8/18/2019 orca_share_media1448894366050

1/3

EXTRAS DIN CODUL FISCAL (Legea nr.571/2003, ac!a"#$a% "a&aa &e 2 #!"#e 2015'

ART. 27 Rergan#$%r#, "#c)#&%r# *# a"e ran+er!r# &e ac#-e *# #"!r# &ear#c#are

(1' În cazul contribuţiilor cu active la capitalul unei persoane juridice înschimbul unor titluri de participare la această persoană juridică se aplicăurmătoarele reguli:

a' contribuţiile nu sunt transferuri impozabile în înţelesul prevederilorprezentului titlu;

' valoarea scală a activelor primite de persoana juridică este egală cuvaloarea scală a acelor active la persoana care contribuie cu activul;

c' valoarea scală a titlurilor de participare primite de persoana carecontribuie cu activele este egală cu valoarea scală a activelor aduse dreptcontribuţie de către persoana respectivă.

Norme metodologice

78. În sensul dispoziţiilor art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, o persoană juridică poate participa cuactive la una sau mai multe persoane juridice eistente sau care iau astfel fiinţă, prin constituirea saumajorarea capitalului social al acestora primind !n sc"im# titluri de participare ale societăţilor respective.Contri#uţiile cu active la capitalul social al unei persoane juridice !n sc"im#ul unor titluri de participare laaceastă persoană juridică nu sunt luate !n calcul la determinarea profitului impoza#il.

7$. În cazul !n care pentru contri#uţia cu active se datorează taa pe valoarea adău%ată potrivit dispoziţiilor titlului &' din Codul fiscal, iar #eneficiarul aportului nu poate eercita dreptul de deducere pentru aceasta, valoarea fiscală, !n sensul art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, se majorează cu taa pe

valoarea adău%ată.

(2' Distribuirea de active de către o persoană juridică romnă cătreparticipanţii săi! e sub formă de dividend! e ca urmare a operaţiunii de lichidare!se tratează ca transfer impozabil! e"ceptndu#se cazurile prevăzute la alin. $%&.

Norme metodologice

8. istri#uirea de active de către o persoană juridică rom*nă către participanţii săi se poaterealiza !n cazul lic"idării.

81. +rofitul impoza#il !n cazul lic"idării se calculează ca diferenţă !ntre veniturile i c"eltuielileefectuate pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la !nceputul anului fiscal, lu*ndu-se !n calcul profitul din lic"idarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele !nre%istrate !n conturi decapitaluri proprii constituite din profitul #rut i care nu au fost impozitate la data constituirii, alte elementesimilare veniturilor i c"eltuielilor. În cazul !n care, !n declaraţia de impozit pe profit aferentă anului anterior lic"idării contri#ua#ilul a !nre%istrat pierdere fiscală, aceasta se va recupera din profitul impoza#il calculat cu ocazia lic"idării.

82. /a calculul impozitului pe profit datorat de contri#ua#ilii care !i !ncetează eistenţa !n urmaoperaţiunilor de lic"idare nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanţare pe parcursul perioadei defuncţionare, potrivit le%ii, rezervele constituite din diferenţe de curs favora#ile capitalului social !n devizesau din evaluarea disponi#ilului !n devize, !n conformitate cu actele normative !n vi%oare, dacă le%ea nu prevede altfel.

  (3' 'revederile prezentului articol se aplică următoarelor operaţiuni de

reorganizare! dacă acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea scală sauevitarea plăţii impozitelor:

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#n27https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#n27al2https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#n27https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#n27al2

8/18/2019 orca_share_media1448894366050

2/3

a' fuziunea între două sau mai multe persoane juridice romne! în cazul încare participanţii la oricare persoană juridică care fuzionează primesc titluri departicipare la persoana juridică succesoare;

Norme metodologice80. În !nţelesul art. 27 alin. () lit. a) i #) din Codul fiscal, operaţiunile de fuziune i divizare sunt 

re%lementate prin /e%ea nr. 11$$ privind societăţile comerciale, repu#licată, cu modificările i completările ulterioare.

' divizarea unei persoane juridice romne în două sau mai multe persoane juridice romne! în cazul în care participanţii la persoana juridică iniţială beneciazăde o distribuire proporţională a titlurilor de participare la persoanele juridicesuccesoare;

c' achiziţionarea de către o persoană juridică romnă a tuturor activelor (ipasivelor aparţinnd uneia sau mai multor activităţi economice ale altei persoane juridice romne! numai în schimbul unor titluri de participare;

Norme metodologice83. În scopul aplicării prevederilor art. 27 alin. () lit. c) din Codul fiscal, activele i pasivele

aparţin*nd unei activităţi economice a persoanei juridice rom*ne care efectuează transferul sunt identificate pe #aza criteriilor de identificare a totalităţii activelor i pasivelor, prin care se apreciazăcaracterul independent al ramurii de activitate prevăzute la pct. 8342. 5u se consideră active i pasiveaparţin*nd unei activităţi economice elementele de activ isau de pasiv aparţin*nd altor activităţi economice ale persoanei juridice rom*ne care efectuează transferul, activele isau pasivele izolate, precum i cele care se referă la %estiunea persoanei juridice respective.

&' achiziţionarea de către o persoană juridică romnă a minimum )*+ dintitlurile de participare la altă persoană juridică romnă! în schimbul unor titluri departicipare la persoana juridică achizitoare (i! dacă este cazul! a unei plăţi înnumerar care nu depă(e(te ,*+ din valoarea nominală a titlurilor de participare

emise în schimb.

(' În cazul operaţiunilor de reorganizare prevăzute la alin. $%& se aplicăurmătoarele reguli:

a' transferul activelor (i pasivelor nu se tratează ca un transfer impozabil în înţelesul prezentului titlu;

' schimbul unor titluri de participare deţinute la o persoană juridică romnăcu titluri de participare la o altă persoană juridică romnă nu se tratează ca transferimpozabil în înţelesul prezentului titlu (i al #"!"!# III;

c' distribuirea de titluri de participare în legătură cu divizarea unei persoane juridice romne nu se tratează ca dividend;

&' valoarea scală a unui activ sau pasiv! a(a cum este prevăzut la lit. a&! esteegală! pentru persoana care prime(te un astfel de activ! cu valoarea scală pe carerespectivul activ a avut#o la persoana care l#a transferat;

e' amortizarea scală pentru orice activ prevăzut la lit. a& se determină încontinuare în conformitate cu regulile prevăzute la ar. 2! care s#ar aplicat depersoana care a transferat activul! dacă transferul nu ar avut loc;

' transferul unui provizion sau al unei rezerve nu se consideră o reducere sauanulare a provizionului sau rezervei! potrivit ar. 22 alin. $)&! dacă un altcontribuabil le preia (i le menţine la valoarea avută înainte de transfer;

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#n27al3https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#n27al3chttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#t3https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#a24https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#s22https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#n27al3https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#n27al3chttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#t3https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#a24https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#s22

8/18/2019 orca_share_media1448894366050

3/3

g' valoarea scală a titlurilor de participare prevăzute la lit. b&! care suntprimite de o persoană! trebuie să e egală cu valoarea scală a titlurilor departicipare care sunt transferate de către această persoană;

)' valoarea scală a titlurilor de participare prevăzute la lit. c&! care au fostdeţinute înainte de a distribuite! se alocă între aceste titluri de participare (ititlurile de participare distribuite! proporţional cu preţul de piaţă al titlurilor de

participare! imediat după distribuire.

(5' Dacă o persoană juridică romnă deţine minimum ,)+! respectiv ,*+! începnd cu anul -**! din titlurile de participare la o altă persoană juridică romnăcare transferă active (i pasive către prima persoană juridică! printr#o operaţiuneprevăzută la alin. $%&! anularea acestor titluri de participare nu se consideră transferimpozabil.

(' /// 0brogat

(7' În înţelesul prezentului articol! valoarea scală a unui activ! a unui pasivsau a unui titlu de participare este valoarea utilizată pentru calculul amortizării (i alc(tigului sau pierderii! în înţelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe prot.