opĆe i specijalne metode u reviziji foi_metode revizije... · metode revizije - vrste opĆe metode...
TRANSCRIPT
METODE REVIZIJE S NAGLASKOM NA ANALITIČKIM
POSTUPCIMA U REVIZIJI
Fakultet organizacije i informatike Varaždin
Kolegij Revizija
Akademska godina 2018./2019.
TEMELJNE VRSTE REVIZIJE
■ Prema subjektu (tijelu) koji provodi ispitivanje:
– ____________________________
– ____________________________
■ Prema objektu ispitivanja:
– ____________________________
– ____________________________
■ Prema području ispitivanja:
– ____________________________
– ____________________________
■ + Revizija informacijskih sustava
INTERNA REVIZIJA
EKSTERNA REVIZIJA
REVIZIJA POSLOVANJA
REVIZIJA FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA
KOMERCIJALNA REVIZIJA
DRŽAVNA REVIZIJA
KATEGORIJALNI SUSTAV ZNANSTVENE DISCIPLINE
■ POJAM
■ TEMELJNA NAČELA
■ VRSTE
■ OBJEKT I PREDMET
■ METODE
METODE REVIZIJE - MEĐUOVISNOST
METODE
REVIZIJE
teorijski
stavovi o
reviziji
objekt i
predmet
revizije
METODA = određeni postupak za postizanje nekog pretpostavljenog cilja
EKSTERNA
REVIZIJA
OBJEKT = financijski izvještaji
PREDMET = stupanj
usklađenosti financijskih
izvještaja poduzeća s unaprijed
postavljenim kriterijima
EKONOMSKA
ZNANOST
REALNOST
GOSPODARSKOG ŽIVOTA
• teorijsko-znanstvena
utemeljenost
• moguća poboljšanja
PRIMJENA REVIZIJSKIH METODA U PROCESU REVIZIJE
1) Odabiranje i upoznavanje kriterija pomoću kojih se opisuju „poželjna stanja”
2) Proučavanje i istraživanje postojeće situacije
3) Usporedba postojeće situacije s „poželjnim stanjem” koje je definirano unaprijed utvrđenim kriterijima
4) Donošenje zaključka o stupnju usklađenosti postojeće situacije i poželjnog stanja (formiranje mišljenja)
5) Sastavljanje izvješća usmjerenog korisnicima.
KRITERIJI ZA OCJENU I POSTUPAK OCJENE PREMA VRSTAMA REVIZIJE
EKSTERNA REVIZIJA INTERNA REVIZIJA
KRITERIJI ZA
OCJENU
POSTUPAK
OCJENE
1) Računovodstvena načela
2) Računovodstveni standardi
(MSFI/HSFI)
3) Zakonski propisi
4) Računovodstvene politike
1) Revizijski standardi
2) Kodeks profesionalne etike
revizora
3) Zakonski propisi
1) Ciljevi poduzeća
2) Politike poduzeća
3) Zakonski propisi
4) Ostala pravila poduzeća
1) Standardi interne revizije
2) Kodeks profesionalne etike
internih revizora
3) Zakonski propisi
4) Interna pravila
METODE REVIZIJE - VRSTE
OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI
1. 2. 3.
METODE REVIZIJE - VRSTE
OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI
1. 2. 3.
induktivna
deduktivna
iskustvena
ispitivanje pojedinačnih slučajeva → spoznaja općeg stanja poslovanja
ispitivanje šire cjeline poslovanja → zaključci o stanju pojedinačnih pojava
kumulirano prethodno iskustvo → utvrđuju se područja kojima treba
posvetiti najviše pažnje
METODE REVIZIJE - VRSTE
OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI
1. 2. 3.
metode INTENZITETA
ispitivanja
metode SMJERA
ispitivanja
metode OPSEGA
ispitivanja
metode NAČINA
ispitivanja
METODE REVIZIJE - VRSTE
OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI
1. 2. 3.
metode INTENZITETA
ispitivanja
metode SMJERA
ispitivanja
metode OPSEGA
ispitivanja
metode NAČINA
ispitivanja
formalna
materijalna
usklađenost sa zakonskim propisima, načelima dobrog poslovanja te
urednog knjigovodstva + računska suglasnost
suštinska i sadržajna točnost, opravdanost i cjelovitost poslovnih promjena; realnost
procjene elemenata financijskih izvještaja, računovodstvene politike, dosljednost primjene
METODE REVIZIJE - VRSTE
OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI
1. 2. 3.
metode INTENZITETA
ispitivanja
metode SMJERA
ispitivanja
metode OPSEGA
ispitivanja
metode NAČINA
ispitivanja
formalna
materijalna
O KOJOJ METODI SUKLADNO INTENZITETU ISPITIVANJA SE RADI U SLJEDEĆIM
SLUČAJEVIMA?
1) Ispitivanje odgovaraju li količine utvrđene prilikom
inventure zaliha analitičkoj evidenciji zaliha.
2) Ispitivanje dosljednosti primjene odabrane metode
obračuna amortizacije pogonske opreme.
3) Ispitivanje realnosti i opravdanosti izvršenih dugoročnih
rezerviranja za troškove popravka u garantnom roku.
4) Ispitivanje računske ispravnosti salda u bruto (pokusnoj)
bilanci.
FORMALNA
MATERIJALNA
MATERIJALNA
FORMALNA
METODE REVIZIJE - VRSTE
OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI
1. 2. 3.
metode INTENZITETA
ispitivanja
metode SMJERA
ispitivanja
metode OPSEGA
ispitivanja
metode NAČINA
ispitivanja
progresivna
retrogradna
sve poslovne promjene → knjigovodstvene isprave →
knjiženja → stanje u financijskim izvještajima
financijski izvještaji → NEPRAVILNOSTI →
knjigovodstvene evidencije → knjiženja → isprave →
poslovne promjene
METODE REVIZIJE - VRSTE
OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI 1. 2. 3.
metode INTENZITETA
ispitivanja
metode SMJERA
ispitivanja
metode OPSEGA
ispitivanja
metode NAČINA
ispitivanja
progresivna
retrogradna
sve poslovne promjene → knjigovodstvene isprave →
knjiženja → stanje u financijskim izvještajima
financijski izvještaji → NEPRAVILNOSTI →
knjigovodstvene evidencije → knjiženja → isprave →
poslovne promjene
O KOJOJ METODI SUKLADNO SMJERU ISPITIVANJA SE RADI U SLJEDEĆIM SLUČAJEVIMA?
1) Na temelju podataka u temeljnim financijskim izvještajima
izračunato je da je trajanje naplate potraživanja od kupaca
poraslo sa 60 dana na 95 dana. Zbog sumnje u naplativost
navedenih potraživanja, ispitani su uvjeti prihvaćanja novih
kupaca. Odabran je uzorak pojedinačnih kupaca, gdje su
provjerene isprave (računi, ugovori, narudžbenice).
RETROGRADNA
METODE REVIZIJE - VRSTE
OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI 1. 2. 3.
metode INTENZITETA
ispitivanja
metode SMJERA
ispitivanja
metode OPSEGA
ispitivanja
metode NAČINA
ispitivanja
progresivna
retrogradna
sve poslovne promjene → knjigovodstvene isprave →
knjiženja → stanje u financijskim izvještajima
financijski izvještaji → NEPRAVILNOSTI →
knjigovodstvene evidencije → knjiženja → isprave →
poslovne promjene
O KOJOJ METODI SUKLADNO SMJERU ISPITIVANJA SE RADI U SLJEDEĆIM SLUČAJEVIMA?
2) Revizor sumnja na precjenjivanje prihoda u računu dobiti i
gubitka na način da su prihodi priznati prerano, odnosno u
krivom razdoblju, ili je evidentirana fiktivna prodaja. Zbog
toga ispituje postoji li pravdajuća knjigovodstvena isprava te
na ispravama provjera razdoblje ispostavljanja računa.
RETROGRADNA
METODE REVIZIJE - VRSTE
OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI 1. 2. 3.
metode INTENZITETA
ispitivanja
metode SMJERA
ispitivanja
metode OPSEGA
ispitivanja
metode NAČINA
ispitivanja
progresivna
retrogradna
sve poslovne promjene → knjigovodstvene isprave →
knjiženja → stanje u financijskim izvještajima
financijski izvještaji → NEPRAVILNOSTI →
knjigovodstvene evidencije → knjiženja → isprave →
poslovne promjene
O KOJOJ METODI SUKLADNO SMJERU ISPITIVANJA SE RADI U SLJEDEĆIM SLUČAJEVIMA?
3) Postoji sumnja da u knjigovodstvenim evidencijama nisu
evidentirani svi troškovi nastali u tijeku razdoblja, zbog čega
revizor provjerava sve poslovne promjene i pripadajuće
dokumente, provedena knjiženja te na kraju uspoređuje s
iznosima evidentiranima u temeljnim financijskim
izvještajima.
PROGRESIVNA
METODE REVIZIJE - VRSTE
OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI
1. 2. 3.
metode INTENZITETA
ispitivanja
metode SMJERA
ispitivanja
metode OPSEGA
ispitivanja
metode NAČINA
ispitivanja
potpuna
preskočna
sve poslovne promjene tijekom
cijelog vremenskog razdoblja
(rijetko se primjenjuje i skupa je)
adekvatni uzorak poslovnih
promjena (reprezentativnost
uzorka, stratifikacija, rizici
korištenja uzorka)
METODE REVIZIJE - VRSTE
OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI
1. 2. 3.
metode INTENZITETA
ispitivanja
metode SMJERA
ispitivanja
metode OPSEGA
ispitivanja
metode NAČINA
ispitivanja
direktna
indirektna
neposredno ispitivanje svake poslovne promjene
da bi se donio sud o njezinoj ispravnosti
ispitivanje samo određenog broja promjena radi ocjene
cjeline; traže se međusobno povezane veličine;
uvjetovana je sustavom dvojnog knjigovodstva i primjenom
suvremenih RIS-a
METODE REVIZIJE - VRSTE
OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI
1. 2. 3.
metode INTENZITETA
ispitivanja
metode SMJERA
ispitivanja
metode OPSEGA
ispitivanja
metode NAČINA
ispitivanja
direktna
indirektna
neposredno ispitivanje svake poslovne promjene
da bi se donio sud o njezinoj ispravnosti
ispitivanje samo određenog broja promjena radi ocjene
cjeline; traže se međusobno povezane veličine
O KOJOJ METODI SUKLADNO NAČINU ISPITIVANJA SE RADI U SLJEDEĆIM SLUČAJEVIMA?
1)Na sintetičkom kontu Obveze prema dobavljačima tijekom
razdoblja je nastalo 8 poslovnih promjena. Da bi se
potvrdio saldo obveza prema dobavljačima, provjeravaju se
poslovne isprave koje su pratile svaku od navedenih
poslovnih promjena.
2)Konfirmacijama je potvrđen saldo potraživanja od kupaca
kojima su prodani gotovi proizvodi. Na taj način je
istodobno potvrđen iznos prihoda od prodaje gotovih
proizvoda u računu dobiti i gubitka.
DIREKTNA
INDIREKTNA
METODE REVIZIJE - VRSTE
OPĆE METODE SPECIJALNE METODE ANALITIČKI POSTUPCI
1. 2. 3.
komparativni
financijski izvještaji
strukturni financijski
izvještaji
financijski pokazatelji
ostale metode
40%
32%
11%
4% 13%
Vrste analitičkih postupaka koje koriste revizorska
društva
pokazatelji analize financijskih
izvještaja
horizontalna i vertikalna analiza
financijskih izvještaja
statističke metode analize
financijsko modeliranje
jednostavne matematičke
metode
Izvor: Zenzerović, R. (2007). Analitički postupci – instrumenti revizora u ocjeni vremenske
neograničenosti poslovanja. Ekonomska istraživanja, Vol. 20, No.2., str. 62-75.
ANALITIČKI POSTUPCI - obuhvat
■ Usporedba financijskih informacija s usporedivim informacijama
prethodnih razdoblja
■ Usporedba financijskih informacija s očekivanim (budžetiranim) ili
ekstrapoliranim veličinama
■ Proučavanje međuzavisnosti između različitih financijskih
informacija unutar promatranog razdoblja
■ Usporedba informacija promatranog poduzeća s usporedivim
informacijama ostalih poduzeća
■ Proučavanje međuzavisnosti financijskih informacija s relevantnim
nefinancijskim informacijama.
ANALITIČKI POSTUPCI – cilj korištenja
■ Primarni cilj = utvrđivanje
kvalitete poslovanja (bonitet) s
ciljem stvaranja dodane
vrijednosti
■ Sekundarni cilj = utvrditi
realnost i objektivnost
financijskih izvještaja
■ Primarni cilj = utvrditi realnost i objektivnost financijskih izvještaja
■ Sekundarni cilj = utvrđivanje kvalitete poslovanja; značajno pri:
– Upoznavanju poslovanja klijenta
– Ispitivanju vremenske neograničenosti poslovanja
INTERNA REVIZIJA
(REVIZIJA POSLOVANJA)
EKSTERNA REVIZIJA
(REVIZIJA FI)
ANALITIČKI POSTUPCI – u reviziji financijskih izvještaja 1) UPOZNAVANJE POSLOVANJA KLIJENTA I PLANIRANJE REVIZIJE
o Identificiranje potencijalnih problema
o Utvrđivanje područja mogućih rizika
2) PROVOĐENJE DOKAZNIH TESTOVA
o Niski troškovi; upitna pouzdanost (pitanje interpretacije)
3) SVEOBUHVATNI PREGLED
o Pregled prije izražavanja mišljenja (smanjenje revizijskog rizika)
o Izvješćivanje o ugroženosti vremenske neograničenosti
poslovanja
ANALITIČKI POSTUPCI – u reviziji financijskih izvještaja 1) UPOZNAVANJE POSLOVANJA KLIJENTA I PLANIRANJE REVIZIJE
o Identificiranje potencijalnih problema
o Utvrđivanje područja mogućih rizika
POTENCIJALNI PROBLEMI KOJI SE OTKRIJU PRIMJENOM ANALITIČKIH POSTUPAKA
1) Udio novca i novčanih ekvivalenata u ukupnoj imovini
smanjuje se kroz razdoblje.
2) Relativno veliko povećanje DMI u odnosu na UI.
3) Naglo smanjenje DMI u odnosu na UI.
4) Rast obveza prema dobavljačima konstantno premašuje
rast prihoda od prodaje.
5) Troškovi prodanih proizvoda rastu brže od prihoda od
prodaje.
ANALITIČKI POSTUPCI – u reviziji poslovanja ■ BONITET:
– UŽI SMISAO = svojstva poslovnog subjekta koja ga čine sigurnim
dužnikom (kreditna sposobnost ili sposobnost plaćanja obveza)
– ŠIRI SMISAO = kvaliteta poslovanja koja podrazumijeva
sigurnost i uspješnost poslovanja u dužem vremenskom
razdoblju
■ OCJENA BONITETA = nekvantitativne informacije + kvantitativne
informacije BILANCA
(sigurnost
poslovanja
RDG
(uspješnost
poslovanja)
IONT (usporedba
obračunske i
novčane osnove)
ANALITIČKI POSTUPCI – instrumenti i postupci analize financijskih izvještaja
HORIZONTALNA
ANALIZA
VERTIKALNA
ANALIZA
ANALIZA POMOĆU
POKAZATELJA
POKAZATELJI
LIKVIDNOSTI
POKAZATELJI
ZADUŽENOSTI
POKAZATELJI
AKTIVNOSTI
POKAZATELJI
EKONOMIČNOSTI
POKAZATELJI
PROFITABILNOSTI
POKAZATELJI
INVESTIRANJA