پیوست استاندارد حسابداری بخش عمومی شماره 1 · web viewنحوه...

1 شماره عمومی بخش حسابداری تاندارداسمالی صورتهای ارائه نحوه


مندرجات فهرست شماره

بند1هدف2 – 5دامنه کاربرد6تعاریف7 - 9مالی هدف صورتهای10 – 11مالی مسئولیت تهیه و ارائه صورتهای12مالی اجزای صورتهای13 – 31مالحظات کلی

ارائه مطلوب و رعایت اس;;تانداردهای حس;;ابداری-بخش عمومی

19 – 13

20 – 21مبنای تعهدی-22ثبات رویه در نحوه ارائه-23 – 25اهمیت و تجمیع-26 – 27تهاتر-28 – 31اطالعات مقایسه ای-

32 – 41ساختار و محتوا32 – 33مقدمه-34 – 37مالی تشخیص صورتهای-38 – 39دوره گزارشگری-40موقع بودن به-

41 – 59وضعیت مالی صورت41 – 46 بین جاری و غیرجاریتمایز-

53


مندرجات هرست ف شماره

بند47 – 48داراییهای جاری-49 – 52بدهیهای جاری-53 – 57وضعیت مالی ارائه می شود صورت اطالعاتی که در- وض;;;عیت م;;;الی ی;;;ا ص;;;ورت اطالع;;;اتی ک;;;ه در-

یادداشتهای توضیحی افشا می شود59 – 58

60 – 66صورت تغییرات در وضعیت مالی اطالعاتی که در صورت تغییرات در وضعیت م;;الی ارائ;;ه-

می شود64 – 63

اطالع;;اتی ک;;ه در ص;;ورت تغی;;یرات در وض;;عیت م;;الی ی;;ا-یادداشتهای توضیحی افشا می شود

66 – 65

67 – 69گردش حساب تغییرات در ارزش خالص70نقد صورت جریان وجوه71 – 86یادداشتهای توضیحی

71 – 73ساختار-74 – 80افشای رویه های حسابداری-81 – 85به برآورد موارد ابهام مربوط-86سایر موارد افشا-

87تاریخ اجراپیوست: نمونه ای از ساختار صورتهای مالی

54


هدف با مالی صورتهای ارائه مبنای تعیین ،استاندارد این هدف . 1

حص;;;ول منظ;;;ور به گزارش;;;گر واحد یک عم;;;ومی مقاصد دوره ه;;ای م;;الی ص;;ورتهای با مقایسه ق;;ابلیت از اطمین;;ان

گزارش;;گر واح;;دهای س;ایر م;الی ص;;ورتهای و واحد آن قبل اس;;;تاندارد این در ه;;;دف ، این به دس;;;تیابی ب;;;رای اس;;;ت.

م;;;الی ، ص;;;ورتهای ارائه نح;;;وه با مرتبط کلی مالحظ;;;ات الزام;;;ات ح;;;داقل و آنها س;;;اختار درب;;;اره رهنموده;;;ایی

برمبن;;ای ش;;ده تهیه م;;الی ص;;ورتهای محت;;وای درخص;;وص افش;;ای و ان;;دازه گیری شناس;;ایی،اس;;ت . شده ارائه تعهدی

اس;;تانداردهای س;;ایر در خ;;اص روی;;دادهای سایر و معامالتشد. خواهد مطرح عمومی بخش حسابداری

کاربرد دامنه مقاصد با مالی صورتهای ” کلیه مورد در باید استاندارد این الزامات . 2

برمبن;;ای عم;;ومی، بخش حس;;ابداری اس;;تانداردهای اس;;اس بر که “عم;;ومی شود. گرفته بکار می شود، ارائه و تهیه تعهدی

صورتهای پس این از )که عمومی مقاصد با مالی صورتهای . 3 نیازه;;;ای به پاس;;;خگویی می ش;;;ود( ب;;;رای نامی;;;ده م;;;الی

دری;;افت م;;وقعیت در که می ش;;ود تهیه اس;;تفاده کنندگانی خ;;ود خ;;اص اطالع;;اتی نیازه;;ای با متناس;;ب یگزارش;;های

س;;ایر با همراه یا جداگانه صورت به مالی صورتهاینیستند. م;;الی اطالعات برای استاندارد می شود. این ارائه گزارشها

ندارد. کاربرد میان دوره ای فشرده گزارشگر واحد یک مالی صورتهای بر عالوه استاندارد این. 4

ک;;اربرد نیز تلفیقی مالی صورتهای برای جداگانه، صورت بهدارد.

واح;;دهایی استثنای ب;;ه عمومی بخش واحدهای کلیه م;;ورد در اس;;تاندارد این .5 تجاری بخش حسابداری استانداردهای براساس آنها مالی صورتهای تهیه که

دول;;تی ش;;رکتهای اس;;اس این دارد. بر ک;;اربرد اس;;ت، )انتف;;اعی( مناس;;ب تر)انتفاعی( هستند. تجاری بخش حسابداری استانداردهای رعایت به ملزم

تعاریف

است: رفته بکار زیر، مشخص معانی با استاندارد این در ذیل اصطالحات .6

55


روی;;دادهای س;;ایر و معامالت آن اساس بر که است تعهدی: مبنایی مبنای (نقد وجه پ;;رداخت یا دری;;افت زم;;ان در فقط نه )و وق;;وع زم;;ان در مالی

در و می ش;;;;ود ثبت حس;;;;ابداری م;;;;دارک و اس;;;;ناد در و شناس;;;;ایی شناس;;ایی قابل می یاب;;د. عناصر انعک;;اس مرب;;وط دوره م;;الی ص;;ورتهای

هزینه ها و درآمدها خالص، ارزش بدهیها، داراییها، شامل تعهدی برمبنایمی باشند.

خ;;دمات دارای گزارش;;گر واحد ب;;رای که است کن;;ترلی تحت دارایی: منبع باشد. آتی اقتصادی منافع یا و بالقوه

خ;;روج مس;;تلزم آن ایف;;ای که است گزارش;;گر واحد فعلی ب;;دهی: تعهد بود. خواهد گزارشگر واحد از منافع

کل ارزش منه;;;;ای داراییها کل ارزش از است خ;;;;الص: عب;;;;ارت ارزش گزارشگر. واحد بدهیهای

ترکیبی یا و بدهیها، در کاهش داراییها، در افزایش از است درآمد: عبارت می شود. دوره طی خالص ارزش افزایش به منجر که دو هر از

ترکی;;بی یا ب;;دهیها، در افزایش داراییها، در کاهش از است هزینه: عبارت می شود. دوره طی خالص ارزش کاهش به منجر که دو هر از

اقتص;;;ادی تص;;;میمات بر بتواند که است اهمیت: اطالع;;;اتی با اطالع;;;ات گ;;ذارد. ت;;أثیر می شود، اتخاذ مالی صورتهای برمبنای که استفاده کنندگان

تحریف یا ح;;ذف م;;یزان و م;;اهیت به که است نس;;بی مفه;;وم یک اهمیت،دارد. بستگی مربوط شرایط در قضاوت اساس بر اطالعات

مالی صورتهای هدف م;;الی وضعیت درباره اطالعاتی ارائه م;;الی ، ص;;ورتهای هدف . 7

ب;رای که است گزارش;گر واحد یک م;الی وض;عیت در تغییر و تص;;;میمات اتخ;;;اذ در اس;;;تفاده کنندگان از گس;;;ترده طیفی

ش;;ود. واقع مفید پاس;;خگویی مسئولیت ارزیابی و اقتصادی یک م;;الی ص;;ورتهای در ه;;دف ، این به دس;;تیابی منظ;;ور به

:می شود ارائه زیر موارد درباره اطالعاتی گزارشگر واحددس;;ترس ب;;رای ارائ;;ه خ;;دمات در انواع و م;;یزان من;;ابع در

دوره جاری و دوره های آتی و کفایت منابع هر سال برایمصارف همان سال؛

ش;ده طی از من;ابع تحص;یل میزان، منشا و نحوه استفاده دوره گزارشگری؛

ش;;ده خ;;دمات ارائ;;ه ش;;ده طی دوره و مح;;ل تم;;ام به;;اي تأمین منابع آن؛

نحوه مصرف منابع و انطباق آن با بودجه های مصوب؛

56

1 شماره عمومی بخش حسابداری استانداردمالی صورتهای ارائه نحوه

جمل;;ه اطالع;;ات راج;;ع ب;;ه خدمات آتی پیش بی;;نی ش;;ده از نیاز شده و میزان و منشا منابع مورد تمام پیش بینی بهاي

برای آن.

مالی صورتهای در اهداف این به دستیابی منظور به .8 افشا زیر م;;;وارد درب;;;اره اطالع;;;اتی گزارش;;;گر واحد یک

می شود:

داراییها،الف.بدهیها،.بارزش خالص،.پدرآمدها،.تهزینه ها، و.ثسایر تغییرات در ارزش خالص..ج

در می تواند مالی صورتهای در مندرج اطالعات چه اگر. 9 اما ش;;ود تلقی مرب;;وط م;;الی، صورتهای اهداف به دستیابی می رس;;;د. نظر به بعید اه;;;داف این تم;;;ام ت;;;أمین احتم;;;ال هم;;راه می تواند غیرمالی اطالعات جمله از مکمل، اطالعات

فعالیته;;;;ای از ج;;;;امع تری تص;;;;ویر م;;;;الی ص;;;;ورتهای بانماید. ارائه دوره طی گزارشگر واحد

مالی صورتهای ارائه و تهیه مسئولیت

مقام باالترین با مالی صورتهای ارائه و تهیه مسئولیت . 10 مق;;ام و او طرف از مجاز مقام یا و مربوط اجرایی دستگاه

است. مربوط قانونی مالی

57


یک عنوان به دولت تلفیقی مالی صورتهای تهیه مسئولیت .11 می باش;د؛ دارایی و اقتص;ادی ام;ور وزارت عهده بر مجموعه

می رسد. مجریه قوه رئیس تأیید به مذکور مالی صورتهای

مالی صورتهای اجزای

: است زیر اجزای شامل مالی صورتهای کامل مجموعه. 12

مالی؛ وضعیت صورتالف .

مالی؛ وضعیت در تغییرات صورت.ب

خالص؛ ارزش در تغییرات حساب گردش.پ

و عملکرد؛ و بودجه مقایسه صورت.ت

حس;;ابداری رویه ه;;ای اهم از ای خالصه شامل که توضیحی یادداشتهای.ث

است. توضیحی یادداشتهای سایر و

اس;;تانداردهای مشمول گزارشگر واحدهای در نقد وجوه جریان صورت ارائه

است. اختیاری عمومی، بخش حسابداری

کلی مالحظات

عمومی بخش حسابداری استانداردهای رعایت و مطلوب ارائهم;;;;;;;;;;;الی وضعیت در تغییرات و مالی وضعیت باید م;;;;;;;;;;;الی ص;;;;;;;;;;;ورتهای .13

ارائه مطلوب نحو به را گزارشگر واحد اعم;;ال ش;;رایط ، تم;;ام در کند. تقریبا اض;;افی اطالعات افشای با همراه حسابداری ی استانداردها الزامات مناسب

می شود. مطلوب نحو به مالی صورتهای ارائه به منجر لزوم ، صورت در حسابداری استانداردهای طبق آن مالی صورتهای که گزارشگر واحد هر .14

در کن;;;;د. افشا را واقعیت این باید ،می ش;;;;ود ارائه و تهیه عم;;;;ومی بخش حسابداری استانداردهای طبق صورتها این که کرد ذکر نباید مالی صورتهای

مف;;اد مزب;;ور ص;;ورتهای تهیه در اینکه مگر اس;;ت ، ش;;ده تهیه عم;;ومی بخشباشد. شده رعایت مربوط استانداردهای در مندرج الزامات تمام

58


گزارشگر واحد مالی، صورتهای مطلوب ارائه منظور به .15است: زیر موارد رعایت به ملزممطابقالف. حسابداری رویه های بکارگیری و انتخاب

استانداردهای حسابداری بخش عمومی؛ گ;;;ونه ای ک;;;ه اطالع;;;ات، مرب;;;وط، ارائ;;;ه اطالع;;;ات به.ب

فهم باشد؛ و اتكا، قابل مقایسه و قابل قابل صورت ک;;افی نب;;ودن اطالع;;ات ارائه اطالعات اضافی در.پ

ارائ;;ه ش;;ده برمبن;;ای اس;;تانداردهای حس;;ابداری بخش عمومی برای درک بهتر اثر معامالت یا س;;ایر روی;;دادهای

خاص. افشا ط;;ریق از عم;;ومی، بخش حسابداری استانداردهای نامناسب بکارگیری .16

نمی شود. جبران توضیحی ای یادداشته در حس;;ابداری استانداردهای الزامات از یکی رعایت که ن;;ادر بس;;یار م;;وارد در .17

آن از انح;;راف و می س;;ازد کنن;;ده گمراه را م;;الی ص;;ورتهای ،عم;;ومی بخش اس;;ت ، وری ضر مطل;;وب نحو به م;;الی ورتهای ص ارائه به دستیابی منظور به

:دشو افشا زیر موارد باید وضعیت در تغییرات و مالی وضعیت ،مالی صورتهای که مطلب این .الف

می کند؛ منعکس مطلوب نحو به را گزارشگر واحد مالی با مط;;ابق اهمیت با ه;;ای جنبه تم;;ام از م;;الی ص;;ورتهای اینکه تص;;ریح .ب

انح;;راف اس;;تثنای به می باشد، عمومی بخش حسابداری استانداردهای ص;;ورتهای مطل;;وب ارائه منظ;;ور به که خ;;اص استاندارد یک الزامات از

دول;;تی حس;;ابداری اس;;تانداردهای تدوین کمیته از مجوز کسب با مالیاست ؛ گرفته انجام

ش;;امل انح;;راف ماهیت است ، نشده رعایت آن الزامات که استانداردی .پ در مق;;رر ش;;یوه کاربرد چرا اینکه استاندارد، در مقرر حسابداری شیوه

حس;;ابداری شیوه و می سازد کننده گمراه را مالی صورتهای ،استانداردو ؛شده گرفته بکار

م;;ورد دوره های از یک هر در مالی صورتهای اقالم بر انحراف مالی اثر.تگزارش .

کننده گمراه آنقدر استاندارد یک الزامات رعایت است ممکن نادر موارد در. 18 ق;;انونی چ;;ارچوب اما کن;;د، پی;;دا مغ;;ایرت م;;الی صورتهای اهداف با که باشد

م;واردی چ;نین باش;;د. در ک;رده ممن;وع را مزب;;ور الزامات از انحراف مربوط رع;;ایت از ناشی گیکنند گم;;راه ج;;وانب امک;;ان، حد تا باید گزارش;;گر واحد

دهد: کاهش زیر افشاهای طریق از را استاندارد م;;دیریت؛ گیری نتیجه دلیل و الزام ماهیت بحث، مورد استاندارد عنوانالف .

و

59


از یک هر خصوص در مزبور الزامات رعایت عدم صورت در که تعدیالتی.ب ض;;رورت گ;;زارش م;;ورد دوره های از یک هر برای مالی صورتهای اقالم

می یافت.

استاندارد یک الزامات از ف انحرا ضرورت ارزیابی برای .19 ق;;;رار م;;;دنظر زیر مالحظ;;;ات ،عم;;;ومی بخش حس;;;ابداری

می گیرد:خاص الف. شرایط در چرا اینکه و مقرر الزام از هدف

م;;ورد نظ;;ر، ه;;دف مزب;;ور ن;;امربوط ی;;ا دس;;ت نی;;افتنی است .

گزارشگر با شرایط سایر واحدهای تفاوت شرایط واحد.ب که الزام مورد نظر را رعایت می کنند.گزارشگر

تعهدی مبنای کند. تهیه تعهدی برمبنای را خود مالی صورتهای باید گزارشگر واحد. 20 در مالی رویدادهای سایر و معامالت تعهدی ، مبنای در .21

نقد وجه پرداخت یا دریافت زمان در صرفا نه و وقوع زمان در و می شود ثبت حسابداری مدارک و اسناد در و شناسایی می یابد. انعکاس مربوط دوره های مالی صورتهای

ارائه نحوه در رویه ثبات بعد دوره به دوره یک از مالی صورتهای در اقالم طبقه بندی و ارائه نحوه .22

که: مواردی در مگر کند تغییر نباید در نظر تجدید یا گزارشگر واحد عملیات ماهیت در عمده تغییری .الف

ارائه به مزب;;ور تغی;;یر که باشد این از حاکی مالی صورتهای ارائه نحوهیا ؛شود منجر رویدادها سایر یا معامالت مناسبتر

بخش حس;;ابداری اس;;تاندارد یک م;;وجب به ارائ;;ه، نح;;وه در تغی;;یری .ب شود. الزامی عمومی

تجمیع و اهمیت

شود. ارائه مالی صورتهای در داگانهج طور به باید اهمیت با اقالم تمام . 23

و ش;;ود جمع مش;;ابه ک;;ارکرد یا م;;اهیت دارای مب;;الغ با باید اهمیت کم مبالغ

نیست . آنها جداگانه ارائه به نیازی

و همعامل زیادی تعداد پردازش حاصل مالی صورتهای . 24 اساس بر مختلف گروههای در آنها تجمیع با که است رویداد

اطالع;;ات . ارائهمی ش;;ود طبقه بن;;دی ک;;ارکرد، یا م;;اهیت

60


اص;;لی اقالم دهن;;ده تشکیل که ای شده طبقه بندی و تلخیص توض;یحی یادداش;تهای یا اساس;ی مالی صورتهای در مندرج اس;;ت . طبقه بن;;دی و تجمیع فرایند از مرحله آخ;;رین اس;;ت ، در نباش;;;;د، اهمیت با تنه;;;;ایی به اص;;;;لی قلم یک چنانچه

با توض;;یحی ، یادداش;;تهای در یا اساس;;ی م;;الی ص;;ورتهای است ممکن قلم یک شود. اهمیت می جمع دیگر اصلی اقالم

مالی صورتهای در را آن جداگانه ارائه که نباشد اندازه ای به یادداش;;تهای در آن جداگانه افش;;ای اما کن;;د، توجیه اساسی

باشد. ضروری توضیحی استانداردهای در مندرج افشای الزامات اجرای چنانچه .25

اهمیت بی اطالع;;ات ارائه به منجر عم;;ومی بخش حسابداری.نیست آن رعایت به نیازی شود،

ر;تهات تهاتر اینکه مگر شود تهاتر هم با نباید هزینه ها و درآمدها ،بدهیها ،داراییها .26

ش;;ده مج;;از یا ال;;زامی دیگ;;ری عمومی بخش حسابداری استاندارد طبق آنهاباشد.

هزینه ه;;;;;;;ای و درآمدها بدهیها، داراییها، جداگانه گ;;;;;;;زارش .27 وض;;عیت ص;;ورت در اقالم اس;;ت . ته;;اتر ض;;روری اهمیت ، با

ک;;اهش م;;وجب م;;الی وض;;عیت در تغی;;یرات ص;;ورت یا مالی نق;;دی جریانه;;ای ارزی;;ابی و شده انجام معامالت درک توان مگر می ش;;ود اس;;تفاده کنندگان توس;;ط گزارش;;گر واحد آتی رویداد یا معامله محتوای منعکس کننده تهاتر، که مواردی در

از پس داراییها یع;;نی داراییها خ;;الص باشد. گزارش مربوط ارزش ک;;اهش ذخ;;یره ق;;بیل از ،مرب;;وط کاهن;;ده اقالم کسر

و مشکوک الوص;;ول مطالبات ذخیره کاال، و مواد موجودیهای محس;;وب ته;;اتر مش;;هود، ث;;ابت داراییهای انباشته استهالک

نمی شود .مقایسه ای اطالعات

جز به باشد قبل دوره مقایسه ای اقالم برگیرنده در باید مالی صورتهای . 28 را دیگ;;ری عمل نح;;وه عم;;ومی بخش حسابداری استاندارد یک که مواردی در

افشا باید ج;;ایی تا تشریحی مقایسه ای باشد. اطالعات کرده الزامی یا مجازگردد. تلقی مربوط جاری دوره مالی صورتهای درک جهت که شود

ص;;;ورتهای در شده ارائه تش;;;ریحی اطالع;;;ات درم;;;واردی ، .29 مرب;;وط ن;;یز ج;;اری م;;الی دوره به دوره)ه;;ای ( قبل م;;الی

آن نتیجه که حق;;وقی دعوای یک جزئیات نمونه، است . برای فصل و حل تاکنون و نبوده مشخص قبلی ترازنامه تاریخ در

اطالع;;ات می ش;;ود. ارائه افشا ج;;اری دوره در اس;ت ، نشده

61


و قبلی ترازنامه ت;;;اریخ در موج;;;ود ابهام;;;ات به مرب;;;وط آنه;;ا، ابه;;ام رفع جهت جاری دوره طی شده انجام اقدامات

است . مفید مالی صورتهای استفاده کنندگان برای تغییر مالی صورتهای در اقالم طبقه بندی یا ارائه نحوه که درمواردی . 30

مب;;الغ م;;الی ، صورتهای اقالم مقایسه ت قابلی از اطمینان منظور به ،می کند نباش;;;د. ممکن امر این اینکه مگر ش;;;ود طبقه بن;;;دی تجدید باید مقایس;;;ه ای

تجدید . هرگاهشود افشا باید طبقه بندی تجدید دلیل و مبلغ ماهیت ، همچنین ع;;دم دلیل باید گزارش;;گر واحد ش;;د،نبا عملی مقایس;;ه ای مب;;الغ طبقه بن;;دی

ایج;;اد طبقه بندی تجدید صورت در که را تغییراتی ماهیت و طبقه بندی تجدیدکند. افشا می شد،

اطالع;;ات طبقه بندی تجدید اس;;ت ممکن ش;;رایط ب;;رخی در .31 در داده ها اس;;ت ممکن نمونه نباشد. برای عملی مقایسه ای تجدید که اشدب ش;;ده گ;;ردآوری گ;;ونه ای به ( قبلی دوره)های

م;;اهیت ش;;رایطی ، چ;;نین نباش;;د. در امکان پ;;ذیر طبقه بن;;دی می شود. افشا مربوط تعدیالت

محتوا و ساختار

مقدمه در مورد حسب اطالعات استاندارد، این اساس بر .32

افشا توض;;یحی یادداشتهای در یا و اساسی مالی صورتهای پیش;;نهادی نمونه ه;;ای اس;;تاندارد این پیوس;;ت می ش;;ود. در

و م;;الی وض;;عیت در تغی;;یرات ص;;ورت مالی، وضعیت صورت گزارش;;گر واحد یک خ;;الص ارزش در تغییرات حساب گردش

ص;;ورت ارائه جهت نمونه ه;;ایی اس;;ت . همچ;;نین ش;;ده ارائه در عملک;;رد و بودجه مقایسه ص;;ورت و نقد وج;;وه جری;;ان

می گردد. ارائه بعدی استانداردهای کار به آن وسیع معنای به افشا واژه استاندارد این در .33

در یا اساس;;ی م;;الی صورتهای در ارائه دربرگیرنده که رفته س;;ایر در مق;;رر افش;;ای است . م;;وارد توضیحی یادداشتهای

الزام;;ات اس;;اس بر عم;;ومی بخش حسابداری استانداردهای می گیرد. صورت استانداردها آن

مالی صورتهای تشخیص

یک در آن همراه که اطالعاتی سایر از وضوح به باید مالی صورتهای . 34باشد. متمایز و تشخیص قابل می یابد انتشار مجموعه

62


تنها عم;;;ومی بخش حس;;;ابداری اس;;;تانداردهای الزام;;;ات . 35 س;;ایر درخص;;وص و دارد ک;;اربرد م;;الی ص;;ورتهای م;;ورد در

یا م;;;;دارک س;;;;ایر یا س;;;;االنه گ;;;;زارش در که اطالع;;;;اتی ن;;دارد. ک;;اربرد می ش;;ود، ارائه ق;;بیل این از گزارش;;هایی

اس;;;تفاده کنندگان که دارد اهمیت موض;;;وع این بن;;;ابراین ، حس;;ابداری اس;;تانداردهای برمبن;;ای که اطالع;;اتی بتواننددهند. تمیز اطالعات سایر از را می شود تهیه عمومی بخش

به مشخص وضوح به باید مالی صورتهای اجزای از یک هر. 36 عالوه، شود. ب;;رای ل;;زوم ص;;ورت در و ش;ود داده نش;;ان بارز گونه ای به باید زیر اطالعات

:شود تکرار شده، ارائه اطالعات صحیح درک ؛گزارشگر واحد نام .الف

گ;;روه به متعلق یا گزارش;;گر واحد یک به متعلق م;;الی ص;;ورتهای اینکه.ب؛است گزارشگر واحدهای

اج;;;زای تناسب به ،گ;;;زارش م;;;ورد م;;;الی دوره یا گزارش;;;گری ت;;;اریخ . پمالی؛ صورتهای

و ؛گزارشگری پول واحد.تمالی . صورتهای ارقام ارائه در رفته بکار دقت سطح .ث

هزار حسب بر پولی واحد اطالعات ارائه موارد، اغلب در .37 را م;;الی ص;;ورتهای درک ق;;ابلیت ری;;ال میلی;;ون یا ری;;ال

که اس;ت قب;;ول ق;ابل آنج;;ایی تا امر می ده;;د. این اف;زایش ح;;;ذف به منجر و ش;;;ود افشا اطالع;;;ات ارائه دقت س;;;طح

نگردد. مربوط اطالعات

گزارشگری دوره استثنایی شرایط شود. در ارائه ساالنه طور به حداقل باید مالی صورتهای .38

مالی صورتهای و می کند تغییر گزارشگر واحد مالی وضعیت صورت تاریخ که باید گزارش;;گر واحد می ش;;ود، ارائه س;;ال یک از بیشتر یا کمتر دوره ای برای

:کند افشا را زیر موارد مالی ، صورتهای پوشش تحت زمانی دوره بر عالوهو ؛سال یک از بیشتر یا کمتر دوره گرفتن بکار دلیل . الف

وض;عیت در تغییرات صورت به مربوط مقایسه ای مبالغ که واقعیت این .ب توض;;یحی یادداش;;تهای و خالص ارزش در تغییرات حساب گردش مالی ،

نیست . مقایسه قابل مربوط ، ملزم گزارشگر واحد یک است ممکن استثنایی، شرایط در .39

تط;;بیق قبیل از دالیلی به خ;;ود گزارش;;گری ت;;اریخ تغی;;یر به باش;;د. بودجه بندی، چرخه با گزارشگری چرخه بیشتر چه هر ع;;;;دم از اس;;;;تفاده کنندگان ک;;;;ردن آگ;;;;اه ح;;;;الت، این در

و گذش;;ته دوره و جاری دوره به مربوط مبالغ مقایسه پذیریمی باشد. اهمیت حائز گزارشگری، تاریخ در تغییر دلیل

63


بودن ع موق به تاریخ از بعد معقولی مدت ظرف مالی صورتهای چنانچه .40

نگیرد، قرار استفاده کنندگان اراختی در مالی وضعیت صورت ص;;ورتهای باید گزارشگر می یابد. واحد کاهش آن سودمندی

و ق;;وانین در مق;;رر مهلت ظ;;رف ح;;داکثر را خ;;ود م;;الی پیچی;;دگی نظ;;یر کن;;د. ع;;واملی منتشر مرب;;وط مق;;ررات از خ;;ودداری ب;;رای ک;;افی دلیل گزارش;;گر ، واحد عملی;;ات

نمی شود. حسوب م موقع به گزارشگری

مالی وضعیت صورتغیرجاری و جاری بین تمایز

و جاری بدهیهای و غیرجاری، و جاری داراییهای باید گزارشگر واحد هر .41 متن در جداگانه طبق;;;ات ص;;;ورت به 52 تا47 بن;;;دهای طبق را غیرج;;;اری

برمبنای اطالعات ارائه که زمانی استثنای به کند، ارائه مالی وضعیت صورت مص;;داق اس;;تثنا این که باش;;د. زم;;انی مرب;;وط تر و اتکاتر قابل نقدشوندگی،

شوند. ارائه نقدشوندگی ترتیب به باید بدهیها و داراییها کلیه دارد، بدهیها و داراییها سرفصل ارائه، روشهای از یک هر پذیرش صورت در .42

کم;;تر یا م;;اه دوازده )ال;;ف( طی می رود انتظار که است اقالمی دربردارنده گزارشگری تاریخ از پس ماه دوازده از )ب( بیشتر و گزارشگری تاریخ از پس

انتظ;;ار که اقالمی باید گزارش;;گر واحد وج;;ود این شود. با تسویه یا بازیافت ش;;ود، تسویه یا بازیافت گزارشگری تاریخ از پس ماه دوازده از بیش می رود

کند. افشا را به گزارشگر واحد یک عملیاتی چرخه که مواقعی در .43

و داراییها جداگانه طبقه بن;;دی باش;;د، تشخیص قابل روشنی م;;الی وض;;عیت ص;;ورت متن در غیرج;;اری و ج;;اری بدهیهای

تم;;ایز طریق از امر می کن;;د. این ارائه س;;ودمندی اطالع;;ات اس;;تفاده م;;ورد مستمر عملیات در که داراییهایی خالص بین

بلندم;دت عملی;;ات در که داراییه;;ایی خ;الص و می گیرد قرار این، بر عالوهمی گ;;یرد. صورت می رود، بکار گزارشگر واحد

چرخه در می رود انتظ;;ار که داراییه;;ایی م;;ذکور طبقه بن;;دی دوره همین در که ب;;دهیهایی و یابند تحقق ج;;اری عملی;;اتیمی کند. ارائه نیز را شوند، سررسید

یا ورودیها تبدیل برای شده صرف زمان به عملیاتی چرخه .44 من;;ابع دولتها مثال، می شود. برای اطالق خروجیها به منابع

بتوانند آنها تا می دهند انتق;;ال عمومی بخش واحدهای به را تا کنند تب;;دیل خروجی ها یا خ;;دمات و کاالها به را من;;ابع آن

تحقق دولت نظر م;;ورد اجتماعی و سیاسی اقتصادی، نتایج

64


واحد یک معم;;;ول عملی;;;اتی چرخه که م;;;واقعی یاب;;;د. در این بر ف;;رض نیس;;ت، تش;;خیص قابل روش;;نی به گزارش;;گر

باشد. ماه دوازده آن طول که است اعتباری، و مالی مؤسسات قبیل از واحدها برخی مورد در .45

ش;;;وندگی، نقد ت;;;رتیب به ب;;;دهیها و داراییها طبقه بن;;;دی از مرب;;وط تر و اتک;;اتر قابل که است اطالع;;اتی کنن;;ده ارائه زی;;;;;را اس;;;;;ت؛ غیرج;;;;;اری و ج;;;;;اری حسب بر آنها ارائه

نیست. تشخیص قابل روشنی به واحدها این عملیاتی چرخه قبیل )از متنوعی عملیات گزارشگر واحد كه صورتي در .46

داراییها طبقه بن;;دی ب;;رای باشد، و...( داشته خدماتی مالی، نقدش;;وندگی، ت;;رتیب به یا غیرج;;اری و ج;;اری به ب;;دهیها و

می گیرد. درنظر را عملیات اهمیت

جاری داراییهای از یکی که می شود طبقه بندی جاری دارایی عنوان به زمانی دارایی یک. 47

کند: احراز را زیر معیارهای نقد وجه به گزارشگر واحد معمول عملیاتی چرخه در رود انتظار.الف

شود؛ نگهداری چرخه این در مصرف یا فروش برای یا شود تبدیلشود؛ نگهداری ستد و داد منظور به اساسا.ب تب;;دیل نقد وجه به گزارشگری تاریخ از پس ماه دوازده طی رود انتظار.پ

یا برسد؛ مصرف به یا فروش به یا شود ت;;اریخ از پس م;;اه دوازده مدت به حداقل آن، از استفاده که نقدی وجه.ت

باشد. نشده محدود گزارشگری، غیرج;;اری داراییه;;ای عنوان به باید هستند باال معیارهای فاقد که داراییهایی

شوند. طبقه بندی

دربردارنده غیرجاری داراییهای واژه استاندارد این در .48 بلندم;;دت م;;اهیت با م;;الی و نامش;;هود مش;;هود، داراییه;;ای

منع را ج;;ایگزین عن;;اوین از استفاده مزبور است. استانداردباشد. واضح آن معنی اینکه بر مشروط نمی کند

جاری بدهیهای از یکی که می شود طبقه بندی جاری بدهی عنوان به زمانی بدهی یک. 49

کند: احراز را زیر معیارهایشود؛ تسویه گزارشگر واحد معمول عملیاتی چرخه در رود انتظار.الف

یا شود؛ تسویه گزارشگری تاریخ از پس ماه دوازده طی.ب

65


تس;;ویه ان;;داختن تعویق به ب;;رای ش;;رطی و قید بی حق گزارشگر واحد.پباشد. نداشته گزارشگری تاریخ از پس ماه دوازده حداقل طی بدهی

غیرج;;اری ب;;دهیهای عن;وان به باید هس;تند ب;;اال معیارهای فاقد که بدهیهایی

شوند. طبقه بندی س;;ایر و کارکنان مطالبات مانند ج;;اری ب;;دهیهای از ب;;رخی .50

از بخشی نش;;ده، پ;;رداخت یافته تحقق عملی;;اتی هزینه ه;;ای معم;ول عملی;;اتی چرخه در استفاده مورد گردش در سرمایه

ج;;اری بدهی عنوان به اقالمی هستند. چنین گزارشگر واحد از پس م;;اه دوازده از بیش اگر ح;;تی می ش;;ود طبقه بن;;دی

و داراییها طبقه بن;;دی ش;;ود. ب;;رای تسویه گزارشگری تاریخ معم;;;ول عملی;;;اتی چرخه یک از گزارش;;;گر واحد ب;;;دهیهای

می شود. استفاده یکسان تس;;;ویه معمول عملیاتی چرخه در ج;;;اری ب;;;دهیهای س;;;ایر .51

گزارش;;گری، ت;;اریخ از پس م;;اه دوازده طی اما نمی ش;;ود، ب;;دهیها این جمله ازمی رس;;د. ف;;را آنها تس;;ویه سررس;;ید ک;;رد. اش;;اره بلندم;;دت ب;;دهیهای ج;;اری حصه به می ت;;وان در اس;;تفاده مورد گردش در سرمایه از بخشی که بدهیهایی

طی و نیس;;;تند گزارش;;;گر واحد معم;;;ول عملی;;;اتی چرخه نمی ش;;وند، سررس;;ید گزارش;;گری ت;;اریخ از پس م;;اه دوازدهنمی گردند. محسوب جاری بدهی

بدهی عنوان به هنگامی را خود بدهیهای گزارشگر واحد .52 ماه دوازده آنها تسویه سررسید که می کند طبقه بندی جاری

اگر: حتی باشد گزارشگری تاریخ از پسدوازده الف. از دوره ای طوالنی تر برای اولیه ماه شرایط

باشد؛ و قرارداد تأمین مالی مجدد یا زمان بندی مج;;دد پرداخته;;ا.ب

از گزارش;;گری و قبل از ت;;اریخ برمبن;;ای بلندم;;دت، پسمالی تکمیل شده باشد. انتشار صورتهای

می شود ارائه مالی وضعیت صورت در که اطالعاتیباشد: زیر اصلی اقالم حاوی حداقل باید مالی وضعیت صورت. 53

مشهود؛ ثابت داراییهای.الفسرمایه گذاریها؛.بنامشهود؛ داراییهای.پ؛کاال و مواد موجودی.تپیش پرداختها.ث

66


مبادله ای؛ عملیات از حاصل دریافتنی اسناد و حسابها.جغیرمبادله ای؛ عملیات از حاصل دریافتنی اسناد و حسابها.چنقد؛ موجودی.حمبادله ای؛ عملیات از حاصل پرداختنی اسناد و حسابها.خغیرمبادله ای؛ عملیات از حاصل پرداختنی اسناد و حسابها.دپیش دریافتها.ذذخایر؛.رو غیرجاری؛ بدهیهای.زخالص. ارزش.ژ

سایر موجب به است ممکن ،قبل بند در مندرج موارد بر عالوه. 54 دیگ;;;;ری اص;;;;لی اقالم ارائه ،عم;;;;ومی بخش حس;;;;ابداری اس;;;;تانداردهای

م;;الی وض;;عیت به;;تر درکب;;رای یا باشد ال;;زامی م;;الی وض;;عیت ص;;ورت درباشد. مناسب گزارشگر واحد

جداگانه صورت به اضافی اقالم آیا اینکه مورد در قضاوت .55دارد: بستگی زیر موارد ارزیابی نتیجه به خیر، یا شود ارائهمبلغ، ماهیت و نقدشوندگی داراییها؛الف.

گزارشگر؛ و کارکرد داراییها در واحد.بمبلغ، ماهیت و زمان بندی پرداخت بدهیها..پ

نمی کند. تعیین را اقالم ارائه شکل یا ترتیب استاندارد این .56 ارائه را اص;;;;لی ام اقل از گ;;;;روه آن فهرس;;;;ت تنها53 بند یک;;دیگر با ان;;دازه ای به کارکرد یا ماهیت لحاظ به که ددهمی

م;;;الی وض;;;عیت ص;;;ورت در آنها جداگانه ارائه که متفاوتند تع;;دیل ش;;ده ی;;اد اصلی اقالم زیر موارد درمی یابد. ضرورت :می شود

هرگاه استاندارد حسابداری دیگری ارائه جداگان;;ه یک الف . ال;;زامی کن;;د، ی;;ا زم;;انی مالی وضعیت صورت ا درقلم ر

گونه ای باش;;د ک;;ه که مبلغ ، ماهیت یا کارکرد یک قلم به ان;;ه آن ب;;ه ارائ;;ه مطل;;وب وض;;عیت م;;الی ارائ;;ه جداگ

گزارشگر کمک کند، آن قلم به اقالم اصلی اضافه واحد و؛می شود

ب;;ا توج;;ه ب;;ه م;;اهیت می تواندشرح یا ت;;رتیب درج اقالم .ب وردن منظ;;;ور ف;;;راهم آ گزارش;;;گر و به واحدعملی;;;ات

گزارش;;گر اطالعات الزم جهت درک وضعیت م;;الی واحدمتفاوت باشد.

مختلف طبق;;ات برای متفاوت اندازه گیری مبانی بکارگیری .57 متف;;اوت آنها ک;;ارکرد یا م;;اهیت که است این بیانگر داراییها

67


ارائه جداگانه سرفص;;;;;;;;;;لهای تحت باید رو، این از و استشوند.

می شود افشا توضیحی یادداشتهای یا مالی وضعیت صورت در که اطالعاتی عملیات با متناسب که را اصلی اقالم فرعی طبقات باید گزارشگر واحد .58

در یا م;;الی وض;;عیت ص;;ورت در اس;;ت ، ش;;ده طبقه بن;;دی گزارش;;گر واحدکند. افشا توضیحی یادداشتهای

ین طبقات ف;;رعی ی;;اد ش;;ده ب;;ه الزام;;ات اس;تانداردهای تعی .59 حس;;ابداری ، ان;;دازه، م;;اهیت و ک;;ارکرد اقالم م;;ورد نظ;;ر بستگی دارد. در اتخاذ تص;میم نس;;بت ب;ه مبن;ای طبقه بن;دی

ن;;یز م;;ورد اس;;تفاده ق;;رار55 عوامل من;;درج در بن;;د ،فرعی لم ب;;ا اقالم دیگ;;رق خص;;وص هر می گ;;یرد. م;;وارد افش;;ا در

:متفاوت است ، برای مثالدرالف. مندرج طبقات برحسب مشهود ثابت داراییهای

طبقه بندی می شود.مربوطاستاندارد از عملی;;ات مب;;ادله ای حسابها و اسناد دری;;افتنی حاصل.ب

از ارائ;ه خ;دمات، مطالب;ات می تواند به مطالبات حاصلاز اشخاص وابسته، و... طبقه بندی شود.

به طبق;;ات مربوطموجودی مواد و کاال طبق استاندارد . پ ق;بیل م;واد اولی;ه، ک;;االی در جری;ان س;اخت ، ف;رعی از

خریداری شده ب;;رای ف;;روش ،کاالی ساخته شده، کاالی راه و سایر موجودیها تفکیک می شود. مواد و کاالی در

ی تفکیک می ش;;ود ک;;ه ذخ;;ایر م;;رتبط ب;;انحو ذخ;;ایر به.ت مزایای کارکن;;ان و س;;ایر اقالم را متناس;;ب ب;;ا عملی;;ات

ه نشان دهد.طور جداگان گزارشگر ، به واحدمالی وضعیت در تغییرات صورت

صورت در باید دوره یک در شده شناسایی هزینه های و درآمدها کلیه .60

دیگ;;ری ال;;زام اینکه مگر ش;;ود، گنجان;;ده دوره آن م;;الی وض;;عیت در تغییرات

باشد. شده مقرر عمومی بخش حسابداری استاندارد یک توسط

68


شناسایی .61 هزینه های و درآمدها کلیه یک معموال در شده م;;الی آن دوره گنجان;;ده صورت تغییرات در وضعیت دوره در

از تغی;;;یر در می ش;;;ود. این موض;;;وع ش;;;امل آث;;;ار ناشی وج;;;ود، در این برآورده;;;ای حس;;;ابداری ن;;;یز می باش;;;د. با

تغی;;یرات در وض;;عیت ص;;ورت شرایطی خاص برخی اقالم در جاری گنجانده نمی شود. اصالح اشتباهات و آث;;ار مالی دوره

از تغی;;یر در رویه ه;;ای حس;;ابداری نمونه ه;;ایی از این ناشیقبیل اقالم است.

ممکن .62 با همچنین که باشد داشته وجود اقالمی است تعریف درآمد و هزینه منطبق باش;;د ام;;ا در خ;;الص تغی;;یر در

جمل;;;ه این اقالم وض;;;عیت م;;;الی دوره منظ;;;ور نش;;;ود. از از ارزی;ابی و س;ود ی;ا زی;ان حاصل می توان ب;ه م;ازاد تجدید

م;;الی عملی;;ات خ;;ارجی اش;;اره ک;;رد ک;;ه تس;;عیر ص;;ورتهایگردش حساب تغییرات در ارزش خالص منعکس می شود. در

می شود ارائه مالی وضعیت در تغییرات صورت در که اطالعاتیباشد: زیر اصلی اقالم حاوی حداقل باید مالی وضعیت در تغییرات صورت .63

عمومی؛ درآمدهایالف.عمومی؛ درآمد محل از خزانه به واریزی.بیافته؛ تخصیص اعتبارات محل از خزانه از دریافتی.پاختصاصی؛ درآمدهای محل از خزانه از دریافتی.تبالعوض؛ کمکهای.ثدرآمدها؛ سایر.ج و اس;;;;;;;تهالک هزینه )ش;;;;;;;امل هزینه فص;;;;;;;ول تفکیک به هزینه ها.چ

و داراییها(؛ ارزش کاهشدوره. مالی وضعیت در تغییر خالص.ح

حس;;ابداری اس;;تانداردهای س;;ایر م;;وجب به است ممکن ب;;اال، موارد بر عالوه مالی وضعیت در تغییرات صورت در دیگری اصلی اقالم ارائه عمومی، بخش

نحو به گزارش;;گر واحد م;;الی وض;;عیت در تغییرات ارائه برای یا باشد الزامیباشد. داشته ضرورت مطلوب

69


اقالم دربرگیرنده حداقل مالی وضعیت در تغییرات صورت . 64 به نیاز صورت در حال این است . با قبل بند در مندرج اصلی

س;;;ایر در من;;;درج الزام;;;ات رع;;;ایت در یا بیش;;;تر تش;;;ریح اقالم می ت;;;وان عم;;;ومی بخش حس;;;ابداری اس;;;تانداردهای

یا ارائه مالی وضعیت در تغییرات صورت در را دیگری اصلی این ک;;رد. ب;;رای اص;;الح را آنها ارائه ت;;رتیب و اقالم ش;;رح

اج;;زای ک;;ارکرد و م;;اهیت اهمیت ، مانند ع;;واملی منظ;;ور ق;;;رار م;;;دنظر هزینه ها و درآم;;;دها دهنده تش;;;کیل مختلف

می گیرد. افشا توض;;یحی یادداش;;تهای یا م;;الی وض;;عیت در تغی;;یرات ص;;ورت در که اطالع;;اتی

می شود در باید ،گزارشگر واحد عملیات با متناسب هزینه و درآمد فرعی طبقات .65

شود. افشا توضیحی یادداشتهای در یا مالی وضعیت در تغییرات صورت متندر )فصول کارکرد براساس باید هزینه .66 افشا توضیحی یادداشتهای بودجه(

آم;;وزش، مانند م;واردی ش;امل و چهارگانه امور به مربوط فصول شود. ایناست. معدن و صنعت و آب منابع و کشاورزی سالمت، و بهداشت

خالص ارزش در تغییرات حساب گردش ارزش در تغییرات حساب گردش در را زیر اطالعات باید گزارشگر واحد .67

کند: ارائه خالص

دوره؛ مالی وضعیت در تغییر خالصالف.

ارزش در مس;;تقیم ط;;ور به آنها شناس;;ایی که هزینه ه;;ایی و درآم;;دها.ب

عمومی بخش حسابداری استانداردهای سایر یا قانون موجب به خالص

و باشد؛ شده الزامی

اشتباهات. اصالح و حسابداری رویه های در تغییر از ناشی اثرات.پ

در تغییرات حساب گردش در را زیر موارد باید گزارشگر واحد همچنین، .68

کند: افشا توضیحی یادداشتهای یا خالص ارزش

و دوره؛ طی آن تغییرات و دوره پایان و ابتدا در خالص ارزش ماندهالف.

70


خ;;الص ارزش در تغی;;یرات حس;اب گ;ردش اج;;زای دفتری مبلغ تغییرات.ب

دوره. می شوند( طی افشا جداگانه صورت به که )اجزایی هزینه های و درآمدها کلیه استاندارد این طبق .69

وض;;عیت در تغی;;یر خالص در باید دوره یک در شده شناسایی توسط دیگ;;ری ال;;زام اینکه مگر ش;;ود، آورده دوره آن م;;الی

باش;;د. ش;;ده مق;;رر عم;;ومی بخش حسابداری استاندارد یک م;;;;;ازاد )مثل اقالم ب;;;;;رخی اس;;;;;تانداردها، س;;;;;ایر طبق

ط;;;ور بهارز( تس;;;عیر تفاوته;;;ای ب;;;رخی و ارزی;;;ابی تجدید شناس;;ایی خ;;الص ارزش در تغی;;یرات عنوان به باید مستقیم

در هزینه و درآمد اقالم کلیه اهمیت به توجه باش;;;;;;;;;;;ود. دو بین گزارش;;گر واحد م;;الی وض;;عیت در تغی;;یرات ارزی;;ابی

حس;;;اب گ;;;ردش ارائه اس;;;تاندارد این گزارش;;;گری، ت;;;اریخمی کند. الزامی را خالص ارزش در تغییرات

نقد وجوه جریان صورت و نقد وجوه جریان صورت ارائه نحوه به مربوط الزامات .70

عمومی بخش حسابداری استاندارد در مربوط افشای مواردمی شود. مطرح مربوط

توضیحی یادداشتهایساختار

کند: افشا زیر موارد خصوص در اطالعاتی باید توضیحی یادداشتهای .71 حسابداری استانداردهای طبق مالی صورتهای اینکه تصریحالف.

است؛ شده تهیه عمومی بخش بک;;ار حس;;ابداری رویه ه;;ای اهم خالصه و م;;الی ص;;ورتهای ارائه مبن;;ای.ب

آنها؛ تهیه در شده گرفته عم;;ومی بخش حس;;ابداری اس;;تانداردهای طبق آنها افشای که مواردی.پ

و است؛ نشده ارائه اساسی مالی صورتهای در و شده الزامی لیکن اس;;ت، نش;;ده ارائه اساسی م;الی ص;;ورتهای در که دیگ;ری موارد.ت

دارد. ضرورت مطلوب ارائه برای آنها افشایهر ارائه منظم نحوی به باید توضیحی یادداشتهای .72 مندرج قلم شود.

حس;;اب گ;;ردش م;;الی، وض;;عیت در تغی;;یرات صورت مالی، وضعیت صورت در جری;;ان صورت و عملکرد، و بودجه مقایسه صورت خالص، ارزش در تغییرات

شود. داده عطف مربوط توضیحی یادداشتهای به باید نقد وجوه با آن مقایسه و مالی صورتهای درک به کمک برای .73

یادداش;;تهای دیگ;;ر، گزارش;;گر واح;;دهای م;;الی ص;;ورتهای :می شود ارائه زیر ترتیب به عموما توضیحی

71


استانداردهای الف. طبق مالی صورتهای اینکه تصریح ؛ است شده تهیه بخش عمومیحسابداری

مالی؛ مبنای ارائه صورتهای.باستفاده؛ مورد رویه های حسابداری خالصه اهم. پ اطالعات تکمیلی درباره اقالم ارائه ش;;ده در ص;;ورتهای . ت

ت;;رتیب ت;;رتیب ص;;ورتهای م;;الی و به م;;الی اساس;;ی بهاقالم اصلی ارائه شده در آنها؛ و

:سایر موارد افشا، شامل .ثاحتمالی، . 1 تعهداتبدهیهای و

قراردادی شناسایی نشده؛ واطالعات غیرمالی .. 2

حسابداری رویه های افشای شود: افشا حسابداری رویه های اهم خالصه یادداشت در باید زیر موارد .74

اس;;تانداردهای از یک هر ب;;رای دوره گ;;ذار ش;;رایط بک;;ارگیری میزان. الفو ؛گزارشگر واحد توسط عمومی بخش حسابداری

مالی. صورتهای مناسب درک برای الزم حسابداری رویه های کلیه.ب بر مالی صورتهای تهیه مبنای مالحظه قابل تأثیر دلیل به .75

ان;;دازه گیری مبانی یا مبنا از آگاهی استفاده کنندگان، تحلیل مث;;;ال، )ب;;;رای م;;;الی ص;;;ورتهای تهیه در اس;;;تفاده م;;;ورد ارزش خ;;الص ج;;اری، به;;ای ت;;اریخی، ش;;ده تم;;ام به;;اي

مبلغ یا بازی;;;افت قابل مبلغ ،منص;;;فانه ارزش بازی;;;افتنی، تهیه در اس;;ت. چنانچه اهمیت بازی;;افت( ح;;ائز قابل خ;;دمت

شود استفاده اندازه گیری مبنای یک از بیش مالی صورتهای داراییه;;ا(، از خاصی طبق;;ات ارزیابی تجدید مثال عنوان به)

ب;رای ش;ده گرفته بک;;ار ان;دازه گیری مبن;ای ک;ردن مش;;خصاست. ضروری بدهی و دارایی طبقات از یک هر

آیا که دارد این به بستگی حسابداری، رویه یک افشای .76 نح;;وه به;;تر درک برای استفاده کنندگان توسط آن از آگاهی

تغی;;یر و مالی وضعیت در رویدادها سایر و معامالت انعکاس رویه ه;;ای خ;;یر. افش;;ای یا می کند کمک م;;الی وض;;عیت در

اس;;تفاده کنندگان ب;;رای زم;;انی وی;;ژه به خ;;اص حس;;ابداری ج;;ایگزین مجاز رویه های بین از رویه ها آن که است سودمندباشد. شده انتخاب

خود، عملیات ماهیت به توجه با باید گزارشگر واحد .77 را مالی صورتهای از استفاده کنندگان انتظار مورد رویه های

72


بخش واح;;;دهای می رود انتظ;;;ار مث;;;ال، کن;;;د. ب;;;رای افشا ه;;دایا مالیات، شناسایی به مربوط حسابداری رویه عمومی

کنن;;د. در افشا را غیرمب;;ادله ای درآم;;دهای ان;;واع س;;ایر و خ;;;ارجی عملی;;;ات دارای گزارش;;;گر واحد یک که م;;;واردی

اس;;ت، خ;;ارجی پول واحد به عمده معامالت یا مالحظه قابل شناس;;ایی به مرب;;وط حس;;ابداری رویه ه;;ای می رود انتظ;;ار

کند. افشا را ارز تسعیر از ناشی زیانهای و سود عملیات ماهیت به توجه با می تواند حسابداری رویه یک .78

دوره ه;;ای ارقام اگر حتی باشد، اهمیت حائز گزارشگر واحدنباشد. اهمیت با قبل و جاری

سایر یا حسابداری رویه های اهم خالصه یادداشت در باید گزارشگر واحد .79 اس;;تثنای )به م;;دیریت توسط ش;;ده انج;;ام قض;;اوتهای توضیحی، یادداشتهای اثر دارای حس;;ابداری رویه ه;;ای بک;;ارگیری ب;;رآورد( در بر مبت;;نی قض;;اوتهای

کند. افشا را مالی صورتهای در شده شناسایی مبالغ بر مالحظه قابلمی تواند79 بند در شده یاد قضاوتهای مثال، عنوان به .80

آیا: که باشد موضوع این درخصوص قضاوت شاملمستلزمالف. که خدمات یا کاال تأمین قراردادهای

بک;;ارگیری داراییه;;ای اه;;دایی هس;;تند، اج;;اره محس;;وبمی شوند.

گزارش;;گر و س;;ایر واح;;;دها م;;اهیت رابط;;;ه بین واحد.ب از این اس;;;;ت ک;;;;ه س;;;;ایر واح;;;;دها توس;;;;ط ح;;;;اکی

گزارشگر کنترل می شوند. واحدبرآورد به مربوط ابهام موارد

و آینده به مربوط کلیدی مفروضات پیرامون اطالعاتی باید گزارشگر واحد .81 ت;;;أثیر که گزارش;;;گری ت;;;اریخ در ب;;;رآورد به مرب;;;وط ابه;;;ام م;;;وارد س;;;ایر

ب;;دهیها و داراییها دفتری مبلغ در اهمیت با تعدیلی ایجاد در ایمالحظه قابل عن;;وان کن;;د. به افشا توض;;یحی یادداش;;تهای در دارد، آتی م;;الی س;;ال طی

این درخص;;وص قضاوت شامل می تواند79 بند در شده یاد قضاوتهای مثال، توض;;یحی یادداشتهای بدهیها، و داراییها این آیا: درخصوص که باشد موضوع

باشد: بعد صفحه در مندرج جزئیات شامل باید مزبورو آنها، ماهیت.الف

گزارشگری. تاریخ در آنها دفتری مبلغ.ب مستلزم بدهیها و داراییها از برخی دفتری مبلغ تعیین .82

ب;;دهیها و داراییها آن بر آتی مبهم روی;;دادهای اثرات برآورد ع;;دم ص;;ورت در مث;;ال، اس;;ت. ب;;رای گزارش;;گری ت;;اریخ در

و داراییها ان;;دازه گیری ب;;رای ب;;ازار قیمته;;ای به دسترسی منظ;;;ور به آین;;;ده نگر برآورده;;;ای از اس;;;تفاده ب;;;دهیها،

73


داراییه;;ای از خاصی طبقات بازیافت قابل مبلغ اندازه گیری ذخ;;ایر و موجودیه;;ا، بر فن آوری ناب;;ابی اثر مش;;هود، ث;;ابت

جری;;ان، در ق;;انونی دع;;اوی آتی نتیجه تع;;یین به مش;;روطاست. ضروری

آنها دفتری مبالغ که نوسان پر بدهیهای و داراییها مورد در .83 تغی;;یر اهمی;;تی با گ;;ونه به آتی م;;الی س;;ال طی است ممکن

ان;;دازه گیری ب;;ازار ارزش به گزارشگری تاریخ در چنانچه کند طی اهمی;;تی با گونه به است ممکن آنها ب;;ازار ارزش) شوند

از ناشی تغی;;;;یرات این اما کند تغی;;;;یر آتی م;;;;الی س;;;;ال در ب;;;رآورد به مرب;;;وط ابه;;;ام م;;;وارد س;;;ایر و مفروض;;;ات

81 بند در من;;درج افش;;ای م;;وارد نیستند(، گزارشگری تاریخنیست. الزامی

به81 بند در مندرج افشای موارد .84 است شده ارائه نحوی قض;;اوتهای درک در را م;;الی ص;;ورتهای استفاده کنندگان که م;;وارد س;;ایر و آین;;ده م;;ورد در مدیریت توسط آمده عمل به

اطالع;;ات میزان و کند. ماهیت کمک برآورد به مربوط ابهام ش;;رایط س;;ایر و مفروض;;ات م;;اهیت به توجه با ش;;ده ارائه گرفته صورت افشای موارد انواع از می کند. مثالهایی تغییر

:از عبارتندمربوطالف. ابهام موارد سایر یا مفروضات به ماهیت

برآورد؛ توجه به روشها، مفروض;;ات تغییرپذیری مبالغ دفتری با.ب

و برآوردهای زیربنای محاسبه آنها و دالی;;ل تغییرپ;;ذیریمزبور؛

ب;;ه انتظ;;ار پ;;یرامون م;;وارد ابه;;ام مرب;;وط توافق م;;ورد.پ مبالغ دفتری داراییها و بدهیها و ارائه دامنه معقولی از

نتایج احتمالی؛ تش;;ریح تغی;;یرات ص;;ورت گرفت;;ه در مفروض;;ات گذش;;ته.ت

ب;;ه آن داراییه;;ا و ب;;دهیها، چنانچ;;ه م;;وارد ابه;;ام مربوطکماکان رفع نشده باشد.

فرض یک احتمالی اثرات میزان افشای که مواردی در .85 در ب;;;;رآورد به مرب;;;;وط ابه;;;;ام م;;;;وارد س;;;;ایر یا اساسی

مبنای بر باید گزارشگر واحد نباشد، عملی گزارشگری تاریخ س;;ال نت;;ایج است ممکن که را واقعیت این موج;;ود اطالعات

دف;;تری مبلغ در اهمیت با تع;;دیل به منجر بتواند آتی م;;الی

74


م;;;وارد، تم;;;ام نمای;;;د. در افشا را ش;;;ود ب;;;دهی یا دارایی ب;;دهی یا دارایی دف;;تری مبلغ و م;;اهیت باید گزارش;;گر واحد

ف;;;رض از مت;;;أثرب;;;دهیها( یا داراییها از طبقه ای )یا خ;;;اصکند. افشا را مزبور

افشا موارد سایر اطالعات در دیگر جایی در که صورتی در را زیر موارد باید گزارشگر واحد .86

کند: افشا باشد، نشده افشا مالی صورتهای همراه به شده، منتشرآن؛ فعالیت محل و گزارشگر واحد حقوقی شکل و اقامتگاه.الف

آن؛ اصلی فعالیتهای و گزارشگر واحد عملیات ماهیت از شرحی.بو ؛گزارشگر واحد عملیات بر حاکم قوانین به اشاره.پ عمر ب;;ودن مح;;دود صورت در گزارشگر واحد عمر خصوص در اطالعاتی.ت

آن.

اجرا تاریخ از آنها مالی دوره که مالی صورتهای کلیه مورد در استاندارد این الزامات .87

الزم االجراست. می شود، شروع آن از بعد و1394 فروردین اول تاریخ

75


پیوستمالی صورتهای ساختار از نمونه ای

در من;;درج الزامات اجرای نحوه با آشنایی منظور به پیوست این از بخش;;ی و است شده تهیه عمومی بخش حسابداری استاندارد

اج;;;زای حاض;;;ر، نمی ش;;;ود. اس;;;تاندارد محس;;;وب اس;;;تاندارد است الزم که را م;;;;;واردی ح;;;;;;داقل و م;;;;;الی ص;;;;;;ورتهای

م;الی وض;عیت در تغی;;یرات ص;ورت و م;الی وض;عیت ص;ورت در در است ممکن که را دیگ;;;;;ری اقالم همچ;;;;;نین و ش;;;;;ود افشا

را ش;;;ود، ارائه توض;;;یحی یادداش;;;تهای در یا م;;;الی ص;;;ورتهای چگ;;ونگی از نمونه هایی ارائه پیوست، است. هدف کرده مشخص و م;;الی وض;;عیت ص;;ورت ارائه نح;;وه به مرب;;وط الزامات رعایت

اس;;;;ت. نمونه ه;;;;ای م;;;;الی وض;;;;عیت در تغی;;;;یرات ص;;;;ورت جری;;ان ص;;ورت و عملک;;رد و بودجه مقایسه ص;;ورت ب;;ه مرب;;وط

اس;;ت. شده ارائه مربوط حسابداری استانداردهای در نقد وجوه در اطالع;;ات مطل;;وب ارائه به دس;;تیابی برای و لزوم صورت در

ش;;رح و ارائه ت;;رتیب می ت;;وان گزارشگر، واحد هر خاص شرایطداد. تغییر را اصلی اقالم

77


پیوست نمونه گزارشگر واحد

مالی وضعیت صورت 13 × 2 ماه اسفند 29 تاریخ در

یادداشتداراییها29/12/2×13

29/12/1×یادداشتخالص ارزش و بدهیها13

29/12/2×1329/12/1×13

ریال میلیون‌ریال میلیون‌ریال میلیون‌ریال میلیون‌جاری بدهیهایجاری داراییهای از حاصل پرداخت;;;نی اس;;;ناد و حس;;;ابها..........نقد موجودی

مبادله ای عملیات..........

از حاصل دری;;افتنی اس;;ناد و حس;;ابهامبادله ای عملیات

از حاصل پرداخت;;;نی اس;;;ناد و حس;;;ابها..........غیرمبادله ای عملیات

..........

از حاصل دری;;افتنی اس;;ناد و حس;;ابهاغیرمبادله ای عملیات

پرداخت;;نی اس;;ناد و حس;;ابها جاری حصه..........بلندمدت

..........

..........پیش دریافتها..........کوتاه مدت سرمایه گذاریهای..........جاری بدهیهای سایر..........کاال و مواد موجودی

..........جاری بدهیهای جمع..........پیش پرداختهاغیرجاری بدهیهای..........جاری داراییهای جمع

..........بلندمدت پرداختنی اسناد و حسابهاغیرجاری داراییهای..........کارکنان خدمت پایان مزایای ذخیره..........مشهود ثابت داراییهای..........غیرجاری بدهیهای سایر..........نامشهود داراییهای

..........غیرجاری بدهیهای جمع..........بلندمدت سرمایه گذاریهایخالص ارزش..........داراییها سایر..........دوره پایان خالص ارزش..........غیرجاری داراییهای جمع..........خالص ارزش و بدهیها جمع..........داراییها جمع

است. مالی صورتهای الینفک جزء .............. ، ............. تا صفحات در ........... مندرج ......... تا توضیحی یادداشتهای

78


پیوست نمونه گزارشگر واحد

مالی وضعیت در تغییرات صورت 13 × 2 ماه اسفند 29 به منتهی مالی سال برای

یادداش13×1 سال13×2 سالت

ریا میلیون‌ل




درآمدها: اعتب;;;;;;ارات محل از خزانه از دری;;;;;;افتی

یافته تخصیص..........

درآم;;;;;دهای محل از خزانه از دری;;;;;افتیاختصاصی

..........

..........دریافتی بالعوض کمکهای..........درآمدها سایر..........جمع

هزینه ها:).....().....(کارکنان خدمت جبران

).....().....(خدمات و کاال از استفاده).....().....(دارایی و اموال هزینه های

).....().....(یارانه).....().....(بالعوض کمک های

).....().....(اجتماعی رفاه).....().....(هزینه ها سایر).....().....(جمع

دولت: طرف از شده شناسایی درآمدهای..........عوارض و مالیات..........دولت مالکیت از حاصل درآمد

..........خدمات و کاال فروش..........خسارات و جرایم..........سایر..........جمع).....().....(خزانه به ارسالی وجوه

..........مالی وضعیت در تغییر خالص

خالص ارزش در تغییرات حساب گردش..........سال ابتدای در خالص ارزش

..........سنواتی تعدیالت..........شده سال- تعدیل ابتدای در خالص ارزش..........مالی وضعیت در تغییر خالص

خالص ارزش در تغییرات سایر..........ارزیابی تجدید مازاد

..........خارجی عملیات تسعیر تفاوتهای..........سال پایان در خالص ارزش

جزء .............. ، ............. تا صفحات در ........... مندرج ......... تا توضیحی یادداشتهایاست. مالی صورتهای الینفک

79

پیوست استاندارد حسابداری بخش عمومی شماره 1 · web viewنحوه...

Documents