obras esenciales - static-laley.thomsonreuters.com · fowler newton, enrique obras esenciales: 2a...

obras esenciales2ª Edición

Enrique Fowler Newton

Libro 1. Cuestiones Contables Fundamentales Quinta edición 2011

Libro 2. Contabilidad Básica Quinta edición 2011

Libro 3. Contabilidad Superior Sexta edición 2010

Libro 4. Planes de Cuentas y Manuales de Procedimientos Contables Primera edición 2009

Libro 5. Análisis de Estados Contables Tercera edición 2002, Segunda reimpresión 2008

Libro 6. Tratado de Auditoría Cuarta edición 2009

Libro 7. Diccionario de Contabilidad y Auditoría Segunda edición 2008

la ley

obras esenciales2ª Edición

libro 6

Tratado de Auditoría

u

Cuarta Edición

Tomo II

Fowler Newton, EnriqueObras esenciales: 2a ed. - Fowler Newton: Libro 6, Tomo II Tratado de auditoría. - 4a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2011.720 p.; 24x17 cm.

ISBN 978-987-03-1974-0

1. Contabilidad. 2. Auditoría. I. Título CDD 657

© Enrique Fowler Newton, 2011

© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2011Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

Impreso en Argentina

Todos los derechos reservadosNinguna parte de esta obra puede ser reproducidao transmitida en cualquier forma o por cualquier medioelectrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabacióno cualquier otro sistema de archivo y recuperaciónde información, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor.

Printed in Argentina

All rights reservedNo part of this work may be reproducedor transmitted in any form or by any means,electronic or mechanical, including photocopying and recordingor by any information storage or retrieval system,without permission in writing from the publisher and the author.

Tirada: 700 ejemplares.

I.S.B.N. 978-987-03-1974-0 (Tomo II)I.S.B.N. 978-987-03-1966-5 (Obra completa)

Argentina

1ª Edición 1976Reimpresiones en 1977, 1978 y 19792ª Edición 1980Reimpresiones en 1982, 1983, 1984, 1985 y 19873ª Edición 2004Reimpresiones en 2005 y 20084ª Edición 2009

AbreviAturAs y Acrónimos utilizAdos

Texto Significado

AFIP Administración Federal de Ingresos Públicos.

AGN Auditoría General de la Nación.

AICPA American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados).

ANSeS Administración Nacional de la Seguridad Social.

ARSC Accounting and Review Services Committee (Comité de Ser-vicios de Contabilidad y Revisión) del AICPA.

AS Auditing Standard (norma de auditoría) de la PCAOB.

ASB Auditing Standards Board (Junta de Normas de Auditoría) del AICPA.

AuRC Audit Regulatory Committee (Comité de Reglamentación sobre Auditoría) de la Unión Europea.

AuSEC Auditing Standards Executive Committee (Comité Ejecutivo de Normas de Auditoría) del AICPA.

BCBA Bolsa de Comercio de Buenos Aires.

BCRA Banco Central de la República Argentina.

CABA Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

CAG Consultative Advisory Group (Grupo Consultivo de Asesora-miento) de un PIAC.

CAP Compliance Advisory Panel (Panel Asesor en Cumplimien-to).

CECyT Centro de Estudios Científicos y Técnicos de la FACPCE.

CEO Chief executive officer (gerente general).

CFO Chief financial officer (gerente de finanzas).

VIII Enrique Fowler Newton

CNV Comisión Nacional de Valores.

COSO Committee of Sponsoring Organizations (Comité de Orga-nizaciones Patrocinadoras).

CPA Certified public accountant (contador público certificado).

CPCE Consejo Profesional de Ciencias Económicas.

CPCECABA Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

CPCECF Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal

CUIT Clave única de identificación tributaria.

DRAE Diccionario de la Real Academia Española.

EFE Estado de flujo(s) de efectivo.

FACPCE Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

FinCen Financial Crimes Enforcement Network (Red Ejecutora de las Leyes contra Crímenes Financieros)

FSF Financial Stability Forum (Foro de Estabilidad Financiera).

FTC Federal Trade Commission (Comisión Federal de Comercio)

GAFI Grupo de Acción Financiera

GAO Government Accountability Office (Oficina Gubernamental de Rendición de Cuentas). Anteriormente, Government Ac-counting Office (Oficina Gubernamental de Contabilidad).

IAASB International Auditing and Assurance Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Auditoría y de Ates-tiguación) de la IFAC.

IAEPS International Assurance Engagement Practice Statement (declaración internacional de prácticas de servicios de ates-tiguación) de la IAASB.

IAESB International Accounting Education Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Educación en Contabilidad).

IAIS International Association of Insurance Supervisors (Asocia-ción Internacional de Supervisores de Seguros).

IAPS International Auditing Practices Statement (declaración in-ternacional de prácticas de auditoría) de la IAASB.

Texto Significado

Tratado de Auditoría IX

IESBA International Ethics Standards Board for Accountants (Junta de Normas Internacionales de Ética para Contadores) de la IFAC.

IESs International Education Standard (norma internacional de educación) de la IAESB.

IFAC International Federation of Accountants (Federación Inter-nacional de Contadores).

IFAE International Framework for Assurance Engagements (mar-co internacional para trabajos de aseguramiento) de la IAASB.

IFIAR International Forum of Independent Audit Regulators (Foro de Reguladores Independientes de Auditoría)

IGJ Inspección General de Justicia.

INAC Instituto Nacional de Acción Cooperativa.

INACyM Instituto Nacional de Acción Cooperativa y Mutual.

INAES Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social.

IOSCO International Organization of Securities Commissions (Or-ganización Internacional de Comisiones de Valores).

IPSASB International Public Sector Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público).

IREPS International Review Engagement Practice Statement (de-claración de prácticas internacionales de trabajos de re-visión) de la IAASB.

IRSPS International Related Services Practice Statement (de-claración internacional de prácticas de servicios relaciona-dos).

ISA International Standard on Auditing (norma internacional de auditoría) de la IAASB.

ISAE International Standard on Assurance Engagements (norma internacional de trabajos de atestiguación) de la IAASB.

ISB Independence Standards Board (Junta de Estándares de In-dependencia).

ISQC International Standard on Quality Control (norma interna-cional de control de calidad) de la IAASB.

Texto Significado

X Enrique Fowler Newton

ISRE International Standard on Review Engagements (norma in-ternacional de trabajos de revisión) de la IAASB.

ISRS International Standard on Related Services (norma interna-cional de servicios relacionados) de la IAASB.

ITF Integrated test facility (facilidad de prueba integrada).

IVA Impuesto al valor agregado.

LSC Ley de sociedades comerciales.

NA Normas de auditoría.

NASBA National Association of State Boards of Accountancy (Asoci-ación Nacional de Juntas Estatales de Contaduría Pública).

NC Norma(s) contable(s).

NCL Norma(s) contable(s) legal(es).

NCP Norma(s) contable(s) profesional(es).

NCR Norma(s) contable(s) de referencia.

NIA Norma(s) Internacional(es) de Auditoría de la IAASB.

NIF Norma(s) de Información Financiera.

NIIF Norma(s) Internacional(es) de Información Financiera.

NT2001 Nuevo texto 2001 (de las normas de la CNV).

PCAOB Public Company Accounting Oversight Board (Junta de Su-pervisión Contable de las Empresas Públicas).

PCGA Principios de contabilidad generalmente aceptados.

PEEC Professional Ethics Executive Committee (Comité Ejecutivo de Ética Profesional) del AICPA.

PIAC Public Interest Activity Committee (Comité de Actividad en el Interés Público) de la IFAC.

PIOB Public Interest Oversight Board (Junta de Supervisión en el Interés Público).

RAE Real Academia Española.

ROS Reporte de operaciones sospechosas.

RPP Revisión por pares.

RT Resolución técnica.

RTOP Régimen de Transparencia de la Oferta Pública.

Texto Significado

Tratado de Auditoría XI

SAG Standing Advisory Group (Grupo de Asesoramiento Perma-nente) de la PCAOB.

SAS Statement on Auditing Standards (Declaración sobre Nor-mas de Auditoría) de la ASB.

SBA State Board of Accountancy (Junta Estatal de Contaduría Pública).

SCC Sistema de control de calidad.

SEC Securities and Exchange Commission (Comisión de Valores y Bolsas).

SEFyC Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias del BCRA.

SMO Statement of Membership Obligations (declaración de obli-gaciones de los miembros) del IFAC

SOX Sarbanes-Oxley Law (Ley Sarbanes-Oxley).

SQCS Statement on Quality Control Standards (declaración sobre Normas de Control de Calidad) de la ASB.

SSAE Statement on Standard for Attestation Engagements (de-claración sobre Normas para Trabajos de Atestiguación) del AICPA.

SSARS Statement on Standards for Accounting and Review Services (declaración sobre Normas para Servicios de Contabilidad y Revisión) del ARSC.

SSN Superintendencia de Seguros de la Nación.

ST Secretaría Técnica de la FACPCE.

UAA Uniform Accountancy Act (Ley Uniforme de Contaduría Pública).

UE Unión Europea.

UIF Unidad de Inteligencia Financiera o (en la Argentina) Uni-dad de Información Financiera.

VNR Valor neto de realización.

VPP Valor patrimonial proporcional.

XBRL Extensible Business Reporting Language (Lenguaje Exten-dido para Información de Negocios).

Texto Significado

indice GenerAl

Prefacio (en Tomo I) .................................................................................. VII

Abreviaturas y acrónimos utilizados ........................................................ VII

Indice temático .......................................................................................... LI

Indice de referencias legislativas .............................................................. LXV

— Tomo I —

PrImera ParTe

ServicioS de ateStiguación

Capítulo 1

Informaciones Financieras, Auditorías y otros... Servicios de Atestiguación

1,1. La información financiera y su fiabilidad .................................... 3

1,2. Trabajos de atestiguación ............................................................. 9

a) Concepto ................................................................................... 9

b) Elementos principales ............................................................. 10

c) Auditorías de estados financieros ........................................... 11

d) Revisiones de estados financieros .......................................... 13

e) Otros servicios de atestiguación ............................................. 13

f) Trabajos que no son de atestiguación .................................... 14

1,3. La auditoría de estados financieros ............................................. 14

a) Caracterización......................................................................... 14

b) Valor agregado y limitaciones ................................................. 14

c) Elementos ................................................................................. 16

d) El objeto (los estados financieros) .......................................... 16

e) El sujeto (el auditor) ................................................................. 17

f) La acción (el examen de los estados financieros) .................. 19

XIV Enrique Fowler Newton

Pág.

g) Las normas contables de referencia ...................................... 19

h) El informe sobre los estados financieros ................................ 21

i) Otros informes .......................................................................... 24

j) Costos y beneficios ................................................................... 25

1) Punto de vista del emisor de los estados financieros ....... 25

2) Punto de vista de la comunidad ........................................ 26

k) Brechas de expectativas ........................................................... 26

1,4. La auditoría de estados financieros como parte de un servicio de auditoría “integral” ................................................................... 27

1,5. Responsabilidades de los prestadores de servicios de atesti-guación .......................................................................................... 28

1,6. Riesgo de auditoría, negligencia y dolo ....................................... 32

1,7. Contratación de un examen de estados financieros ................... 33

a) Tipo de examen ........................................................................ 33

b) Oportunidad ............................................................................. 34

c) Selección del examinador ........................................................ 35

1) Factores a considerar .......................................................... 35

Calidad ................................................................................. 35

Precio ................................................................................... 37

Plazo de ejecución .............................................................. 37

Factores específicos ............................................................ 38

2) Procedimiento ..................................................................... 38

3) Aprobación .......................................................................... 38

d) Formalización ........................................................................... 39

1,8. Interés de los gobiernos ................................................................ 39

1,9. Aspectos susceptibles de regulación ............................................ 42

a) Contrataciones de auditorías y revisiones ............................. 42

b) Requisitos para la habilitación profesional ............................ 46

1) Conocimientos previos ...................................................... 46

2) Examen de habilitación ...................................................... 47

3) La experiencia ..................................................................... 47

c) Registración (matriculación) ................................................... 48

d) Capacitación permanente (educación continuada) ............. 49

e) Independencia .......................................................................... 50

f) Ética profesional ....................................................................... 50

g) Relaciones entre auditores o revisores de estados financie-ros y los órganos de gobierno de sus emisores ..................... 51

Tratado de Auditoría XV

Pág.

h) Normas sobre auditorías y revisiones ..................................... 51

1) Intereses a considerar en su preparación ......................... 51

2) Dictado ................................................................................ 51

3) Cuestiones a ser reguladas ................................................. 52

4) Auditorías de entidades más pequeñas o del sector pú-blico ...................................................................................... 52

5) Encuadramiento ................................................................. 54

6) Grado de detalle .................................................................. 54

i) Normas anti lavado .................................................................. 55

j) Control de calidad .................................................................... 56

k) Mala práxis ................................................................................ 56

1,10. Sujeción a la legislación común ................................................... 56

1,11. Resumen ......................................................................................... 57

1,12. Preguntas y ejercicios .................................................................... 62

1,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 63

Capítulo 2

Estándares Internacionales

2,1. Introducción .................................................................................. 67

2,2. Propuestas patrocinadas por la IFAC ........................................... 68

a) La International Federation of Accountants (IFAC) .............. 68

b) Juntas de la IFAC que proponen normas y tipos de pronun-ciamientos................................................................................. 68

c) El “proyecto claridad” .............................................................. 71

d) Lista de pronunciamientos ...................................................... 74

e) La Public Interest Oversight Board (PIOB) ............................. 78

f) Obligaciones de los miembros de la IFAC referidas a las pro-puestas ...................................................................................... 81

1) Obligaciones generales ....................................................... 81

2) Formación del contador público (SMO 2) ........................ 83

3) Ética profesional (SMO 4)................................................... 84

4) Trabajos profesionales (SMO 3) ......................................... 84

5) Control de calidad (SMO 1) ................................................ 84

6) Investigación y punición de conductas incorrectas (SMO 6) ................................................................................ 85

7) El programa de cumplimiento ........................................... 85

XVI Enrique Fowler Newton

Pág.

g) Guía para auditorías de entidades pequeñas y medianas .... 86

h) Idioma y traducciones ............................................................. 86

i) Adopción ................................................................................... 87

1) Panorama ............................................................................. 87

2) Unión Europea .................................................................... 87

2,3. El “marco internacional para trabajos de aseguramiento” ........ 88

a) Cuestiones generales ............................................................... 88

b) Cuestiones específicas ............................................................. 90

2,4. La recomendación 16 del GAFI .................................................... 93

2,5. La creación del International Forum of Independent Audit Re-gulators (IFIAR) .............................................................................. 94

2,6. Resumen ......................................................................................... 95



Capítulo 3

Marco Regulatorio Argentino

3,1. Introducción .................................................................................. 101

3,2. Regulaciones del ejercicio de la profesión de contador público 102

3,3. Contratación obligatoria de auditorías o revisiones ................... 105

3,4. Incumbencia profesional .............................................................. 107

3,5. Ejercicio a título individual ........................................................... 109

3,6. Capacitación para el ejercicio de la profesión............................. 109

3,7. Matriculación ................................................................................. 111

3,8. Otros registros y presentaciones de declaraciones juradas ....... 113

3,9. Capacitación permanente ............................................................ 114

3,10. Independencia ............................................................................... 115

3,11. Conducta profesional .................................................................... 115

3,12. Ejecución del trabajo y preparación de informes ....................... 115

a) Panorama .................................................................................. 115

b) El proyecto de convergencia de 2003 ...................................... 117

c) El proyecto 14 de resolución técnica ...................................... 122

d) Preguntas que nos formulamos .............................................. 123

3,13. Relaciones con el comité de auditoría ......................................... 124

3,14. Regulaciones anti lavado .............................................................. 124

Tratado de Auditoría XVII

Pág.

3,15. Controles de calidad ...................................................................... 130

3,16. Sanciones a los auditores .............................................................. 131

3,17. Legalización (certificación) de firmas .......................................... 131

3,18. Honorarios ..................................................................................... 132

3,19. Aportes a cajas jubilatorias complementarias ............................ 133

3,20. Resumen ......................................................................................... 133



Capítulo 4

Marco Regulatorio Estadounidense

4,1. Introducción .................................................................................. 139

4,2. La auditoría en los Estados Unidos .............................................. 139

4,3. Los Certified Public Accountants (CPAs) ..................................... 140

4,4. La Uniform Accountancy Act (UAA) ............................................. 141

4,5. La ley de Valores de 1933 ............................................................... 141

4,6. La ley de Mercado de Valores de 1934 .......................................... 141

4,7. La ley Sarbanes-Oxley (SOX) ......................................................... 142

a) Información general................................................................. 142

b) Cuestiones tratadas .................................................................. 144

c) Aplicación a firmas no estadounidenses ................................ 145

4,8. Organismos reguladores más importantes ................................. 146

a) Las States Boards of Accountancy (SBAS) .............................. 146

b) El American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) ...................................................................................... 146

c) La Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) . 147

d) La Securities and Exchange Commission (SEC) .................... 148

4,9. La Independence Standards Board (ISB) ..................................... 149

4,10. Registro de auditores de la PCAOB ............................................... 149

4,11. Normas del AICPA y de sus comisiones o juntas ........................ 150


b) Pronunciamientos principales ................................................ 151

c) Publicaciones interpretativas y otras publicaciones ............. 153

d) Tipos de requerimientos y materiales explicativos ............... 154

e) Contenido de la codificación de normas profesionales ........ 155

XVIII Enrique Fowler Newton

Pág.

f) El proyecto de claridad y convergencia .................................. 161

g) Borradores ................................................................................. 163

4,12. Normas de la PCAOB ..................................................................... 163


b) Tipos de requerimientos y materiales explicativos ............... 164

c) Lista de pronunciamientos ...................................................... 165

d) Normas propuestas en octubre de 2008 ................................. 168

4,13. Regulaciones anti lavado .............................................................. 169

4,14. La capacitación permanente ........................................................ 170

4,15. Resumen ......................................................................................... 171



Capítulo 5

La Independencia

5,1. Introducción .................................................................................. 175

5,2. Concepto ........................................................................................ 176

5,3. Amenazas a la independencia ...................................................... 177

a) Consideraciones generales ...................................................... 177

b) Amenazas típicas ...................................................................... 178

1) Amenazas por intereses propios ........................................ 178

2) Amenazas por revisión del propio trabajo ........................ 180

3) Amenazas por defensa de intereses del cliente ................ 180

4) Amenazas por familiaridad ................................................ 181

5) Amenazas por intimidación ............................................... 181

c) Aspectos a considerar al evaluar amenazas ........................... 182

1) Momentos ............................................................................ 182

2) El “cliente” y las personas cercanas a él ............................ 182

3) Firmas profesionales y redes .............................................. 183

4) Los participantes en la auditoría ....................................... 184

5,4. Defensas ......................................................................................... 185

a) Defensas provenientes de normas profesionales y legales ... 186

b) Defensas provenientes de medidas internas de los clientes 186

c) Defensas provenientes de decisioneso actitudes de una firma .......................................................................................... 187

Tratado de Auditoría XIX

Pág.

5,5. Medidas para fortalecer la independencia .................................. 188

a) Medidas que podrían resultar de decisiones individuales de las firmas ................................................................................... 188

b) Posible rotación obligatoria de los auditores ......................... 190

5,6. Cuestiones especiales .................................................................... 191

a) Prestación de otros servicios profesionales ........................... 191

1) Consideraciones generales ................................................. 191

2) Servicios de teneduría de libros ......................................... 193

3) Servicios de “auditoría integral” ........................................ 195

4) El auditor síndico ................................................................ 196

Consideraciones generales ................................................. 196

Normas argentinas .............................................................. 197

Controversias ....................................................................... 199

El caso Benavent ................................................................. 202

b) La auditoría de entidades gubernamentales ......................... 204

c) Intereses en empresas con actividad similar a la del cliente 205

d) Adquisición de bienes o servicios al cliente en condiciones ventajosas ................................................................................. 205

5,7. Enfoques regulatorios ................................................................... 206

a) Enfoques tradicionales ............................................................ 206

b) Enfoque de las amenazas y las defensas ................................ 207

c) Requerimientos de información adicional ............................ 208

5,8. Estándares de juntas de la IFAC .................................................... 209

a) Requerimientos del código de ética de 2005 .......................... 209

b) Normas del ISQC 1 ................................................................... 211

5,9. Normas Argentinas ........................................................................ 212

a) Propuestas de la FACPCE ......................................................... 212

b) Normas de consejos profesionales ......................................... 212

c) Normas de la Comisión Nacional de Valores ......................... 218

1) Presunciones de falta de independencia .......................... 219

2) Períodos a considerar en relación con las incompatibili-dades .................................................................................... 221

3) Información a incluir en el informe de auditoría ............. 222

4) Elementos del sistema de control de calidad de una firma ..................................................................................... 223

XX Enrique Fowler Newton

Pág.

d) Normas de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias ................................................................................ 224

1) Norma básica ...................................................................... 224

2) Presunciones de falta de independencia .......................... 225

e) Normas de la Superintendencia de Seguros de la Nación .... 226

5,10. Normas estadounidenses .............................................................. 226

a) Normas de la ley de mercado de valores de 1934 .................. 226

b) Normas de la ley Sarbanes-Oxley de 2002 .............................. 228

c) Normas de la SEC ..................................................................... 228

d) Normas de la PCAOB ................................................................ 229

e) Normas de las juntas estatales de contaduría Pública .......... 229

f) Normas del AICPA .................................................................... 230

5,11. Armonización de normas.............................................................. 230

5,12. Resumen ......................................................................................... 231



Capítulo 6

Ética y Códigos de Actuación Profesional

6,1. Introducción .................................................................................. 237

6,2. Ética y actuación profesional ........................................................ 238

6,3. Códigos de conducta profesional o de ética ................................ 239

6,4. Principios fundamentales ............................................................. 241

6,5. Reglas básicas de conducta profesional ...................................... 242

6,6. Algunas cuestiones específicas ..................................................... 246

a) Obtención de trabajos profesionales ...................................... 246

1) Comunicaciones al público y ofrecimiento directo de servicios ............................................................................... 247

2) Gestorías y comisiones ....................................................... 249

3) Negociaciones de clientelas ............................................... 250

b) Honorarios ................................................................................ 250

c) El secreto profesional ............................................................... 251

d) La negligencia como falta ética ............................................... 252

e) La condena judicial como falta ética ...................................... 253

6,7. El código de la IFAC de 2005 ......................................................... 254

Tratado de Auditoría XXI

Pág.


b) Enfoque adoptado y estructura ............................................... 255

c) Principios fundamentales........................................................ 256

d) Tipos y ejemplos de amenazas y de defensas ........................ 257

e) Presunciones irrefutables ........................................................ 258

f) Comentarios sobre cuestiones específicas ............................ 259

1) Secreto profesional ............................................................. 259

2) Obtención de nuevos trabajos profesionales ................... 259

3) Comisiones .......................................................................... 260

g) Consideraciones finales ........................................................... 260

6,8. Normas argentinas ........................................................................ 261

a) Códigos de ética de la FACPCE y del CPCECABA .................. 261

b) Posibles cambios al código de ética de la FACPCE ................ 269

c) Otras normas sobre el secreto profesional ............................. 271

1) Art. 156 del código penal .................................................... 271

2) Ley anti lavado .................................................................... 271


a) El código del AICPA .................................................................. 272

b) Normas de la PCAOB ................................................................ 273

c) Una excepción al deber de guardar el secreto profesional ... 273

8,10. Resumen ......................................................................................... 274



Capítulo 7

Controles y Revisiones de Calidad

7,1. Introducción .................................................................................. 279

7,2. Sistemas de control de calidad ..................................................... 280

a) Concepto ................................................................................... 280

b) Diseño ....................................................................................... 281

c) Elementos ................................................................................. 281

1) Liderazgo ............................................................................. 282

2) Requerimientos éticos ........................................................ 282

3) Aceptación y mantenimiento de clientes y compromisos específicos ........................................................................... 282

XXII Enrique Fowler Newton

Pág.

4) Recursos humanos .............................................................. 283

5) Desempeño en trabajos específicos .................................. 284

6) Monitoreo ............................................................................ 284

d) Administración ......................................................................... 285

7,3. Revisiones Internas de trabajos específicos ................................ 286

7,4. Revisiones por pares ...................................................................... 287

7,5. Revisiones de calidad a cargo de organismos reguladores ........ 288

7,6. Controles formales ........................................................................ 288

7,7. Estándares internacionales ........................................................... 289

a) Propuestas de la IAASB ............................................................ 289

b) Obligaciones de los miembros de la IFAC .............................. 290


a) Actitud de la FACPCE ............................................................... 292

b) Normas del los consejos profesionales................................... 292

c) Normas de la Comisión Nacional de Valores ......................... 294

d) Normas de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias ................................................................................ 298


a) Normas del AICPA .................................................................... 300

1) Control de calidad ............................................................... 300

2) Revisiones por pares ........................................................... 301

b) Normas de la PCAOB ................................................................ 301

1) Control de calidad ............................................................... 301

2) Inspecciones ........................................................................ 302

c) Normas de las Juntas Estatales de Contaduría Pública ......... 304

7,10. Resumen ......................................................................................... 305



Capítulo 8

Consecuencias de la Mala Praxis

8,1. Introducción .................................................................................. 311

8,2. Mala praxis ..................................................................................... 313

a) Concepto ................................................................................... 313

b) Dolo y negligencia .................................................................... 313

Tratado de Auditoría XXIII

Pág.

c) Acusaciones falsas .................................................................... 313

8,3. Consecuencias de la mala praxis .................................................. 314

a) Sanciones profesionales .......................................................... 314

1) Organismos a cargo de su aplicación ................................ 314

2) Alcance ................................................................................. 314

3) Tipos ..................................................................................... 315

4) Cuestiones de procedimiento ............................................ 316

b) Responsabilidad civil ............................................................... 318

c) Condenas penales .................................................................... 319

d) A quién sancionar ..................................................................... 320

e) Sanciones de asociaciones de graduados............................... 321

8,4. Cuestiones especiales .................................................................... 322

a) Fraudes y errores ...................................................................... 322

b) Actos ilegales del cliente .......................................................... 324

c) Quiebra posterior del cliente ................................................... 326


a) Conductas punibles ................................................................. 327

b) Sanciones .................................................................................. 327

c) Cuestiones de procedimiento ................................................. 328

8,6. Marco regulatorio argentino ......................................................... 328


1) Organismos de aplicación .................................................. 328

2) Hechos punibles ................................................................. 329

3) Penas .................................................................................... 330

4) Prescripción ......................................................................... 332

5) Procedimiento ..................................................................... 332

b) Legislación Civil ........................................................................ 333

1) Panorama ............................................................................. 333

2) Algunas ideas de Martorell ................................................. 335

La auditoría ......................................................................... 336

La responsabilidad civil del auditor en la Argentina ........ 337

Ruptura del contrato de auditoría por limitación al al-cance del trabajo ................................................................. 343

La auditoría de estados financieros “firmados” por el au-ditor ...................................................................................... 344

XXIV Enrique Fowler Newton

Pág.

c) Legislación penal ...................................................................... 345

1) Panorama ............................................................................. 345

2) Defraudación al cliente ...................................................... 346

3) Violación del deber de guardar el secreto profesional ..... 347

4) Colaboración en la comisión de delitos ............................ 347

5) Destrucción de evidencia de auditoría ............................. 348

6) Violación de normas de la ley anti lavado ........................ 349

7) Blanqueos de responsabilidades ....................................... 350

8) El anteproyecto de régimen de delitos societarios de 2004 ...................................................................................... 352

9) Notas sobre el “delito de balance falso” ............................ 354

8,7. Marco normativo estadounidense ............................................... 357


b) Legislación civil ........................................................................ 358

c) Legislación penal ...................................................................... 358

8,8. Resumen ......................................................................................... 359



Segunda ParTe

audITorÍa: CueSTIoneS generaLeS

Capítulo 9

El Informe sobre los Estados Financieros

9,1. Introducción .................................................................................. 369

9,2. Contenido ....................................................................................... 371

a) Elementos imprescindibles ..................................................... 371

b) Aclaraciones previas a la opinión ............................................ 371

c) Elementos técnicos de inclusión discutible ........................... 372

1) Destinatario ......................................................................... 372

2) Opinión sobre la uniformidad en la aplicación de nor-mas contables ...................................................................... 372

3) Aclaraciones que no afectan la opinión ............................ 373

Tratado de Auditoría XXV

Pág.

4) Lugar de emisión o domicilio del auditor ......................... 373

5) Opiniones parciales ............................................................ 374

d) Elementos educativos .............................................................. 374

e) Elementos que no deberían incluirse ..................................... 376

9,3. Factores que definen el contenido del informe .......................... 377

a) Estados financieros examinados ............................................. 378

b) Manera en que se llevó a cabo el examen .............................. 379


2) Impacto sobre las opiniones referidas a la uniformidad . 381

c) Cuestiones relacionadas con la información comparativa .. 382

1) Responsabilidad asumida .................................................. 382

2) Otras cuestiones .................................................................. 386

d) Conclusiones sobre la aplicación de las normas contables de referencia ............................................................................. 388

e) Fecha de conclusión del examen ............................................ 391

f) Aplicación de la normativa relacionada ................................. 392

g) Uniformidad en la aplicación de normas contables ............. 393

h) Aclaraciones sobre las normas contables aplicadas .............. 394

i) Contingencias ........................................................................... 395

j) Conjunciones de problemas ................................................... 398

9,4. Redacción del informe .................................................................. 401

a) Requisitos generales ................................................................. 401

b) Secciones ................................................................................... 402

c) “Párrafos” .................................................................................. 404

d) Título ......................................................................................... 404

e) Destinatario formal .................................................................. 404

f) Identificación de los estados financieros auditados ............. 405

g) Alcance del trabajo ................................................................... 405

h) Opinión sobre la aplicación de las normas contables de re-ferencia ...................................................................................... 407


2) Efectos de la inclusión de información comparativa con el carácter de cifras correspondientes ............................... 410

3) Informes adversos o con salvedades y abstenciones ....... 411

XXVI Enrique Fowler Newton

Pág.

i) Opinión sobre uniformidad .................................................... 417

j) Manifestaciones del auditor requeridas por normas legales o profesionales ......................................................................... 418

k) Lugar y fecha ............................................................................. 419

l) Firma y su aclaración ............................................................... 419

m) Utilización de modelos ............................................................ 420

9,5. Efectos de situaciones menos frecuentes .................................... 420

a) Cuestiones referidas a la ejecución del trabajo...................... 420

1) Cifras correspondientes no auditadas............................... 420

2) Intervención de auditores de componentes ..................... 421

3) Intervención de un experto del auditor ............................ 425

4) Auditoría conjunta .............................................................. 427

b) Cuestiones referidas a las normas contables aplicadas ........ 427

1) Apartamiento fundado a una regla contable .................... 427

2) Aplicación de normas contables legales distintas a las de referencia ............................................................................. 430

3) Aplicación de normas contables especiales ..................... 430

c) Dudas sobre la continuidad del emisor de los estados finan-cieros ......................................................................................... 432

d) Cuestiones referidas a la preparación y presentación de los estados financieros................................................................... 434

1) Presentación de estados consolidados como informa-ción complementaria ......................................................... 434

2) Inclusión de más de un juego de medidas contables ..... 434

3) Inclusión de información pro forma ................................. 435

4) Inclusión de informaciones no auditadas ........................ 437

5) Adjunción de información adicional ................................ 437

e) Inclusión del informe en publicaciones que contienen ele-mentos que él no cubre ........................................................... 439

9,6. Actualización de un informe ya entregado .................................. 442

a) Informe todavía no distribuido ............................................... 442

b) Informe ya distribuido ............................................................. 443

9,7. Identificación del informe con los estados financieros audita-dos ................................................................................................... 445

a) Estados emitidos en papel ....................................................... 445

b) Estados presentados en soportes magnéticos ....................... 446

Tratado de Auditoría XXVII

Pág.

9,8. Informes que incluyen una opinión referida a los controles in-ternos sobre la información financiera........................................ 448

9,9. Informes de auditoría falsos o incompletos ................................ 448

9,10. Inclusión del informe en documentos de instancia XBRL ......... 448

9,11. Copiado del informe en registros del cliente............................... 449

9,12. Normas internacionales de auditoría .......................................... 449


a) Panorama .................................................................................. 451

b) Normas legales de alcance general ......................................... 451

1) El artículo 4º de la ley nacional 20.488 .............................. 451

2) El artículo 10 de la ley nacional 17.250 .............................. 452

3) Leyes locales reguladoras de la profesión ......................... 453

4) Otras leyes locales ............................................................... 453

c) Propuestas contenidas en pronunciamientos de la FACPCE 454

1) Resolución técnica 7 ........................................................... 454

2) Resolución técnica 21 ......................................................... 456

3) Resolución técnica 24 ......................................................... 457

4) Resolución 282 .................................................................... 457

5) Interpretación 5 ................................................................... 458

d) Normas de consejos profesionales ......................................... 460

e) Normas legales para la auditoría de determinadas entida-des .............................................................................................. 461

1) Entidades domiciliadas en la Ciudad de Buenos Aires .... 461

2) Entidades con cotización pública de sus valores nego-ciables .................................................................................. 462

3) Entidades financieras y cambiarias ................................... 463

4) Entidades aseguradoras ..................................................... 463

5) Sociedades cooperativas .................................................... 464

6) Asociaciones mutuales ....................................................... 465


a) Panorama .................................................................................. 466

b) Cuestiones específicas ............................................................. 468

9,15. Resumen ......................................................................................... 469



XXVIII Enrique Fowler Newton

Pág.

Capítulo 10

Informes Diversos

10,1. Introducción .................................................................................. 489

10,2. Cuestiones generales ..................................................................... 489

10,3. Carta con recomendaciones sobre el control interno ................ 490


b) Beneficios específicos .............................................................. 491

c) Deficiencias de control que deberían ser informadas .......... 492

d) Componentes ........................................................................... 495

1) Lugar de emisión ................................................................. 495

2) Fecha de emisión ................................................................ 495

3) Destinatario ......................................................................... 496

4) Elementos educativos ......................................................... 496

5) Comentarios y recomendaciones ...................................... 498

6) Otras informaciones que ayuden a los lectores ................ 499

7) Opiniones de funcionarios del cliente .............................. 500

8) Párrafo de limitación a la circulación de la carta ............. 500

9) Firma .................................................................................... 501

10) Anexos .................................................................................. 501

11) Seguimiento de recomendaciones anteriores .................. 501

e) Anticipos ................................................................................... 502

f) Inexistencia de comentarios u observaciones ....................... 502

g) Normas internacionales de auditoría ..................................... 503

h) Normas argentinas ................................................................... 504

1) Generalidad de las auditorías ............................................ 504

2) Auditorías de entidades financieras .................................. 505

3) Auditorías de entidades cambiarias .................................. 506

4) Auditorías de entidades aseguradoras .............................. 507

i) Normas Estadounidenses ........................................................ 507

1) Normas del AICPA ............................................................... 507

2) Normas de la PCAOB .......................................................... 508

10,4. Informes requeridos por la legislación anti lavado .................... 509


b) Normas argentinas ................................................................... 510

Tratado de Auditoría XXIX

Pág.

1) Casos en que un auditor debe informar a la UIF ............. 510

2) Tipos de informes ............................................................... 511

3) Hechos u operaciones sospechosas .................................. 512

4) Informes sobre los procedimientos de control interno anti lavado ........................................................................... 519

5) Reportes de operaciones sospechosas .............................. 523

c) Normas estadounidenses ........................................................ 524

10,5. Comunicaciones de errores, fraudes y actos ilegales ................. 524

a) Errores ....................................................................................... 525

b) Fraudes internos ....................................................................... 525

c) Actos ilegales ............................................................................. 526

d) Cuestiones relacionadas .......................................................... 526

e) Normas internacionales de auditoría ..................................... 527

f) Normas argentinas ................................................................... 527

g) Normas estadounidenses ........................................................ 527

10,6. Informe sobre estados financieros resumidos ............................ 529

10,7. Informes para uso de otros auditores .......................................... 530

10,8. Otras comunicaciones ................................................................... 531

10,9. Resumen ......................................................................................... 531



Capítulo 11

Contratación de la Auditoría y Relación con el Cliente

11,1. Introducción .................................................................................. 539

11,2. Personas del cliente con las que el auditor interactúa ............... 539

11,3. Actividades previas a una propuesta de servicios ....................... 540

a) Primer contacto con un cliente potencial .............................. 540

b) Conocimiento del potencial cliente........................................ 541

c) Contacto con el auditor anterior ............................................. 545

d) Evaluaciones ............................................................................. 546

e) Rechazo del trabajo .................................................................. 546

1) Causas habituales ............................................................... 546

2) Dos causas especiales previstas en la ISA 210 .................. 547

XXX Enrique Fowler Newton

Pág.

f) Estimación de los honorarios y del ritmo de su facturación 548

11,4. Formulación de la propuesta ........................................................ 549

11,5. El contrato de auditoría ................................................................ 550

a) Contenido ................................................................................. 550

1) Partes .................................................................................... 551

2) Obligaciones del auditor .................................................... 551

3) Obligaciones del cliente ..................................................... 552

4) Honorario y su facturación ................................................ 552

5) Responsabilidades previas del cliente ............................... 554

6) Aclaraciones referidas a las obligaciones del auditor ...... 554

7) Aclaraciones y cuestiones de procedimiento ................... 555

b) Instrumentación ....................................................................... 556

c) Ejemplo ..................................................................................... 556

d) Ratificación por parte de los accionistas ................................ 562

e) Primeras auditorías .................................................................. 562

f) Auditorías posteriores .............................................................. 562

11,6. Relación durante la auditoría ....................................................... 563


b) Las normas internas del cliente .............................................. 564

c) Facilitación del trabajo del comité de auditoría .................... 565

d) Comunicaciones a los directores y administradores de la entidad ...................................................................................... 565

e) Consultas del cliente ................................................................ 567

11,7. Facturación y cobranza ................................................................. 568

11,8. Cambio del alcance del trabajo .................................................... 568

11,9. Cese de la relación profesional ..................................................... 570

11,10. Deberes éticos ................................................................................ 571



a) Panorama .................................................................................. 575

b) Normas anti lavado .................................................................. 575

1) Ley 25.246 ............................................................................ 575

2) Resolución 3/04 de la UIF .................................................. 577

3) Consideraciones finales...................................................... 581

c) Normas profesionales relacionadas con la ley anti lavado ... 582

d) El artículo 283 de la ley de sociedades comerciales .............. 584

Tratado de Auditoría XXXI

Pág.


11,14. Resumen ......................................................................................... 585



Capítulo 12

Procedimientos de Auditoría

12,1. Introducción .................................................................................. 595

12,2. Procedimientos típicos ................................................................. 595

a) Lectura de los estados financieros .......................................... 595

b) Identificación y evaluación de políticas contables ................ 596

c) Los “procedimientos analíticos” ............................................. 597


2) Comparaciones con datos históricos no contables ......... 600

3) Comparaciones con datos presupuestados ...................... 600

d) Cotejos con registros y documentación de respaldo ............. 601

1) Propósito .............................................................................. 601

2) Consideración de las características del sistema conta-ble ......................................................................................... 601

3) Cotejo de los estados financieros con el mayor ............... 604

4) Cotejos de las anotaciones en el mayorcon los asientos y sus borradores ..................................................................... 609

5) Cotejos con diarios auxiliares ............................................ 610

6) Cotejos con submayores y otros registros analíticos ....... 610

7) Examen de la forma en que se llevan los registros conta-bles ....................................................................................... 611

8) Cotejos con documentación de respaldo ......................... 611

9) Cotejos con salidas de otros procesos contables ............. 613

10) Cotejo de la información contenida en notas o anexos ... 614

e) Cotejos con información obtenida independientemente .... 615

f) Inspecciones oculares .............................................................. 616

1) Recuentos ............................................................................ 616

2) Observaciones de recuentos .............................................. 618

3) Observación de actividades y condiciones ....................... 618

g) Comparaciones entre los resultados de recuentos y los re-gistros contables ....................................................................... 619

h) Pedidos de informaciones a terceros ...................................... 620

XXXII Enrique Fowler Newton

Pág.


2) Tipos de pedidos ................................................................. 622

3) Actividades requeridas ....................................................... 623

4) Selección de partidas .......................................................... 624

5) Preparación de registros de control ................................... 625

6) Preparación de las cartas .................................................... 626

7) Firma, control, ensobrado y despacho .............................. 630

8) Recepción de las respuestas ............................................... 631

9) Pedido(s) posterior(es) ....................................................... 632

10) Aclaración de discrepancias ............................................... 632

11) Tabulación y evaluación de resultados ............................. 633

12) Situación en la Argentina frente al impuesto de sellos .... 636

i) Exámenes de estados de cuentas y conciliaciones ................ 636

j) Exámenes de operaciones matemáticas ................................ 638

k) Revisiones conceptuales de registros y comprobantes ......... 639

l) Comprobaciones de expectativas ........................................... 641

1) Los denominados “procedimientos analíticos sustanti-vos” ....................................................................................... 641

2) Coincidencias esperadas .................................................... 642

m) Lectura de documentos legales importantes ......................... 643

n) Lectura de manuales y normas ............................................... 645

o) Repeticiones independientes de procesos ............................. 645

p) Exámenes de programas de computación ............................. 647

1) Examen conceptual ............................................................ 647

2) Comprobación de funcionamiento ................................... 648

3) Prueba de vigencia .............................................................. 649

q) Preguntas a funcionarios y empleados del cliente ................ 650

r) Obtención de la carta de representaciones ............................ 651

12,3. Selección de procedimientos de auditoría .................................. 656

12,4. Aplicación de procedimientos utilizando herramientas infor-máticas ........................................................................................... 658

a) Programas de planilla electrónica........................................... 659

b) Administradores de bases de datos ........................................ 659

c) Procesadores de texto .............................................................. 660

d) Programas de clasificación del contenido de archivos ......... 661

e) Programas de comunicaciones ............................................... 661

Tratado de Auditoría XXXIII

Pág.

f) Programas para tareas generales para auditoría ................... 661

g) Programas para tareas específicas de auditoría ..................... 662




12,8. Resumen ......................................................................................... 664



— Tomo II —

Capítulo 13

Planeamiento y Administración de una Auditoría

13,1. Introducción .................................................................................. 671

13,2. Actividades que abarca una auditoría .......................................... 671

13,3. Conocimiento de las actividades del cliente ............................... 676


b) Identificación de partes relacionadas ..................................... 677

13,4. Identificación de las afirmaciones contenidas en los estados fi-nancieros ....................................................................................... 679

13,5. Estimación previa de niveles de significación ............................. 681

13,6. Estimación de errores tolerables para componentes específi-cos de los estados financieros ....................................................... 683

13,7. Evaluación de la importancia relativa de las afirmaciones iden-tificadas .......................................................................................... 685

13,8. Definición de objetivos para cada componentede los estados financieros ...................................................................................... 686

13,9. Revisión analítica ........................................................................... 687

13,10. Consideración de los controles internos ..................................... 688

a) El control interno ..................................................................... 688

b) Controles que interesan al auditor ......................................... 689


2) Aspectos circundantes al sistema contable ...................... 691

3) Controles específicos del sistema contable ...................... 694

4) Trabajo de la auditoría interna .......................................... 694

XXXIV Enrique Fowler Newton

Pág.

5) Efectos de la informatización ............................................ 696

c) Obtención de información sobre el funcionamiento teóri-co ............................................................................................... 698


2) Procedimientos ................................................................... 700

3) Herramientas estándar ....................................................... 700

4) Registro de la información ................................................. 705

d) Decisiones resultantes de la primera evaluación .................. 706

e) Pruebas del funcionamiento real y comparación con el teó-rico ............................................................................................. 707

f) Evaluación del funcionamiento real de los controles ........... 709

13,11. Evaluación del riesgo de auditoría ............................................... 709

a) Riesgo global ............................................................................. 709

b) Riesgo de fraude ....................................................................... 711

1) Factores de riesgo ................................................................ 711

2) Señales de peligro ............................................................... 715

3) Procedimientos ................................................................... 716

4) Respuestas ........................................................................... 717

c) Riesgo de actos ilegales ............................................................ 718

d) Riesgos individuales ................................................................. 719

1) Riesgo inherente ................................................................. 722

2) Riesgo de falta de control ................................................... 722

3) Riesgo de falta de detección ............................................... 724

4) Consideración del riesgo de fraude ................................... 726

e) Respuestas ante un riesgo de auditoría superior al normal . 726

13,12. Otras cuestiones a considerar ....................................................... 727

a) Complejidad de las políticas contables adoptadas ............... 727

b) Transacciones procesadas por una organización de servi-cios ............................................................................................. 727

c) Ajustes por inflación y conversiones ...................................... 729

d) Existencia de sucursales o de entidades participadas (audi-toría de grupos) ........................................................................ 730

e) Intervención de expertos del auditor ..................................... 734

f) Empleo de especialistas por parte del cliente ........................ 736

g) Auditorías iniciales ................................................................... 737

h) Colaboración de auditoría interna.......................................... 739

Tratado de Auditoría XXXV

Pág.

i) Leyes anti lavado ...................................................................... 741

13,13. El plan de auditoría (o programa de trabajo) .............................. 741

a) Necesidad de su escritura ........................................................ 741

b) Desarrollo .................................................................................. 742

c) Elementos a ser preparados por el cliente ............................. 742

d) Programación de visitas ........................................................... 743

e) Procedimientos ........................................................................ 745

f) Asignaciones de tareas ............................................................. 746

g) Estimación de tiempos ............................................................ 747

h) Formalización ........................................................................... 748

1) Ventajas ................................................................................ 748

2) División por áreas ............................................................... 749

3) Contenido ............................................................................ 751

4) Oportunidad de la preparación ......................................... 756

5) Preparación, revisión y aprobación ................................... 757

i) Revisión permanente ............................................................... 760

j) Custodia y exhibición ............................................................... 760

k) Programas estándar ................................................................. 760

13,14. Actividades de supervisión y control ........................................... 761

a) Instrucción de los colaboradores ............................................ 761

b) Revisión del trabajo de colaboradores .................................... 762

c) Control sobre la ejecución del programa ............................... 763

1) Control de procedimientos ................................................ 763

2) Control del tiempo empleado ............................................ 763

d) Registro y custodia de la evidencia de auditoría .................... 764

e) Auditorías descentralizadas .................................................... 764

13,15. Auditoría de estados financieros de entidades pequeñas y me-dianas ............................................................................................. 764



a) Normas de la resolución técnica 7 .......................................... 769

b) Normas de la legislación anti lavado ...................................... 771

c) Resoluciones 311 de la FACPCE y C. D. 40/05 del CPCECA-BA ............................................................................................... 772


XXXVI Enrique Fowler Newton

Pág.

13,19. Resumen ......................................................................................... 773



Capítulo 14

Muestreo

14,1. Introducción .................................................................................. 795

14,2. Planes de muestreo utilizables en la auditoría de estados finan-cieros ............................................................................................... 797

14,3. Pasos de un muestreo .................................................................... 799

a) Identificación del universo y de las unidades de muestreo .. 800

b) Definición del concepto de “error” ......................................... 801

c) Estratificación ........................................................................... 801

d) Fijación del tamaño de la muestra .......................................... 802

e) Métodos de selección de los componentes de una muestra 802

1) Uso de números aleatorios................................................. 802

2) Muestreo sistemático .......................................................... 803

3) Selección basada en la ponderación de valores ............... 804

4) Muestreo por bloques (o conglomerados) ........................ 808

5) Selección casual .................................................................. 808

f) Aplicación de procedimientos de auditoría ........................... 809

g) Evaluación de los resultados en la muestra ........................... 809

h) Proyección de los resultados ................................................... 809


2) Anomalías ............................................................................ 811

i) Combinación de resultados de estratos ................................. 812

j) Medidas complementarias ...................................................... 812

14,4. Riesgos del muestreo ..................................................................... 813

14,5. El muestreo en la evaluación deactividades de control ............. 814

a) Fijación del tamaño de una muestra ...................................... 814

b) Evaluación de resultados ......................................................... 815

c) Planes de muestreo estadístico ............................................... 816

14,6. El muestreo en la validación directa de saldos............................ 816

a) Fijación del tamaño de una muestra ...................................... 816

Tratado de Auditoría XXXVII

Pág.

b) Evaluación de resultados ......................................................... 819

c) Planes de muestreo estadístico ............................................... 820

14,7. El tamaño de las muestras en las pruebas de doble propósito .. 820

14,8. Estimación de frecuencias por el método de parar-o-seguir ..... 821

a) Fundamentos ............................................................................ 821

b) Cálculos de probabilidades ..................................................... 822

c) Procedimiento .......................................................................... 824

d) Herramientas ............................................................................ 827

14,9. Estimación de variables basada en la distribución normal ....... 829

a) Fundamento ............................................................................. 829

b) Conceptos y fórmulas importantes ........................................ 829

1) Importes reales en el universo ........................................... 829

2) Importes reales observados en una muestra .................... 830

3) Relaciones entre los importes en el universo y los obser-vados en una muestra tomada de él .................................. 830

4) Intervalos de confianza en un universo o estrato ............ 830

5) Consolidación de conclusiones en muestreo estratifica-do .......................................................................................... 833

c) Procedimiento .......................................................................... 834

1) Fijación del tamaño de la muestra .................................... 834

2) Evaluación de resultados .................................................... 835

d) Ejemplo ..................................................................................... 836

1) Supuestos sobre el universo ............................................... 836

2) Supuestos sobre un estrato ................................................ 836

3) Muestreo de un estrato ....................................................... 837

4) Supuestos sobre el resultado del muestreo de otro estra-to .......................................................................................... 840

5) Consolidación de los resultados de los estratos ............... 840

14,10. Algo más sobre la aplicación de planes de muestreo estadísti-co ..................................................................................................... 841




14,14. Resumen ......................................................................................... 844



XXXVIII Enrique Fowler Newton

Pág.

Capítulo 15

La Evidencia de Auditoría y su Documentación

15,1. Introducción .................................................................................. 853

15,2. Propósitos ....................................................................................... 853

15,3. Medios de registro ......................................................................... 854

15,4. Contenido ....................................................................................... 855

a) Evidencias del planeamiento .................................................. 855

b) Evidencias de la reunión de elementos de juicio ................... 858

c) Evidencias de las actividades de supervisión......................... 860

d) Evidencias de la intervención de un segundo socio .............. 860

15,5. Otras cuestiones a considerar ....................................................... 860

15,6. Consideraciones sobre algunos componentes de la evidencia de auditoría .................................................................................... 862

a) Resúmenes o copias de documentos importantes ................ 862

b) Estados financieros .................................................................. 862

c) Balance de saldos del mayor general ...................................... 863

d) Hojas guía.................................................................................. 864

e) Resumen de hojas guía ............................................................ 865

f) Coeficientes para el ajuste por inflación ................................ 866

g) Tipos de cambio para conversiones ....................................... 867

h) Plan de auditoría (o programa de trabajo) ............................. 867

i) Hojas de trabajo realizado ....................................................... 867

j) Anotaciones sobre los controles internos .............................. 869

k) Análisis de saldos...................................................................... 870

l) Conciliaciones .......................................................................... 872

m) Detalles de inspecciones oculares .......................................... 874

n) Evidencias de circularizaciones .............................................. 875

ñ) Copias de cartas a los asesores legales y de sus respuestas .. 875

o) Pruebas globales ....................................................................... 877

p) Notas, comentarios u observaciones ...................................... 878

q) Carta de representaciones ....................................................... 879

r) Resumen de problemas contables importantes .................... 879

s) Cuestiones a ser seguidas en auditorías posteriores ............. 880

t) Asientos de ajuste sugeridos ................................................... 880

u) Cobertura de seguros ............................................................... 882

Tratado de Auditoría XXXIX

Pág.

15,7. Marcas ............................................................................................ 883

15,8. Referencias ..................................................................................... 883

15,9. Ensamblado final, depuración y archivo ..................................... 884

15,10. Propiedad y custodia ..................................................................... 887

15,11. Conservación ................................................................................. 888

15,12. Exhibición ...................................................................................... 889



a) Normas de la resolución técnica 7 .......................................... 891

b) Normas de la legislación anti lavado ...................................... 892

c) Normas del código civil sobre prescripción ........................... 894

d) Otras normas de organismos gubernamentales .................... 894


a) Normas de la Ley Sarbanes-Oxley ........................................... 896

b) Normas del AICPA .................................................................... 897

c) Normas de auditoría de la PCAOB .......................................... 898

d) Normas de la SEC ..................................................................... 898

15,16. Resumen ......................................................................................... 899



TerCera ParTe

audITorÍa: CueSTIoneS de aPLICaCIÓn

Capítulo 16

Controles Internos que Interesan al Auditor

16,1. Introducción .................................................................................. 909

16,2. Contexto de los controles .............................................................. 911

16,3. Controles internos generales ........................................................ 911

a) Plan de cuentas ......................................................................... 911

b) Sector contable ......................................................................... 912

1) Controles de entrada .......................................................... 912

2) Controles de salida .............................................................. 914

XL Enrique Fowler Newton

Pág.

3) Controles periódicos ........................................................... 916

4) Aspectos circundantes ........................................................ 917

c) Procesamiento electrónico de datos ...................................... 917

d) Auditoría interna ...................................................................... 919

e) Funcionamiento del comité de auditoría............................... 920

16,4. Variaciones del patrimonio por causas distintas a los resulta-dos ................................................................................................... 920

16,5. Financiaciones obtenidas ............................................................. 921

16,6. Títulos propios de capital o de deuda .......................................... 923

16,7. Compras y devoluciones de bienes y servicios ........................... 923

16,8. Remuneraciones y cargas sociales ............................................... 927

16,9. Bienes de cambio y otras existencias ........................................... 931


b) Autorizaciones .......................................................................... 932

c) Registros contables .................................................................. 933

d) Acceso físico .............................................................................. 935

e) Comprobaciones físicas ........................................................... 936

16,10. Elementos de propiedad, planta y equipo y activos intangibles 939

16,11. Ventas y sus devoluciones ............................................................. 941

16,12. Cuentas por cobrar ........................................................................ 944

16,13. Cuentas por pagar ......................................................................... 948

16,14. Manejo de fondos .......................................................................... 949


b) Autorizaciones .......................................................................... 950

c) Registros contables .................................................................. 952

d) Acceso físico .............................................................................. 953

e) Comprobaciones físicas ........................................................... 958

16,15. Bienes entregados en arrendamiento .......................................... 959

16,16. Participaciones permanentes en otros entes .............................. 960

16,17. Impuestos ....................................................................................... 961

16,18. Contingencias ................................................................................ 963

16,19. Resumen ......................................................................................... 964



Tratado de Auditoría XLI

Pág.

Capítulo 17

Pruebas sobre Controles y Movimientos Contables

17,1. Introducción .................................................................................. 975

17,2. Controles internos generales ........................................................ 977

a) Comité de auditoría ................................................................. 977

b) Sector contable ......................................................................... 978

c) Procesamiento de datos ........................................................... 980

d) Auditoría interna ...................................................................... 981

17,3. Ajustes por inflación ...................................................................... 983

a) Ajustes mensuales .................................................................... 983

b) Ajustes globales al cierre del período ..................................... 984

17,4. Variaciones del patrimonio por causas distintas a los resulta-dos ................................................................................................... 984

17,5. Financiaciones obtenidas ............................................................. 988

17,6. Compras y devoluciones ............................................................... 991

17,7. Cuentas de proveedores ................................................................ 994

17,8. Remuneraciones y cargas sociales ............................................... 994

17,9. Bienes muebles, inmuebles e intangibles ................................... 998


a) Procedimientos generales ....................................................... 1001

b) Examen de acumulaciones de costos ..................................... 1003

1) Costos totales de un período .............................................. 1003

2) Cargos por consumos de materias primas y materiales .. 1003

3) Cargos por mano de obra ................................................... 1004

4) Cargos por depreciaciones ................................................. 1004

5) Otros elementos del costo .................................................. 1004

c) Examen del costeo de productos terminados ........................ 1005

d) Examen del costo de las mercaderías vendidas ..................... 1005

e) Examen de recuentos físicos y tareas relacionadas ............... 1006

1) Evaluación del plan de inventarios ................................... 1007

2) Decisión sobre los recuentos a presenciar ........................ 1007

3) Presencia en la toma del inventario .................................. 1008

4) Revisión de la compilación ................................................ 1010

5) Revisión de la comparación con registros ........................ 1011

6) Examen de movimientos diversos ..................................... 1011

XLII Enrique Fowler Newton

Pág.

f) Procedimientos complementarios ......................................... 1011

17,11. Ventas, devoluciones y cuentas de clientes ................................. 1012


b) Facturación ............................................................................... 1013

c) Devoluciones ............................................................................ 1016

d) Recepción de documentos ...................................................... 1017

e) Débitos y créditos varios .......................................................... 1017

f) Transferencias a deudores en gestión ..................................... 1018

g) Bajas por incobrables ............................................................... 1018

h) Circularización de saldos ......................................................... 1018

i) Arqueos de documentos a cobrar ........................................... 1020

17,12. Arrendamientos ............................................................................. 1024

17,13. Fondos ............................................................................................ 1024


b) Cobranzas y sus depósitos ....................................................... 1026

c) Desembolsos ............................................................................. 1027

d) Débitos y créditos bancarios diversos .................................... 1028

e) Asientos referidos a colocaciones temporarias ..................... 1028

f) Conciliaciones .......................................................................... 1029

1) Cuentas bancarias ............................................................... 1029

2) Activos entregados en custodia ......................................... 1030

g) Arqueos ..................................................................................... 1030


2) Cobranzas a depositar ........................................................ 1032

3) Fondos fijos ......................................................................... 1034

4) Colocaciones temporarias .................................................. 1035

h) Procedimientos complementarios ......................................... 1036


17,15. Impuestos ....................................................................................... 1037

17,16. Contingencias contabilizadas ...................................................... 1040

17,17. Resumen ......................................................................................... 1041



Tratado de Auditoría XLIII

Pág.

Capítulo 18

Pruebas Directas sobre Componentes de los Estados Financieros

18,1. Introducción .................................................................................. 1051


18,3. Efectivo y colocaciones temporarias en activos financieros ...... 1053

a) Comprobaciones de existencia ............................................... 1053

b) Comprobaciones de titularidad .............................................. 1058

c) Comprobaciones de integridad .............................................. 1058

d) Examen de medidas contables ................................................ 1059

18,4. Cuentas por cobrar a clientes y anticipos recibidos de ellos ..... 1060


b) Comprobaciones de existencia y titularidad ......................... 1060



e) Cuestiones especiales .............................................................. 1065

18,5. Activos y pasivos por impuestos diferidos ................................... 1065

18,6. Créditos diversos ........................................................................... 1067






1) Cuestiones generales .......................................................... 1070

2) Examen de costos históricos .............................................. 1071

3) Examen de costos de reposición ........................................ 1072

4) Examen de valores razonables ........................................... 1073

5) Examen de valores netos de realización ........................... 1073

6) Examen de valores de uso .................................................. 1074

18,8. Activos de vida útil prolongada .................................................... 1075


1) Casos generales ................................................................... 1075

2) Situaciones especiales ........................................................ 1076



XLIV Enrique Fowler Newton

Pág.



2) Costos históricos ................................................................. 1083

3) Valores razonables u otros valores corrientes ................... 1083

4) Depreciaciones y sus imputaciones .................................. 1088

5) Valores recuperables, desvalorizaciones y sus reversio-nes ........................................................................................ 1089

6) Saldos por revalúos ............................................................. 1090

7) Examen de coherencia ....................................................... 1090

e) Cuestiones a tener en cuenta en una primera auditoría ....... 1091


18,10. Activos contingentes ..................................................................... 1094

18,11. Cuentas por pagar a proveedores y anticipos efectuados a ellos 1094


b) Examen de medidas contables ................................................ 1096

c) Pedidos de confirmación ......................................................... 1098

18,12. Deudas por préstamos .................................................................. 1099


b) Pedidos de confirmación ......................................................... 1100

18,13. Pasivos por remuneraciones y cargas sociales ............................ 1101

18,14. Impuestos por pagar o anticipados .............................................. 1104


b) Comprobaciones de existencia, titularidad e integridad ...... 1104

c) Examen de medidas contables ................................................ 1105

18,15. Deudas diversas ............................................................................. 1106

18,16. Pasivos por pérdidas sobre ventas comprometidas .................... 1106

18,17. Pasivos contingentes reconocidos ............................................... 1107


b) Obtención de opiniones de los abogados del cliente ............ 1108

18,18. Participaciones no controladoras en sociedades controladas ... 1110

18,19. Patrimonio neto y créditos contra accionistas ............................ 1110

18,20. Resultados del período .................................................................. 1112


b) Cuestiones particulares ........................................................... 1114

18,21. Flujos de efectivo del período ....................................................... 1117

Tratado de Auditoría XLV

Pág.

18,22. Información por segmentos ......................................................... 1118

18,23. Combinaciones de negocios y escisiones .................................... 1118




18,27. Resumen ......................................................................................... 1121



Capítulo 19

Cierre de la Auditoría

19,1. Introducción .................................................................................. 1153

19,2. Revisión de cifras consolidadas .................................................... 1153


b) Participaciones no controladoras ........................................... 1154

19,3. Revisión del trabajo de colaboradores ......................................... 1155

19,4. Control de confirmaciones ........................................................... 1155

19,5. Revisión final de los ajustes por inflación ................................... 1156

19,6. Lectura de actas ............................................................................. 1157

19,7. Examen de hechos posteriores ..................................................... 1157

19,8. Evaluación de la continuidad del emisor de los estados finan-cieros ............................................................................................... 1159

19,9. Revisión de la información complementaria .............................. 1161

19,10. Resúmenes de problemas que afectan la opinión sobre los es-tados financieros ........................................................................... 1162

19,11. “Procedimientos analíticos” finales ............................................. 1163

19,12. Estimación definitiva de los niveles de significación ................. 1163

19,13. Propuesta y discusión de ajustes a los estados financieros ....... 1163

19,14. Comprobación de la contabilización de los ajustes aceptados . 1164

19,15. Obtención de la carta de representaciones ................................. 1164

19,16. Revisión de los estados financieros definitivos ........................... 1165

19,17. Revisión de registros contables legales ........................................ 1165

19,18. Revisión final de la evidencia de auditoría .................................. 1166

19,19. Preparación del informe sobre los estados financieros .............. 1167

19,20. Intervención de un socio revisor .................................................. 1168

XLVI Enrique Fowler Newton

Pág.

19,21. Discusión de las debilidades de control ...................................... 1169

19,22. Preparación de la carta con recomendaciones ........................... 1169

19,23. Sugerencias para la auditoría siguiente ....................................... 1169

19,24. Evaluación del desempeño de los miembros del equipo de au-ditoría ............................................................................................. 1169

19,25. Análisis del tiempo empleado y facturación ............................... 1170

19,26. Descubrimiento de hechos posteriores a la fecha del informe . 1170




19,30. Resumen ......................................................................................... 1171



CuarTa ParTe

oTroS SerVICIoS ProFeSIonaLeS SoBre InFormaCIÓn FInanCIera Y

ConTroLeS InTernoS

Capítulo 20

Revisiones de Estados Financieros

20,1. Introducción .................................................................................. 1183


20,3. Estados financieros susceptibles de revisión .............................. 1186

20,4. Opinión resultante del trabajo ..................................................... 1187

20,5. Alcance del servicio ....................................................................... 1187

20,6. Contrato .......................................................................................... 1189

20,7. Planeamiento, ejecución, administración y documentación del trabajo....................................................................................... 1191

20,8. Preparación del informe ............................................................... 1191

a) Título ......................................................................................... 1191

b) Descripción del alcance del trabajo ........................................ 1191

c) Manifestaciones referidas a los estados financieros ............. 1193

Tratado de Auditoría XLVII

Pág.

d) Restricciones al uso .................................................................. 1194

e) Otros aspectos .......................................................................... 1194



a) Normas profesionales .............................................................. 1196

b) Normas legales ......................................................................... 1197

1) Panorama ............................................................................. 1197

2) Normas de la BCBA ............................................................. 1198

3) Normas del BCRA ................................................................ 1198


20,12. Resumen ......................................................................................... 1202



Capítulo 21

Atestiguaciones sobre Informaciones Históricas Diversas y Controles Internos

21,1. Introducción .................................................................................. 1207

21,2. Aspectos en común ....................................................................... 1208

a) Características generales de los trabajos de atestiguación ... 1208

b) Contrato .................................................................................... 1210

c) Planeamiento, ejecución, administración y documentación del trabajo ................................................................................. 1211

d) Informes .................................................................................... 1212

21,3. Auditorías de componentes de los estados financieros ............. 1214

21,4. Revisión del cumplimiento de obligaciones contractuales ....... 1216

21,5. Informes sobre ingresos y patrimonios personales .................... 1220

21,6. Exámenes de controles internos para opinar sobre ellos ........... 1221


b) El trabajo ................................................................................... 1222

c) Contenido y estructura del informe ....................................... 1222

d) Descripción del alcance del trabajo ........................................ 1222

e) Opinión sobre la eficacia de los controles .............................. 1223

1) Caso general ........................................................................ 1223

2) Intervención de otros auditores......................................... 1225

XLVIII Enrique Fowler Newton

Pág.

3) Cambios en el sistema posteriores a la fecha de los esta-dos financieros .................................................................... 1225

f) Opinión sobre la declaración de los administradores ........... 1226

g) Información educativa ............................................................. 1226

h) Otras cuestiones ....................................................................... 1227

i) Combinación con el informe sobre los estados financieros . 1227

j) Normas estadounidenses ........................................................ 1227

1) Panorama ............................................................................. 1227

2) Normas de la PCAOB .......................................................... 1229

3) Normas del AICPA ............................................................... 1238

21,7. Exámenes de controles internos anti lavado ............................... 1239

21,8. Exámenes de controles internos de organizaciones de servi-cios .................................................................................................. 1239

21,9. Exámenes de conversiones de estados financieros a documen-tos de instancia XBRL .................................................................... 1240

a) Enfoque que preferimos .......................................................... 1241

b) Enfoque de las normas estadounidenses ............................... 1242

c) Identificación del documento de instancia con el informe del contador público ................................................................ 1246



a) Normas profesionales .............................................................. 1249

b) Contexto de aplicación de las normas profesionales ............ 1250

c) El artículo 10 de la ley 17.250 ................................................... 1251


21,13. Resumen ......................................................................................... 1254



Capítulo 22

Auditorías y Revisiones de Informaciones Prospectivas

22,1. Introducción .................................................................................. 1261

22,2. Las informaciones prospectivas ................................................... 1261

a) Características generales ......................................................... 1261

b) Estados prospectivos................................................................ 1262

Tratado de Auditoría XLIX

Pág.

c) Proceso de preparación ........................................................... 1264

d) Usuarios .................................................................................... 1264

e) Fiabilidad .................................................................................. 1265

22,3. Auditoría ......................................................................................... 1266

a) La “referencia adecuada” a considerar ................................... 1266

b) Factibilidad del examen de premisas e hipótesis .................. 1266

1) Análisis de la cuestión ........................................................ 1266

2) Enfoque de la IAASB ........................................................... 1269

3) Enfoque del AICPA .............................................................. 1270

c) Aceptación del trabajo ............................................................. 1273

d) Enfoque y características generales del trabajo ..................... 1274

e) Contrato .................................................................................... 1275

f) Planeamiento, ejecución, administración y documentación del trabajo ................................................................................. 1275

g) Informe...................................................................................... 1276


2) Opiniones distintas a la estándar ...................................... 1277

22,4. Revisiones ....................................................................................... 1278




22,8. Resumen ......................................................................................... 1281



Capítulo 23

Trabajos de Procedimientos Convenidos, Compilaciones y Certificaciones

23,1. Introducción .................................................................................. 1289

23,2. Aspectos en común ....................................................................... 1289


b) Independencia del contador público ..................................... 1290

c) Mala praxis ................................................................................ 1291

23,3. Trabajos de procedimientos convenidos ..................................... 1291

a) Aspectos generales ................................................................... 1291

L Enrique Fowler Newton

Pág.

b) Acuerdo con el cliente .............................................................. 1292

c) El informe ................................................................................. 1292

23,4. Compilación de estados financieros ............................................ 1296

a) Propósito y utilidad presunta .................................................. 1296

b) Acuerdo con el cliente .............................................................. 1297

c) Planeación y ejecución del trabajo ......................................... 1297

d) El informe ................................................................................. 1299

23,5. Certificaciones ............................................................................... 1301



a) Procedimientos convenidos y compilaciones ....................... 1304

b) Certificaciones .......................................................................... 1305


23,9. Resumen ......................................................................................... 1308



indice temático

A

Abstención de opinión: 400, 411

Acciones disciplinarias: 316

Accounting and Review Services Committee del AICPA: 151

Aceptación de clientes y compromisos específicos: 282

Aclaraciones

previas a la opinión del auditor: 371

que no afectan la opinión del auditor: 373, 394

Actas: 643, 1157

Actividades

de control: ver controles internos

previas a una propuesta de servicios: 540

que abarca una auditoría: 671

Activos

contingentes: 1094

de vida útil prolongada: 1075

entregados en custodia: 1030

intangibles: 998, 1075

por impuestos diferidos: 1065

tenidos para la venta: 1075

Actos ilegales: 324, 524, 526

Actuación profesional: 237, 238

Actualización de un informe sobre los estados financieros ya entregado: 442

Administración: 30, 540

de una auditoría: 671

de una revisión: 1191

del sistema de control de calidad: 283

Adquisición de bienes o servicios al cliente: 205

Afirmaciones contenidas en los estados financieros: 679, 685

Ajustes

por inflación: 729, 866, 983, 1186

propuestos: 1163, 1164

Alcance del trabajo: 405

Amenazas a la independencia: 177

por defensa de intereses del cliente: 180

por familiaridad: 181

por intereses propios: 178

por intimidación: 181

por revisión del propio trabajo: 180

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA): 146

Análisis de saldos: 870

Anexos a los estados financieros: 614, 1161

Anomalías en una muestra: 811

LII Enrique Fowler Newton

Anteproyecto de régimen de delitos so-cietarios: 352

Anticipos

a proveedores: 1094

de clientes: 1060

de impuestos: 1104

Apartamiento fundado a una regla con-table: 427

Apartamientos a las normas contables de referencia: 389

Aplicación

de normas contables

especiales: 430

legales distintas a las normas conta-bles de referencia: 430

de procedimientos convenidos: 14, 1289, 1304

Aportes a cajas jubilatorias complemen-tarias: 133

Archivo de la evidencia de auditoría: 884

Arqueo

de documentos por cobrar: 1020

de fondos: 958

Arrendamientos: 1024

Aseguramiento: 9

Asesores legales del cliente: 875, 1108

Asientos de ajuste sugeridos por el audi-tor: 1163, 1164

Asignaciones de tareas a los miembros del equipo de auditoría: 746

Asociados del auditor

Aspectos circundantes al sistema conta-ble: 691, 917

Atestiguación: 9

Atestiguamiento: 9

Auditing Standards Board (ASC) del AICPA: 151

Auditing Standards Executive Committee (ASEC) del AICPA: 151

Auditor: 17

que es a la vez síndico: 196

Auditores de componentes: 421, 455, 530, 731

Auditoría: 12

conjunta: 427

contable: 12

de componentes de los estados finan-cieros: 1214

de estados financieros: 11, 14

de entidades gubernamentales: 204

de entidades pequeñas y medianas: 52, 86, 764

del sector público: 52

de grupos: 730

de información adicional a los estados financieros: 437

de informaciones prospectivas: 1261, 1266

en los Estados Unidos: 139

inicial: 562, 737

integral: 27, 195

interna: 694, 739, 919, 981

posterior a la primera: 562

B

Balance

de saldos del mayor general: 863

falso: 354

Bienes

de cambio: 931, 1001, 1068

de uso: ver propiedad, planta y equi-po

entregados en arrendamiento: 959

inmuebles: 998

intangibles: 998, 1075

muebles: 998

Blanqueos de responsabilidades: 350

Brechas de expectativas de los usuarios de informes de auditoría: 26

C

Cajas jubilatorias complementarias: 133

Cambio del alcance del trabajo: 568

Tratado de Auditoría LIII

Capacitación permanente: 49, 170

Cargas sociales: 927, 994, 1101

Carta

con recomendaciones sobre el control interno: 490, 1169

de gerencia: ver carta de representacio-nes

de representaciones: 651, 879, 1164

Cartas

a los asesores legales del cliente: 875, 1108

de los asesores legales del cliente: 875

Caso

Benavent: 202

Cadopi: 102, 113

Certificación: 1301, 1305

de estados financieros: 14

de firmas: 131

Certified Public Accountant (CPA): 140

Cese de la relación con el cliente: 570

Cierre de la auditoría: 1153

Cifras correspondientes: 384, 410, 459

no auditadas: 420

Circularización: 620

de saldos

de acreedores por préstamos: 1100

de clientes: 1018

de proveedores: 1098

negativa: 622

positiva

a ciego: 622

directa: 622

Cliente de auditoría: 182

Cobertura de seguros: 882

Codificación de las normas profesiona-les del AICPA: 155

Código

de conducta profesional del AICPA: 152, 272

de ética

de la IFAC: 69, 209, 239, 254

del CPCECABA: 212, 261

unificado de la FACPCE: 212, 261, 331

Códigos

de actuación profesional: 237, 239

de conducta profesional: 237, 239

de ética: 237

Colaboración

de la auditoría interna: 739

del auditor en la comisión de delitos: 347

Colocaciones temporarias: 1053

Combinaciones de negocios: 1118

Comentarios del auditor: 878

Comisiones por la obtención de clien-tes: 249, 260

Comité de auditoría: 124, 920, 977

Committee of Sponsoring Organizations (COSO): 688

Comparaciones

con datos históricos no contables: 600

con datos presupuestados: 600

entre los resultados de recuentos y los registros contables: 619

Compilación de estados

financieros: 14, 1289, 1296, 1304

prospectivos, 1289

Compras: 923, 991

Comprobaciones

de expectativas: 641

matemáticas: 638

Comunicaciones

al cliente: 524, 565

al público: 247

de actos ilegales: 524

de errores: 524

de fraudes: 524

LIV Enrique Fowler Newton

Conciliaciones: 636, 872

de cuentas bancarias: 1029

Conclusiones sobre la aplicación de las normas contables de referencia: 388

Condena judicial como falta ética: 253

Condenas penales: 319

Conducta profesional: 115

Conductas profesionales punibles: 327

Conocimiento

de las actividades del cliente: 676

de un potencial cliente: 541

Consecuencias de la mala praxis: 314

Consejo de vigilancia: 584

Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (CPCE): 102

Conservación de la evidencia de audito-ría: 580, 888

Consideración de los controles internos: 688

Consolidación: 1153

Consultas del cliente: 567

Contacto con el auditor anterior: 545

Contingencias: 395, 963, 1040

Continuidad del emisor de los estados financieros: 432, 1159

Contratación de auditorías y revisiones: 33, 42, 539

Contrato

de aplicación de procedimientos con-venidos: 1292

de auditoría

de estados financieros: 550

de información prospectiva: 1275

de compilación de estados financieros

de revisión de estados financieros: 1189

de un servicio de atestiguación: 1210

Control

formal de actuaciones profesionales

sobre la ejecución del plan de audito-ría: 763

Controles

de calidad: 56, 130, 279

formales de informes de auditoría: 288

internos: 688, 869, 1221

del sector contable: 694, 912, 978

generales: 911

que interesan al auditor: 689, 909

Convergencia de las normas argentinas con las internacionales: 117

Conversiones de estados financieros: 729, 867

Cooperativas: 464

Copiado del informe sobre los estados financieros en registros del cliente: 449, 465

Copias de documentos importantes: 862

Costo de las mercaderías vendidas: 1005

Costos: 1003

Cotejos

con información obtenida indepen-dientemente: 615

con registros y documentación de res-paldo: 601

Créditos: 944

Cuentas

incobrables: 1018

por cobrar: 944

a accionistas: 1110

a clientes: 1012, 1060

diversas: 1067

por pagar: 948

a proveedores: 1094

diversas: 1106

Cuestionarios de control interno: 701

Cuestiones a ser seguidas en auditorías posteriores: 880

Custodia de la evidencia de auditoría: 760, 764, 887

D

Deberes éticos: 571

Tratado de Auditoría LV

Debilidad

de control: 1169

importante: 493

Declaraciones

de obligaciones de los miembros de la IFAC: 81

de prácticas internacionales

de auditoría: 69

de trabajos de aseguramiento: 69

de trabajos de revisión: 69

sobre compromisos de revisiones de la IFAC

sobre servicios relacionados: 70

sobre normas

de auditoría del AICPA: 152

de control de calidad del AICPA: 152

de servicios de atestiguación del AICPA: 152

de servicios de contabilidad y revi-siones del AICPA: 152

Defensas contra las amenazas a la inde-pendencia: 185

Deficiencia de control: 493, 494

significativa: 493, 494, 507

Depuración de la evidencia de audito-ría: 884

Desempeño de los miembros del equi-po: 284, 1169

Designación del auditor: 562

Destinatario

de la carta con recomendaciones: 496

del informe sobre los estados financie-ros: 372, 402, 404

Destrucción de evidencia de auditoría: 348

Deudas: 948

con proveedores: 994

por préstamos: 1099

por remuneraciones y cargas sociales: 1101

Devoluciones

de compras: 923, 991

de ventas: 941, 1012

Diagramas de flujo: 706

Director: 30

Documentación

de la auditoría: 580, 853

de respaldo: 611



Documentos

de instancia XBRL: 1240

importantes: 862

Dolo: 32, 313

Domicilio a incluir en el informe sobre los estados financieros: 373

E

Educación continuada: 49

Efectivo: 1053

Elementos

a ser preparados por el cliente: 742

de juicio: 858

educativos

en el informe sobre los estados fi-nancieros: 374

en la carta con recomendaciones: 496

que no debería incluir el informe so-bre los estados financieros: 376

Emisores: 151

Empresa en marcha: ver continuidad del emisor de los estados financieros

Ensamblado final de la evidencia de au-ditoría: 884

Entidades

gubernamentales: 204

participadas: 730

pequeñas y medianas: 52, 86, 764

Errores: 322, 524, 525, 801

tolerables: 683

Escisiones: 1118

LVI Enrique Fowler Newton

Especialistas: ver expertos

Estado

de flujos de efectivo: 1117

de resultados: 1112

Estados

contables: ver estados financieros

de cuentas recibidos de terceros: 636

financieros: 3, 862

a los que se adjunta información adi-cional: 437

comparativos: 384

con varios juegos de medidas conta-bles: 434

consolidados como información complementaria: 434

de propósito especial: 431

definitivos: 1165

falsos: 354

incluidos en publicaciones que con-tienen otros elementos: 439

preparados aplicando normas con-tables

especiales: 430

legales distintas a las de referen-cia: 430

que contienen

información pro forma: 435

informaciones no auditadas: 437

resumidos: 529

prospectivos: 1262

Estándares internacionales: 67

de auditoría: ver normas internaciona-les de auditoría

Ética profesional: 50, 237, 238

Evidencia de auditoría: 760, 764, 853, 1166

Exámenes

de controles internos

anti lavado: 511, 519, 1239

de organizaciones de servicios: 1239

para opinar sobre ellos: 1221

de conversiones de estados financie-ros a documentos de instancia XBRL: 1240

Excepción: ver salvedad

Exhibición de la evidencia de auditoría: 760, 889

Existencias: 931, 1001, 1068

Expertos contratados por

el auditor: 425, 734

el cliente: 736

F

Factores que definen el contenido del informe sobre los estados financieros: 377, 388

Facturación del servicio profesional: 552, 568, 1170

Familiaridad con el cliente: 181

Fecha


del informe sobre los estados financie-ros: 391, 419

Fechado dual del informe sobre los esta-dos financieros: 392

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE): 103

Financiaciones obtenidas: 921, 988

Firma



profesional: 175, 183

Flujos de efectivo: 1117

Fondos: 949, 1024

Forma en que se llevan los registros con-tables: 611

Formación de la opinión del auditor: 377, 388

Fraudes: 322, 524

internos: 525

Tratado de Auditoría LVII

Fundamentos de la opinión o absten-ción de opinión: 402

G

Gerente: 30, 540

Gestoría de clientes: 249

Gobernador: 30

Gobierno de una entidad: 30, 540

H

Habilitación profesional: 46

Hechos

posteriores al cierre: 1170

u operaciones sospechosas: 94, 512

Herramientas informáticas: 658

Hojas

de trabajo realizado: 867

guía: 864

Honorarios: 132, 250, 548, 552

I

Identificación

de las afirmaciones contenidas en los estados financieros: 679

de los estados financieros auditados: 378, 405

de partes relacionadas: 677

de políticas contables: 596

del auditor en el informe sobre los es-tados financieros: 403, 419

del informe con los estados financie-ros auditados

emitidos en papel: 445

que se presentan en soportes mag-néticos: 446, 1246

Importancia relativa de las afirmaciones identificadas: 685

Impuesto de sellos sobre circulares: 636

Impuestos: 961, 1037

diferidos: 1065

por pagar: 1104

Incumbencia profesional del contador: 107

Independence Standards Board (ISB): 149

Independencia

aparente: 176, 177

del contador público: 50, 115, 175, 1290

mental: 176, 177

Información

adicional adjunta a los estados finan-cieros: 3, 437

complementaria: 1161

financiera: 3

por segmentos: 1118

suplementaria adjunta a los estados fi-nancieros: 3, 437

Informaciones

financieras

históricas: 3

pro forma: 4, 435

prospectivas: 3, 1261

Informatización y controles internos: 696

Informe

COSO: 688

de auditoría

de estados financieros: ver informe sobre los estados financieros

de información prospectiva: 1276

de compilación de estados financie-ros: 1299

de revisión de estados financieros: 1191


del auditor: ver informe sobre los esta-dos financieros

Metcalf: 41

sobre controles internos: 1222

anti lavado: 511, 519

LVIII Enrique Fowler Newton

sobre ingresos de personas físicas: 1220

sobre la aplicación de procedimientos convenidos: 1293

sobre los estados financieros: 21, 222, 369, 1167

en documentos de instancia XBRL: 448

falso: 448

incompleto: 448

y los controles internos sobre la in-formación financiera: 448

sobre patrimonios de personas físicas: 1220

sobre requerimientos legales: 403

Informes

diversos del auditor: 489

especiales según la RT 7: 1250

para uso de otros auditores: 530

Inmuebles: 998

de inversión: 1075

Inspecciones

a firmas de auditores: 302

oculares: 616, 874

Instrucción de los colaboradores: 761

Intangibles: 998, 1075

Interés gubernamental en los exámenes de estados financieros: 39

Intereses

en empresas con actividad similar a la del cliente: 203

propios del auditor: 178

International Accounting Education Standards Board (IAESB): 70

International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB): 69

International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA): 69

International Federation of Accountants (IFAC): 68

International Forum of Independent Audit Regulators (IFIAR): 94

Interpretaciones

de la FACPCE: 104

5: 116, 438

del código de ética de la IFAC: 69

Intimidación al auditor: 181

Inventarios: ver recuentos físicos

J

Junta de Supervisión Contable de las Empresas Públicas (PCAOB): 147, 508

Juntas

de la IFAC: 68

Estatales de Contaduría Pública: 146

L

Lavado de dinero: 55

Lectura

de actas: 643, 1157

de documentos legales importantes: 643

de los estados financieros: 595

de manuales y normas: 645

Legalización de firmas: 131

Ley

argentina contra el lavado de activos: 124, 129, 271, 349, 513. 575, 771, 892

de mercado de valores de 1934: 141, 226, 273, 527, 1227

de valores de 1933: 141, 358

penal tributaria argentina: 347

Sarbanes-Oxley (SOX): 40, 142, 228, 302, 358, 896

Leyes locales argentinas: 453

Liderazgo: 282

Limitaciones

a la circulación de la carta con reco-mendaciones: 500

al alcance del trabajo: 380, 414

Lugar de emisión


Tratado de Auditoría LIX


M

Mala praxis: 56, 311, 313, 1291

Manifestaciones del auditor requeridas por normas legales o profesionales: 418

Mantenimiento de clientes y compro-misos específicos: 282

Marcas en la evidencia de auditoría: 883

Marco

de cumplimiento: 21, 369

de información financiera: 19

de presentación razonable: 21, 369

de propósito

especial: 20, 430

general: 19

internacional para trabajos de asegu-ramiento: 69, 88

regulatorio

argentino: 101

estadounidense: 139

Matrices de segregación de funciones: 701

Matriculación del contador: 48, 109, 111

Medidas

contables: 16

para fortalecer la independencia: 188

Memorando A-12 de la Secretaría Técnica de la FACPCE: 504

Modelos de informes sobre los estados financieros: 420

Monitoreo del sistema de control de ca-lidad: 284

Muestreo: 795

de aceptación: 797

de descubrimiento: 797

de doble propósito: 820

de estimación

de frecuencias: 797, 821

de variables: 797, 829

de parar-o-seguir: 821

de unidades monetarias: 804

en la evaluación de actividades de con-trol: 814

en la validación directa de saldos: 816

estratificado: 801, 812

por bloques: 808

por conglomerados: 808

por selección casual: 808

sistemático: 803

Mutuales: 465

N

Negación de opinión: ver abstención de opinión

Negligencia: 32, 252, 313

Negociaciones de clientelas: 250

No emisores: 151

Normas

anti lavado: 55, 124, 169, 509, 741, 771, 892

argentinas: 101, 212, 261, 292, 328, 451, 504, 510, 527, 575, 636, 663, 769, 843, 891, 1120, 1171, 1196, 1249, 1280, 1304

contables

de referencia: 19

legales: 20

profesionales: 20

de auditoría: 51

externa de la Auditoría General de la Nación: 117

de consejos profesionales: 460

de control de calidad

de la PCAOB: 301

del AICPA: 300

de ética de la PCAOB: 273

de la Bolsa de Comercio de Buenos Aires (BCBA): 105, 198, 1197

LX Enrique Fowler Newton

de la Comisión Nacional de Valores (CNV): 105, 113, 124, 218, 294, 329, 333, 462, 1197

de la Inspección General de Justicia (IGJ): 461

de la Junta de Supervisión Contable de las Empresas Públicas (PCAOB): 163

de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias (SEFyC): 224, 298, 329, 505, 506

de la Superintendencia de Seguros de la Nación (SSN): 106, 110, 111, 226, 463, 507

de la Unidad de Información Financiera (UIF)

de las Juntas Estatales de Contaduría Pública: 304

de revisiones por pares del AICPA: 301

de servicios de atestiguación del AICPA: 152

de servicios de contabilidad y revisio-nes del AICPA: 152

del Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social (INAES) y sus an-tecesores: 106, 464, 465

estadounidenses: 139, 226, 300, 357, 466, 507, 524, 527, 584, 664, 772, 843, 896, 1121, 1171, 1200, 1227, 1246, 1251, 1280, 1306

internacionales: 67

de auditoría: 69, 449, 503, 527, 572, 662, 766, 842, 889, 1120, 1170

de control de calidad: 70, 211, 281, 289

de educación: 70

de trabajos de atestiguación: 69, 1247

de trabajos de revisión: 69, 1194, 1280

sobre aplicación de procedimientos convenidos: 1303

sobre servicios relacionados: 70

sobre trabajos de compilación: 1303

profesionales del AICPA: 150, 507

que regulan la actuación del auditor: 42

sobre auditorías y revisiones: 51

sobre independencia

de la CNV: 218

de la ley de valores de 1934: 228

de la ley Sarbanes-Oxley: 228

de la PCAOB: 229

de la SEC: 228

de la SEFyC: BCRA224

de la SSN: 226

de las Juntas Estatales de Contaduría Pública: 229

del AICPA: 230

propuestas por

la IFAC: 209

la ISB: 149

sobre revisiones de calidad

de la CNV: 294

de la PCAOB: 301

de la SEFyC: 298

de las Juntas Estatales de Con ta-bilidad: 304

del AICPA: 300

sobre servicios profesionales: 54

Notas

a los estados financieros: 614, 1161

del auditor: 878

Números aleatorios: 802

O

Objetivos de auditoría para cada compo-nente de los estados financieros: 686

Obligaciones

de los miembros de la IFAC: 290

del auditor ante el cliente: 551

del cliente ante el auditor: 552

Observación

de actividades y condiciones: 618

de recuentos: 618

Tratado de Auditoría LXI

Observaciones del auditor: 878

Obstrucción a la justicia: 348

Obtención de trabajos profesionales: 246, 259

mediante gestores: 249

Ofrecimiento de servicios: 247

Opinión

adversa: 393, 400, 411

favorable: 393, 400

con salvedad: 393

determinada: 400, 412

indeterminada: 400, 414

negativa: ver opinión adversa

parcial: 374, 416

sobre información

adicional adjunta a los estados fi-nancieros: 437

comparativa: 382

sobre la aplicación de las normas con-tables de referencia: 407

sobre la declaración de los administra-dores referida a los controles inter-nos: 1226

sobre la eficacia de los controles inter-nos: 1223

sobre la uniformidad en la aplicación de normas contables: 372, 381, 393, 417

sobre los estados financieros: 402

Organizaciones de servicios: 727, 1239

P

Papeles de trabajo: ver documentación

Párrafo

de alcance: 404

de énfasis sobre un asunto: 403

de opinión: 404

de otras cuestiones: 403

intermedio: 404

introductorio: 404

Parte responsable: 9

Partes relacionadas: 677

Participaciones

no controladoras en sociedades con-troladas: 1110, 1154

permanentes en otras entidades: 960, 1036, 1093

Pasivos

contingentes: 1107

por impuestos diferidos: 1065

Patrimonio neto: 920, 984, 1110

Patrimonios de personas físicas: 1220

Pedidos de informaciones a terceros: 620, 1155

Pérdidas sobre ventas comprometidas: 1106

Personas

a cargo del gobierno de una entidad: 30, 540

del cliente: 539

Plan

de auditoría: 741, 867

de cuentas: 911

Planeamiento

de la auditoría: 671, 855


Planillas

llave: ver hojas guía

resumen: ver hojas guía

Políticas contables: 596, 727

Preguntas a funcionarios y empleados: 650

Prescripción de las faltas éticas: 332

Presupuestos: 1262

Primer contacto con un cliente poten-cial: 540

Primera auditoría: 562, 737

Principios de contabilidad generalmen-te aceptados (PCGA): 8

Principios éticos: 241

Problemas que afectan la opinión sobre los estados financieros: 879, 1162

LXII Enrique Fowler Newton

Procedimientos: 597, 687

analíticos

finales: 1163

sustantivos: 641

de auditoría: 595, 716, 745

disciplinarios: 316

Procesamiento de datos: 917, 980

Professional Ethics Executive Committee (PEEC): 273

Programa de trabajo: 741, 867

Programas

administradores de bases de datos: 659

de clasificación del contenido de ar-chivos: 661

de computación: 647

de comunicaciones: 661

de planilla electrónica: 659

estándar de auditoría: 760

para tareas de auditoría:

específicas: 662

generales: 661

procesadores de texto: 660

Pronósticos: 1262

Propiedad de la evidencia de auditoría: 887

Propiedad, planta y equipo: 939, 1075

Propuesta de servicios profesionales: 549

Propuestas patrocinadas por la IFAC: 68

Proyecciones: 1262

Proyecto

14 de resolución técnica de la FACPCE: 117, 122, 1294

claridad de la IFAC: 71

de claridad y convergencia de la ASB: 71

Prueba de la ganancia bruta: 1114

Pruebas

de cumplimiento: 976

de doble propósito: 820

globales: 877

sobre componentes de los estados fi-nancieros: 1051

sobre controles internos: 707, 975

sobre movimientos contables: 975

sustantivas: 976

Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB): 147, 508

Public Interest Activity Committees (PIACs): 69

Public Interest Oversight Board (PIOB): 78

Publicidad de servicios profesionales: 247

Q

Quiebra posterior del cliente: 326

R

Rechazo de un trabajo: 540

Recomendaciones

del GAFI: 93, 272, 518, 581

sobre el control interno: 498

Recuentos físicos: 616

de bienes de cambio: 1006

Recursos humanos: 283

Red de firmas profesionales: 178, 183

Redacción del informe sobre los estados financieros: 401

Referencia: 10

adecuada: 10

Referencias en la evidencia de audito-ría: 883

Régimen de transparencia de la oferta pública (RTOP): 104, 218

Registración del contador: 48, 149

Registro de la evidencia de auditoría: 764, 854

Registros

contables legales: 1165

de auditores: 48, 149

Tratado de Auditoría LXIII

Reglas procesales en las actuaciones dis-ciplinarias: 316

Regulaciones: 42

Relación

con clientes potenciales: 540

con el cliente: 563

con el comité de auditoría: 565

Remuneraciones: 927, 994, 1101

Repeticiones independientes de proce-sos: 645

Reportes de operaciones sospechosas (ROS): 93, 509, 523

Requerimientos éticos: 282

Resoluciones

de la FACPCE

197/99: 114

204/00: 253

282/03: 457

284/03: 117

295/04: 120

311/05: 116, 519, 575, 582, 772

312/05: 116

315/05: 121

técnicas de la FACPCE: 104

7: 115, 116, 221, 431, 454, 504, 520, 769, 1196, 1249

8: 459

15: 197

21: 456

24: 116, 457, 464, 1197

Responsabilidad civil del contador pú-blico: 318

Responsabilidades

de los prestadores de servicios de ates-tiguación: 28

del cliente: 554

Resultados: 1112

Resumen

de hojas guía: 865

de problemas contables importantes: 879

de documentos importantes: 862

Revisión

analítica: 597, 687

de estados financieros: 13, 1183

de informaciones prospectivas: 1261, 1278

del cumplimiento de obligaciones contractuales: 1216

del propio trabajo: 180

del trabajo de colaboradores: 762

Revisiones

conceptuales de registros y compro-bantes: 639

de calidad: 279, 288

internas: 286

por pares: 287

Riesgo

de actos ilegales: 718

de auditoría: 32, 709

superior al normal: 726

de control: 720

de detección: 720

de falta de control: 719, 723

de falta de detección: 719, 723

de fraude: 711, 726

global de auditoría: 709

individual de auditoría: 719

inherente: 719, 723

Riesgos del muestreo: 813

Rotación de los auditores y de su perso-nal: 190

S

Saldos por revalúos: 1090

Salvedad

determinada: 400, 412

indeterminada: 400, 414

LXIV Enrique Fowler Newton

Sanciones

de asociaciones de graduados: 321

profesionales: 314

en la Argentina: 131, 328

en los Estados Unidos: 357

Secciones del informe sobre los estados financieros: 402

Secreto profesional: 251, 259, 271, 273

Sector público: 52

Securities and Exchange Commission (SEC): 148

Seguimiento de recomendaciones sobre el control interno: 501

Seguridad

limitada: 1213

razonable: 1213

Selección

de procedimientos de auditoría: 656

del examinador de estados financie-ros: 35

Sensor: 19

Servicios de atestiguación: 13

Significación: 409, 681, 1163

Sistema contable: 601

Sistema Nacional de Actualización Profesional Continua (SNAPC): 114

Sistemas de control de calidad: 223, 280

Socio revisor: 826, 860, 1168

Software: ver programas

Statements of Membership Obligations (SMOs): 81

States Board of Accountancy (SBAs): 146

Sucursales: 730

Sugerencias para la auditoría siguiente: 1169

Supervisión sobre colaboradores: 761, 860

T

Teneduría de libros: 193, 220

Tiempo empleado en la auditoría: 747, 1170

Tipos de cambio para conversiones: 867

Título del informe sobre los estados fi-nancieros: 402, 404

Títulos propios de capital o de deuda: 923

Trabajos

de aseguramiento: 9

de atestiguación: 9, 1207, 1208

Transacciones procesadas por una orga-nización de servicios: 727

U

Unidad de Información Financiera (UIF): 124

Uniform Accountancy Act (UAA): 141

Uniformidad en la aplicación de las nor-mas contables: 372, 381, 393, 417

Unión Europea: 87

V

Ventas: 941, 1012

Visitas de auditoría: 743

X

XBRL: 446, 448, 1240

Índice de referenciAs leGislAtivAs

Este índice lista las normas profesionales o legales argentinas a las que se hace referencia en este libro, con excepción de algunas disposiciones mo-dificadoras que carecen de importancia en el contexto de la obra.

Los emisores de normas aparecen ordenados alfabéticamente sobre la base de sus denominaciones completas. Las leyes y decretos nacionales de-ben buscarse bajo la voz Nación Argentina.

Aunque las leyes y las resoluciones de algunos entes se emiten con nu-meración correlativa, en todos los casos identificamos su año de emisión, para mejor ubicación del lector.

Las referencias a las resoluciones de la FACPCE (que no contienen nor-mas sino propuestas de ellas) aparecen en el índice temático.

ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS

Res. 3.736/93: 106

BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA

Normas mínimas sobre auditorías exter-nas y controles internos: 106, 110, 298, 330, 463, 505, 895, 1197

Normas mínimas sobre auditorías ex-ternas y controles internos para casas y agencias de cambio: 106, 110, 330, 463, 506, 895, 1197

BOLSA DE COMERCIO DE BUENOS AIRES

Reglamento de cotización: 105, 198, 1197

CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES

Leyes

466/00: 102, 103, 112, 115, 3302.875/08: 461

COMISIÓN NACIONAL DE VALORES

Nuevo texto 2001 (NT2001) de sus nor-mas: 105, 113, 124, 219, 295, 329, 333, 462, 1197

CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONÓMICAS DE LA

CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES

Res. C. D. 40/05: 116, 519, 520, 575. 582, 772

LXVI Enrique Fowler Newton

CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONÓMICAS DE LA

CAPITAL FEDERAL

Resoluciones

C. 87/70: 293C. 183/73: 293C. 145/81: 197, 218C. 236/88: 131, 461C. 355/80: 261

CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONÓMICAS DE

CÓRDOBA

Res. 22/88: 460

INSPECCIÓN GENERAL DE JUSTICIA

Normas (t. o. por res. 7/05)

Art. 145: 106, 462Art. 147: 106. 462Art. 206; 462Art. 267: 462Art. 385: 106, 462

INSTITUTO NACIONAL DE ASOCIATIVISMO Y ECONOMÍA SOCIAL Y SUS ANTECESORES

Res. INAC 155/80: 465Res. INAC 506/95: 465Res. INACyM 1.049/97: 465Res. INAES 1.151/92: 106Res. INAES 247/09: 464

NACIÓN ARGENTINA

Constitución Nacional de 1994

Art. 14: 133Art. 75: 101Art. 121: 101Art. 129: 101

Código Civil

Art. 512: 335Art. 722: 636Art. 902: 335Art. 909: 335

Art. 1.072: 334Art. 1.073: 334Art. 1.077: 334Art. 1.078: 334Art. 1.079: 334Art. 1.081: 334Art. 1.083: 335Art. 1.109: 334Art. 1.197: 334 Art. 1.198: 334Art. 1.201: 334Art. 4.023: 335, 894Art. 4.037: 335, 894

Código Penal

Art. 20: 345Art. 20 bis: 346Art. 29: 346Art. 45: 347Art, 46: 347Art. 156: 271Art. 172: 346Art. 247: 108Art. 277:349 Art. 300: 354

Decretos

2.284/91: 132, 2172.293/92: 112. 113240/99: 132, 294169/01: 127677/01: 104, 105, 219, 329290/07: 513

Decretos-leyes

16.638/57: 132, 294

Leyes

11.683/33: 89517.811/68: 104, 32917.250/67: 419, 452, 125119.550/72 (de sociedades comerciales):

Art. 158: 105Art. 212: 199Art. 258: 197Art. 283: 105, 584, 584Art. 286: 200, 213Art. 294: 197 Art. 299: 105

20.091/73: 106, 463

Tratado de Auditoría LXVII

21.338/76: 33521.526/76: 10623.077/84: 33520.337/73: 106, 198, 46520.488/73: 102, 107, 109, 110, 115, 238,

45121.589/77: 35022.207/80: 10723.069/84: 10723.495/87: 35024.144/92: 10424.307/93: 132, 21724.521/95: 102, 10724.769/97: 34725.246/00: 124, 129, 271, 349, 513. 575,

771, 89225.414/01: 10425.874/04: 34826.476/08: 351

MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y JUSTICIA

Res. 1.560/80: 107

PROVINCIA DE BUENOS AIRES

Ley 10.620/88: 103, 111

PROVINCIA DE TUCUMÁN

Ley 4.209/74: 103

SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS

DE LA NACIÓN

Reglamento general de la actividad ase-

guradora: 106, 110, 111, 226, 463, 507,

895, 1198

UNIDAD DE INFORMACIÓN

FINANCIERA

Res. 3/04: 127, 296, 511, 514, 519, 575,

576, 577, 582, 771, 892

obras esenciales - static-laley.thomsonreuters.com · fowler newton, enrique obras esenciales: 2a...

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