predstavljanje švicarskog računskog plana i 1 11_00-1... · +/- novčani tok / tok sredstava od...

Federal Department of Finance FDF

Federal Finance Administration FFA

Međunarodne dobre prakse izrade

jedinstvenog računskog plana (UCoA)

Predstavljanje švicarskog računskog plana i

iskustva s njegovom upotrebom za

izvještavanje temeljem GFS-a

André D. SchwallerZamjenik voditelja financijske statistike

Član švicarskog Savjetodavnog odbora za financijsko izvještavanje u javnom sektoru

Pulsar-ova Zajednica prakse za financijsko izvještavanje

Sastanak radne grupe, 3. – 4. lipnja 2019., Winterthur, Švicarska

Federalni odjel za financije (FDF)

Federalna uprava za financije (FFA)

2



Što je novo u računskom planu u HAM-u 2?

-Uvođenje informacija druge (ugovorne) strane za odabrane

nerazmjenske i razmjenske transakcije: doprinosi (nerazmjenska

transakcija) i naknade / nagrade (razmjenska transakcija)

-Usklađivanje nacionalne funkcijske klasifikacije s međunarodnom

klasifikacijom funkcija države (COFOG-om)

Polazne točke2007. 2008. 2010.

Uvođenje godišnjeg

financijskog izvještaja

Švicarske

konfederacije

temeljem IPSAS-a

Objavljivanje

revidiranog usklađenog

računovodstvenog

modela HAM-a 2

temeljem IPSAS-a.

Ženeva (2008.) i Zürich

(2009.) prvi su kantoni

koji uvode IPSAS-e.

Prvo objavljivanje nove

nacionalne švicarske

financijske statistike

temeljem HAM-a 2.

Važno: Svaki je iznos nefinancijske transakcije (prihodi, rashodi i neto stjecanje

nefinancijske imovine) dvojno kodiran i ima svoju poziciju i u ekonomskoj i u

funkcijskoj klasifikaciji.



3



Računovodstveni model HAM 2 i nacionalni

statistički (FS) modeliIzvještaj o financijskom položaju1 Izvještaj o financijskom učinku3 Izvještaj o investicijama4

Imovina (1)

+ Neadministrativna imovina (10)

(Kratkotrajna i dugotrajna imovina)

+ Administrativna imovina (14)

(Kratkotrajna i dugotrajna imovina)

Obveze i kapital (2)

- Kratkoročne obveze

- Dugoročne obveze

= Neto imovina/kapital

Izvještaj o neto imovini/kapitalu2

1 Ilustracija imovine i financijske situacije:

statistička snimka (stanje)

2 Ilustracija promjene u neto imovini/kapitalu

3 Ilustracija rashodovne i prihodovne situacije:

dinamička prezentacija tokova u određenom razdoblju

4 Ilustracija investicijskih rashoda i primitaka

5 Izvori financiranja i upotreba novčanih sredstava / tok sredstava:

dinamička prezentacija tokova u određenom razdoblju

Financijski učinak prema trima fazama

+ Prihodi poslovanja (4)

- Rashodi poslovanja (3)----------------------------------------------

= Rezultat poslovanja

+ Financijski prihodi (44)

- Financijski rashodi (34)----------------------------------------------

= Financijski rezultat

= Običan rezultat

+ Izvanredni prihodi (48)

- Izvanredni rashodi (38)----------------------------------------------= Izvanredan rezultat----------------------------------------------

= Višak / manjak (izvještaj o

financijskom učinku,SFP)

+ Prodaja dugotrajne materijalne imovine

+ Prodaja dugotrajne nematerijalne imovine

+ Otplata zajmova/financijskih interesa

+ Otplata investicijskih doprinosa----------------------------------------------

= Investicijski primici (6) (+)

- Stjecanje dugotrajne materijalne imovine

- Stjecanje dugotrajne nematerijalne imovine

- Odobravanje zajmova/financijskih interesa

- Investicijski doprinosi----------------------------------------------

= Investicijski rashodi (5) (-)

---------------------------------------------

----------------------------------------------

= Neto investicije

+/- Novčani tok / tok sredstava od poslovnih aktivnosti

+/- Novčani tok / tok sredstava od investicijskih aktivnosti

+/- Novčani tok / tok sredstava od aktivnosti financiranja

------------------------------------------------------------------------------------

= Priljev/odljev „novčanih” sredstava / Ukupni fiskalni saldo

Novčani tok / financijski izvještaj5



4



Dostavljanje podataka

temeljem HAM-a 2,

HAM-a 1, NAM-a itd.

Pohranjivanje podataka

temeljem

FS-a, GFS-a, ESA-e

Evaluacija podataka

temeljem

FS-a, GFS-a, ESA-e

Konfederacija

NAM

Kantoni

HAM 1/2

Komune

HAM 1/2

Subjekti

posebne

namjene

FSNac. | Funk.

Evaluacije temeljem

FS-a:

=> u skladu s HAM-om

2

Konkordati

Fondovi socijalne

sigurnosti

GFSNac. | Funk.

ESANac. | Funk.

Evaluacije temeljem

GFS-a:

=> Međunarodni

monetarni fond, MMF

(GFSM 2014.)

Evaluacije temeljem

ESA-e:

=> ESA 2010. (SNA

2008.), Eurostat,

OECD

Podatkovni model temeljem financijske statistike



5



Šifra Varijabla Općina

"year"Računovodstvena godina 2018.

"am_type"Vrsta računovodstvenog modela (HAM 1 = 1 ili HAM 2 = 2) 1

"hhg"Broj kantona (državna uprava, grupa jedinica javnog sektora) 21

"hhnr"Broj općine (pojedinačna jedinica javnog sektora) 5002

"au"Šifra administrativne jedinice (odjel, sektor itd.) 220

"ve_txt"Naziv administrativne jedinice Naziv škole

"acc"Potpuni broj računa prema ekonomskoj klasifikaciji 302

"acc_txt"Naziv broja računa plaća

"func"

Troznamenkasta brojčana oznaka (šifra) prema klasifikaciji funkcija države (može biti prazno za

poziciju u bilanci stanja)210

"func_txt"Naziv funkcije države Osnovnoškolski odgoj i obrazovanje

"value"Iznos (u CHF, negativni iznosi imaju negativan predznak (-)) 12525.35

Primjer prikupljanja podataka pomoću csv-

sučelja

Primjer prikupljanja podataka pomoću csv-sučelja



6



Od HAM-a 2 do UCoA-a u FS-modelu

Osnovni elementi UCoA-a u nacionalnom statističkom FS-modelu:

FS-model sadržava iste financijske izvještaje i klasifikacije kao računovodstveni model HAM 2:- Izvještaj o financijskom učinku (4 do 5 znamenaka)- Izvještaj o investicijama (3 znamenke)- Bilanca stanja (4 znamenke)- Funkcijska klasifikacija (3 znamenke)

HAM 2 i CoA u FS-modelu usklađeni su do druge znamenke (i treće u bilanci stanja) s CoA-om u novom računovodstvenom modelu (NAM-u) konfederacije (središnje države).

Posebna obilježja UCoA-a u FS-modelu

Pojednostavljenje CoA-a u HAM-u 2 zbog praktičnosti, posebice zbog konsolidacijskih razloga (potrebno je eliminirati dvojno računovodstvo za pozicije prema ekonomskoj prirodi (klasifikaciji) i prema funkcijskoj klasifikaciji koje se odvijaju između platitelja i jedinice / računa primatelja unutar razina države i između njih).

Uvođenje dodatnih računskih pozicija iz bivšeg HAM-a 1 na najnižoj mogućoj razini za račune koji nisu nigdje drugdje klasificirani (eng. n.e.c.) zbog toga što nedostaju informacije o drugoj (ugovornoj) strani.



7



Švicarska konfederacija: struktura CoA-a(ograničeni računi druge (ugovorne) strane, ali dodatne rač. informacije)

Digits Label Notes

n Account category Classified in accordance to the

disclosed statements and by

debit and credit.

nn Account group 1

nnn Account group 2

nnn.n Account group 3

nnn.nn Account group 4

nnn.nnn Individual account MA Used for the consolidation of

the master unit with the

different administrative units. At

this lowest level all flows of the

account group 4 of the MA are

partitionned into an individual

account for a cash, non-cash

or internal charging posting.

nnn.nnn.n Account group AU At the free disposal of the

administrative unit for specific

analysis needs.

nnn.nnn.n.nnn Individual account AU General ledger account, where

the individual financial

procedure is recorded.

CoA notions

The various groups structure

the statements.

Co

A o

f an

ad

min

istr

ativ

e u

nit

(A

U)

Sta

nd

ard

sch

edu

le o

f ac

cou

nts

Co

A o

f th

e m

aste

r u

nit

(M

A)



Sta

nd

ard

ni

rasp

ore

d r

aču

na

Pojmovi koji se odnose

na CoAZnamenke Oznaka Bilješke

Co

Ag

lav

ne

jed

inic

e (

MA

)

Co

Aa

dm

inis

tra

tiv

ne

jed

inic

e (

AU

)

Kategorija računa Klasificirano u skladu s objavljenim

izvještajima i prema dugovanjima i

potraživanjima

Izvještaji se strukturiraju prema

različitim grupama.

Upotrebljava se za konsolidaciju

glavne jedinice s raznim

administrativnim jedinicama. Na

ovoj najnižoj razini svi su tokovi

grupe računa 4 MA-a podijeljeni na

pojedinačne račune za evidentiranje

gotovinskih, negotovinskih ili

internih naplata.

Na slobodnom raspolaganju

administrativne jedinice za potrebe

posebne analize.

Račun glavne knjige, u kojoj se

evidentira pojedinačni financijski

postupak.

Grupa računa 1

Grupa računa 2

Grupa računa 3

Grupa računa 4

Pojedinačni račun MA-a

Grupa računa AU-a

Pojedinačni račun AU-a

8



Od izvornih podataka do FS-modela i

GFSM-a 2014. / ESA-e 2010.

1. faza: koraci izrade nacionalnog FS-modela

Švicarska je federalna i

vrlo decentralizirana

zemlja.

Mapiranje

svih izvornih

podataka

Različite

tablice za

prijenos

podataka

Statističke

operacije

(1 središnja država, 26

državnih uprava, 2255

općina, 6 fondova

socijalne sigurnosti)

Mapiranje podataka

u UCoA u FS-

modelu

(Klasifikacija prema

ekonomskoj prirodi i

funkciji) za HAM 1,

izvorni podaci

temeljem NAM-a i

pojedinačne tablice

za prijenos

podataka za

izvanproračunske

jedinice i jedinice

koje se funkcijski

preklapaju

(konkordati, subjekti

posebne namjene)

Usklađivanje transfera

(podsektori: npr. središnja

država, kantoni i općine)

zbog dosljedne

konsolidacije, dodavanje i

uklanjanje subjekata za

potrebe podjele sektora

(razgraničavanje sektora

opće države i njegovih

podsektora u skladu s ESA-

om 2010.)

- Izrada svih potrebnih

nacionalnih izvještaja o

državnim financijama



9



Od izvornih podataka do

FS-modela i GFSM-a 2014. / ESA-e 2010.

2. faza: koraci za izradu modela temeljem GFS-a 2014. i ESA-e 2010.

Mapiranje podsektora

Podaci o državnoj i lokalnoj upravi i fondovima

socijalne sigurnosti i izvorni podaci o središnjoj

državi odvojeno se mapiraju u GFS

4 tablice za prijenos podataka za klasifikaciju

prema ekonomskoj prirodi i funkciji

• 2 za podsektorske podatke

• 2 za izvorne podatke središnje države

Statističke operacije radi ispunjenja zahtjeva

temeljem GFS-a 2014. i ESA-e 2010.



10



Statističke operacije s GFS modelom

− Ponovne klasifikacije (preslagivanje pojedinačnih poslovnih transakcija,

posebice izvanrednih primitaka / rashoda)

− Dodavanje i uklanjanje (posebice vrijednosna usklađenja tržišne

vrijednosti i potraživanja od Švicarske narodne banke)

− Raščlanjivanje pozicija (domaće vs. inozemne, prema ekonomskom

podsektoru poreznog obveznika)

Preduvjeti:

− Ista podjela sektora kao i u FS-modelu

− Mapiranje FS podsektora / NAM pozicija u GFS model

− Statističke se operacije odvijaju na razini ekonomskog podsektora

− Vanjske informacije (izvori) i podaci potrebni za provedbu statističke

operacije

− CoA temeljem GFSM-a 2014. proširen pozicijama temeljem ESA-e 2010.

(sa 1074 pozicija na oko 2800)



11



Nacionalni FS-model ESAGFS

Primjer tablica za prijenos podataka i

statističkih operacija u GFS-u

4030

Porezi na motorna

vozila

Obveza proizvođača

Porezi na upotrebu

dugotrajne imovine

Obveza potrošača

114511

114512 Plaćanja

kućanstava za

dozvole

Mapiranje Razdjeljivanje Mapiranje



12



Početna bilanca

Nefinancijska imovina

Financijska imovina

Obveze

Transakcije(državne operacije)

Neto stjecanje

nefinancijske imovine

Financijska imovina

Obveze

Ostali ekonomski tokovi

Zadržani dobici i gubici,

ostale promjene volumena

Neto stjecanje

nefinancijske imovine

Financijska imovina

Obveze

Završna bilanca

Nefinancijska imovina

Financijska imovina

Obveze

Neto vrijednost

=41+51+42+52-43-53

Neto vrijednost

=61+62-63

Neto vrijednost

=1-2=31+32-33

Neto vrijednost

=61+62-63

Prihodi

Rashodi

–

+

=

– – –

++ +

= ==

=

–

Stanja Tokovi

31

Tokovi Stanja

1

41+51

42+52

43+53

32

33

61

62

63

61

62

63

2

+ + =

Neto pozajmljivanje / uzajmljivanje (B.9 u ESA-i/SNA-u)

=1-(2+31)=32-33; 2+31=Ukupni rashodi prema funkciji (COFOG)

Fin

ancijs

ki ra

čuni

Samo su transakcije pod kontrolom fiskalne politike

Izvje

šta

j o f

inan. učin

ku

Imovin

aO

bveze

Tra

nsakcije

nefin

an

. imovin

e

GFS model financijske statistike



13



Početna bilanca

(Financijska)

potraživanja

Obveze

Transakcije

(Financijska)

potraživanja

Obveze

Ostali ekonomski tokovi:

promjene vrijednosti i

volumena

( cijene / volumeni)

(Financijska)

potraživanja

Obveze

Završna bilanca

(Financijska)

potraživanja

Obveze

Neto financijska

imovina

Primici

Rashodi

–

=

– – –

=

=

–

Stanja Tokovi Tokovi Stanja

D

K

K

F

F

AF

AF

AF

AF

D

+ + =

Neto pozajmljivanje /

uzajmljivanje*

Zakon. odstupanja

+

*Neto pozajmljivanje / uzajmljivanje (= neto financijska imovina) temeljem ESA-e 95 ili EDP-a (uključuje usklađivanje radi

swapova, kao i ostale procese usklađivanja)

Neto financijska

imovina

=

Neto financijska

imovina

=

ESA model financijske statistike



14



− Računovodstvo temeljem obračunske osnove (IPSAS-i) nužan je, ali

ne i dovoljan preduvjet za izradu financijskih izvještaja temeljem

GFSM-a 2014. i ESA-e 2010. na „pravoj” obračunskoj osnovi.

− Iskustvo mapiranja sa švicarskim IPSAS-ima:

GFSM i ESA nemaju pojam materijalnosti

→ Manjak informacija o drugoj (ugovornoj) strani u CoA-u: utvrđivanje

transakcija prema drugoj (ugovornoj) strani

→Ostale ekonomske tokove (eng. OEF) u skladu s GFSM-om i ESA-

om treba evidentirati što je više moguće odvojeno: razdvajanje

statističkih „ostalih ekonomskih tokova” od transakcija

→CoA treba biti odraz integriranog, dosljednog i zatvorenog kruga

stanja i tokova

→CoA i prezentiranje financijskih izvještaja treba što je više moguće

uskladiti

− Neupućene (nestručne) osobe trebaju što lakše moguće razumjeti

prijelaz s financijskog izvještaja temeljem IPSAS-a na prezentiranje

temeljem GFSM-a i ESA-e

Zaključci



15



Federalna uprava za financije Švicarske

Točka za kontakt za financijsku statistiku (FS)

[email protected] / Tel. +41 31 322 15 44

Ostale se informacije mogu naći na sljedećoj stranici: https://www.efv.admin.ch/efv/en/home/themen/finanzstatistik/grundlagen.html

Informacije za kontakt

Hvala vam



mailto:[email protected]

https://www.efv.admin.ch/efv/en/home/themen/finanzstatistik/grundlagen.html

predstavljanje švicarskog računskog plana i 1 11_00-1... · +/- novčani tok / tok sredstava od...

Documents