pengujian substantif piutang usaha -...

1-1©2008 ©2008 AntariksaAntariksa BudileksmanaBudileksmana ProdiProdi AkuntansiAkuntansi UMYUMY

PengujianPengujian SubstantifSubstantifPiutangPiutang UsahaUsaha

( ( PertemuanPertemuan keke--55))

AntariksaAntariksa [email protected][email protected]

www.antariksa.infowww.antariksa.info


TujuanTujuan KuliahKuliah 11

MenggambarkanMenggambarkan metodologimetodologidesaindesain pengujianpengujian saldosaldo rincirincidengandengan menggunakanmenggunakan model model risikorisiko audit.audit.


TujuanTujuan Audit Audit SaldoSaldo--TerkaitTerkaitPiutangPiutang UsahaUsaha

KaitanKaitan rincirinci

NilaiNilai ygyg DapatDapatDirealisasiDirealisasi

KlasifikasiKlasifikasiKeakuratanKeakuratan

KeberadaanKeberadaan

HakHak

KelengkapanKelengkapan

PisahPisah batasbatas

PenyajianPenyajiandandan disclosuredisclosure


IdentifikasiIdentifikasi risikorisiko bisnisbisnis klienklien yang yang mempengaruhimempengaruhipiutangpiutang usahausaha..

MetodologiMetodologi DesainDesain PengujianPengujianSaldoSaldo RinciRinci PiutangPiutang UsahaUsaha

TahapTahap II

MenentukanMenentukan salahsalah sajisaji yang yang dapatdapat ditoleransiditoleransi dandanmenentukanmenentukan risikorisiko bawaanbawaan piutangpiutang usahausaha..

MenentukanMenentukan risikorisiko pengendalianpengendalian untukuntuk siklussikluspenjualanpenjualan dandan penagihanpenagihan..


MendesainMendesain dandan melakukanmelakukan pengujianpengujian pengendalianpengendaliandandan pengujianpengujian substantifsubstantif transaksitransaksi padapada siklussikluspenjualanpenjualan dandan penagihanpenagihan..

TahapTahap IIII



WaktuWaktuItem yang Item yang dipilihdipilih

UkuranUkuransampelsampel

ProsedurProsedurauditaudit

MendesainMendesain dandan melakukanmelakukan prosedurprosedur analitisanalitissaldosaldo piutangpiutang usahausaha..

TahapTahap IIIIII

MendesainMendesain pengujianpengujian saldosaldo rincirinci piutangpiutang usahausahauntukuntuk memenuhimemenuhi tujuantujuan audit audit terkaitterkait dengandengan saldosaldo..



HubunganHubungan AntaraAntara PenjualanPenjualandengandengan PiutangPiutang UsahaUsaha

Peny

ajia

nPe

nyaj

ian

dan

dan

disc

losu

redi

sclo

sure

Kaita

nKa

itan

rinci

rinci

Kebe

rada

anKe

bera

daan

Kele

ngka

pan

Kele

ngka

pan

Keak

urat

anKe

akur

atan

Klas

ifika

siKl

asifi

kasi

Pisa

hPi

sah

bata

sba

tas

Nila

iN

ilai

dapa

tda

pat d

ireal

isas

idi

real

isas

i

Hak

Hak

TujuanTujuan audit audit saldosaldo--terkaitterkait piutangpiutang usahausaha

TujuanTujuan audit audit transaksitransaksi--terkaitterkait

PenjualanPenjualanKeberadaanKeberadaanKelengkapanKelengkapanKeakuratanKeakuratanKlasifikasiKlasifikasiTimingTimingPostingPosting//IkhtisarIkhtisar

××××

××××

××××


Peny

ajia

nPe

nyaj

ian

dan

dan

disc

losu

redi

sclo

sure

Kaita

nKa

itan

rinci

rinci

Kebe

rada

anKe

bera

daan

Kela

ngka

pan

Kela

ngka

pan

Keak

urat

anKe

akur

atan

Klas

ifika

siKl

asifi

kasi

Pisa

hPi

sah

bata

sba

tas

Nila

iN

ilai

Dap

atD

apat

dire

alis

asi

dire

alis

asi

Hak

Hak

TujuanTujuan audit audit saldosaldo--terkaitterkait piutangpiutang usahausaha

TujuanTujuan auditaudittransaksitransaksi--terkaitterkaitPenerimaanPenerimaan kaskas

KeberadaanKeberadaanKelengkapanKelengkapanKeakuratanKeakuratanKlasifikasiKlasifikasiTimingTimingPostingPosting//IkhtisarIkhtisar

××××

××××

××××

HubunganHubungan AntaraAntara PenjualanPenjualandengandengan PiutangPiutang UsahaUsaha



MendesainMendesain dandan melakukanmelakukanprosedurprosedur analitisanalitis atasatas akunakun--akunakundalamdalam siklussiklus penjualanpenjualan dandanpenagihanpenagihan..


ProsedurProsedur AnalitisAnalitis atasatas SiklusSiklusPenjualanPenjualan dandan PenagihanPenagihan

PersentasePersentase labalaba kotorkotor dengandengan tahun2 tahun2 sebelumnyasebelumnya

PenjualanPenjualan tiaptiap bulanbulan

PersentasePersentase returretur penjualanpenjualan terhadapterhadappenjualanpenjualan kotorkotor dgndgn tahun2 tahun2 sebelumnyasebelumnya

DibandingkanDibandingkan dalamdalam product lineproduct line


SaldoSaldo pelangganpelanggan individual individual terhadapterhadap jumlahjumlah tersajitersaji

PersentasePersentase kerugiankerugian PTT PTT thdthd penjualanpenjualan kotorkotor

JumlahJumlah harihari piutangpiutang dagangdagang s/ds/d dapatdapat ditagihditagih


DibandingkanDibandingkan dengandengan tahun2 tahun2 sebelumnyasebelumnya


PersentasePersentase kategorikategori umurumur thdthd piutangpiutang

PersentasePersentase cadangancadangan kerugiankerugian piutangpiutang tidaktidaktertagihtertagih terhadapterhadap piutangpiutang usahausaha

PersentasePersentase kerugiankerugian piutangpiutang tidaktidak tertagihtertagihterhadapterhadap piutangpiutang usahausaha totaltotal


DibandingkanDibandingkan dengandengan tahun2 tahun2 sebelumnyasebelumnya


InformasiInformasi KomparatifKomparatif

PenjualanPenjualanLabaLaba kotorkotorPiutangPiutang usahausahaKerugianKerugian piutangpiutang tidaktidak tertagihtertagihTotal Total aktivaaktiva lancarlancarTotal Total aktivaaktivaLabaLaba bersihbersihJumlahJumlah akunakun piutangpiutangJumlahJumlah akunakun piutangpiutang dengandengan

saldosaldo didi atasatas $100,000$100,000

144,328144,32839,84539,84520,19720,1973,3233,323

51,02751,02761,36761,3675,6815,681

258258

3737

9.09.09.69.67.37.3

(2.1)(2.1)14.014.0(7.0)(7.0)21.921.916.716.7

15.615.6

132,421132,42136,35036,35018,82718,8273,3943,394

44,77944,77966,02166,0214,6594,659

221221

3232

7.07.07.07.0

14.114.17.37.36.66.68.08.0

39.039.05.75.7

6.76.7

123,737123,73733,96133,96116,50516,5053,1623,162

41,98941,98961,14761,1473,3513,351

209209

3030

12/31/0412/31/04($000)($000)

PerubhnPerubhn%%tasetase20032003--20042004

12/31/0312/31/03($000)($000)

PerubhnPerubhn%%tasetase20022002--20032003

12/31/0212/31/02($000)($000)


ProsedurProsedur AnalitisAnalitis: : SiklusSiklus PenjualanPenjualan dandan PenagihanPenagihan

LabaLaba kotorkotor/ / penjualanpenjualan bersihbersihReturRetur dandan potonganpotongan penjualanpenjualan//

penjualanpenjualan kotorkotorKerugianKerugian PTT/ PTT/ penjualanpenjualan bersihbersihCadanganCadangan kerugiankerugian piutangpiutang//

piutangpiutang usahausahaJumlahJumlah harihari piutangpiutang usahausaha s/ds/d

dapatdapat ditagihditagih ((outstandingoutstanding))PiutangPiutang usahausaha bersihbersih//

aktivaaktiva lancarlancar

27.85%27.85%

0.90%0.90%2.30%2.30%

6.10%6.10%

48.0948.09

37.20%37.20%

27.70%27.70%

0.90%0.90%2.60%2.60%

7.50%7.50%

47.9647.96

32.50%32.50%

27.68%27.68%

0.90%0.90%2.60%2.60%

6.40%6.40%

49.3249.32

32.30%32.30%

12/31/0412/31/04 12/31/0312/31/03 12/31/0212/31/02


MendisainMendisain dandan MelakukanMelakukanPengujianPengujian SaldoSaldo RinciRinciPiutangPiutang UsahaUsaha ((TahapTahap III)III)

RisikoRisiko deteksideteksi yang yang direncanakandirencanakan adalahadalahmerupakanmerupakan keputusankeputusan auditorauditor

MenggabungkanMenggabungkan faktor2 faktor2 ygyg menentukanmenentukanrisikorisiko deteksideteksi yang yang direncanakandirencanakan adalahadalahkomplekskompleks


ProsedurProsedur AnalitisAnalitis tentangtentangLabaLaba KotorKotor

HardwoodHardwoodSoftwoodSoftwoodPlywoodPlywood

36.336.323.923.940.340.3

20052005 20042004 20032003

32.432.422.022.050.150.1

36.436.420.320.344.244.2

32.532.522.122.154.354.3

36.036.020.520.545.445.4

32.332.322.322.355.655.6

PersentasePersentase labalaba kotorkotor

GreatGreatWesternWestern IndustriIndustri





MendisainMendisain dandan melakukanmelakukanpengujianpengujian saldosaldo rincirinci mengenaimengenaipiutangpiutang usahausaha untukuntuk tiaptiap--tiaptiaptujuantujuan audit audit saldosaldo--terkaitterkait..


MendisainMendisain PengujianPengujian SaldoSaldo RinciRinci

PiutangPiutang usahausaha telahtelah dijumlahkandijumlahkan dengandengan benarbenar,,dandan sesuaisesuai dengandengan Master File Master File dandan bukubuku besarbesar((aged trial balanceaged trial balance).).

MencatatMencatat piutangpiutang usahausaha yang yang adaada..

PiutangPiutang usahausaha yang yang adaada telahtelah dicatatdicatat semuasemua..


PiutangPiutang usahausaha adalahadalah akuratakurat..

PiutangPiutang usahausaha diklasifikasikandiklasifikasikan secarasecara tepattepat..

PisahPisah batasbatas piutangpiutang usahausaha adalahadalah benarbenar..



PiutangPiutang usahausaha disajikandisajikan sebesarsebesar nilainilai yang yang dapatdapatdirealisasidirealisasi..

KlienKlien mempunyaimempunyai hakhak atasatas piutangpiutang usahausaha..

PenyajianPenyajian dandan disclosuredisclosure piutangpiutang usahausaha adalahadalahtepattepat..




MendapatkanMendapatkan dandan mengevaluasimengevaluasikonfirmasikonfirmasi piutangpiutang usahausaha..


SyaratSyarat AICPAAICPA

1.1. PiutangPiutang usahausaha adalahadalah tidaktidak material.material.

2.2. Auditor Auditor mempertimbangkanmempertimbangkan konfirmasikonfirmasisebagaisebagai buktibukti yang yang tidaktidak efektifefektif sebabsebabtingkattingkat responrespon kemungkinankemungkinan besarbesar tidaktidakmemadaimemadai atauatau tidaktidak reliabelreliabel..

3.3. TingkatTingkat kombinasikombinasi risikorisiko bawaanbawaan dandan risikorisikopengendalianpengendalian adalahadalah rendahrendah dandan buktibuktisubstantifsubstantif lain lain dapatdapat diakumulasikandiakumulasikan untukuntukmenjadikanmenjadikan buktibukti yang yang cukupcukup..


TipeTipe KonfirmasiKonfirmasi

KonfirmasiKonfirmasi positifpositif

Form Form konfirmasikonfirmasi kosongkosong

KonfirmasiKonfirmasi fakturfaktur

KonfirmasiKonfirmasi negatifnegatif


TimingTiming ((WaktuWaktu))

BuktiBukti yang paling yang paling reliabelreliabel daridari konfirmasikonfirmasididapatdidapat apabilaapabila dikirimkandikirimkan sedekatsedekat mungkinmungkindengandengan tanggaltanggal neracaneraca, , sebagaisebagai lawanlawan untukuntukmengkonfirmasimengkonfirmasi akunakun beberapabeberapa bulanbulan sebelumsebelumakhirakhir tahuntahun..


UkuranUkuran SampelSampel

SalahSalah sajisaji yang yang dapatdapat ditoleransiditoleransi

RisikoRisiko bawaanbawaan

RisikoRisiko pengendalianpengendalian

RisikoRisiko deteksideteksi yang yang dicapaidicapai daridaripengujianpengujian substantifsubstantif lainlain

TipeTipe konfirmasikonfirmasi


PemilihanPemilihan Item yang Item yang AkanAkan DiujiDiuji

KetikaKetika memilihmemilih sampelsampel piutangpiutang usahausaha yang yang akanakandikonfirmasidikonfirmasi, auditor , auditor harusharus hatihati--hatihati untukuntukmenghindarimenghindari keterlibatanketerlibatan/ / campurcampur tangantangan klienklien..


ApabilaApabila klienklien berusahaberusaha menekanmenekan auditorauditoruntukuntuk mengirimmengirim konfirmasikonfirmasi padapada pelangganpelanggantertentutertentu, auditor , auditor harusharus mempertimbangkanmempertimbangkankemungkinankemungkinan bahwabahwa klienklien berusahaberusaha untukuntukmenyembunyikanmenyembunyikan sesuatusesuatu yang yang fiktiffiktif atauatausalahsalah sajisaji piutangpiutang usahausaha yang yang telahtelah diketahuidiketahui..

PemilihanPemilihan Item yang Item yang AkanAkan DiujiDiuji


MenjagaMenjaga KontrolKontrol

SetelahSetelah semuasemua item yang item yang akanakan dikonfirmasidikonfirmasitelahtelah ditentukanditentukan, auditor , auditor harusharus tetaptetapmenjagamenjaga kontrolkontrol terhadapterhadap konfirmasikonfirmasi sampaisampaijawabanjawaban diterimaditerima daridari pelangganpelanggan..


TindakTindak LanjutLanjut ApabilaApabila TidakTidak AdaAdaResponRespon

KetikaKetika konfirmasikonfirmasi positifpositif digunakandigunakan,,SAS 67 SAS 67 mengaturmengatur prosedurprosedur tindaktindak lanjutlanjutuntukuntuk konfirmasikonfirmasi yang yang tidaktidak dikembalikandikembalikanoleholeh pelangganpelanggan..


PenerimaanPenerimaan KasKas KemudianKemudian

MembuktikanMembuktikan penerimaanpenerimaan kaskas kemudiankemudian((cash subsequentcash subsequent) ) setelahsetelah tanggaltanggal konfirmasikonfirmasi,,termasuktermasuk mengujimenguji buktibukti penerimaannyapenerimaannya((remittance adviceremittance advice) ) dandan pencatatannyapencatatannya padapadajurnaljurnal penerimaanpenerimaan kaskas, , atauatau mungkinmungkinbahkanbahkan terdapatterdapat pengkreditanpengkreditan kemudiankemudian((subsequent creditsubsequent credit) ) padapada master filemaster filepiutangpiutang usahausaha..


DuplikasiDuplikasi FakturFaktur PenjualanPenjualan

MemeriksaMemeriksa penerbitanpenerbitan fakturfaktur penjualanpenjualanyang yang sesunguhnyasesunguhnya & & tanggaltanggal transaksitransaksisesungguhnyasesungguhnya..


DokumenDokumen PengirimanPengiriman BarangBarang

MenentukanMenentukan apakahapakah pengirimanpengirimanbarangbarang adalahadalah benar2 benar2 dilakukandilakukan,,dandan merupakanmerupakan pengujianpengujian pisahpisahbatasbatas..


KorespondensiKorespondensi dengandengan KlienKlien

BiasanyaBiasanya, auditor , auditor tidaktidak memerlukanmemerlukanreviewreview korespondensikorespondensi sebagaisebagai bagianbagian daridariprosedurprosedur alternatifalternatif, , tetapitetapi korespondensikorespondensidapatdapat digunakandigunakan untukuntuk mengungkapkanmengungkapkanperselisihanperselisihan piutangpiutang yang yang dikonfirmasikandikonfirmasikanyang yang tidaktidak terungkapterungkap..


AnalisisAnalisis SelisihSelisih

PembayaranPembayaran yang yang telahtelah dilakukandilakukan

BarangBarang--barangbarang yang yang belumbelum diterimaditerima

BarangBarang--barangbarang yang yang dikembalikandikembalikan

KesalahanKesalahan klerikalklerikal dandan akunakun yangyangdiperselisihkandiperselisihkan


MembuatMembuat KesimpulanKesimpulan

EvaluasiEvaluasi ulangulang pengendalianpengendalian internintern

EvaluasiEvaluasi sifatsifat kualitatifkualitatif daridari salahsalah sajisaji..

MenentukanMenentukan apakahapakah buktibukti yang yang cukupcukuptelahtelah didapatdidapat..



MendisainMendisain prosedurprosedur audit audit untukuntukmengauditmengaudit piutangpiutang usahausaha, , dengandenganmenggunakanmenggunakan worksheetworksheetperencanaanperencanaan buktibukti sebagaisebagaipanduanpanduan..


SumberSumber padapada WorksheetWorksheetPerencanaanPerencanaan BuktiBukti

SalahSalah sajisaji yang yang dapatdapat ditoleransiditoleransiRisikoRisiko audit yang audit yang dapatdapat diterimaditerimaRisikoRisiko bawaanbawaanRisikoRisiko pengendalianpengendalianPengujianPengujian substantifsubstantif untukuntuk hasilhasiltransaksitransaksi

ProsedurProsedur analitisanalitisRisikoRisiko deteksideteksi yang yang direncanakandirencanakandandan buktibukti audit audit yagyag direncanakandirencanakan


SEKIANSEKIAN

pengujian substantif piutang usaha -...

Documents