poreski postupak sa osvrtom na utvrđivanje cinjenica

8/19/2019 Poreski Postupak Sa Osvrtom Na Utvrđivanje Cinjenica

1/37

БЕОГРАДСКА ПОСЛОВНА ШКОЛА

ВИСОКА ШКОЛА СТРУКОВНИХ СТУДИЈА

ДИПЛОМСКИ РАД

Ментор Иван Булатовић Студент: Симић Филип

Београд

2014

1


2/37

Одсек: Царине и порез

ДИПЛОМСКИ РАД

!ема: " #О$%С&И #ОС!'#(& С( ОС)$!ОМ

*( '!)$+И)(,% -И,%*ИЦ(

Комисија:

1. / председникпотпис"

2. / менторпотпис"

. / ланпотпис"

атум од3ране рада: Студент: Симић Филип

О5ена: Бро6 доси6еа: 2%1 0127810

2


3/37

Садржај :'вод

1.0 Оп9те о пореском поступку

1.1 #о6ам пореза

1.2 &ласиика5и6а пореза

1. #рин5ип опорезива;а1.4 Ци #редмет опорезива;а

1.? #ореска основи5а и пореска стопа

1.@ Из3егава;е плаћа;а пореза

1.7 #окрета;е пореског поступка

1.10 #орески акт и порески управни акт

1.11 О3лик и садрAа6 пореског акта

1.12 остав


4/37

Увод

#орези као део 6авниB приBода представ


5/37

1! О"#$% о "о&%с'ом "ос$("'(

1.1 #о6ам пореза

Основна сврBа у3ира;а пореза 6е инансира;е 3уHета и прописаниB

надлеAности дрAаве и ;ениB 6едини5а. #орези су на6ваAни6и извор 3уHета и3ез ;иB дрAава не 3и могла да унк5иони9е и инансира 6авна до3ра и

за6еднике потре3е/ као 9то су од3рана/ за9тита сво6ине и права граCана/ 6авни

ред и мир/ о3разова;е/здравство/ инраструктура и слино.

)аAна осо3ина по6единиB пореза 6е врста пореске стопе. Она моAе 3ити

пропор5ионална/ када стопа оста6е иста 3ез о3зира на раст доBотка/

прогресивна/ када стопа расте са повећа;ем дооBотка/ и регресивна/ када се

стопа сма;у6е са повећа;ем доBотка.

#риBоди дрAаве деле се на две велике групе :

– на приватноправне приBоде ко6и су данас ма;е знаа6ни"

– на 6авно правне приBоде ко6и данас доминира6у"

#риватноправни 6авни приBоди су они ко6и се оствару6у пословном

активно9ћу дрAаве/ ко6а 6е у основи иста као и пословна активност су36екта

приватног права предузећа". Они о3уBвата6у приBоде од дрAавне имовине као и

до3ити ко6у остваре 6авна предузећа у дрAавно6 сво6ини.

Iавноправни 6авни приBоди су они до ко6иB дрAава долази на основу

империума вр9ећи прерасподелу на5ионалног доBотка тако 9то законом

одузима део средстава од ли5а ко6а су поти;ена ;еном искалном

суверенитету. Iавноправни приBоди се могу о3ез3едити :

• непосредним намета;ем о3авеза плаћа;а 6авне даA3ине

• посредним намета;ем новане казне/ приBоди проистекли из неког

двостраног правног посла.

#орез 6е на6знаа6ни6и о3лик приBода у савременим дрAавама. &роз канале

опорезива;а о3еез3еCу6е се на6веи део средстава за инансира;е 6авниB

потре3а. #орез представ


6/37

1. *епосредни и посредни порези

а" подела према наину наплате J непосредни порези и6а се наплата

вр9и по катастрима/ и посредни порези ко6и се наплаћу6у према

тариама.

3" #одела на основу критери6ума прева


7/37

приликама у дрAави.

7.$епара5иони и квотитетни порези J $епара5иони порези су они код ко6иB

пореска власт тано утврди износ порескиB приBода ко6е тре3а прикупити.

&вотитетни порези су порези код ко6иB се унапред зна само квота т6. висина

пореске стопе ко6а ће се применити на одреCени пореску основи5у.

10. Централни и локлани порези J ова подела 6е релативна пре свега у слоAенимдрAавама.

11. &ласиика5и6а пореза О%Ц J Организа5и6а за економску структуру и

разво6/ ;ен задатак 6е да поспе9у6е економску политику и6и 6е 5и< да се

постигне на6ви9и еконосмки раст и запосленост као и растући Aивотни

снадард.

1. #рин5ип опорезива;а

Опорезива;е представ


8/37

угроAава егзистен5и6у за6едни5е и порескиB о3везника/ односно да не уносе

поремећа6 у нормалне привредне про5есе. Ово у6едно и знаи да порез не тре3а

да 3уде висок.

Ову групу порескиB наела/ прин5ип еикасности/ прин5ип умереног

пореског оптереће;а/ прин5ип из3ора пореског извора/ прин5ип

лекси3илности/ прин5ип ста3илности пореског система.'воCе;е пореза наводи пореске о3везнике да промене сво6е пона9а;е/

#орески о3везни5и предузима6у мере да ума;е сво6у пореску о3вавезу или да

се о3авезе потпуно осло3оде Dа воCе;е успе9не пореске политике ваAно 6е

испо9товати прин5ип умерености пореза у погледу висине оптереће;а ко6е

погаCа о3везнике. Ова6 прин5ип опорезива;а налаAе да порези не 3уду

превисоки/ 6ер ако о3везник сматра да нису умерени/ то ће ути5ати непово


9/37

%кономски 5и


10/37

#литики 5и


11/37

момента када предузета мера поне ути5ати на пона9а;е оривреде/ потре3но 6е

да протекне извесно време. 'колико се превиде еекти временског заоста6а;а/

стварни уинак одреCене мере пореске економске" политике могао 3и да 3уде

супротан Aе


12/37

1.? #ореска основи5а и пореска стопа

#ореска основи5а представ


13/37

Метода партиика5и6е се приме;у6е у истим слуа6евима кадаи слуA3ена

метода. Од слуA3ене методе разлику6е се по томе 9то порески орган не

утврCу6е порески основи5у на основу података ко6е 6е прикупио/ већ пореску

основи5у утврCу6е на основу пореCе;а са другим о3везни5има исте делатности

ко6и сво6у делатност о3ав


14/37

ко6има се ума;у6е пореска основи5а/ али и з3ог из3егава;а подмирива;а

пореске о3авезе/ т6. пореске евази6е.

Tранина пореска стопа 6есте стопа ко6а се приме;у6е за опорезива;е доBотка

у на6ви9о6 пореско6 6едини5и када се порез на доBодак о3раунава

прогресивним стопама.

#орез на доBодак есто се о3раунава према прогресивним пореским стопаматако да се ви9им стопама опорезу6у ви9и доBо5и по6едина5а. ' неким

системима пореза на доBодак/ доBодак се опорезу6е 6едном стопом/ док се само

повећани доBодак опорезу6е ви9им стопама. Стопа по ко6о6 се опорезу6е

основи5а 3ез увећа;а назива се основном пореском стопом.

'колико се као критери6ум узме однос измеCу крета;а пореске стопе и

пореске основи5е/ пореске стопе могу 3ити: пропор5ионалне/ прогресивне и

регресивне.

#ропор5ионалне пореске стопе су такве пореске стопе ко6е оста6у исте када

се ме;а пореска основи5а. #ропор5ионална стопа оста6е непроме;ена 3езо3зира на висину пореске основи5е/ тако да 6е однос измеCу основи5е и

пореског дуга константан.

#рогресивне пореске стопе су такве пореске стопе ко6е се увећава6у када се

увећава пореска основи5а. #ораст овиB стопа моAе 3ити равномеран/ у3рзан и

успорен у односу на динамику промене пореске основи5е.

$авномеран пораст прогресивниB стопа посто6и када се у истом про5енту

увећава6у и пореска основи5а и пореска стопа. (ко се/ примера ради/ пореска

основи5а увећава за 100U/ а пореска стопа 3елеAи такав раст/ у пита;у 6е

пропор5ионално прогресивна стопа.

'3рзан пораст прогресивниB порескиB стопа посто6и када се пореске стопе

увећава6у у већем про5енту него 9то се увећава пореска основи5а. !о 6е

прогресивно прогресивна пореска стопа.

'спорен пораст прогресивниB порескиB стопа посто6и када се пореске стопе

увећава6у у ма;ем про5енту него 9то се увећава пореска основи5а. ' том

слуа6у 6е у пита;у регресивно прогресивна пореска стопа.

$егресивне пореске стопе су такве пореске стопе ко6е се сма;у6у када се

увећава пореска основи5а. #о9то 6е овакво опорезива;е неправино/ у пракси

се овакве стопе ретко приме;у6у.

*есугласи5е ко6е наста6у око економске интерпрета5и6е порескиB стопа могусе показати помоћу разлиитиB сBвата;а прогресивности неког пореског

система. Iавност есто степен прогресивности пореског система мери помоћу

граниниB порескиB стопа. (ли/ у пореско6 литератури о3ино се користи

просена пореска стопа да 3и се о36аснило да ли 6е неки порески систем

пропор5ионалан/ прогресиван или регресиван.

еини5и6а пропор5ионалности релативно 6е недвосмислена:

пропор5ионалан 6е она6 порески систем у ко6ем 6е однос плаћеног пореза и

доBотка константан 3ез о3зира на висину нивоа доBотка.

14


15/37

1.@ Из3егава;е плаћа;а пореза

#лаћа;е пореза ума;у6е економску снагу ли5а ко6а су понела ;еов терет.

Фазе ко6е се 6ав


16/37

Овакав о3лик законске енвази6е посто6и када се искори9тава6у рупе у закону

или законска ре9е;а користе за сврBе ко6е законодава5 ни6е имао у виду.

*езаконска евази6а о3уBвата поступке пореског о3везника усмерене на

из3егава;е плаћа;а пореза ко6има се кр9и закон. !и се поступ5и своде 3ило на

сам ин неплаћа;а пореза/ 3ило на пропу9та;е да се у складу са заBтевима из

пореског управног односа ко6и су пореском дуAнику наметнути да 3и сео3ез3едило да главна пореска о3авеза 3уде испу;ена.

1.7 #окрета;е пореског поступка

#орески поступак покреће #ореска управа по слуA3ено6 дуAности/ а

изузетно по заBтеву странке.

#орески поступак се покреће кад #ореска управа извр9и ма ко6у рад;у у

5и


17/37

1.11 остав


18/37

#орески о3везни5и F правна ли5а/ сталне пословне 6едини5е нерезидентниB

правниB ли5а и предузетни5и/ дуAни су да воде пословне к;иге и евиден5и6е

ради опорезива;а/ у складу са пореским законом.

О3авеза о3уBвата и сталне пословне 6едини5е резидентног пореског

о3везника у иностранству. #орески о3везник F правно ли5е дуAан 6е да/ на

заBтев #ореске управе и у року ко6и она одреди/ достави пословне к;иге иевиден5и6е ко6е у иностранству или (утономно6 покра6ини &осово и МетоBи6а

воде ли5а над ко6има порески о3везник има контролу или ути5а6/ ко6и му

омогућу6у да о3ез3еди доставу тиB пословниB к;ига и евиден5и6а.

(ко инострани прописи или прописи (утономне покра6ине &осово и

МетоBи6а не дозво


19/37

)! По&%с'а "&ијава

2.1 #о6ам пореске при6аве

#ореска при6ава представ


20/37

#ореску при6аву електронским путем моAе да поднесе ли5е ко6е 6е:

• порески о3везник, ук


21/37

прво3итно поднета при6ава не враћа. #рво3итно поднета пореска при6ава не

враћа се пореском о3авезнику. #однетну пореску при6аву порески о3авезник

моAе да измени на6ви9е 6едном подно9е;ем изме;ене пореске при6аве.

Изме;ена при6ава за исти порески период моAе се поднети на6касни6е у року од

12 месе5и од дана подно9е;а прво3итне пореске при6аве, а моAе се поднети

само 6едном за исти порески период.Сматраће се гре9ком или пропустом у прво3итно6 пореско6 при6ави ни6е

уи;ено кривино дело или прекр9а6 из овог закона. #орески о3авезник не

моAе поднети изме;ену пореску при6аву после покрета;а пореске контроле за

контролисани порески период, односно након доно9е;а ре9е;а о утврCива;у

пореза. Министар 3лиAе уреCу6е наин и поступак подно9е;а пореске при6аве

у електронском о3лику.

2.4 #ореска при6ава за порез по од3итку

Изве9та6 ко6и порески плата5, односно порески посредник, подноси

пореском органу, у ко6ем су садрAане инорма5и6е о о3раунатом и плаћеном

порезу по од3итку, са називом и 3ро6ем уплатног рауна 6авниB приBода на ко6и

6е та6 порез уплаћен, назива се пореска при6ава за порез по од3итку. Она моAе

3ити:

• з3ирна - садрAи инорма5и6е о о3раунатом и плаћеном порезу по

од3итку од стране 6едног пореског пла5а за све примао5е приBода, односно од

стране 6едног пореског посредника за све пореске о3везнике,односно пореске

пла5е, ко6и код ;ега има6у раун;

• по6единана - садрAи инорма5и6е о о3раунатом и плаћеном порезу по

од3итку од стране 6едног пореског пла5а за сваког примао5а приBода,

односно од стране 6едног пореског посредника за сваког пореског о3везника ,

односно пореског пла5а, ко6и код ;ега има раун.

D3ирна пореска при6ава за порез по од3итку подноси се 6едном месено , и то

у року од 5 дана по истеку месе5а, посе3но за сваку исплату извр9ену у

претBодном месе5у, а велики порески о3везни5и подносе 6е истог дана када 6е

извр9ена исплата, а на6касни6е у року од два дана од дана исплате приBода ко6исе опорезу6е по од3итку.

#о6единана пореска при6ава за порез по од3итку за сваког пореског

о3везника, односно пореског пла5а, ознаена ;иBовим #ИБ-ом, подноси се

6едном годи9;е, на6касни6е до 31. 6ануара за претBодну годину.орески плата5,

односно порески посредник дуAан 6е да ли5у из и6ег 6е приBода, односно

средстава, наплаћен порез по од3итку, по истеку године, а на6касни6е до 31.

6ануара, изда потврду о плаћеним порезима по од3итку, у ко6у се уносе пода5и о

3руто приBоду, тро9ковима, опорезивом приBоду, олак9и5ама и по од3итку

плаћеним 6авним приBодима.

21


22/37

2.5 Инормативна пореска при6ава

Инормативна пореска при6ава 6е изве9та6 ко6и садрAи податке од знаа6а за

утврCива;е пореске о3авезе подносио5има при6аве. #ода5има се сматра6у

пода5и о имовини у вредности већо6 од 35.000.000 динара, о статусним

променама, пословним активностима и нованим трансак5и6ама ли5а ко6еподносе инормативну пореску при6аву.

#ода5има од посе3ног знаа6а за искални интерес $епу3лике Ср3и6е, у

смислу Dаона о пореском поступку и пореско6 администра5и6и, сматра6у се

пода5и о имовини изикиB ли5а, и6а укупна вредност у зем


23/37

3.0 Порески систем

.1 #орез на доBодак изиког ли5а

#орез на доBодак граCана плаћа се на приBоде из свиB извора/ осим ониB ко6и

су посе3но изузети овим законом.Опорезиви приBод представ" 3рисана VСлуA3ени гласник $СV/ 3ро6 4?81"

?" капитални до3и5иG

@" остали приBоди.

#риBоди опорезу6у се 3ило да су остварени у нов5у/ у натури/ и;е;ем или

на други наин. *а по6едине врсте приBода/ порез на доBодак граCана плаћа се:

1" по од3итку од сваког по6единаног приBодаG

2" на основу ре9е;а надлеAног пореског органаG

" самоопорезива;ем.Tоди9;и порез на доBодак граCана плаћа се по ре9е;у надлеAног пореског

органа на доBодак остварен у календарско6 години/ у складу са овим законом.

.2 #орез на приBоде

' поступку при6ема и евидентира;а о3авеза пореза на доBодак граCана

на приBоде по од3итку ко6е оствару6е изико ли5е и самостално при6ав


24/37

да180=/ >280> и?80@"GФизико ли5еJ дрAав


25/37

F други приBодипо основу уговора о делу/ уговора о о3ав


26/37

повуениB акумулираниB средстава улоAениB у куповину ануитетакод

улага;а повуениB акумулираниB средстава по основу удела лана у нето

имовини до3рово


27/37

приBода инвести5ионе 6едини5е ко6и се исплаћу6у т6. расподе


28/37

наведеног лана не моAе 3ити већи од износа ко6и 3и се до3ио применом

одреда3а овог Dакона на доBодак остварен у друго6 дрAави.

Одред3е Dакона о из3егава;у двоструког опорезива;а приме;у6у се независно

од тога да ли посто6и меCународни уговор о из3егава;у двоструког

опорезива;а.

?. окази ко6и се подносе уз ## О#О'з о3раза5 ## О#О порески о3везни5и дуAни су да доставе:

F уговор о раду или други уговор за извр9ени посао по коме се оствару6е

накнадаоверени превод уговора од стране судског тумаа"G

F доказе о стварно насталим тро9ковимаако се определе за ума;ива;е 3руто

оствареног приBода за стварне тро9кове"G

F потврда о плаћеном порезу у друго6 дрAавиG

@. &онтрола #ореске при6аве ## О#О

#риликом при6ема о3рас5а ## О#О проверити да ли су уз при6аву достав.==4 динара месено""G

4. ако 6е остварен приBод у иностранству/ односно из иностранства/ да ли

посто6и уговор о МеCународном двоструком опорезива;у или не:

а" уколико посто6и 'говор о МеCународном двоструком опорезива;у са

зем


29/37

=. проверити таност о3раун доприноса за о3авезно со5и6ално осигура;е/ у

зависности од врсте доприноса ко6е тре3а о3раунати на остварени опорезив

приBод из таке=. ## О#О О3рас5аправилност основи5е и таност стопе".

>. уколико 6е о3везник поднео при6аву након0 дана од дана када 6е примио

приBод/ потре3но 6е проверити о3раун камате. &амату 6е потре3но о3раунати

од дана када 6е о3везник примио зараду или други приBод.(ко о3везник ни6е правилно о3раунао и платио о3авезе потре3но 6е поступити

сагласно одред3ама л. 121. D###(/ саинити записник о контроли и

ре9е;ем утврдити нетану или непотпуно утврCену о3авезул. 122. D###(".

#рема томе/ уколико порез не о3рауна и не плати исплатила5 приBода или

ли5е ко6е ни6е о3везник о3раунава;а и плаћа;а пореза по

од3иткуизико ли5е" резидентно ли5е ко6е оствари зараду или другу врсту

приBода у друго6 дрAави дуAно 6е само да о3рауна и плати порез по од3итку на

О3рас5у ## О#О. 'колико исплатила5 приBодаJ резидентно правно ли5е/

о3рауна и плати порез по од3итку и припада6уће доприносе за ли5е ко6е 6еупутио на рад у другу дрAаву/ то изико ли5е ни6е дуAно само да о3рауна и

плати порез по од3итку.

. оприноси за со5ио6ално осигура;е

Овим законом уреCу6у се доприноси за о3авезно со5и6ално осигура;е у

да


30/37

организа5и6а за о3авезно со5и6ално осигура;е/ основаниB законима ко6и

уреCу6у систем о3авезног со5и6алног осигура;а/ за намене утврCене у складу са

тим законима.

.4 #орез на имовину

Основи5а пореза на имовину на права на непокретностима код пореског

о3везника ко6и не води пословне к;иге а ко6у/ ини ;ена вредност/ утврCу6е се

применом прописаниB основниB и корективниB елемената.

Основи5а пореза на имовину код по


31/37

4.0 У$в&*ива+% ,и+%-и.а

-и;ени5е у пореском поступку утврCу6у се на основу доказа.

&ао доказ у пореском поступку могу се употре3ити пореска при6ава, порески

3иланс, пословне к;иге и евиден5и6е, рауноводствени искази, пословна

документа5и6а и друге исправе и инорма5и6е ко6има располаAе #ореска

управа, прикуп


32/37

&ао доказ у пореском поступку могу се употре3ити пореска при6ава, порески

3иланс, пословне к;иге и евиден5и6е, рауноводствени искази, пословна

документа5и6а и друге исправе и инорма5и6е ко6има располаAе порески орган,

прикуп


33/37

➢ све9теник, адвокат, порески саветник, ревизор и лекар, о ономе 9то им 6е

порески о3везник поверио

➢ или су у том сво6ству сазнали, а односи се на пореску о3авезу пореског

о3везника.

Ова ли5а одлуу6у о праву на ускраћива;е инорма5и6а.

4.4 'скраћива;е дава;а сруног ми9


34/37

ко6и о3авезно садрAи и примед3е пореског о3везника, односно другог пореског

дуAника, као и разлози од3и6а;а потписива;а записника, уколико до тога доCе.

4.6 'лазак на зем


35/37

#овраћа6 у преCа9;е ста;е, као спе5иино правно средство, карактери9е,

измеCу осталог, преклузивност, т6. непрекораивост и су36ективног и

о36ективног рока за подно9е;е заBтева за повраћа6 у преCа9;е ста;е , 9то за

последи5у има да се не3лаговремени заBтев од3а5у6е зак


36/37

#ореска политика 6е део економске и со5и6алне политике. Она

о3уBвата усклаCено делова;е дрAавниB институ5и6а кроз у3ира;е

6авниB приBода на расподелу/ размену/ потро9;у и производ;у у

одред6еном на5ионалном простору и времену у складу са дру9твено

приBват


37/37

poreski postupak sa osvrtom na utvrđivanje cinjenica

Documents