point 5 kkp dan bukti audit
TRANSCRIPT
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
1/26
KERTAS KERJA AUDIT
DAN
BUKTI AUDIT
Kertas kerja audit
Bukti auditBukti hukum
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
2/26
KERTAS KERJA AUDIT
PSP 02 SPKN :Pemeriksa harus mempersiapka da
meme!ihara d"kumetasi pemeriksaa da!am
#etuk kertas kerja pemeriksaa$ D"kumetasipemeriksaa %a& #erkaita de&a
pere'aaa( pe!aksaaa( da pe!ap"rapemeriksaa dapat mejadi #ukti %a&
meduku& "pii( temua( simpu!a darek"medasi pemeriksaa)$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
3/26
*!ajuta : kertas kerja audit
Kertas Kerja Audit :'atata+'atata %a& di#uat atau dikumpu!ka da
disimpa "!eh audit"r me&eai pr"sedur audit %a&ditempuh( pe&ujia %a& di!akuka( ketera&a
%a& diper"!eh( da kesimpu!asehu#u&a de&aaudit$
Kertas kerja audit merupaka a!at utama utukme&eda!ika da me'atat peu&asa audit
sehi&&a meduku& kredi#i!itas pekerjaa audit$
Kredi#i!itas suatu pekerjaa audit dapat mei&katapa#i!a pekerjaa audit di'atat da dikeda!ikade&a 'ara %a& rasi"a!( teratur da k"siste$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
4/26
*!ajuta : kertas kerja audit
PSP 02 SPKN :
D"kumetasi pemeriksaa mem#erika ti&a
ma,aat( %aitu:-$.em#erika duku&a utama terhadap
!ap"ra hasi! pemeriksaa$
2$.em#atu pemeriksa da!am me!aksaaka
da me&a/asi pe!aksaaa pemeriksaa$$.emu&kika pemeriksa !ai utuk mere1iu
kua!itas pemeriksaa$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
5/26
*!ajuta : kertas kerja audit
Kertas Kerja Audit disusu de&a tujua atara !ai :
- Se#a&ai pe%impa i,"rmasi %a& diper"!eh%a darihasi! pe&umpu!a da pe&ujia #ukti audit( sertahasi! e1a!uasi%a$
2 .e&ideti3kasika da med"kumetasikatemua+temua ke!emaha( pem#"r"sa( de3siesi(da ketidake,ekti,a$
.em#atu a&ar pe!aksaaa audit #erja!a de&aterti#$ Da!am ha! ii Kertas Kerja Auditmed"kumetasika apa %a& te!ah4seda&dikerjaka( da mem#erika a!asa me&apa suatupekerjaa #e!um di!aksaaka$
5 .em#erika duku&a da!am pem#i'araa de&apers"i! "perasi$ 6!eh karea "perasi perusahaa#ersi,at k"mp!eks 7rumit( maka kaita atara sistemda "r&aisasi su!it utuk dii&at di !uar kepa!a$ Bi!aaudit"r me'atat uraia+uraia da #a&a+#a&ada!am Kertas Kerja Audit+%a da di#eri ideks( maka
audit"r dapat me&hu#u&i "ra&+"ra& %a& ter!i#atda!am "perasi utuk !e#ih memahami 7pekerjaa
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
6/26
*!ajuta : kertas kerja audit
8 .em#erika duku&a da!am peu!isa !ap"ra
audit 7kertas kerja audit memudahkapemidaha data4i,"rmasi ke da!am !ap"ra$
9 Se#a&ai a!at utuk mempertahaka pedapat$7Kertas Kerja Audit %a& disusu dadire,eresika de&a #aik aka mem#atu
audit"r da!am mempertahaka pedapat darek"medasi%a$ Se#a&ai dasar re1ie/ #a&i pe%e!ia4ketua tim
me&eai perkem#a&a pekerjaa audit 7KertasKerja Audit merupaka #ukti dari pe!aksaaaaudit %a& "tetik$
; Se#a&ai dasar utuk mei!ai kemampua tekis(keah!ia( da kete!itia audit"r %aersa&kuta$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
7/26
*!ajuta : kertas kerja audit
Padua .aajeme Pemeriksaa BPK :Karakteristik kertas kerja %a& disiapka "!ehaudit"r BPK se#a&ai #erikut:
-$ =e&kap da akurat(
2$ Je!as da ri&kas(
$ .udah disiapka(
5$ .udah dime&erti da #eruruta(
8$ Re!e1a(9$ Ter"r&aisasi de&a #aik(
$ .udah dite!aah$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
8/26
*!ajuta : kertas kerja audit
Jeis+jeis kertas kerja audit :
-$Kertas Kerja Nera'a Sa!d"( merupaka kertas kerja %a&pa!i& peti& di da!am audit karea: 7a mejadi mataratai pe&hu#u& atara aku #uku #esar audita da
item+item %a& di!ap"rka da!am !ap"ra keua&a(7#mem#erika dasar utuk pe&eda!ia se!uruh kertaskerja idi1idua!( 7' me&ideti3kasika kertas kerjaspesi3k %a& memuat #ukti audit #a&i setiap item!ap"ra keua&a$
2$Kertas Kerja Skedu! da Kertas Kerja Aa!isis(merupakakertas kerja %a& memuat #ukti %a& meduku& item+item da!am kertas kerja era'a sa!d"$ >"t"h: skedu!piuta& da&a&( skedu! akti1a tetap( da !ai+!ai$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
9/26
*!ajuta : kertas kerja audit
$.em"rada Audit da I,"rmasi Peduku&$ .em"radaaudit merujuk pada data tertu!is %a& disusu "!eh audit"rda!am #etuk arati,$ .em"rada me!iputi k"metar+k"metar atas pe!aksaaa pr"sedur+pr"sedur auditseperti: rua& !i&kup audit( temua audit( da kesimpu!aaudit$ Se!ai itu( audit"r ju&a dapat me%usu mem"rada
audit utuk med"kumetasika i,"rmasi peduku&se#a&ai #erikut: 7a Sa!ia risa!ah rapat( 7# Represetasitertu!is dari maajeme da para pakar %a& #erasa! dari!uar "r&aisasi( 7' Sa!ia k"trak peti&
5$A%at Jura! Pe%esuaia da Rek!asi3kasi$ A%at jura!
pe%esuaia merupaka k"reksi atas kesa!aha auditase#a&ai aki#at pe&a#aia atau sa!ah peerapa stadarakutasi$ A%at jura! rek!asi3kasi #erkaita de&ape%ajia !ap"ra keua&a %a& #ear de&a sa!d" aku%a& sesuai$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
10/26
*!ajuta : kertas kerja audit
D"kumetasi %a& dise!e&&araka da!ampr"ses audit harus mempertim#a&ka ha!+ha!#erikut( %aitu:
-$Setiap arsip audit harus memi!iki i,"rmasiideti3kasi seperti ama audita( peri"de%a& di'akup( peje!asa ri&kas teta& isi(para, sta, audit %a& me%iapka( ta&&a!pem#uata( da k"de ideks$
2$D"kumetasi audit harus #erideks da#ere,eresi si!a& utuk memudahkape&"r&aisasia da pe&arsipa$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
11/26
*!ajuta : kerta kerja audit
$D"kumetasi audit %a& !e&kap harus se'ara je!asme&idikasika pekerjaa audit %a& di!akuka
de&a me&&uaka 'ara+'ara #erikut: 7aPer%ataa tertu!is da!am ,"rmu!ir mem" 7# De&a
mem#erika para, pada pr"sedur audit di da!am
pr"&ram audit( da ? 7' De&a mem#erika tada!a&su& pada skedu! de&a k"de+k"de tertetu %a&ati%a dije!aska pada #a&ia #a/ah skedu!$
5$D"kumetasi audit harus me'akup i,"rmasi %a&
'ukup utuk memeuhi tujua+tujua pera'a&a%ada audit"r harus memperhatika ha! ii$
8$Simpu!a %a& diper"!eh dari setiap pr"sedur audit%a& di!aksaaka harus dije!aska de&a 'ara %a&sederhaa$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
12/26
*!ajuta : kertas kerja audit
PSP 02 SPKN :D"kumetasi pemeriksaa ju&a harus memuati,"rmasi tam#aha se#a&ai #erikut:
-$Tujua( !i&kup( da met"d"!"&i pemeriksaa(
termasuk kriteria pe&am#i!a uji+petik 7samp!i&%a& di&uaka$
2$D"kumetasi pekerjaa %a& di!akuka utukmeduku& simpu!a da pertim#a&apr",esi"a!$
$Bukti teta& re1iu super1isi terhadap pekerjaa%a& di!akuka$
5$Peje!asa pemeriksa me&eai stadar %a& tidakditerapka #eserta a!asa da aki#at%a$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
13/26
*!ajuta : kertas kerja audit
Ketua tim da a&&"ta tim audit memi!iki tu&as+tu&as %aer#eda #erkeaa de&a pe&e!"!aa kertas kerja( %aitu :
-$A&&"ta tim #ertu&as me%usu kertas kerja ketikame!aksaaka setiap pr"sedur audit #erdasarkapeu&asa %a& di#erika "!eh ketua tim$
2$Ketua tim #erta&&u&ja/a# memeriksa( me&aa!isisda mei!ai kertas kerja audit %a& disiapka a&&"tatim( serta mem#erika petujuk utuk per#aika kertaskerja audit 7#i!a diper!uka
Catatan :
Tujuan ketua tim menelaah kertas kerja ini adalah untukmemastikan bahwa semua prosedur audit telahdilaksanakan sesuai dengan panduan yang ada.
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
14/26
*!ajuta : kertas kerja audit
Pe&arsipa Kertas Kerja Kertas kerja diarsipka meurut duakate&"ri se#a&ai #erikut:
-$@i!e Permae$@i!e permae memuat data %a& diharapka tetap#erma,aat #a&i audit"r da!am #a%ak perikata de&a auditadi masa medata&$ Item+item %a& dijumpai da!am #erkaspermae ia!ah: 7a Sa!ia AD4ART audita ? 7# Ba&a aku damaua!4ped"ma pr"sedur ? 7' Struktur "r&aisasi ? 7d !a%+"ut
kat"r4tempat pr"duksi atau pe!a%aa( #erikut pr"duk4jasa utama%a& dihasi!ka4di#erika? 7e Re&u!asi me&eai pe%ertaam"da!( atau peer#ita "#!i&asi? 7, Sa!ia k"trak ja&kapaja&( seperti se/a &ua usaha( k"trak kerja pr"%ek tahujamak( da re'aa pesiu( 7& Skedu! am"rtisasi ke/aji#aja&ka paja& serta pe%usuta akti1a audita 7#i!a ada ? 7h
Ikhtisar prisip+prisip akutasi %a& di&uaka "!eh audita$2$@i!e Tahu Berja!a$ @i!e tahu #erja!a memuat i,"rmasi %a&
#erkaita de&a pr"&ram audit tahu #erja!a( atara !ai :skedu! kertas kerja( pr"&ram audit( kertas kerja era'a sa!d"(mem"rada audit( a%at jura! pe%esuaia da rek!asi3kasi( d!!$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
15/26
BUKTI AUDIT7Audit E1ide'e
Bukti audit :semua i,"rmasi %a& di&uaka "!eh audit"r utukmeetuka apakah i,"rmasi %a& diaudit te!ahdisajika sesuai de&a kriteria %a& te!ah ditetapka$
I,"rmasi ii #era&am ter&atu& pada ti&katpe&aruh%a terhadap keputusa audit"r me&eai :
Apakah !ap"ra keua&a te!ah disajika sesuaide&a prisip akutasi %a& #er!aku umum(
Apakah kierja audita te!ah sesuai de&a %a&diharapka 7ek""mis( e3sie( da e,ekti,( atau ?
Apakah tujua audit tertetu ter'apai$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
16/26
*!ajuta : #ukti audit
.asa!ah utama pe&am#i!a keputusa atas #ukti
audit ada!ah : peetuajeisdajum!ah#uktiaudit %a& memadai utuk me&am#i! kesimpu!a$
Keputusa audit"r da!am pe&umpu!a #ukti audit
dapat di#a&i da!am 5 7empat #a&ia %aitu:-$.eetuka Pr"sedur audit%a& aka di&uaka$
2$.eetuka ukura sampe! %a& aka diujide&a pr"sedur terse#ut$
$.eetuka Item %a& aka dipi!ih se#a&aisampe! dari p"pu!asi%a$
5$.eetuka /aktu4jad/a! me!aksaakapr"sedur audit terse#ut$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
17/26
*!ajuta : #ukti audit
Dimesi Kua!itas I,"rmasi :
Akurat? Re!e1a? >ukup?Tepat aktu4Berma,aat
2 7dua ,akt"r %a& meetuka ti&kat persuasi, #aha#ukti ada!ah :
-$Ti&kat k"mpetesi 7competency$ Ti&kat k"mpetesi
atau seri& dipertukarka de&a reliability of evidenceme'ermika sejauh maa #ukti audit dapat
diper'a%a$ Karakteristik #ukti audit %a& k"mpete%aitu: 7a Re!e1asi ? 7# Ti&kat idepedesipe%edia i,"rmasi ? 7' Kua!i3kasi dari pe%ediai,"rmasi ? 7d Ti&kat e,ekti3tas pe&eda!ia iterdari audita ? 7e Pe&etahua !a&su& audit"r atas#ukti audit ? 7, Ti&kat "#%ekti1itas? 7&Tepat /aktu$
2$Ti&kat ke'ukupa 7suciency#ukti audit(
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
18/26
*!ajuta : #ukti audit
K"rath 72002 meje!aska #ah/a #ukti audit terdiri
dari ,akta+,akta da pea!ara+pea!ara %a&mempe&aruhi pemikira audit"r$ Bukti auditterse#ut ada!ah :
-$Bukti ,aktua! 7@a'tua! E1ide'e ada!ah #ukti
!a&su& da se'ara umum dia&&ap !e#ih kuatdaripada #ukti hasi! pea!ara$ >"t"h :
Pe&amata atas persediaa utuk me%akikaeksistesi%a$
2$Bukti hasi! pea!ara 7I,eretia! E1ide'eada!ah
#ukti tidak !a&su& utuk meduku& pearikakesimpu!a$ >"t"h : Pe&amata atas persediaa%a& meumpuk dapat mem#uat audit"r medu&a#ah/a persediaa terse#ut sudah usa&$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
19/26
*!ajuta : #ukti audit
Ti&kata #ukti Audit :
- Bukti Utama 7Primary Evidence( %aitu #ukti %a& dapatme&hasi!ka kepastia %a& pa!i& kuat atas ,akta$
2 Bukti Tam#aha 7econdary Evidence( %aitu #ukti %a&dapat diterima #i!a #ukti utama ter%ata hi!a& ataurusak( atau dapat pu!a diterima #i!a dapat ditujuka
#ah/a #ukti ii merupaka pe'ermia %a& !a%ak atas#ukti utama$
Bukti =a&su& 7!irect Evidence( %aitu #ukti %a&meujukka ,akta tapa kesimpu!a ataupu a&&apa$
5 Bukti Tidak =a&su& 7Circumtantial Evidence( %aitu #ukti
%a& 'ederu& utuk meetapka suatu ,akta de&apem#uktia ,akta !ai %a& setara, de&a ,akta utama$
8 Bukti Peduku& 7Corraborative Evidence( %aitumerupaka #ukti tam#aha dari suatu karakter %aer#eda tetapi di&uaka utuk tujua %a& sama$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
20/26
*!ajuta : #ukti audit
Pr"sedur audit umum %a& di&uaka utuk memper"!eh da atau
mem1eri3kasi #ukti audit %a& k"mpete da 'ukup atara !ai :-$Pemeriksaa @isik4ispeksi7'"t"h ap!ikasi pada : aset$
2$K"3rmasi7'"t"h ap!ikasi pada : piuta&( uta&$
$D"kumetasi7'"t"h ap!ikasi pada : d"kume( 'atata( !ap"rami!ik audita$
5$Pr"sedur aa!itis7'"t"h ap!ikasi pada : !ap"ra keua&a( atau!ap"ra kuatitati, !ai%a
8$ Iter1ie/ de&a audita 7'"t"h ap!ikasi pada : imp!emetasipe&eda!ia da pr"sedur kerja( da ke#ijaka maajeme
9$Pe!aksaaa kem#a!i "!eh audit"r 7'"t"h ap!ikasi : rek"si!iasi#ak( era'a sa!d"( pe&hitu&a kem#a!i pejum!aha4
pe&ura&a4perka!ia4pem#a&ia pada d"kume atau 'atatami!ik audita
$Pe&amata 7'"t"h ap!ikasi : pe&amata atas ,asi!itas(ke&iata( pr"ses pr"duksi4pe!a%aa
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
21/26
BUKTI UKU.7=e&a! E1ide'e
Sa/%er da Ditteh",er 72002 me&emukaka #ah/a,"kus dari #ukti audit #er#eda dari #ukti hukum( %aitu :
-$Bukti hukum sa&at #er&atu& pada pem#eriakesaksia de&a #er#i'ara 7"ra! testim"%seda&ka #ukti audit !e#ih me&ada!ka #uktid"kumetasi$
2$Bukti hukum memper#"!ehka ada%a du&aa+du&aatertetu #ah/a ,akta+,akta %a& tertera da!am
d"kume perjajia atara pihak+pihak %a& #erkaitaada!ah #ear( seda&ka audit"r tidak terikat padasuatu du&aa tertetu da aka se!a!u me&uji semua#ukti sampai audit"r terse#ut merasa puas me&eaike#eara%a$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
22/26
*!ajuta : #ukti hukum
Audit"r harus memahami #ukti hukum 7legal
evidance"%a& #er&ua da!am me&hadapikasus+kasus ke'ura&a 7fraud se!ama
me!akuka audit$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
23/26
*!ajuta : #ukti hukum
Bukti hukum terdiri atas :
-$Best e1ide'e4primar% e1ide'e( ada!ah #ukti %a& pa!i& dapatmem#uktika suatu ,akta da!am i1esti&asi$ Bukti ii #iasa%ater#atas pada #ukti d"kumetasi da diterapka utukmem#uktika isi dari se#uah d"kume$ Jika d"kume as!i tersedia(maka #est e1ide'e ru!e tidak memper#"!ehka pihak+pihak %a&terkait utuk mem#uktika isi tu!isa terse#ut de&a kesaksiase'ara #er#i'ara$ Bukti kesaksia de&a #er#i'ara dapat di&uakautuk meje!aska suatu d"kume apa#i!a d"kume terse#utmemi!iki !e#ih dari satu iterpretasi$
2$Se'"dar% e1ide'e( ada!ah #ukti %a& ti&kat keada!a%a#erada di #a/ah #est e1ide'e$ Se'"dar% e1ide'e me'akup
sa!ia dari suatu d"kume atau kesaksia de&a #er#i'ara atas isid"kume terse#ut$ Sa!ia dari suatu d"kume di&uaka apa#i!ad"kume as!i te!ah hi!a& atau rusak tapa dise&aja "!eh pihak%a& #er!a/aa( d"kume tidak dapat disajika "!eh pihak %a&meduku&( atau d"kume terse#ut disimpa "!eh etitas pu#!ik$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
24/26
*!ajuta : #ukti hukum
$ Dire't e1ide'e( ada!ah #ukti %a& me%ediaka se#uah ,akta%a& tidak per!u me&&uaka du&aa atau pea!ara !a&iutuk pem#uktia$ Kesaksia de&a #er#i'ara "!eh se"ra&saksi atas se#uah ,akta ada!ah dire't e1ide'e$
5$ >ir'umstatia! e1ide'e(ada!ah #ukti %a& me%ediaka se#uah,akta peratara %a& maa sese"ra& dapat me%impu!kasuatu ,akta utama %a& peti& #erkaita de&a ha! %a&
dipertim#a&ka$ Bukti ii tidak se'ara !a&su& mem#uktikake#eradaa #ukti utama( tetapi ha%a mem#erika pea!ara!"&is #ah/a #ukti utama terse#ut ada$ >"t"h : N"ta Peerimaa#ara& %a& ke!iru di'ap de&a stempe! mi!ik audit"r "!eh#a&ia peerimaa( %a& meujukka audit"r terse#ut !a!aida!am me!akuka tu&as%a$
8$ >"'!usi1e e1ide'e( ada!ah #ukti %a& tidak dapatdiperde#atka !a&i #a&aimaapu si,at%a$ Bukti ii #e&itu kuatsehi&&a me&esampi&ka #ukti+#ukti %a& !ai$ Bukti jeis iiha%a me%ediaka satu kesimpu!a %a& dapat diam#i!$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
25/26
*!ajuta : #ukti hukum
9$>"rr"#"rati1e e1ide'e(ada!ah #ukti tam#aha de&a karakter%a& #er#eda me&eai suatu ha! %a& sama$ Bukti ii
me!e&kapi #ukti+#ukti %a& te!ah ada da #ertujua utukme&uatka #ukti+#ukti terse#ut$ >"t"h : Kesaksia Pe%e!iaaudit #ah/a Audit"r %a& memeriksa peerimaa #ara&mema& seda& #ertu&as pada /aktu terjadi%a kekura&apeerimaa #ara&( da tidak ada "ra& !ai %a& memi!ikiakses atas 'ap4stempe! mi!ik audit"r$
$6pii" e1ide'e( mes%aratka #ah/a saksi ha%a per!ume&u&kapka ,akta %a& #ear+#ear mereka !ihat ataude&ar$ Audit"r harus me&e!uarka usur "pii dari kesaksiaterse#ut utuk medapatka da me&e1a!uasi ,akta%a saja$.eskipu 6pii" e1ide'e kura& "#%ekti,( #ukti ii dapat
#er&ua da!am meetapka arah pe&umpu!a ,akta$ Terdapatpe&e'ua!ia atas "pii" ru!e %aitu %a& #erkaita de&a "piidari pakar atau ah!i$ Da!am pe&e'ua!ia terse#ut( se"ra& ah!idapat mem#erika "pii terhadap suatu ,akta dimaa de&a'ara terse#ut pihak pe&adi!a dapat memahami ,akta dimaksud$
-
7/23/2019 Point 5 Kkp Dan Bukti Audit
26/26
*!ajuta : #ukti hukum
;$ earsa% e1ide'e( ada!ah #ukti tertu!is4!isa %a&di&uaka da!am pe&adi!a se#a&ai a!at pem#uktia atas
ha!+ha! %a& dikataka di !uar pe&adi!a$ Bukti ii #iasa%atidak diterima da!am pe&adi!a karea 'ara ter#aik utukme&etahui ke#eara dari suatu per%ataa ada!ahmeempatka para saksi di #a/ah sumpah da me!akukapemeriksaa si!a& 7'r"ss+eCamie$ Da!am
me&ideti3kasi ke'ura&a( audit"r harus meempatkadiri%a se#a&aimaa pe&adi!a mem#erika perta%aada memeriksa 'atata$ >"t"h : #i!a si A #erkata kepadaaudit"r( Sa%a me!ihat sediri #ah/a si B meadata&ai"ta peerimaa #ara&)( maka ii ada!ah dire't e1ide'e$
Bi!a si A #erkata kepada audit"r( Si > me&ataka kepadasa%a #ah/a dia me!ihat si B meadata&ai "tapeerimaa #ara& dimaksud)( ii ada!ah hearsa%e1ide'e$ >"t"h !ai : d"kume #erupa ,aktur pejua!a("rder pem#e!ia( !ap"ra kekura&a da d"kume+d"kume usaha !ai%a %a& di#uat( ditadata&ai dadipr"ses "!eh #a&ia4petu&as terkait 7dikerjaka tidak da!am