipificados en la Ley de Ingresos. Incluye asimismo, el financiamiento que obtiene el Gobierno Federal

tanto en el interior del país como en el extranjero. (Definicion.org;2016:1)

De acuerdo al Código Fiscal de la Federación vigente y al Centro de Estudios de las Finanzas Públicas

se definen los ingresos de la siguiente manera:

Impuestos

Son los establecidos en este Código Fiscal de la Federación, que deben pagar las personas físicas y

morales, que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por el mismo, y que sean

distintas a las señaladas en las fracciones II y III de ese artículo (artículo 2 CFF) (Centro de Estudios de

las Finanzas Públicas;2005:19-20).

Derechos

Son las contribuciones establecidas en el Código y en la ley, que deben pagar las personas físicas y

morales, por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Entidad, así como por

recibir servicios que presten el Estado, sus organismos y municipios en funciones de derecho público

(Centro de Estudios de las Finanzas Públicas;2005:19-20)

Aportaciones de Mejoras

Son las establecidas en la ley, a cargo de las personas físicas y morales, que con independencia de la

utilidad general, obtengan un beneficio diferencial particular derivado de la realización de obras

públicas o de acciones de beneficio social (Centro de Estudios de las Finanzas Públicas;2005:19-20).

Productos

Son las contraprestaciones por los servicios que presten el Estado y los municipios en sus actividades

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de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento y enajenación de sus bienes de dominio

privado, que estén previstos en la Ley de Ingresos (Centro de Estudios de las Finanzas

Públicas;2005:19-20).

Aprovechamientos

Se refiere a los ingresos que percibe el Estado y los municipios por funciones de derecho público y

por el uso o explotación de bienes del dominio público, distintos de las 20 El Ingreso Tributario en

México, de los ingresos derivados de la coordinación hacendaria, y de los que obtengan los

organismos auxiliares del Estado (Centro de Estudios de las Finanzas Públicas;2005:19-20).

Accesorios de las contribuciones

Son los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización por devolución de

cheques, y participan de la naturaleza de la suerte principal, cuando se encuentren vinculados

directamente a la misma (Centro de Estudios de las Finanzas Públicas;2005:19-20).

Los ingresos se dividen en ordinarios y extraordinarios

a) Ordinarios. Son aquellos que constituyen una fuente normal y periódica de recursos fiscales del

sector público y se encuentran establecidos en un presupuesto. Dichos ingresos son captados por el

sector público en el desempeño de sus actividades de derecho público y como productor de bienes y

servicios por la ejecución de la Ley de Ingresos, y estos comprenden impuestos, derechos, productos,

aprovechamientos, participaciones federales, aportaciones federales y otros ingresos federales

transferidos.

Para efectos de análisis, los ingresos ordinarios también pueden agruparse atendiendo a su

naturaleza económica. En este caso, los ingresos pueden ser:

Ingreso corriente. Son recursos provenientes de la vía fiscal o por las operaciones que realizan los

organismos y empresas, mediante la venta de bienes y servicios (exceptuando los activos fijos),

erogaciones recuperables y las transferencias del Gobierno Federal para gasto corriente. Incluyen

los ingresos tributarios y no tributarios que se obtienen por la ejecución de la Ley de Ingresos y

significan un aumento del efectivo del sector público, sin que provengan de la enajenación de su

patrimonio.

Ingresos de capital son aquellos recursos provenientes de la venta de activos fijos y valores

financieros, financiamiento interno y externo, así como transferencias del Gobierno Federal para

inversión física, financiera y amortización de pasivos.

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b) Extraordinarios. Son los que se obtienen de manera excepcional y provienen fundamentalmente de

la contratación de créditos externos e internos o de la emisión de moneda los aprobados por el

congreso o los derivados de disposiciones administrativas, para atender erogaciones imprevistas o

por derivarse de normas o actos posteriores al inicio de un ejercicio fiscal.

Además de las dos clasificaciones anteriores, los conceptos incluidos en el Artículo 1° de la Ley de

Ingresos de la Federación pueden clasificarse de cuatro formas adicionales: por rubro de ingreso;

según su origen Institucional: Ingresos Petroleros y No Petroleros; Tributarios y No Tributarios.

Ingresos Petroleros y No Petroleros:

“Esta clasificación resulta de fundamental importancia para el análisis de finanzas públicas de México,

en razón de que los ingresos que capta la hacienda federal por la venta de productos petroleros

representa alrededor de la tercera parte de los ingresos presupuestarios totales. Los ingresos

petroleros comprenden los ingresos tributarios (impuestos) asociados al sector; los derechos por

hidrocarburos, los aprovechamientos sobre rendimientos excedentes, así como los ingresos propios

de PEMEX. Por su parte, los Ingresos No Petroleros consideran los recursos obtenidos por fuentes

distintas del petróleo a través de Impuestos, Derechos, Productos, Aprovechamientos y

Contribuciones de Mejoras, así como los que obtienen los Organismos y Empresas bajo control

directo presupuestario, diferentes de PEMEX”. (Centro de Estudios de las Finanzas Públicas;2005:13-

16).

Tributarios y No Tributarios:

“Esta clasificación tiene como propósito establecer indicadores de carga fiscal. Los ingresos

tributarios, tienen como característica básica la obligatoriedad para los contribuyentes y están

representados por todos los impuestos. Por su parte, los ingresos no tributarios son aquellos ingresos

que capta el Gobierno Federal por concepto de Derechos, Productos, Aprovechamientos y

Contribuciones de Mejoras, así como los recursos que obtienen los Organismos y Empresas bajo

control directo presupuestario”. (Centro de Estudios de las Finanzas Públicas; 2005:13-16).

Para efectos del presente estudio, nos enfocaremos sobre los ingresos tributarios, los cuales se

refieren a la prestación en dinero o en especie que el Estado fija unilateralmente y con carácter

obligatorio, a todos aquellos individuos cuya situación coincida con la que la ley señala como hecho

generador de un crédito fiscal. Y comprenden, entre otros, el Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al

Valor Agregado, Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, Impuesto al Activo, Impuesto al

Comercio Exterior, Impuesto Sobre Automóviles Nuevos e Impuesto Sobre Tenencia y Uso de

Vehículos.

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Recursos

Para profundizar en las temáticas de la unidad y que puedas realizar tu tarea, revisa detenidamente

los siguientes recursos:

León, L (2005). Guía de Estudio para la Asignatura Formación e Información Tributaria.

Lee de la página 34-36. SAT. Recuperado de:

http://www.uv.mx/personal/mpavon/files/2012/03/guia-fiscal-y-la-admon.-publica.pdf

Nava, A (2015). Cuestiones constitucionales en la ley de ingresos de la federación. Lee

de la página 151-159 y 166-170. Biblioteca Jurídica. UNAM. Recuperado de:

http://biblio.juridicas.unam.mx/libros/6/2688/8.pdf

Cuevas, A. La estructura de los ingresos en México desde una perspectiva

multidisciplinaria. Lee de la página 1-6. Recuperado de:

http://www.uv.mx/iiesca/files/2012/12/estructura2010-2.pdf

Cámara de diputados. H. Congreso de la unión. (2005). Centro de Estudios de las

Finanzas Públicas. El Ingreso Tributario en México. Lee de la página 6-17. Recuperado

de: http://www.cefp.gob.mx/intr/edocumentos/pdf/cefp/cefp0072005.pdf

3.3. Facultades del Congreso de la Unión

Breves consideraciones previas

De acuerdo al artículo 50. Título Tercero, Capítulo II de la Constitución Mexicana, se establece al

Congreso y este se entiende como el organismo que consta de dos cámaras: Diputados y Senadores,

su función es crear normas jurídicas llamadas "leyes". Su sede es el Palacio Legislativo de San Lázaro.

Al año se llevan dos periodos, uno en septiembre y otro en marzo, y se ocupan del estudio, discusión

y votación de las iniciativas de ley, así como de la resolución de aquellos asuntos que le correspondan

con base en la constitución y esta concede tres especies de facultades al Congreso de la Unión y que

son:

Las legislativas

Las político-administrativas

Las político-jurisdiccionales

Facultades legislativas del Congreso de la Unión

Las facultades generales del Congreso se especifican en el artículo 73 de la Constitución, y se

prolonga hasta el artículo 77, y las facultades se integran bajo la competencia legislativa del Congreso

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de la Unión. Esta competencia puede ser:

Abierta o enunciativa. Se da cuando dicho organismo actúa como legislatura del Distrito Federal

Cerrada o limitativa. En el caso de que funja como legislatura federal o nacional, esto es, para

toda la República. Este último tipo de competencia legislativa se deriva puntual y estrechamente

del principio consagrado en el artículo 124 constitucional, clásico en los regímenes federativos.

Conforme al Congreso de la Unión, a título de cuerpo legislativo federal, sólo puede expedir leyes en

las materias que expresamente señala la Constitución, y como legislatura del Distrito Federal, en todas

aquellas que, por exclusión, no están previstas constitucionalmente por modo explícito.

Dentro de las facultades más importantes del Congreso:

Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto

Para dar bases sobre las cuales el Ejecutivo pueda celebrar empréstitos sobre el crédito de la

nación

Para legislar en todo lo relativo al Distrito Federal

Para conceder licencia al presidente de la república

Para designar a un presidente interino o sustituto a falta de titular

Para aceptar la renuncia al cargo del presidente de la república

Para establecer, organizar y sostener en toda la república escuelas rurales, elementales,

superiores, secundarias y profesionales

De esta forma, la función primordial del Congreso de la unión como representante legislativo es la de

cambiar o derogar las leyes que rigen en nuestro país.

Recursos

Para profundizar en las temáticas de la unidad y que puedas realizar tu tarea, revisa detenidamente los

siguientes recursos:

Servicio de Investigación y Análisis División de Política Interior. El congreso general de los

estados unidos mexicanos. Integración y Facultades. Lee de la página 4-26. Recuperado de:

http://www.diputados.gob.mx/sedia/sia/spi/DPI-11-May-2000.pdf

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Articulo 73. (2016). Lee de la página 1-7.

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H. Cámara de Diputados. Recuperado de:

http://www.ordenjuridico.gob.mx/Constitucion/articulos/73.pdf

Calzada, F (2007). Facultades del congreso de la unión. Lee de la página 311-321. Harla.

Recuperado de:

http://recursos.udgvirtual.udg.mx/biblioteca/bitstream/123456789/1789/1/Funciones_en_la_co

mision.pdf

H. Congreso de la unión (2016). Recuperado en: http://www.congreso.gob.mx/

3.4. Facultades del Ejecutivo

El Poder Ejecutivo, es pieza fundamental para el sistema político mexicano, sus facultades se derivan

de la constitución, así como de la Ley Ordinaria. Por lo que en esta figura recae la jefatura de Estado y

la jefatura de Gobierno en México.

En el artículo 89 de la Constitución Mexicana, se constituyen cuáles son las facultades u obligaciones

del Presidente de la República.

Ahora en relación al carácter económico y hacendario, no se encuentran rigurosamente en el artículo

89 de la Constitución Mexicana. Sin embargo, se puede observar dichas facultades en algunos

artículos constitucionales, como:

Artículo 73. “Para dar bases sobre las cuales el Ejecutivo pueda celebrar empréstitos sobre el

crédito de la Nación, para aprobar esos mismos empréstitos y para reconocer y mandar pagar la

deuda nacional.

Artículo 131. El Ejecutivo podrá ser facultado por el Congreso de la Unión para aumentar,

disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportación e importación, expedidas por el

propio Congreso y para crear otras.

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Recursos

Para profundizar en las temáticas de la unidad y que puedas realizar tu tarea, revisa detenidamente

los siguientes recursos:

Suprema Corte de Justicia de la Nación. Facultad reglamentaria del poder ejecutivo federal.

Sus principios y limitaciones. Identificarás la facultad del Poder Ejecutivo Federal. Seminario

Judicial de la Federación. Recuperado de:

http://sjf.scjn.gob.mx/sjfsist/paginas/DetalleGeneralV2.aspx?id=166655&Clase=DetalleTesisBL

Conocimientosweb.net (2013). Atribuciones del poder ejecutivo federal y de las autoridades

fiscales. Atribuciones del Poder Ejecutivo Federal. Se abordarán las atribuciones del Poder

Ejecutivo Federal en cuestión tributaria Conocimientosweb.net México. Recuperado de:

http://www.conocimientosweb.net/dcmt/ficha14271.html

Orden Jurídico. (2016). Facultades del ejecutivo. Lee de la página 1-2. Recuperado de:

http://www.ordenjuridico.gob.mx/Constitucion/articulos/89.pdf

Trabajo de investigación 2. Ley de ingresos de la federación

Esta actividad te invita a reflexionar y argumentar tu postura acerca de las principales

ideas, conceptos, y características sobre la aprobación y vigencia de la Ley de

Ingresos de la Federación, el concepto de ingresos federales, así como las facultades

del congreso de la unión y del poder ejecutivo.

Instrucciones:

Escucha el siguiente audio, en donde Jorge Dávila Flores, diputado federal y presidente de

la Comisión de Economía en la LXIII Legislatura del Congreso de la Unión. Abordará algunos

aspectos de la Nueva Ley de Ingresos de la Federación para 2016.

https://www.youtube.com/watch?v=C0YB2YpPY9w

De acuerdo al análisis del audio y lo visto en la clase y los recursos de la semana, desarrolla

un reporte académico en el que argumentes las siguientes preguntas :

-¿Qué entiendes por ley de Ingresos de la Federación?

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-De acuerdo a la Nueva Ley de Ingresos de la Federación para 2016 ¿Cuál es el objetivo primordial?

y ¿Cuáles son los gastos públicos que debe cubrir? Menciona 3 ejemplos.

-Con base a la Nueva Ley de Ingresos de la Federación para 2016 ¿Qué conceptos son

primordiales?

-De acuerdo a las principales funciones de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público y del SAT,

¿Cuáles son los principales tipos de ingresos públicos que contempla la ley en México? Explica 3 de

ellos

-De acuerdo a las facultades que otorga la Constitución Mexicana ¿qué poder o poderes participan

en la creación, aprobación, y publicación de la Ley de Ingresos de la Federación? y ¿cuál es el

periodo de vigencia de la ley de ingresos?

-¿Qué medidas propone la Nueva Ley de Ingresos de la Federación para 2016?

-¿Cuáles serían las atribuciones y facultades para legislar en materia fiscal-tributaria a nivel federal?

y ¿qué artículos los sustentan?

-Con base en las facultades del poder ejecutivo ¿Cómo interviene en materia Fiscal? y ¿qué

artículos lo sustentan?

Consulta la Guía que explica brevemente qué es un Reporte académico y la siguiente Rúbrica para

que conozcas los criterios que se considerarán para evaluar tu tarea. Para compartir tu ensayo con

tu Profesor.

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Conclusión

En esta unidad analizaste diferentes aspectos de

la ley de ingresos de la federación como aquel

que determina los ingresos del gobierno Federal

que cada año recauda. También identificaste los

diferentes conceptos sobre los ingresos

federales, que son los recursos consignados en

las fracciones de la Ley de Ingresos de la

Federación y que concretamente se expresan en:

impuestos, derechos, productos,

aprovechamientos y otros conceptos tipificados

en la Ley de Ingresos.

Asimismo, se definió al Congreso de la Unión y sus facultades como aquel que se deposita en el

poder legislativo federal, o sea, la función de imperio del Estado mexicano y su función es crear

normas jurídicas abstractas, generales e impersonales llamadas "leyes" en sentido material. La aludida

denominación equivale a los nombres de "Congreso General" (que utiliza el artículo 50 de la

Constitución),"Congreso Federal" o "Congreso de los Estados Unidos Mexicanos", es decir, "Congreso

de la Federación".

El Congreso de la Unión tiene una competencia cerrada o limitativa, ya que, únicamente puede

expedir leyes en las materias que expresamente consigna la Constitución. Esa competencia se

contiene primordialmente, no exclusivamente, en el artículo 73, la cual, alude en las fracciones VII:

Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto y XXIX: Para establecer

contribuciones.

Por último, se describieron las Facultades del Ejecutivo que establece la capacidad reglamentaria del

Poder Ejecutivo Federal, es decir, está autorizado para expedir las previsiones reglamentarias

necesarias para la ejecución de las leyes emanadas por el órgano legislativo.

Te invitamos a que continúes con el estudio de la siguiente unidad, denominada obligaciones fiscales,

en donde se analizaran los diferentes tipos de impuestos y las características de las obligaciones

civiles y fiscales, los cuales, te ayudarán a adquirir los conocimientos teórico-prácticos para tu

desempeño profesional.