porezni klin u hrvatskoj loveniji eŠkoj republici …analiza zemalja temelji se na podacima iz...

POREZNIKLINUHRVATSKOJ, SLOVENIJI, ČEŠKOJREPUBLICI,PORTUGALUIFRANCUSKOJ

MAG.MATHIVANABEKETIĆ* PRETHODNOPRIOPĆENJE**

JEL:H21,H24,J38

SAŽETAKCiljovogradajeusporeditiprosječnoporeznoopterećenjedohotkaodradauHrvatskoj,ČeškojRepublici,Francuskoj,PortugaluiSloveniji.KorištenjemOECD‐oveTaxingWagesmetodologijenapravljena jeusporedbaporeznogklinazaosamtipovahipotetskihpojedinacaiobitelji.Hrvatskaimanajnižiporezniklinusvimslučajevima.Francuskasepokazalakaozemljasnajvišimporeznimklinomzasvetipovesamacaiobitelji.

Ključneriječi:oporezivanjedohotkaodrada,netoprosječnaporeznastopa,porezniklin,Hrvatska,ČeškaRepublika,Francuska,Portugal,Slovenija

* Autorica zahvaljuje anonimnim recenzentima na njihovim korisnim komentarima iprijedlozima.OvajčlanakjedioposebnogizdanjačasopisaFinancialTheoryandPractice,posvećenomusporedbiporeznogklinanadohodakodradauHrvatskojidrugimzemljamaEU‐a. Članci u tom izdanju su nastali na temelju studentskog istraživačkog projektapoduzetog 2015. Predgovor posebnom izdanju (Urban, 2016.) opisuje motivacijuistraživačkog projekta, objašnjava najvažnija metodološka pitanja te pruža pregledliteratureomjerenjuporeznogklinauHrvatskoj.Stavovi izneseni u ovom radu su isključivo stavovi autorice i ne odražavaju stavoveinstitucijaukojojjezaposlena.

**Primljeno:29.siječnja2016.Prihvaćeno:4.travnja2016.

IvanaBEKETIĆUNIQAosiguranjed.d.,Planinska13a,10000Zagrebe‐mail:[email protected]

Smičiklasova21|Zagreb

www.ijf.hr|[email protected]

T:01/4886‐444|F:01/4819‐365

ODABRANIPRIJEVODIBR.382016.ISSN1847‐7445

citirati:Beketić,I.,2016.Taxwedgein

Croatia,Slovenia,theCzechRepublic,

PortugalandFrance.FinancialTheory

andPractice,40(2),str.169‐199.

Dostupnona:<http://www.fintp.hr‐

/upload/files/ftp/2016/2/beketic.pdf>.

SviOdabraniprijevodidostupnisuna:

http://www.ijf.hr/hr/publikacije/casopi

si/12/odabrani‐prijevodi/111/

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

2

1. UVODUovomraduuspoređujeseporeznoopterećenjedohotkaodradauodabranimzemljamaEU‐a,atosuHrvatska,ČeškaRepublika,Francuska,PortugaliSlovenija.1Zasvakuzemljuizračunavajuseiznosidoprinosazasocijalnoosiguranje,porezanadohodakinovčanihnaknadazaobitelj,zaosamhipotetskih tipova pojedinaca i obitelji. Zatim se uspoređuju neto prosječni porezni klin i netoprosječna porezna stopa, kako bi se uočile razlike u poreznom opterećenju između zemalja zarazličitehipotetskejedinice.

MetodologijaistraživanjajezasnovananaOECD‐ovojpublikacijiTaxingWages(OECD,2014.).IzspomenutepublikacijepreuzetisupodacioobilježjimaoporezivanjadohotkauzemljamaOECD‐a:primjeni olakšica i stopa u sustavu poreza na dohodak, o stopama doprinosa za socijalnoosiguranje,tenovčanimobiteljskimnaknadama.TakođersuizOECD‐a(2014.)preuzetevrijednostipokazatelja poreznog opterećenja. Podaci o sustavu oporezivanja dohotka od rada zaHrvatskuprikupljenisupregledompostojećihzakona,apokazateljiporeznogopterećenjaizračunatisuuzpomoćautoričinogmikrosimulacijskogmodelazahipotetskejedinice.

Radjeorganizirannasljedećinačin.Udrugomdijelugovoriseometodologijirada.Utrećemdijeluslijedi pregled po zemljama, koji sadrži detaljan opis sustava oporezivanja dohotka od rada inovčanihobiteljskihnaknada,teizračuneianalizupokazateljaporeznogopterećenjazahipotetskejedinice.Učetvrtomdijelunalaziseusporedbapokazateljaporeznogopterećenjazasvezemlje.Petidiopredstavljazaključak.

2. METODOLOGIJA:MODELIPOKAZATELJIAnalizazemalja temelji senapodacima iz2013.objavljenimupublikacijiTaxingWages (OECD,2014.),gdjesudetaljnoprikazaneinformacijevezanezaoporezivanjeplaćauzemljamačlanicamaOECD‐a. Kako bi se konačni rezultati različitih zemalja mogli međusobno usporediti, istametodologijasemorakoristitiipriizračunimapokazateljazaHrvatsku,kojaniječlanicaOECD‐a.Pokazatelji poreznog opterećenja izračunavaju se za osam hipotetskih jedinica (Tablica 1).Promatrajusesamciiparovi,pričemusvakaodtihhipotetskihjedinicamožebitibezdjeceiliimatidvojedjece.Kodobiteljisdjecom,premaOECD‐ovojmetodologiji,pretpostavljasedaonaimajuizmeđu šest i jedanaest godina. Analiza poreznog opterećenja rada počiva na pretpostavci daporezniobveznikdohodakostvarujeisključivoodnesamostalnograda,itonatemeljuplaće,doksuostaliizvoridohotkaisključeniizrazmatranja.2Usvakojobiteljijebaremjednaodraslaosobazaposlenanapunoradnovrijeme.Pretpostavljasedaradnicinisukoristilibolovanjetedanisubilinezaposleniunekomrazdobljupromatranegodine.

SukladnoTaxingWagesmetodologiji(OECD,2014.),“prosječnabrutoplaća”(averagegrosswage;AGW)obuhvaćaodređenesektoregospodarstva.Kakobi izračunibiliuskladusmetodologijomOECD‐a,AGWzaHrvatskudobivasekaoponderiranaprosječnabrutoplaćausektorimaodBdoN,pri čemu su ponderi prosječni brojevi posloprimaca u svakompojedinom sektoru.3Tako se za

1Ovajčlanak jedio tematskogbrojačasopisa.Uvodničlanak(Urban,2016.)govoriomotivaciji istraživanja tesadržipregledliteratureousporedbamaporeznogklinauHrvatskojiostalimzemljama.2Postojeidrugevrstedohodakanakojeseplaćaporeznadohodak,npr.dohodakodsamostalnedjelatnosti,imovine,kapitalaiosiguranja.3ZadetaljeizračunaAGW‐auostalimzemljama,vidjetiOECD(2014.).UHrvatskojseprimjenjujeNacionalnakvalifikacijadjelatnosti(DZS,2013.),kojajeusklađenas“NACERev.2”klasifikacijom.

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

3

Hrvatskuu2013.dobivaAGWuiznosuod7.765kune.Usporedberadi,prosječnabrutoplaćaza2013.usvimsektorimaiznosilaje7.929kuna(DZS,2015.).

TABLICA1.Obilježjahipotetskihjedinica

Oznakauovomradu

Odrasličlanovi BrojdjeceSupružnikI SupružnikII(%AGW‐a) (%AGW‐a)

1A‐67‐NC samac 0 2/3x100 ‐1A‐100‐NC samac 0 100 ‐1A‐167‐NC samac 0 5/3x100 ‐1A‐67‐2C samac 2 2/3x100 ‐2A‐100/0‐2C par 2 100 neradi2A‐100/33‐2C par 2 100 1/3x1002A‐100/67‐2C par 2 100 2/3x1002A‐100/33‐NC par 0 100 1/3x100

Napomena:Kraticesuzasnovanenaengleskomjeziku.Značenjepojedinihsimbolajesljedeće:AGW–averagegrosswage(prosječnabrutoplaća),sukladnoTaxingWagesmetodologiji;A–adult(odraslaosoba);NC–nochildren(bezdjece);2C–2children(dvojedjece).

Izvor:OECD(2014).

TABLICA2.Godišnjeprosječnebrutoplaćeuodabranimzemljama,2013.

AGW(unacionalnojvaluti) Tečaj AGW(ueurima)Hrvatska HRK93.180 HRK/EUR=7,5735 12.303ČeškaRep. CZK298.770 CZK/EUR=26,0824 11.455Francuska EUR36.980 1 36.980Portugal EUR17.335 1 17.335Slovenija EUR17.611 1 17.611

Izvor: (1)AGW– zaHrvatsku:autoričin izračunpremaDZS (2015.); zaostale zemlje:OECD (2014.); (2) tečajevi– zaHrvatsku:prosječnigodišnjitečajkunepremaeuru(HNB,2016.);zaČeškuRepubliku:OECD(2014.).

Tablica 2 prikazuje AGW u promatranim zemljama na godišnjoj razinu i u eurima. Važno jenapomenutidauslučajuhipotetskejedinice2A‐100/33‐NCjedansupružnikimabrutoplaćuod33%AGW‐a,štoiznosi2.620kuna.ZaHrvatskujetajnižiodminimalneplaće(Zakonominimalnojplaći)kojaje2013.iznosila2.988kuna.Međutim,kakobisepoštivalaTaxingWagesmetodologija,uizračunimasezaspomenutogsupružnikaupotrebljavaiznosod33%AGW‐a.

KakoobjašnjavaUrban(2016.),ukupnitrošakrada jezbrojbrutoplaće,doprinosaposlodavca iporezanaplatnulistu.Ukupninetoporezjezbrojsvihdoprinosa,porezanaplatnulistuiporezanadohodak, umanjen za novčane naknade za obitelj. Neto porez posloprimca je zbroj doprinosaposloprimcaiporezanadohodakumanjenzanovčanenaknadezaobitelj.Netoprosječniporezniklinjeomjerizmeđuukupnognetoporezaiukupnogtroškarada.Netoprosječnaporeznastopajeomjerizmeđunetoporezaposloprimcaibrutoplaće.

Važnojenaglasitidasepoddoprinoseposloprimcaiposlodavcauzimajuuobzirsamodoprinosikojiseplaćajuopćojdržavi,doksudoprinosiuplaćeniufondoveizvanopćedržaveisključeniizanalize. Primjerice, u Hrvatskoj postoje dva stupa mirovinskog osiguranja – prvi i drugi stup.Doprinosiposloprimcauprvistupsuprihodiopćedržave,adoprinosizadrugistupsuprihodi

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

4

obveznihprivatnihfondova.Stogaćeprviućiuizračunpokazateljaporeznogopterećenja,adrugineće.OovojtemiopširnijevidjetiuUrban(2016.),BlažićiTrošelj(2012.),OECD(2014.,2015.).

3. OPOREZIVANJEDOHOTKAUODABRANIMZEMLJAMA

3.1. HRVATSKA

3.1.1. OSNOVNIELEMENTIOPOREZIVANJADOHOTKAODRADAUHRVATSKOJ2013.UHrvatskojposloprimacodiznosasvojebrutoplaćeodvajaukupno20%zadoprinose,odčega15% za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti (tzv. prvi stup) i 5% zamirovinskoosiguranjenatemeljuindividualnekapitaliziraneštednje(tzv.drugistup)(Tablica3).

TABLICA3.Stopedoprinosaposloprimca(Hrvatska,2013.)

Doprinos Stopa(%)Zaprvistupmirovinskogosiguranja 15Zadrugistupmirovinskogosiguranja 5Ukupno 20

Izvor:Zakonodoprinosima(NN84/08.,152/08.,94/09.,18/11.,22/12.,144/12.,148/13.,41/14.).

Doprinosi poslodavca sastoje se od doprinosa za zdravstveno osiguranje po stopi od 13%, zazapošljavanje1,7%i0,5%zazdravstvenoosiguranjezaštitezdravljanaradu(Tablica4).

TABLICA4.Stopedoprinosaposlodavca(Hrvatska,2013.)

Doprinos Stopa(%)Zapošljavanje 1,7Zdravstvenoosiguranje 13,0Zdravstvenoosiguranjezaštitezdravljanaradu 0,5Ukupno 15,2

Izvor:Zakonodoprinosima(NN84/08.,152/08.,94/09.,18/11.,22/12.,144/12.,148/13.,41/14.).

PremapodacimaPorezneuprave (MFRH‐PU,2015.), u2013. godišnji osobniodbitaku sustavuporezanadohodakiznosioje3.486eura(26.400kuna).Kodporeznogobveznikasdjecom,osobniodbitakseuvećavazafaktor0,5zaprvodijete,0,7zadrugodijete,faktor1zatrećedijeteizasvakosljedećedijetefaktorseprogresivnopovećavauodnosunafaktorosobnogodbitkazaprethodnodijete.Pritomsedjetetomsmatrasvakouzdržavanodijetesvedozavršetkaškolovanja,odnosnodoksenezaposli.Uzdržavanimčlanomsesmatračlanužeobiteljičijagodišnjaprimanjaneprelaze1.452euraiutomslučajufaktornaosobniodbitakiznosi0,5.Uslučajuinvalidnostidodatnifaktoriznosi0,3,odnosnokod100%invalidnostifaktorje1(ovadvaslučajasumeđusobnoisključiva,odnosnonemoguseobafaktoraprimjenjivati).Iznososobnogodbitkajevećikodpotpomognutihpodručja,gradaVukovaraiuslučajuumirovljenika.

Osnovica poreza na dohodak računa se tako da se od iznosa bruto plaće oduzmu doprinosiposloprimcaiiznososobnogodbitka(zajednosodbitcimazadjecuiuzdržavanečlanove).Akojedohodak (razlika bruto plaće i doprinosa posloprimca) manji od osobnog odbitka, porezna

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

5

osnovica je jednaka nuli i u tom slučaju osoba ne plaća porez. Postoje tri porezna razreda, sastopamaod12%,25%i40%(tablica5).

TABLICA5.Razrediistopeporezanadohodak(Hrvatska,2013.)

Poreznaosnovica(EUR) Stopa(%)<3.486 123.486‐13.943 25>13.943 40

Izvor:Zakonoporezunadohodak(NN177/04.,73/08.,80/10.,114/11.,22/12.,144/12.,43/13.,120/13.,125/13.,148/13.,83/14.,143/14.).

UHrvatskojpostojiiprirez,kojiseobračunavanaiznosporezanadohodakpostopikojaovisiomjestuprebivalištaporeznogobveznika.Stopaprirezamožebitiod0%do18%.Uslučajuopćineprireziznosido10%,zagraddo30.000stanovnikaiznosido12%,zagradiznad30.000stanovnikaiznosido15%.ZaGradZagrebstopaprirezaje18%,tojeujednoitrenutnonajvišastopaprirezauprimjeniuHrvatskoj.Uizračunimasekoristiprirezod12%.

UHrvatskojsemjesečnoisplaćujedoplatakzadjecučijiiznosovisiovisiniukupnognetodohotkaibrojučlanovakućanstva.PremaZakonuodoplatkuzadjecudohotkomsesmatradohodakod:nesamostalnog rada (plaća), samostalne djelatnosti, imovine i imovinskih prava, kapitala,osiguranja i drugi primitci (poputmirovina iz inozemstva, naknade za nezaposlenost i slično).Doplatakseisplaćujezauzdržavanodijetedo15.godineakopohađaosnovnuškolu,odnosnodo19. godine, akopohađa srednju školu.U slučajudjece s težimoštećenjima zdravlja dohodak seisplaćuje do 27. godine (moguće i dulje uz naknadna vještačenja). “Proračunska osnovica” natemeljukojeseračunaiznosdoplatkazadjecuu2013.jeiznosila3.326kuna(439eura).Pritompostojetricenzusneskupine.Prvuskupinučinekućanstvačijiprosječnimjesečnidohodakpočlanukućanstvaneprelazi 16,3%proračunske osnovice imjesečni doplatak za djecu tada iznosi 9%proračunske osnovice po djetetu (299 kuna; 40 eura). Drugu skupinu čine kućanstva čiji jeprosječnimjesečnidohodakpočlanukućanstvaizmeđu16,3%i33,7%proračunskeosnoviceitadadoplatakzadjecuiznosi7,5%proračunskeosnovicepodjetetu(250kuna;33eura).Trećuskupinučine kućanstva čiji je prosječni mjesečni dohodak po članu kućanstva između 33,7% i 50%proračunskeosnovice,ukojojdoplatakzadjecuiznosi6%proračunskeosnovicezasvakodijete(200kuna;26eura).Zadijetebezobaroditeljailičijisuroditeljinesposobnizasamostalanživot,iznosdoplatkazadjecusepovećavaza25%,odnosnoza15%zadijetesjednimroditeljem.Djecasoštećenjimazdravljaostvarajupravonadoplatakuvećanza25%.Uslučajutežihoštećenjazdravljadjeteta,doplatakzadjecuiznosi25%proračunskeosnovicebezobziranavisinuprihodakućanstva.Kućanstvustridjetetanaknadaseuvećavazatzv.“pronatalitetnidodatak”uiznosuod500kunamjesečno(66eura).“Pronatalitetnidodatak”iznosi1.000kuna(132eura)mjesečnozakućanstvasčetiriilivišedjece.

Odosamanaliziranihhipotetskihjedinicadvijeprimajudoplatakzadjecu.Kakohipotetskaobitelj1A‐67‐2C imamjesečni dohodak od 4.234 kuna, ostvaruje pravo na doplatak za djecu iz trećecenzusneskupine.Budućidajeodraslaosobasamohraniroditelj,doplatakseuvećavaza15%ioniznosi459kuna(61euro)mjesečno.Kodhipotetskeobitelji2A‐100/0‐2Cjedansupružnikprimaplaćuod100%AGW‐a, adrugi jenezaposlen.Ovdje se također radio trećoj cenzusnoj skupini

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

6

(dohodakpočlanuobiteljiznosioko1.588kuna)imjesečnidoplatakzadvojedjeceiznosi400kuna(53eura).Kodostalihparovasdvojedjecemjesečnidohodakpočlanuobiteljiprelazi50%iznosaproračunskeosnovice(1.663kune),paseneostvarujepravonadoplatakzadjecu.

3.1.2. NETOPROSJEČNAPOREZNASTOPAINETOPROSJEČNIPOREZNIKLINUHRVATSKOJProgresivnostsustavazasamcebezdjeceprovjeravaseusporedbomnetoprosječneporeznestopeinetoprosječnogporeznogklinazajedinice1A‐67‐NC,1A‐100‐NCi1A‐167‐NC,kojeimajurazličiterazinebrutoplaće.Progresivnostsustavatakođerseispitujezaparovesdvojedjece,usporedbomneto prosječne porezne stope i neto prosječnog poreznog klina, za jedinice 2A‐100/0‐2C, 2A‐100/33‐2Ci2A‐100/67‐2C,kodkojihserazlikujebrutoplaćadrugogsupružnika.

Utjecajporezniholakšicainaknadazadjecuanaliziraseusporedbomhipotetskihjedinica:(a)zasamce–1A‐67‐NCi1A‐67‐2C,i(b)zaparove–2A‐100/33‐NCi2A‐100/33‐2C.Jedinice1A‐67‐NCi1A‐67‐2C(2A‐100/33‐NCi2A‐100/33‐2C)sujednakesobziromnaobilježjaodraslihčlanova,aliserazlikujupobrojudjece.

Grafikon 1 prikazuje neto prosječnu poreznu stopu i neto prosječni porezni klin za osamhipotetskih jedinicauHrvatskoj.DetaljneizračuneprikazujutabliceA1iA2udodatku.Bitnojenapomenuti da doprinosi za drugi stupmirovinskog osiguranja ne ulaze u izračun pokazateljaporeznogopterećenja(sukladnometodologijiOECD‐a,2014.;takođervidjetiobjašnjenjeuUrban,2016.).

Zasamcebezdjecesustavjeprogresivanjernetoprosječnaporeznastopainetoprosječniporezniklinrastusbrutoplaćom.Netoprosječniporezniklinkod1A‐167‐NCjeza9postotnihbodovavećinegokod1A‐67‐NC.Zaparovesdvojedjecesustavjetakođerprogresivan.Netoprosječniporezniklinkod2A‐100/0‐2Cjeza7postotnihbodovavećinegokod2A‐100/67‐2C.

GRAFIKON1.Netoprosječniporezniklininetoprosječnaporeznastopazahipotetskejedinice(Hrvatska,2013.),u%

Izvor:autoričinizračun.

0

10

20

30

40

50

1A‐67‐NC

1A‐100‐NC

1A‐167‐NC

1A‐67‐2C

2A‐100/0‐2C

2A‐100/33‐2C

2A‐100/67‐2C

2A‐100/33‐NC

Netoprosječniporezniklin Netoprosječnaporeznastopa

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

7

Netoprosječniporezniklinkodjedinice1A‐67‐2Cnižije12postotnihbodovanegozajedinicu1A‐67‐NC.Porezniklinkod jedinice2A‐100/33‐2Cniži je5postotnihbodovanegoza jedinicu2A‐100/33‐NC.

3.2. ČEŠKAREPUBLIKA

3.2.1. OSNOVNIELEMENTIOPOREZIVANJARADAUČEŠKOJREPUBLICI2013.UČeškojRepubliciposloprimciizbrutoplaćeizdvajaju4,5%zazdravstvenoosiguranjei6,5%zasocijalnoosiguranje (Tablica6).Od2012.najvišaosnovicazaplaćanjedoprinosa iznosi47.635euranagodišnjojrazini.

TABLICA6.Stopedoprinosaposloprimca(ČeškaRepublika,2013.)

Doprinos Stopa(%)Zdravstvenoosiguranje 4,5Socijalnoosiguranje 6,5Ukupno 11,0

Izvor:OECD(2014.).

Doprinosiposlodavca iznoseukupno34%brutoplaće, a sastoje se od zdravstvenogosiguranja(9%)isocijalnogosiguranja(25%)(Tablica7).

TABLICA7.Stopedoprinosaposlodavca(ČeškaRepublika,2013.)

Doprinos Stopa(%)Zdravstvenoosiguranje 9Socijalnoosiguranje 25Ukupno 34

Izvor:OECD(2014.).

UČeškojRepubliciobveznikporezanadohodakjepojedinac.Zadonacijeopćinama,tezadonacijeza socijalne, zdravstvene, crkvene i sportske aktivnosti u iznosu od barem 2% iznosa porezneosnovice,porezniodbitakiznosi10%iznosaporezneosnovice(OECD,2014.).Porezniobveznicimogupodnijeti zahtjev zaodbitaku iznosuod11.502eura za troškovekamatapo stambenomkreditu, odnosno za troškove po osnovi kamata zbog kupnje ili uređenja stambenog prostora.Osobekojeplaćajudopunskomirovinskoosiguranjeimajupravonaodbitakuvisinistvarnihuplatanagodišnjojrazini,umanjenoza230eura,pričemujemaksimalaniznosolakšice460eura.Svakiporezniobveznikostvarujepravonaumanjenjeporeza(taxcredit)uiznosuod952eura.Obveznikimapravonadodatnoumanjenjeporezauiznosuod952eurauslučajukadasupružnikkojisnjimprebivaneostvari godišnjaprimanja viša od2.607 eura.Akoobveznik imadjecumlađuod18godina, odnosnomlađu od 26 godina, koja se redovno školuju ili djecu s posebnimpotrebamamlađuod26godina, tada imapravona514euraumanjenjaporeza.Dodatnaumanjenjaporezavezanazaosobesposebnimpotrebamaiznose97eura(djelomičnainvalidnost),odnosno193eurazapotpunuinvalidnostte619eurazaosobesposebnimpotrebamakojimatrebaposebnanjega

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

8

(dodatnaosoba).Ukoliko seobveznik i dalje školuje, do26., odnosno28. godine, imapravonadodatnoumanjenjeporezaod154eura.

PoreznaosnovicauČeškojRepubliciseračunatakodaseodukupnogzbrojaiznosabrutoplaće,socijalnihnaknadauključenihuporeznuosnovicuidoprinosaposlodavcaoduzmeiznosporeznihodbitaka. Od 2008. postoji jedinstvena porezna stopa od 15% koja se primjenjuje na poreznuosnovicu(Kalíškováetal.,2014.).

Novčana naknada za obitelj se dodjeljuje obiteljima koje ispunjavaju dohodovnu provjeru.Dohodovnicenzusovisiobrojuiobilježjimačlanovakućanstva;zadetaljeizračunaiznosanaknadevidjetiOECD(2014.)iKalíškováetal.(2014.).

3.2.2. PROSJEČNEPOREZNESTOPEIPOREZNIKLINUČEŠKOJREPUBLICIGrafikon 2 prikazuje neto prosječnu poreznu stopu i neto prosječni porezni klin za osamhipotetskihjedinicauČeškojRepublici.DetaljneizračuneprikazujutabliceA3iA4udodatku.



GRAFIKON2.Netoprosječniporezniklininetoprosječnaporeznastopazahipotetskejedinice(ČeškaR.,2013.),u%

Izvor:autoričiniizračuninatemeljuOECD‐a(2014.).

‐20

‐10

0

10

20

30

40

50

1A‐67‐NC

1A‐100‐NC

1A‐167‐NC

1A‐67‐2C

2A‐100/0‐2C

2A‐100/33‐2C

2A‐100/67‐2C

2A‐100/33‐NC


ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

9

3.3. FRANCUSKA3.3.1. OSNOVNIELEMENTIOPOREZIVANJADOHOTKAODRADAUFRANCUSKOJ2013.ZamirovinskoosiguranjeposloprimciuFrancuskojizbrutoplaćeizdvajaju0,1%odiznosacijelebrutoplaće i 6,75%na iznos bruto plaće domaksimalne vrijednosti od 3.086 eura (mjesečno)(tablica8).Zazdravstvenoosiguranjeizdvajase0,75%iznosaukupnebrutoplaće.Doprinosizaosiguranjezanezaposlenostiznose2,4%iobračunavajusenabrutoplaćudomaksimalnogiznosa12.344 eura (referentna vrijednost pomnožena sa 4). Ostali doprinosi uključuju dodatnomirovinskoosiguranjeod3%iznosabrutoplaćedoreferentnevrijednostii8%odbrutoplaćedomaksimalnog iznosa 9.258 eura (referentna vrijednost pomnožena s 3), odnosno u slučajumenadžera,3%iznosabrutoplaćedoreferentnevrijednostii7,7%odbrutoplaćedomaksimalnogiznosa12.344eura(referentnavrijednostpomnoženas4).Associationpourlagestiondufondsdefinancement(AGFF)jedoprinossličanmirovinskomosiguranju,aiznosi0,8%brutoplaćedoiznosareferentnevrijednostii0,9%iznosabrutoplaćedotrostrukogiznosamaksimalnevrijednosti.

TABLICA8.Stopedoprinosaposloprimca(Francuska,2013.)

Doprinos Stopa(%)Mirovinskoosiguranje 6,85Zdravstvenoosiguranje 0,75Osiguranjezanezaposlenost 2,4Ostalo različitestope

Izvor:OECD(2014.).

UFrancuskojposlodavci izdvajaju10%brutoplaćezamirovinskoosiguranjeposloprimaca,pričemuse1,6%primjenjujebezgornjegranice,doksezapreostalih8,4%primjenjujegornjagranicaod3.086 eura (Tablica 9).Doprinos za zdravstvenoosiguranje iznosi 12,8%od iznosa ukupnebrutoplaće,azanezaposlenostseizdvaja4%iznosabrutoplaćesmaksimumomod12.344eura(referentna vrijednost pomnožena sa 4). Doprinosi za osiguranje u slučaju nezgode na raduvariraju,aprosječnastopadoprinosaza2013.jeiznosila2,43%naiznosukupnebrutoplaće.Inakraju,zaobiteljskedoprinoseposlodavciizdvajaju5,4%odiznosabrutoplaće.Uostaledoprinoseulazedodatnomirovinskoosiguranjeod4,5%iznosabrutoplaćedoreferentnevrijednostii12%zabrutoplaćeizmeđu3.086i9.258eura.Uslučajumenadžeratestopeiznoseredom4,5%i12,6%.ZaAGFFseplaćadoprinosod1,2%brutoplaćedomaksimalnogiznosa3.086eurai1,2%,odnosno1,3%zamenadžereodiznosabrutoplaćeuiznosuizmeđu3.086i9.258eura.Zapoduzećas20ilivišezaposlenihplaćasedodatnih3,23%doprinosanaiznosbrutoplaće.

TABLICA9.Stopedoprinosaposlodavca(Francuska,2013.)

Doprinos Stopa(%)Mirovinskoosiguranje 10,00Zdravstvenoosiguranje 12,80Osiguranjezanezaposlene 4,00Osiguranjeodnezgodenaradu 2,43Obiteljskidoprinosi 5,40Ostalo različitestope

Izvor:OECD(2014.).

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

10

PremaOECD‐u(2014.),ustandardneolakšiceporezanadohodakpripadajutroškovivezanizaraditroškovizauzdržavanudjecu.Akodjecaiduuškolu,dodatneolakšiceiznose61,153ili183eura,ovisnoostupnjuškolovanja.Dodatneolakšiceuključujuiznosezauređenjedoma(većakapitalnaulaganja poput toplinske izolacije ili opremanje doma za proizvodnju energije iz obnovljivihizvora),zatimtroškoverazvoda,troškoveuzdržavanjadjecedosedamgodina,donacijezarazneudrugeislično.Primepourl'emploi(PPE)jeindividualiziranoumanjenjeporezakojiovisioiznosubrutoplaće,poreznojosnoviciibrojuradnihsati.KakobiporezniobveznikostvariopravonaPPE,bruto primanja kućanstva trebaju biti do 16.251 eura za samca, 25.231 eura za samohranogroditeljasdvojedjece,32.498eurazaparovebezdjecete41.478eurazaparovesdvojedjece.Iznosmožebiti uvećan za36 eura za svakouzdržavanodijete ili u slučaju samohranog roditeljakojizarađujeplaću.

PremaAvramiBouvard(2014.),uFrancuskojpostojiposebnametodaoporezivanjadohotka,foyerfiscal, prema kojoj se oporezuju prihodi jednog poreznog obveznika zajedno s osobama kojefiskalnooviseonjemu.Djecaispod18godinaidjecasposebnimpotrebama(bezobziranagodine)automatskisesmatrajuuzdržavanimčlanovimaobitelji.Također,uzdržavanimčlanovimasemogusmatratiidjecamlađaod21godinu,odnosnoonaudobido25godinaakosuupisananastudijvisokogobrazovanja.Primjenjuje se sistemobiteljskogomjera (eng. familyquotientsystem),pričemuseuobziruzimabračnistatusistatus,odnosnopozicijauobitelji.Svakojosobiuobiteljisedajeodređenifaktor,odnosnoporezniobveznik,njegovsupružnikitreće(isvakosljedećedijete)imaju faktor 1, dok prvo i drugo dijete imaju faktor 0,5. U posebnim slučajevima se pridodajufaktori,atosu:udovica/udovacsbaremjednimuzdržavanimdjetetom(faktor1),odraslaosobailidijetesposebnimpotrebama(faktor0,5)isamohraniroditelj(faktor0,5).Obiteljskiomjerjezbrojsvihfaktorakojivrijedezaosobeuodređenojporeznojskupini.4Iznosnetooporezivihprimanjadobivasetakodaseodiznosabrutoprimanjaoduzmugorenavedeniodbiciiolakšicetesedodaiznos socijalnih naknada uključenih u poreznu osnovicu. Na kraju, kako bi se dobila poreznuosnovicu,iznosukupnihnetooporezivihprimanjaporezneskupinedijelisesobiteljskimomjerom.Akojeiznosporezaispod1.016eura,porezsedodatnosmanjujezapolovinurazlike1.016euraiporeza prije ovog smanjenja. Na dijelove porezne osnovice primjenjuju se porezne stope kojeprikazujeTablica10.

TABLICA10.Razrediistopeporezanadohodak(Francuska,2013.)

Poreznaosnovica(EUR) Stopa(%)<6.011 06.011‐11.991 5,511.991‐26.631 1426.631‐71.397 3071.397‐15.1200 41>15.1200 45

Izvor:OECD(2014.).

4Primjerice,parsdvojedjeceimafaktor3(1zaporeznogobveznika+1zbogsupružnika+0,5zaprvodijete+0,5zadrugodijete).

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

11

UFrancuskojpostojelokalniprirezi,čijestopevarirajuovisnoopokrajini,aliuOECD‐u(2014.)oninisuuzetiurazmatranje,pasetakočiniiuovomradu.

PremaAvramiBouvard(2014.)godišnjenaknadezaobitelj,iznose360eurazadijeteudobiod6do10godina,380eurazadijeteudobiod11do14godina,odnosno394eurazadijetedo18godina.Dodatnoseobiteljimastrojeilivišedjeceisplaćujemjesečnanaknadaod167eura.

3.3.2. NETOPROSJEČNAPOREZNASTOPAINETOPROSJEČNIPOREZNIKLINUFRANCUSKOJGrafikon 3 prikazuje neto prosječnu poreznu stopu i neto prosječni porezni klin za osamhipotetskihjedinicauFrancuskoj.DetaljneizračuneprikazujutabliceA5iA6udodatku.

Zasamcebezdjecesustavjeprogresivanjernetoprosječnaporeznastopainetoprosječniporezniklinrastusbrutoplaćom.Netoprosječniporezniklinkod1A‐167‐NCjeza9postotnihbodovavećinegokod1A‐67‐NC.Zaparovesdvojedjecesustavjetakođerprogresivan,aliznatnoblaženegozasamce. Neto prosječni porezni klin kod 2A‐100/0‐2C je za 3 postotna boda veći nego kod 2A‐100/67‐2C.


GRAFIKON3.Netoprosječniporezniklininetoprosječnaporeznastopazahipotetskejedinice(Francuska,2013.),u%


0

10

20

30

40

50

60

1A‐67‐NC

1A‐100‐NC

1A‐167‐NC

1A‐67‐2C

2A‐100/0‐2C

2A‐100/33‐2C

2A‐100/67‐2C

2A‐100/33‐NC


ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

12

3.4. PORTUGAL

3.4.1. OSNOVNIELEMENTIOPOREZIVANJADOHOTKAODRADAUPORTUGALU2013.Prema OECD‐u (2014.), posloprimci u Portugalu za doprinose izdvajaju 11% bruto plaće, dokdoprinosiposlodavcaiznose23,75%brutoplaće.Uobaslučajadoprinosiuključujuzdravstvenoosiguranje,roditeljskidopust,nezaposlenostimirovinskoosiguranje.

U Portugalu se porezom na dohodak obuhvaća dohodak cijele obitelji, uključujući i primitkeuzdržavanedjece.Primjenjujesemetodazajedničkogoporezivanjauzdjelomičnudiobu:zajedničkiprihodkodparovasedijelisdva,azatimsenatajiznosprimjenjujuporeznestopekakobisedobilaporeznaobveza,kojaseondamnožisdvakakobisedobilazajedničkaporeznaobvezapara.PremaRodriguesetal.(2014.),uzdržavanimdjetetomsesmatrasvakodijetedo18godinailido25godinaakoseškolujeiakosumumjesečnaprimanjaispodiznosaminimalneplaćeuPortugalu.

Osnovniodbitakjednakjeumnošku72%*12(brojmjeseci)iIndeksasocijalnihnaknada(uzimaseiznosminimalneplaćeod475eura),akonačaniznosjejednak4.104eura.Uodbitkepripadajuidoprinosi, ako iznose više od 4.104 eura po poreznom obvezniku. Prema OECD‐u (2014.),umanjenje poreza čine: 214 eura za svakog neoženjenog poreznog obveznika ili za svakogsupružnika, 333 eura za samohranog roditelja, 214 eura za svako uzdržavano dijete (iznos seudvostručujeukolikodijeteimamanjeodtrigodine)iiznosod261eurazaodraslečlanoveobitelji(roditelje,bake,djedove),ako im jedohodakmanjiodminimalnog iznosazamirovinu.Uostalaumanjenja poreza ubrajaju se nenadoknadivi troškove zdravstva koje ne pokriva socijalnoosiguranje(olakšicaiznosi10%ukupnihzdravstvenihtroškovaslimitomod838eura,zasvakoguzdržavanogčlanaiznoslimitasepovećavaza126eura),troškovizaobrazovanje(30%izdatakaslimitomod160%iznosaminimalneplaće,limitsepovećava30%zasvakoguzdržavanogčlanazakojegseplaćajutroškoviobrazovanja), izdacizasanatorijeidomovezastarijeinemoćneosobe(25% iznosa s limitom od 404 eura), troškovi vezane uz adaptaciju stambenog prostora (15%iznosakamataslimitomod296eura,alimitsepovećavaza50%ukolikoseporezniobvezniknalaziuprvomporeznomrazreduteza20%ukolikosenalaziudrugomporeznomrazredu)itroškovialimentacije(20%iznosasmjesečnimlimitomod419eura).

Ukupna umanjenja poreza vezana za troškove zdravstva, obrazovanje, alimentaciju i stambenetroškovenemajulimita,akojeporeznaosnovicamanjaod7.000eura;zaporeznuosnovicuizmeđu7.000i20.000euralimitiznosi1.250eura.Limitsesmanjujespovećanjemosnovice,azaosnovicuiznad80.000euralimitiznosi0,odnosnonemaumanjenjaporeza.

Ostalaumanjenjaporezačineindividualnamirovinskaštednjauiznosuod20%ušteđenogiznosa(zaporeznogobveznikado35godinalimitiznosi400eura,između35i50godinalimitje350eura,a preko 50 godina limit je 300 eura), zatim 20% ušteđenog iznosa za individualno socijalnoosiguranje s limitom od 350 eura, 25% iznosa donacija (za škole, knjižnice,muzeje, i slično) slimitom od 15% porezne osnovice poreznog obveznika i 15% od iznosa poreza na dodanuvrijednostnaodređeneusluge(restorani,frizeri,automehaničari,islično)slimitomod250eura.Limitiiznose:zaporeznuosnovicudo7.000euranemalimita;zaosnovicuizmeđu7.000i20.000euralimitiznosi100eura.Limitsesmanjujespovećanjemosnovice,azaosnovicuiznad80.000euralimitiznosi0,odnosnonemaumanjenjaporeza.

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

13

Priizračunukojemporeznomrazreduporezniobveznikpripada,dohodaksedijelisdva(tablica11).PoreznaosnovicauPortugaluseizračunavatakodaseodiznosabrutoplaćeoduzmeukupaniznos standardnih odbitaka i olakšica te doda iznos socijalnih naknada uključenih u poreznuosnovicu(akopostoje).Postojipetporeznihrazredasastopamaod14,5%,28,5%,37%,45%i48%kojeseprimjenjujuovisnooiznosuporezneosnovice.PremaOECD‐u(2014.),uslučajuporeznihobveznikačijiprihodproizlaziprvenstvenoizrada,nakonoporezivanjanjihovraspoložividohodaknesmijebitimanjiod120%iznosaminimalneplaće(u2013.jeiznosila8.147eura).

TABLICA11.Poreznestopeiodbitci(Portugal,2013.)

Poreznaosnovica(EUR) Stopa(%) Iznosodbitka(EUR)<7.000 14,5 ‐7.000‐20.000 28,5 98020.000‐40.000 37 2.68040.000‐80.000 45 5.880>80.000 48 8.280

Izvor:OECD(2014.).

Od2012.postojiiposebni“porezsolidarnosti”kojiseplaćauiznosuod2,5%naporeznuosnovicuizmeđu80.000i250.000eura,odnosno5%naporeznuosnovicuiznad250.000eura.Naknadnojeuvedenprirezod3,5%zaporeznuosnovicuvećuodiznosaminimalneplaće(6.790eura),pričemujeumanjenjeporeza2,5%iznosagodišnjeminimalneplaćezauzdržavanogčlana(170eura).

PremaOECD‐u(2014.),mjesečnenaknadezauzdržavanudjecusupodijeljeneu4razredaovisnooobiteljskimprimanjima,kojasedobijutakodaseukupnagodišnjabrutoprimanjapodijelesbrojemuzdržavanedjeceuobitelji.Ukolikosuprimanjapobrojudjeceispod2.935eura,zadijeteispod12mjesecimjesečnanaknadaiznosi141eura,azadijetestarijeodgodinudana35eura.Uobiteljisdvojedjece, svaka sljedećanaknada zadijete između jedne i tri godine iznosi35eura,dok istanaknada,aliuobiteljistrojeilivišedjeceiznosi70eura.Iznosisedaljesmanjujuspovećanjemrazreda.Uzadnjem,četvrtomrazredu,gdjepripadajuobiteljisprimanjimapodjeciuiznosuvećemod8.804euranaknadanema.Uslučajusamohranogroditeljanavedenenaknadesepovećavajuza20%.

3.4.2. NETOPROSJEČNAPOREZNASTOPAINETOPROSJEČNIPOREZNIKLINUPORTUGALUGrafikon 4 prikazuje neto prosječnu poreznu stopu i neto prosječni porezni klin za osamhipotetskihjedinicauPortugalu.DetaljneizračuneprikazujutabliceA7iA8udodatku.

Zasamcebezdjecesustavjeprogresivanjernetoprosječnaporeznastopainetoprosječniporezniklinrastusbrutoplaćom.Netoprosječniporezniklinkod1A‐167‐NCjeza13postotnihbodovavećinegokod1A‐67‐NC.Zaparove sdvojedjece sustav je takođerprogresivan.Netoprosječniporezniklinkod2A‐100/0‐2Cjeza7postotnihbodovavećinegokod2A‐100/67‐2C.

Netoprosječniporezniklinkodjedinice1A‐67‐2Cnižije10postotnihbodovanegozajedinicu1A‐67‐NC.Porezniklinkodjedinice2A‐100/33‐2Cnižije4postotnabodanegozajedinicu2A‐100/33‐NC.

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

14

GRAFIKON4.Netoprosječniporezniklininetoprosječnaporeznastopazahipotetskejedinice(Portugal,2013.),u%


3.5. SLOVENIJA

3.5.1. OSNOVNIELEMENTIOPOREZIVANJADOHOTKAODRADAUSLOVENIJI2013.U Sloveniji iznos na koji se plaćaju doprinosi posloprimca uključuje bruto plaću, naknade zagodišnji odmor i povlastice vezane za rad. Tablica 12 pokazuje koliki postotak doprinosaposloprimca čine doprinosi za mirovinsko osiguranje, za zdravstveno osiguranje, doprinosi zazapošljavanje,teosiguranjezaroditeljskidopust.Nabrojanestavkečineukupno22,1%doprinosaposloprimca.

TABLICA12.Stopedoprinosaposloprimca(Slovenija,2013.)

Doprinos Stopa(%)Mirovinskoosiguranje 15,5Zdravstvenoosiguranje 6,36Zazapošljavanje 0,14Osiguranjezaroditeljskidopust 0,1Ukupno 22,1

Izvor:OECD(2014.).

Naiznosbrutoplaćeplaćajusedoprinosiposlodavca.Stavkezakojeposlodavacizdvajadoprinosesu također jednake, a razlika postoji samo u stopama, koje prikazuje tablica 13. Ukupna stopadoprinosaposlodavcaiznosi16,1%.

0

10

20

30

40

501A‐67‐NC

1A‐100‐NC

1A‐167‐NC

1A‐67‐2C

2A‐100/0‐2C

2A‐100/33‐2C

2A‐100/67‐2C

2A‐100/33‐NC


ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

15

TABLICA13.Stopedoprinosaposlodavca(Slovenija,2013.)

Doprinos Stopa(%)Mirovinskoosiguranje 8,85Zdravstvenoosiguranje 7,09Zazapošljavanje 0,06Osiguranjezaroditeljskidopust 0,1Ukupno 16,1

Izvor:OECD(2014.).

USlovenijijeporezniobveznikpojedinac.Godišnjiosnovniodbitak2013.iznosioje3.303eura.Zaosobesgodišnjimdohotkommanjimod10.866euradodatniosnovniodbitakiznosioje3.217eura,a između 10.866 i 12.571 eura iznosi 1.116 eura. Prema Kump et al. (2014.), u Sloveniji seuzdržavanimdjetetomsmatra svakodijetedo18 godina, svakonezaposlenodijete s18 ili višegodina,bezvlastitihprihodailisprihodimamanjimodolakšicezauzdržavanodijeteteukolikojejošuprocesuobrazovanja(redovnoškolovanje)ipritomimamanjeod26godina.Tadazaprvodijeteosobniodbitakiznosi2.437,azadrugo2.649eura.5Akojejedanodsupružnikanezaposlen,drugiprimaosobiodbitakzauzdržavanogčlanauiznosuod2.437eura.USloveniji,kaoiusvimzemljamačlanicamaEuropskeunije,premijezadodatnomirovinskoosiguranjenisuuključeneuporeznuosnovicu.U2013.takviodbitciimajugodišnjilimitod2.819eura,odnosno24%iznosadoprinosa posloprimca, koji se izdvaja za obaveznomirovinsko osiguranje. Osim toga, postojeizuzećaodoporezivanjazaraznenaknadevezaneuzposao,poputnaknadazaobrok iprijevoz,troškoveposlovnihputovanja,korištenjevlastitihalataiopreme,tebonusiiotpremnine.

Osnovicaporezanadohodakizračunavasetakodaseodiznosabrutoplaćeoduzmeukupaniznosstandardnih odbitaka i olakšica te se dodaje iznos socijalnih naknada uključenih u poreznuosnovicu (ako postoje). Porezne razrede i pripadne stope prikazuje Tablica 14. Postoje četiriporeznarazredasastopamaod16%,27%,41%i50%,kojeseprimjenjujuovisnooiznosuporezneosnovice.Regionalni,odnosnolokalniporeziuSlovenijinepostoje,kaoniporezinaplatnulistu(ukinuto2009.).

TABLICA14.Poreznirazredi(Slovenija,2013.)

Poreznaosnovica(EUR) Stopa(%)<8.021 168.021‐18.960 2718.960‐70.907 41>70.907 50

Izvor:OECD(2014.).

Prema OECD‐u (2014.), od 2012. zakonom su propisane naknade za uzdržavanu djecu (do 18godina),akojeprosječnimjesečninetodohodakobiteljiuprethodnojkalendarskojgodininižiodprosječnenetoplaće.Udohodakulazenetoplaće te imputiranagodišnjakoristodnekretnina ipokretnina.Postojiosamrazredaovisnooukupnomdohotkupremakojimaseračunanaknadaza 5Zatrećedijeteolakšicaiznosi4.419,začetvrto6.188,zapeto7.957,tezasvakoidućedodatnih1.769eura.Uslučajudjetetasposebnimpotrebamaolakšicaiznosi8.830eura.

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

16

svakodijete.Uprvirazredulaziobiteljsnetodohotkommanjimod18%prosječnenetoplaće;uosmirazredulaziobitelj snetodohotkomizmeđu82 i99%prosječnenetoplaće.Godine2012.došlojedomanjihpromjena(naknadezapetiišestirazredsusmanjeneza10%,azasedmiiosmirazred su ukinute). Svako dijete pripada u jedan od tri razreda (s povećanjem razreda sepovećavajuiiznosinaknada),prvodijeteuobiteljipripadauprvirazred,drugoudrugi,atrećeisvakosljedećedijeteutrećirazred.Akodijeteživisamosjednimroditeljem,naknadasepovećavaza10%,aakopredškolskodijeteneideuvrtić,naknadasepovećavaza20%.

USlovenijipostojeimjesečnenaknadezadjecu(kojaživesobaroditelja),adržavaihisplaćujeodrođenjadjetetapasvedokdijetenezavršiosnovnuškolu.Takojeza2013.maksimalangodišnjiiznos,zadjecukojaživesobaroditelja,iznosio1.372eurazaprvodijete,1.509zadrugo,te1.646eurazatrećeisvakosljedećedijete.

3.5.2. NETOPROSJEČNAPOREZNASTOPAINETOPROSJEČNIPOREZNIKLINUSLOVENIJIGrafikon 5 prikazuje neto prosječnu poreznu stopu i neto prosječni porezni klin za osamhipotetskihjedinicauSloveniji.DetaljneizračuneprikazujutabliceA9iA10udodatku.


GRAFIKON5.Netoprosječniporezniklininetoprosječnaporeznastopazahipotetskejedinice(Slovenija,2013.),u%


Netoprosječniporezniklinkodjedinice1A‐67‐2Cnižije26postotnihbodovanegozajedinicu1A‐67‐NC.Porezniklinkodjedinice2A‐100/33‐2Cnižije10postotnihbodovanegozajedinicu2A‐100/33‐NC.

‐10

0

10

20

30

40

50

1A‐67‐NC

1A‐100‐NC

1A‐167‐NC

1A‐67‐2C

2A‐100/0‐2C

2A‐100/33‐2C

2A‐100/67‐2C

2A‐100/33‐NC


ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

17

4. USPOREDBAPOREZNOGOPTEREĆENJARADAUODABRANIMZEMLJAMAUovompoglavljućeseusporeditinetoprosječniporezniklinsvihpetobrađenihzemalja.Odosamhipotetskihjedinicaanalizirajusenjihčetiri,atosusamcibezdjecesa100%AGW‐a(1A‐100‐NC)i167%AGW‐a(1A‐167‐NC),teparoviukojimajedansupružnikima100%,adrugi33%AGW‐a,ito bez djece (2A‐100/33‐NC) i s dvoje djece (2A‐100/33‐2C). Grafikon 6 prikazuje usporednerezultatezasvejedinice.

Najnižinetoprosječniporezniklinza1A‐100‐NCjeuHrvatskojiiznosi35,2%.NadrugommjestujePortugalsa41,1%,aslijediSlovenijasa42,3%.NačetvrtommjestujeČeškaRepublikasa42,4%,dokjenajvišiporezniklinuFrancuskoj,gdjeiznosi48,9%.

Zajedinicu1A‐167‐NCporedakjesličankaouprethodnomslučaju:najnižinetoprosječniporezniklinod39,4%jeuHrvatskoj,nadrugommjestujeČeškaRepublikasa44,9%,aslijedeSlovenijasa46,1%,Portugalsa47,4%iFrancuskas54,1%.Uodnosunajedinicu1A‐100‐NC,porezniklinkod1A‐167‐NCjevećizanekolikopostotnihbodova,štogovorioprogresivnostisustavaoporezivanjarada.Razlikaporeznogklinaizmeđu1A‐167‐NCi1A‐100‐NCjenajmanjauČeškojRepublici(2,5postotnihbodova),nadrugommjestujeSlovenija(3,8postotnihbodova),aslijediHrvatska(4,2postotna boda).Na četvrtommjestu je Francuska (5,2 postotna boda) dok je najveća razlika uPortugalu(6,3postotnihbodova).

GRAFIKON6.Usporedbanetoprosječnogporeznogklinau2013.,zahipotetskejedinice1A‐100‐NC,1A‐167‐NC,2A‐100/33‐NCi2A‐100/33‐2C,u%


Kodjedinice2A‐100/33‐NCnajnižiporezniklinjeuHrvatskoj(32,9%),aslijedePortugal(34,7%),Slovenija(40%),ČeškaRepublika(43,9%)iFrancuska(44,9%).Uslučaju2A‐100/33‐2C,najnižiporezni klin je u Hrvatskoj (27,8%), a slijede Slovenija (30,5%), Portugal (30,9%), te ČeškaRepublika(38,9%)iFrancuska(39,5%).

0

10

20

30

40

50

60

1A‐100‐NC 1A‐167‐NC 2A‐100/33‐2C 2A‐100/33‐NC

Hrvatska ČeškaRepublika Francuska Portugal Slovenija

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

18

Kaošto jenavedenouanalizipozemljama,parovi i samci sdjecomostvarujuosobneodbitke iumanjenjaporezazadjecuusustavuporezanadohodak,tedodatnoinovčanenaknadezadjecu.Zbog toga je njihova porezna obveza niža od hipotetskih jedinica koje imaju isti ukupni brutodohodak,alinemajudjecu.Nakrajusemoguusporeditirazlikeunetoprosječnomporeznomklinu2A‐100/33‐NC i 2A‐100/33‐2C. Najviša razlika je u Sloveniji (10 postotnih bodova), a slijedeFrancuska(5postotnihbodova),Hrvatska(5postotnihbodova)teČeškaRepublika(5postotnihbodova).Najmanjarazlika,od4postotnaboda,sepostižeuPortugalu.

5. ZAKLJUČAKUovomraduanaliziranojeporeznoopterećenjedohotkaodradauHrvatskoj,ČeškojRepublici,Francuskoj,PortugaluiSloveniji.Detaljnojeprikazansustavoporezivanjaplaćausvimzemljama,kako bi se istakle posebnosti njihovih poreznih sustava, u pogledu poreza na dohodak (osobniodbitci,umanjenjaporeza,poreznirazrediistope)tedoprinosazasocijalnoosiguranje(osnoviceistope).Zatimsezasvakuzemljuanalizirajunetoprosječnaporeznastopainetoprosječniporezniklin,korištenjemmetodologijeipodatakaizOECD‐ovepublikacijeTaxingWages(OECD,2014.).

Pokazateljiporeznogopterećenjauspoređenisuizmeđuzemalja,teunutarsvakezemlje,zaosamhipotetskih jedinica, koje se razlikuju po broju odraslih članova, razini dohotka, i broju djece.Poreznisustaviusvimodabranimzemljamasuprogresivni–relativnoporeznoopterećenjerastesbrutoplaćom.Međutim,razlikeuporeznomopterećenjuizmeđuhipotetskihjedinicasvećimimanjimbrutodohotkomnisujednakeusvimzemljama.

Takođersemoglouočitidazemlje,koristećiodbitke iumanjenjaporezatenovčanenaknadezaobitelj,na različitenačine i u različitom intenzitetu smanjujuporeznoopterećenje za jedinice sdjecomuodnosunajedinicebezdjece.

Štosevisinenetoprosječnogporeznogklinatiče,onsepokazaonajvišimuFrancuskoj,anajnižijeuHrvatskoj,itozasvepromatranehipotetskejedinice.

Analizajeukazalanamogućnosti“uvoza”nekihelemenatasustavaporezniholakšicainaknadazaobiteljuhrvatskisustav.Primjerice,Urban(2014.)pokazujedaobiteljisprosječnimdohotkomneostvaruju doplatak za djecu, a također ne ostvaruju uštedu od odbitka za djecu u obliku nižeplaćenogporezanadohodak.Tajproblemmogaobiseriješiti,primjerice,uvođenjeminstrumentaumanjenja poreza kakav postoji u Češkoj Republici, pri čemu konačni iznos poreza može bitinegativanakojeiznosumanjenjaporezavišiodpočetneporezneobveze(tzv.refundabletaxcredit).

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

19

REFERENCE1. Avram,S.,iBouvard,L.,2014.EUROMODCountryReport:France2009‐2013.[online]Dostupno

na: <https://www.iser.essex.ac.uk/files/euromod/country‐reports/Year5/CR_FR_Y5_with‐Annex_final_12032014.pdf>.

2. Blažić,H.,iTrošelj,I.,2012.Međunarodnausporedbaporeznogopterećenjaradnesnage:utjecajnovemetodologijenapoložajHrvatske.U:L.Božina,M.Gonan‐BožaciD.Učkar,ur.Financijeimenadžmentuglobalnojekonomiji.Pula:SveučilišteJurjaDobrileuPuli,Odjelzaekonomijuiturizam,str.185‐204.

3. DZS, 2015. Statistički ljetopis Republike Hrvatske 2015. [online] Dostupno na:<http://www.dzs.hr/Hrv_Eng/ljetopis/2014/sljh2014.pdf>.

4. DZS, 2016. Statistika u nizu: Zaposlenost i plaće. [online] Dostupno na:<http://www.dzs.hr/Hrv_Eng/Pokazatelji/MSIZAPOSLENOSTIPLACE.xlsx>.

5. HNB, 2016. CNB midpoint exchange rate. [online] Dostupnona:<http://www.hnb.hr/en/statistics/statistical‐data/central‐bank‐cnb/cnb‐midpoint‐exchange‐rate>.

6. Kalíšková,K.,Münich,D.iPavel,J.,2014.EUROMODCountryReport:CzechRepublic2009‐2013.[online]Dostupnona:<https://www.iser.essex.ac.uk/files/euromod/country‐reports/Year5‐/CR_CZ_2009‐2013_final_12032014.pdf>.

7. Kump,N.,Čok,M.iMajcen,B.,2014.EUROMODCountryReport:Slovenia2009‐2013. [online]Dostupno na: <https://www.iser.essex.ac.uk/files/euromod/country‐reports/Year5‐/CR_SI_2009‐2013_final_12032014.pdf>.

8. OECD,2014.TaxingWages2014.Paris:OECD.9. OECD,2015.Non‐taxcompulsorypaymentsasanadditionalburdenonlabourincome.[online]

Dostupno na: <http://www.oecd.org/tax/tax‐policy/Non‐tax‐compuslory‐payments‐_2014.pdf>.

10. Rodrigues,C.F., Junqueira,V. iFigueiras,R.,2014.EUROMODCountryReport:Portugal2009‐2013. [online] Dostupno na: <https://www.iser.essex.ac.uk/files/euromod/country‐reports‐/Year5/CR_PT_Y5_Jan2014_final_12032014.pdf>.

11. Urban,I.,2014.Potporezakućanstvasdjecom.Newsletter,Zagreb:Institutzajavnefinancije.12. Urban, I., 2016. Taxwedge on labour income in Croatia and the EuropeanUnion.Financial

TheoryandPractice,40(2),str.157‐168.doi:10.3326/fintp.40.2.113. Uredbaovisiniminimalneplaćeza2013.,NN51/13.[online]Dostupnona:<http://narodne‐

novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2013_04_51_1016.html>.14. Zakon o doplatku za djecu, NN 94/01., 138/06., 107/07., 37/08., 61/11., 112/12., 82/15.

[online]Dostupnona:<http://www.zakon.hr/z/475/zakon‐o‐doplatku‐za‐djecu>.15. Zakonodoprinosima,NN84/08.,152/08.,94/09.,18/11.,22/12.,144/12.,148/13.,41/14.

[online]Dostupnona:<http://www.zakon.hr/z/365/Zakon‐o‐Contributionima>.16. Zakonoporezunadohodak,NN177/04., 73/08., 80/10., 114/11., 22/12., 144/12., 43/13.,

120/13., 125/13.,148/13.,83/14.,143/14. [online] Dostupno na: <http://www.zakon.hr‐/z/85‐/Zakon‐o‐porezu‐na‐dohodak>.

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

20

DODATAKTABLICEOPOREZIVANJADOHOTKAHIPOTETSKIHJEDINICAUSVIMODABRANIMZEMLJAMA

TABLICAA1.Oporezivanjedohotkahipotetskihjedinica:samaca(Hrvatska,2013.)

1A‐67‐NC 1A‐100‐NC 1A‐167‐NC 1A‐67‐2C

1.Brutoplaća(EUR) 8.202 12.303 20.506 8.202

2.Doprinosiposlodavca 1.247 1.870 3.117 1.247

3.Poreznaplatnulistu 0 0 0 0

4.Doprinosiposloprimca 1.640 2.461 4.101 1.640

4.1.Zaprvistupmirovinskogosiguranja 1.230 1.845 3.076 1.230

4.2.Zadrugistupmirovinskogosiguranja 410 615 1.025 410

5.Porezinadohodakposloprimca

5.1.Standardniodbitciiolakšice

5.1.1.Osnovni 3.486 3.486 3.486 3.486

5.1.2.Zaoženjeneiliglavuobitelji 0 0 0 0

5.1.3.Zadjecu 0 0 0 4.183

5.1.4.Odbitakzadoprinose 0 0 0 0

5.1.5.Troškovivezanizarad 0 0 0 0

5.1.6.Ukupno 3.486 3.486 3.486 7.669

5.2.Novčanenaknadeuključeneuporeznuosnovicu 0 0 0 0

5.3.Poreznaosnovica 3.076 6.357 12.919 0

5.4.Poreznadohodakprijeumanjenjaporeza 369 1.136 2.777 0

5.5.Umanjenjeporeza 0 0 0 0

5.6.Poreznadohodaknakonumanjenjaporeza 369 1.136 2.777 0

5.7.Prirezporezunadohodak 44 136 333 0

5.8.Netoukupniiznosporezanadohodak 413 1.272 3.110 0

6.Ukupniporeziidoprinosiposloprimca 2.053 3.733 7.211 1.640

6.1.Poreznadavanja 1.643 3.117 6.186 1.230

6.2.Neporeznadavanja 410 615 1.025 410

7.Novčanenaknadezaobitelj

7.1.Začlanaobitelji 0 0 0 0

7.2.Zadjecu 0 0 0 727

7.3.Ukupno 0 0 0 727

8.Netodohodak 6.149 8.570 13.295 6.562

9.Netoprosječnaporeznastopa(u%) 20,0 25,3 30,2 6,1

10.Netoprosječniporezniklin(u%) 30,6 35,2 39,4 18,5

Napomena:doprinosiposloprimcazadrugistupmirovinskogosiguranjaneulazeuporeznadavanjapremaTaxingWagesmetodologiji(OECD,2014.).Stogajestavka6.podijeljenanaporeznaineporeznadavanja,pričemusamoporeznadavanjaulazeuizračunpokazateljaporeznogopterećenja.

Izvor:autoričiniizračuni.

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

21

TABLICAA2.Oporezivanjedohotkahipotetskihjedinica:parova(Hrvatska,2013.)

2A‐100/0‐2C 2A‐100/33‐2C 2A‐100/67‐2C 2A‐100/33‐NC

1.Brutoplaća(EUR) 12.303 16.405 20.506 16.405




4.1.Zaprvistupmirovinskogosiguranja 1.845 2.461 3.076 2.461

4.2.Zadrugistupmirovinskogosiguranja

615 820 1.025 820



5.1.1.Osnovni 3.486 6.972 6.972 6.972

5.1.2.Zauzdržavanogčlana 1.743 0 0 0

5.1.3.Zadjecu 4.183 4.183 4.183 0



5.1.6.Ukupno 9.412 11.155 11.155 6.972

5.2.Novčanenaknadeuključeneuporeznuosnovicu

0 0 0 0

5.3.Poreznaosnovica 431 2.174 5.250 6.357

5.4.Poreznadohodakprijeumanjenjaporeza

52 261 630 1.136


5.6.Poreznadohodaknakonumanjenjaporeza

52 261 630 1.136


5.8.Konačniiznosporezanadohodakposloprimca

58 292 706 1.272


6.1.Poreznadavanja 1.903 2.753 3.782 3.733

6.2.Neporeznadavanja 615 820 1.025 820



7.2.Zadjecu 632 0 0 0

7.3.Ukupno 632 0 0 0

8.Netodohodak 9.785 12.831 15.699 11.851



Napomena:vidjetinapomenuzatablicuA1.

Izvor:autoričiniizračuni.

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

22

TABLICAA3.Oporezivanjedohotkahipotetskihjedinica:samaca(ČeškaRepublika,2013.)

1A‐67‐NC 1A‐100‐NC 1A‐167‐NC 1A‐67‐2C

1.Brutoplaća(EUR) 7.637 11.455 19.091 7.637



4.Doprinosiposloprimca 840 1.260 2.100 840



5.1.1.Osnovni 0 0 0 0


5.1.3.Zadjecu 0 0 0 0



5.1.6.Ukupno 0 0 0 0


5.3.Poreznaosnovica 10.233 15.350 25.582 10.233

5.4.Poreznadohodakprijeumanjenjaporeza 1.535 2.302 3.837 1.535

5.5.Umanjenjeporeza 952 952 952 1.980

5.6.Poreznadohodaknakonumanjenjaporeza 583 1.350 2.885 ‐445


5.8.Netoukupniiznosporezanadohodak 583 1.350 2.885 ‐445

6.Ukupniporeziidoprinosiposloprimca 1.423 2.610 4.985 395



7.2.Zadjecu 0 0 0 1.524

7.3.Ukupno 0 0 0 1.524

8.Netodohodak 6.214 8.845 14.106 8.766

9.Netoprosječnaporeznastopa(u%) 7,6 11,8 15,1 ‐5,8


Izvor:autoričiniizračuninatemeljuOECD–a(2014.).

ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

23

TABLICAA4.Oporezivanjedohotkahipotetskihjedinica:parova(ČeškaRepublika,2013.)

2A‐100/0‐2C 2A‐100/33‐2C 2A‐100/67‐2C 2A‐100/33‐NC

1.Brutoplaća(EUR) 11.455 15.273 19.091 15.273






5.1.1.Osnovni 0 0 0 0


5.1.3.Zadjecu 0 0 0 0



5.1.6.Ukupno 0 0 0 0


0 0 0 0



2.302 3.070 3.837 3.070

5.5.Umanjenjeporeza 2.933 1.980 1.980 952


‐630 1.090 1.857 2.118


5.8.Netoukupniiznosporezanadohodak

‐630 1.090 1.857 2.118

6.Ukupniporeziidoprinosiposloprimca 630 2.770 3.957 3.798



7.2.Zadjecu 1.378 1.118 818 0

7.3.Ukupno 1.378 1.118 818 0

8.Netodohodak 12.203 13.621 15.952 11.475

9.Netoprosječnaporeznastopa(u%) ‐5,5 7,1 9,7 13,9



ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

24

TABLICAA5.Oporezivanjedohotkahipotetskihjedinica:samaca(Francuska,2013.)

1A‐67‐NC 1A‐100‐NC 1A‐167‐NC 1A‐67‐2C

1.Brutoplaća(EUR) 24.653 36.980 61.633 24.653






5.1.1.Osnovni 0 0 0 0


5.1.3.Zadjecu 0 0 0 0

5.1.4.Odbitakzadoprinose 4.637 6.956 11.188 4.637

5.1.5.Troškovivezanizarad 2.002 3.002 5.045 2.002

5.1.6.Ukupno 6.639 9.959 16.232 6.639





5.6.Poreznadohodaknakonumanjenjaporeza 3.110 5.402 12.854 1.866


5.8.Netoukupniiznosporezanadohodak 3.110 5.402 12.854 1.866




7.2.Zadjecu 0 0 0 1.538

7.3.Ukupno 0 0 0 1.538

8.Netodohodak 18.141 26.475 40.680 20.924




ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

25

TABLICAA6.Oporezivanjedohotkahipotetskihjedinica:parova(Francuska,2013.)

2A‐100/0‐2C 2A‐100/33‐2C 2A‐100/67‐2C 2A‐100/33‐NC

1.Brutoplaća(EUR) 36.980 49.307 61.633 49.307






5.1.1.Osnovni 0 0 0 0


5.1.3.Zadjecu 0 0 0 0


5.1.5.Troškovivezanizarad 3.002 4.003 5.004 4.003

5.1.6.Ukupno 9.959 13.278 16.598 13.278


0 0 0 0



3.140 4.859 7.100 6.220



3.140 4.137 7.100 6.220



3.140 4.137 7.100 6.220




7.2.Zadjecu 1.538 1.538 1.538 0

7.3.Ukupno 1.538 1.538 1.538 0

8.Netodohodak 30.275 39.903 47.566 36.283




ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

26

TABLICAA7.Oporezivanjedohotkahipotetskihjedinica:samaca(Portugal,2013.)

1A‐67‐NC 1A‐100‐NC 1A‐167‐NC 1A‐67‐2C

1.Brutoplaća(EUR) 11.557 17.335 28.892 11.557






5.1.1.Osnovni 4.104 4.104 4.104 4.104


5.1.3.Zadjecu 0 0 0 0



5.1.6.Ukupno 4.104 4.104 4.104 4.104











7.2.Zadjecu 0 0 0 841

7.3.Ukupno 0 0 0 841

8.Netodohodak 9.332 12.626 18.806 10.742




ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

27

TABLICAA8.Oporezivanjedohotkahipotetskihjedinica:parova(Portugal,2013.)

2A‐100/0‐2C 2A‐100/33‐2C 2A‐100/67‐2C 2A‐100/33‐NC

1.Brutoplaća(EUR) 17.335 23.114 28.892 23.114






5.1.1.Osnovni 4.104 8.208 8.208 8.208

5.1.2.Zauzdržavanogčlana 0 0 0 0

5.1.3.Zadjecu 0 0 0 0



5.1.6.Ukupno 4.104 8.208 8.208 8.208


0 0 0 0



1.919 2.288 3.935 2.288



1.064 1.433 3.080 1.907



1.064 1.433 3.080 1.907




7.2.Zadjecu 701 637 0 0

7.3.Ukupno 701 637 0 0

8.Netodohodak 15.065 19.775 22.634 18.664




ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

28

TABLICAA9.Oporezivanjedohotkahipotetskihjedinica:samaca(Slovenija,2013.)

1A‐67‐NC 1A‐100‐NC 1A‐167‐NC 1A‐67‐2C

1.Brutoplaća(EUR) 11.740 17.611 29.351 11.740






5.1.1.Osnovni 4.419 3.303 3.303 4.419


5.1.3.Zadjecu 0 0 0 5.086



5.1.6.Ukupno 7.013 7.195 9.789 12.099


5.3.Poreznaosnovica 4.727 10.416 19.562 0

5.4.Poreznadohodakprijeumanjenjaporeza 756 1.930 4.483 0








7.2.Zadjecu 0 0 0 2.716

7.3.Ukupno 0 0 0 2.716

8.Netodohodak 8.389 11.789 18.381 11.862




ODABRANIPR

IJEVODIBR.38/16

I.BEKETIĆ

I NSTITUTZA

JAVNEFIN

ANCIJE

POREZN

IKLIN

UHRVATSKOJ,S

LOVEN

IJI,ČEŠK

OJR

EPUBLICI,P

ORTUGALUIF

RANCUSKOJ

29

TABLICAA10.Oporezivanjedohotkahipotetskihjedinica:parova(Slovenija,2013.)

2A‐100/0‐2C 2A‐100/33‐2C 2A‐100/67‐2C 2A‐100/33‐NC

1.Brutoplaća(EUR) 17.611 23.481 29.351 23.481






5.1.1.Osnovni 3.303 7.876 7.721 7.876

5.1.2.Zauzdržavanogčlana 2.437 0 0 0

5.1.3.Zadjecu 5.086 5.086 5.086 0



5.1.6.Ukupno 14.718 18.151 19.294 13.065


0 0 0 0



463 853 1.609 1.930



463 853 1.609 1.930



463 853 1.609 1.930




7.2.Zadjecu 701 637 0 0

7.3.Ukupno 701 637 0 0

8.Netodohodak 15.065 19.775 22.634 18.664




porezni klin u hrvatskoj loveniji eŠkoj republici …analiza zemalja temelji se na podacima iz...

Documents