prelevamento coattivo di ricchezza destinato a coprire il costo complessivo dei servizi generali e...
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L’IMPOSIZIONE DIRETTA IN ITALIA E LA L’IMPOSIZIONE DIRETTA IN ITALIA E LA RILEVAZIONE DI IMPOSTE ANTICIPATE E RILEVAZIONE DI IMPOSTE ANTICIPATE E
DIFFERITE AI FINI IRESDIFFERITE AI FINI IRES
IMPOSTAIMPOSTA
Prelevamento coattivo di ricchezza destinato
a coprire il costo complessivo dei servizi
generali e anche
di quelli speciali nella misura in cui il loro costo non è coperto dalle tasse
IMPOSTE DIRETTEIMPOSTE DIRETTE
Colpiscono una manifestazione
immediata (diretta) della capacita’
contributiva (reddito percepito)
Rif. CostituzionaliRif. Costituzionali
DOVERE TRIBUTARIO
ART.53 comma 1 “Tutti sono tenuti a concorrere alle spese
pubbliche in ragione della loro capacità contributiva”.
Rif.CostituzionaliRif.Costituzionali
PRINCIPIO DI LEGALITA’
ART.23
“Nessuna prestazione personale o patrimoniale può essere imposta se non in
base alla legge”.
Rif.CostituzionaliRif.Costituzionali
PRINCIPIO DI SOLIDARIETA’
ART.2
“La Repubblica riconosce e garantisce i diritti inviolabili dell'uomo, sia come singolo sia nelle
formazioni sociali ove si svolge la sua personalità, e richiede l'adempimento dei doveri inderogabili di solidarietà politica, economica e
sociale”.
Rif.CostituzionaliRif.Costituzionali
IMPERATIVO DI PEREQUAZIONE ECONOMICA
ART. 3 COMMA 2“È compito della Repubblica rimuovere gli ostacoli
di ordine economico e sociale, che, limitando di fatto la libertà e l'eguaglianza dei cittadini,
impediscono il pieno sviluppo della persona umana e l'effettiva partecipazione di tutti i
lavoratori all'organizzazione politica, economica e sociale del Paese”.
Rif.CostituzionaliRif.Costituzionali
PROGRESSIVITA’
ART. 53 comma 2
“Il sistema tributario è informato a criteri di progressività”.
LEGGE DI PARETOLEGGE DI PARETO
“In ogni paese e in ogni tempo, quando l’origine della misura è a un livello di reddito sufficientemente alto, la distribuzione del reddito in una economia stabile sarà data approssimativamente dalla formula empirica
N=Ax-α
In cui N è il numero di persone aventi reddito x o maggiore, e α è approssimativamente 1,5”.
LEGGE DI PARETOLEGGE DI PARETO
N=Ax-α
lnN=lnA-αlnx
LEGGE DI PARETOLEGGE DI PARETO
Distribuzione redditi per classi di reddito complessivoDistribuzione redditi per classi di reddito complessivo
• La distribuzione dei redditi per classi di reddito complessivo (anno d’imposta 2005 – Fonte “Ministero dell’Economia e delle Finanze”) evidenzia che il 29,01% dei contribuenti dichiarano il 60,25% del reddito complessivamente dichiarato.
• La Legge di Pareto, nonostante la semplicità della forma, che la rende un formidabile strumento teorico, si rivela anche essere una buona approssimazione della realtà.
Quadro di riferimentoQuadro di riferimento
• D.P.R. 917/1986 (T.U.I.R.)
• D.Lgs. 446/97 (Decreto istitutivo IRAP)
• Prassi ministeriali
• Giurisprudenza
• Dottrina
IRPEFIRPEF
• Personale
• Generale
• Progressiva
IRPEFIRPEF
• Redditi fondiari
• Redditi di capitale
• Redditi di lavoro dipendente
• Redditi di lavoro autonomo
• Redditi di impresa
• Redditi diversi
IRPEFIRPEF
SCAGLIONI DI REDDITO ALIQUOTA
0-15000 23%
15000-28000 27%
28000-55000 38%
55000-75000 41%
Oltre 75000 43%
IRPEFIRPEF
REDDITO IMPONIBILE LORDO
meno COSTI AMMESSI IN DEDUZIONE
= REDDITO IMPONIBILE NETTO
aliquota IMPOSTA LORDA
meno ONERI DETRAIBILI
= IMPOSTA NETTA
TASSAZIONE REDDITO D’IMPRESATASSAZIONE REDDITO D’IMPRESA
TASSAZIONE PER TRASPARENZA• Imprese individuali
• Società di persone
Tale reddito sarà quindi assoggettato ad IRPEF
TASSAZIONE REDDITO D’IMPRESATASSAZIONE REDDITO D’IMPRESA
Il reddito prodotto dalle società di capitali è assoggettato ad
IRES
imposta proporzionale del 27,50%
non definitiva
(DOPPIA IMPOSIZIONE DEI DIVIDENDI)
IRESIRES
• Derivazione dell’utile fiscale dall’utile civilistico
• Variazioni in aumento o in diminuzione
(temporanee o definitive)
IRES IRES –– esempioesempio
Conto Economico
Costi Ricavi
900 1000
(100 N.D.) (50 N.T.)
Utile
100
IRES IRES –– esempioesempio
UTILE CIVILISTICO 100
VAR + 100
VAR - 50
IMPONIBILE 150
Aliquota 27,50%
Imposta IRES 41,25
IRES IRES –– esempioesempio
• Rilevazione dell’imposta e del relativo debito
IRES a Debiti IRES 41,25
IRES IRES –– esempioesempio
• Il debito viene parzialmente stornato con gli acconti versati durante l’anno.
Debiti IRES a Acconto IRES 35,00
Tutto sembrerebbe filare liscio…
MA
…
se ci sono delle variazioni temporanee
occorrerà tenere conto delle
IMPOSTE ANTICIPATE E DIFFERITE
Imposte differiteImposte differite
Occorre rilevare le imposte differite quando
il fisco consente di posticipare la
tassazione di un componente positivo di
reddito ai futuri esercizi
(PLUSVALENZE)
Imposte differiteImposte differite
Conto Economico
Costi Ricavi
80000 100000
Plusvalenza(10000)
Utile
20000
Imposte differiteImposte differite
UTILE CIVILISTICO 20000
VAR + 2000
VAR - 10000
IMPONIBILE 12000
Aliquota 27,50%
Imposta IRES 3300
Imposte differiteImposte differite
L’imposta di competenza non è 3300,
ma 5500.
IRES a Debiti IRES 3300,00
Imposte differiteImposte differite
Riporta il costo di competenza al suo reale
valore e consente la corretta determinazione
dell’utile civilistico.
IRES differita a F.do Imposte differite
2200,00
Imposte differiteImposte differite
UN ANNO DOPO…
Imposte differiteImposte differite
Conto Economico
Costi Ricavi
90000 100000
Utile
10000
Imposte differiteImposte differite
UTILE CIVILISTICO 10000
VAR + 2000
VAR - 0
IMPONIBILE 12000
Aliquota 27,50%
Imposta IRES 3300
Imposte differiteImposte differite
L’imposta di competenza non è 3300, in quanto
la plusvalenza è di competenza dell’anno
precedente
IRES a Debiti IRES 3300,00
Imposte differiteImposte differite
Il costo di periodo viene in parte rettificato dal
fondo imposte differite
F.do imposte differite
a IRES 550,00
Imposte anticipateImposte anticipate
La normativa fiscale non riconosce
immediatamente un costo che potrà essere
dedotto in futuro.
Imposte anticipateImposte anticipate
Conto Economico
Costi Ricavi
90000 100000
Compensi amministratori(10000)
Utile
10000
Imposte anticipateImposte anticipate
UTILE CIVILISTICO 10000
VAR + 10000
VAR - 0
IMPONIBILE 20000
Aliquota 27,50%
Imposta IRES 5500
Imposte anticipateImposte anticipate
L’imposta di competenza non è 5500,
ma 2750.
IRES a Debiti IRES 5500,00
Imposte anticipateImposte anticipate
Rettifica del costo per il rispetto del principio
della competenza.
Crediti per imposte
anticipate
a IRES 2750,00
Imposte anticipateImposte anticipate
UN ANNO DOPO…
Imposte anticipateImposte anticipate
Conto Economico
Costi Ricavi
80000 100000
Utile
20000
Imposte anticipateImposte anticipate
UTILE CIVILISTICO 20000
VAR + 0
VAR - 10000
IMPONIBILE 10000
Aliquota 27,50%
Imposta IRES 2750
Imposte anticipateImposte anticipate
IRES a Diversi 5500,00
a Debiti IRES 2750,00
a Crediti per imposte anticipate
2750,00
EZIO VANONIEZIO VANONI