µ Optimalizace daní: jak na ní?

Jiří Hlaváč, partner, auditor, daňový poradceTPA Horwath

µ Optimalizace daní X Trestný čin zkrácení daně

« Optimalizace daní = využívání možností, které daňovépředpisy dávají daňovým poplatníkům k minimalizaci daňových povinností

« Trestný čin zkrácení daně:° snížení daně v rozporu s daňovými předpisy

° § 148 trestního zákona - zkrácení daně, poplatku a podobnépovinné platby

° kdo ve větším rozsahu zkrátí daň, clo, pojistné na sociálnízabezpečení nebo zdravotní pojištění, poplatek nebo jinou jim podobnou povinnou platbu, bude potrestán odnětím svobody nebo peněžitým trestem

µ Optimalizace ve vztahu k dlouhodobému majetku

« výhoda v odpisech - možnost využít odpis zvýšený o 10% (respektive 15% nebo 20%) vstupní ceny hmotného majetku v prvním roce odpisování (pokud je prvním vlastníkem) – u majetku zatřízeného podle ZDP v odpisové skupině 1 až 3 (mimo výjimky – např. osobní automobily)

« výhoda finančního leasingu - rychlejší uplatnění hodnoty majetku v daňových nákladech

« výhoda operativního leasingu osobního auta typu M1 - je možné uplatnit nárok na odpočet DPH na vstupu z nájemného

« výhoda rezervy na opravy hmotného majetku (zařazeného v odpisové skupině 2 až 6) - vznik nákladu ovlivňující základ daně bez dopadu do cash flow

« výhoda správně nastavených vztahů mezi pronajímatelem a nájemcem nemovitostí - ve správném nastavení smluvního vztahu jak z pohledu DPH, tak i případných oprav nemovitostíči technického zhodnocení

µ Příjmy osvobozené od daněz příjmů

« příjmy z některých výrob či aktivit se nedaní (zpravidla po určité omezené období) ... např. příjmy (výnosy) z tepelných čerpadel, z energetického využití bioplynu, ze zařízení na výrobu elektřiny z biologicky degradovatelných látek, z využitígeotermální energie ...

« není aplikována srážková daň při výplatě dividend či podílů na zisku z dceřiné společnosti na mateřskou společnost, která je právnickou osobu (podmínka podílu > 10% a držby > 12 měsíců)

« Pozor !!! - náklady související s osvobozenými příjmy (příp. příjmy zdaňované zvláštní (srážkovou) daní z příjmů) jsou daňově neuznatelné

µ Výdaje, které potěší a zároveň i daňově pomohou

« reklamní a propagační předměty - při dodržení podmínek (max. 500 Kč bez DPH, umístění loga nebo obchodní firmy nebo propagovaného zboží či služby a nejedná se o předmět podléhající spotřební dani) jsou daňovým nákladem, lze uplatnit nárok na odpočet DPH na vstupu, při darování se DPH na výstupu neodvádí

« doprava zaměstnanců do zaměstnání - dříve nedaňový náklad, od r. 2006 daňový náklad, pokud je doprava realizována prostředkem pro 10 a více osob. Obdobně výdaje na přechodnéubytování zaměstnanců lze uznat až do výše 3,5 tis. Kč / měsíčně.

µ Zákonné (daňové) opravnépoložky k pohledávkám

« zákonné opravné položky k "nevýznamným" pohledávkám -lze jednorázově vytvořit až 100 % opravnou položku k pohledávkám, jejichž rozvahová hodnota v okamžiku vzniku nepřesáhla částku 30 tis. Kč vůči jednomu dlužníku

« zákonné opravné položky – u pohledávek po splatnosti „nežalovaných“ až do výše 20 %

« zákonné opravné položky – u pohledávek po splatnosti „žalovaných“ až do výše 100 %, pokud od sjednané lhůty splatnosti uplynulo více než 36 měasíců

« žalovaná pohledávka = pokud ohledně ní bylo zahájeno rozhodčí, soudní nebo správní řízení, jehož se poplatník rádně účastní a řádně a včas činí úkony potřebné k uplatněníjeho práva

« žalovaná pohledávka = pokud ohledně ní bylo zahájeno rozhodčí, soudní nebo správní řízení, jehož se poplatník rádněúčastní a řádně a včas činí úkony potřebné k uplatnění jeho práva

« zákonné opravné položky 100 % k pohledávkám za dlužníky v konkursním a vyrovnávacím řízení (v roce přihlášení do konkursního nebo vyrovnávacího řízení)

« Pozor !!! – zákonné opravné položky lze tvořit jen k pohledávkám, o kterých bylo při jejich vzniku účtováno ve výnosech a které byly zdaněny v obecném základu daně +nelze vytvářet k pohledávkám vzniklým z titulu cenných papírů, úvěrů, půjček, ručení, záloh, smluvních pokut, úroků z prodlení, penále, u pohledávek po splatnosti ani za osobami spojenými

µ Odčitatelné položky od základu daně, slevy na dani, snížení sazby

« náklady na výzkum a vývoj - v základu daně je lze promítnout 2x (1x jako daňový náklad a 1x jako položku odpočitatelnou od základu daně), tj. vynaložím-li na výzkum celkem 100 jednotek, díky daňovému štítu je reálný úbytek cash flow jen 52 jednotek

« dary - lze uplatnit dary až do 5% základu daně pokud se jedná o dar dětem s tělesným postižením nebo organizaci „s bohulibou činností”, nově lze uplatnit odpočet až do 10% základu daně u darů VŠ či veřejné výzkumné instituci

« slevy na dani při zaměstnávání osob s tělesným postižením -výhodou je podpora potřebných + přímá sleva na dani ve výši 18 tis. Kč, respektive 60 tis. Kč

« 1/2 sazba daně zaměstnám-li více jak 50% zaměstnanců s tělesným postižením z celkového počtu zaměstnanců

µ Omezení možnosti uplatněnídaňových ztrát

« obecně lze daňovou ztrátu uplatnit jako odpočitatelnou položku v následujících 5 zdaňovacích obdobích

« Pozor !!!:° při podstatné změně (vždy změna týkající se v úhrnu více než

25% základního kapitálu nebo hlasovacích práv) ve složeníosob, které se přímo účastní na kapitálu či kontrole, je omezena možnost uplatnění daňových ztrát

° posuzuje se období, za které má být daňová ztráta uplatněna, s obdobím, za něž byla daňová ztráta vyměřena (tj. za něžvznikla)

° při podstatné změně lze uplatnit daňovou ztrátu, pokud nejméně 80% příjmů (výnosů) v období uplatnění daňovéztráty bylo vytvořeno stejnou činností jako v období, kdy byla daňová ztráta vyměřena

µ Výhodnost jednotlivých příjmů

560 000,00 KčCelkové výdaje (mimo mzdy a soc. a zdravotnípojištění)

10 000 000,00 KčCelkové příjmy

Příjmy a výdaje

« příjem ze závislé činnosti

« příjem z podílů na zisku / dividend

« příjem ze živnosti

« příjem z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví a autorských práv

µ Daně z příjmů v roce 2006

61 212,00 Kč32,00%331 200,00 Kč

33 012,00 Kč25,00%331 200,00 Kč218 400,00 Kč

14 544,00 Kč19,00%218 400,00 Kč121 200,00 Kč

12,00%121 200,00 Kč- Kč

Daň z nižšího pásmaProcentoDo částkyOd částky

Tabulka sazeb daně z příjmů fyzických osob 2006

µ Daně z příjmů v roce 2006

13,50%ZP u živnosti / příjmů z práv

9,00%ZP zaměstnavatel

4,50%ZP zaměstnanec

486 000,00 KčMax. vyměřovací základ u pojistného

50,00%Vyměřovací základ u živnosti a příjmu z práv

29,60%SZ u živnosti / příjmů z práv

26,00%SZ zaměstnavatel

8,00%SZ zaměstnanec

40,00%Odpočet paušálu u příjmů z práv

50,00%Odpočet paušálu u živnosti

24,00%Daň z příjmů právnických osob

15,00%Daň z podílu na zisku / dividend

7 200,00 KčPoložka snižující daň

Tabulka ostatních sazeb 2006

µ Výhodnost jednotlivých příjmů –závislá činnost

58,51 %Procentní podíl čistého příjmu

5 851 192,27 KčČistý příjem FO

-3 157 894,74 KčDaňový štít

877 192,98 Kčzdravotní pojištění (zaměstnavatel)

2 534 113,06 Kčsociální zabezpečení (zaměstnavetel)

3 411 306,04 KčOdvody zaměstnavatele

2 677 072,83 Kčdaň z příjmů ze závislé činnosti

8 528 265,11 KčZáklad daně

438 596,49 Kčzdravotní pojištění (zaměstnanec)

779 727,10 Kčsociální zabezpečení (zaměstnanec)

9 746 588,69 KčHrubá mzda zaměstnance

Příjem ze závislé činnosti (pracovně-právního vztahu):

µ Výhodnost jednotlivých příjmů –podíly na zisku / dividendy

64,60 %Procentní podíl čistého příjmu

6 098 240,00 KčČistý příjem FO

1 076 160,00 KčSrážková daň

7 174 400,00 KčČistý zisk s.r.o.

2 265 600,00 KčDaň z příjmů

9 440 000,00 KčHrubý zisk

Zdanění podílů na zisku společníka s.r.o. / dividend akcionáře a.s.:

µ Výhodnost jednotlivých příjmů– živnost

82,09 %Procentní podíl čistého příjmu

7 749 535,12 KčČistý příjem

1 480 998,88 KčDaň

4 790 534,00 KčZáklad daně

143 856,00 KčSociální pojištění

65 610,00 KčZdravotní pojištění

5 000 000,00 KčPříjmy po uplatnění výdajů

10 000 000,00 KčPříjmy

Zdanění příjmu ze živnosti:

µ Výhodnost jednotlivých příjmů – z autorských práv

78,70 %Procentní podíl čistého příjmu

7 429 535,12 KčČistý příjem

1 800 998,88 KčDaň

5 790 534,00 KčZáklad daně

143 856,00 KčSociální pojištění

65 610,00 KčZdravotní pojištění

6 000 000,00 KčPříjmy po uplatnění výdajů

10 000 000,00 KčPříjmy

Zdanění příjmu z autorských práv:

µ Děkuji za pozornost.