objetivos de aprendizagem: depois de ler e discutir este tópico …€¦ · valor residual não...
TRANSCRIPT
![Page 1: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/1.jpg)
Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico você será capaz entender
• Conceituação do Leasing • Classificação do Leasing • Contabilização • Característica do Leasing • Cálculo e contabilização do Leasing ´
Prof. Ms. José R. de Castro 1
Contabilidade Financeira e IFRS
LEASING
![Page 2: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/2.jpg)
2
Operações de Arrendamento Mercantil CPC 06 -, baseado no IAS 17 do IASB.
Obrigatório: Para as companhias abertas pela Deliberação CVM ne 554/08 e pela resolução CFC ne 1.141/08 para os demais profissionais de contabilidade das entidades não sujeitas a alguma regulação específica.
Prof. Ms. José R. de Castro
LEASING
![Page 3: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/3.jpg)
3
CPC 06 , em seu item 4, define um arrendamento mercantil
(leasing) como sendo "um acordo pelo qual o
arrendador transmite ao arrendatário em troca de
um pagamento ou série de pagamentos o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado".
Classificão:
1. Financeiro ou
2. Operacional (MUDA EM 2019)
Partes envolvidas:
a. Arrendadora – Cia de Leasing-
b. Fornecedor- Vendedor do bem
c. Arrendatário- PJ ou PF que vai utilizar o bem
Prof. Ms. José R. de Castro
DEFINIÇÃO LEASING
![Page 4: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/4.jpg)
RESTRIÇÕES a) propriedade detida por arrendatário que seja
contabilizada como propriedade de investimento (CPC 28 – Propriedade para Investimento);
b) propriedade de investimento fornecida pelos arrendadores sob a forma de arrendamentos mercantis operacionais (o CPC 28);
c) ativos biológicos detidos por arrendatários sob a forma de arrendamentos mercantis ´s(CPC 29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola); ou
d) ativos biológicos fornecidos por arrendadores sob a forma de arrendamentos mercantis operacionais(CPC 29);
Prof. Ms. José R. de Castro 4
![Page 5: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/5.jpg)
5
Para fins contábeis, os arrendamentos mercantis devem ser classificados no início do contrato em duas categorias, da seguinte forma:
1. ´: Transfere ao arrendatário os riscos e benefícios relacionados à
propriedade do bem arrendado, havendo ou não a transferência do título de propriedade.
Na essência econômica da transação, pode tratar-se de um bem que está sendo adquirido por meio de um financiamento;
2. Operacional: (MUDA EM 2019)
não há uma transferência substancial ao arrendatário dos riscos e benefícios inerentes à propriedade do bem arrendado.
Pode caracterizar-se pela essência econômica da transação como aluguel de bens.
Prof. Ms. José R. de Castro
CLASSIFICAÇÃO DO LEASING
![Page 6: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/6.jpg)
6 FONTE KPMG
Prof. Ms. José R. de Castro
IDENTIFICAÇÃO DO LEASING
![Page 7: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/7.jpg)
7
A forma de contabilização do arrendamento mercantil ´ mudou substancialmente após a publicação da Lei 11.638/07; no caso do leasing operacional, não houve mudanças.
a)No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil ´, deve-se no início do prazo registrá-lo como ativo e passivo, ou seja, o direito de uso do bem ficará registrado no ativo e a dívida assumida no passivo;
CONTABILIZAÇÃO DO LEASING
BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA TAMBORZÉ EM 31-12.2011
Ativo Circulante 20.000
Ativo Não Circulante
Imobilizado
Máquina 100.000
Total
Passivo Circulante
Financiamento por Arrendamento 26.295
Encargos financeiros a transcorrer -10.000
16.295
Passivo Não Circulante
Financiamento por Arrendamento 105.698
Encargos financeiros a transcorrer -21.993
83.705
Patrimônio Líquido
Total
100.000
100.000
![Page 8: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/8.jpg)
8
a) O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil;
CONTABILIZAÇÃO DO LEASING
VF
1.000 1.000 1.000 R$ 36.120
1 2 3 36
1,03679%
VP
R$ 30.000
.......................................................
a) Os valores devem ser determinados sempre no início do arrendamento (item 20);
b) Abandona-se o custo histórico como base de valor para a contabilização. Ainda, sendo o valor justo ou o valor presente a ser registrado dos dois o que for menor, ( característica da prudência).
![Page 9: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/9.jpg)
9
Passivos
A. Segregar em passivo circulante e não circulante
B.Registrar o valor dos juros a transcorrer como conta redutora da dívida.
CONTABILIZAÇÃO DO LEASING ´
Passivo Circulante
Financiamento por Arrendamento 26.295
Encargos financeiros a transcorrer -10.000
16.295
Passivo Não Circulante
Financiamento por Arrendamento 105.698
Encargos financeiros a transcorrer -21.993
83.705
Patrimônio Líquido
Total 100.000
![Page 10: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/10.jpg)
10
• Para o cálculo do valor presente dos pagamentos mínimos, a taxa de desconto a ser usada é a taxa de juros implícita, se for praticável determiná-la; caso contrário, deve ser usada a taxa incremental de financiamento do arrendatário.
CONTABILIZAÇÃO DO LEASING ´
VF
1.000 1.000 1.000 R$ 36.120
1 2 3 36
1,03679%
VP
R$ 30.000
.......................................................
• Outros custos diretos iniciais envolvidos na operação de arrendamento mercantil, como os de negociação e de garantias de acordos, que ficarem a cargo do arrendatário, devem ser adicionados à quantia reconhecida como ativo.
![Page 11: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/11.jpg)
11
A. Valor Residual Garantido:
a) arrendatário, a parte do valor residual que seja garantida por ele
b) arrendador, a parte do valor residual que seja garantida pelo arrendatário (Ressarcir os gastos que o arrendador terá para arrendar o bem novamente.)
Prof. Ms. José R. de Castro
CARACTERÍSTICA DO LEASING ´
Bem: MÁQUINA,
Valor das parcelas R$ 1.000
Valor de compra R$ 10.000
Valor residual garantido R$ 3.000
Prazo em meses: 60
Valor residual garantido R$ 3.000
Valor das parcelas R$ 1.000
Valor da 60 º parcela R$ 4.000
![Page 12: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/12.jpg)
12
B. Valor residual não garantido
A parte do valor residual do ativo arrendado, cuja realização pelo
arrendador não esteja assegurada.= Opção de compra -VRG
CARACTERÍSTICA DO LEASING ´
Valor residual garantido R$ 3.000
Valor das parcelas R$ 1.000
Valor da 60 º parcela R$ 4.000
Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG
Valor da compra R$ 10.000
Valor residual garantido R$ 3.000
Valor residual não garantido R$ 7.000B. OPÇÃO DE COMPRA DO ATIVO
O arrendatário tem a opção de comprar o ativo por um preço que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo à data em que a opção se torne exercível de forma que, no início do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opção será exercida.
![Page 13: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/13.jpg)
13
A empresa TAMBORZÉ adquiriu uma máquina mediante contrato de arrendamento mercantil ´ em 60 parcelas de 3.000,00, no qual consta que o arrendatário tem a opção de adquirir a máquina ao final do arrendamento por um valor de 30.000,00 que é suficientemente mais baixo do que o valor justo à data em que a opção se torne exercível. Sabendo-se que o valor residual garantido é de 9.000,00, assinale a alternativa correta:
a) O valor residual não garantido é 30.000,00.
b) A opção de compra é de 21.000,00.
c) O valor residual não garantido é 21.000,00.
d) A opção de compra é obrigatória para o arrendatário e facultativa para o arrendador.
Prof. Ms. José R. de Castro
ATIVIDADE -1
![Page 14: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/14.jpg)
14
INÍCIO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL
É a mais antiga entre a data do acordo de arrendamento mercantil e a data de um compromisso assumido pelas partes quanto às principais disposições do arrendamento mercantil.
Nessa data:
a) um arrendamento mercantil deve ser classificado como arrendamento mercantil ´ ou arrendamento mercantil operacional; e
b) no caso de arrendamento mercantil ´, as quantias a reconhecer no começo do prazo do arrendamento mercantil são determinadas.
Prof. Ms. José R. de Castro
CARACTERÍSTICA DO LEASING ´
![Page 15: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/15.jpg)
15
(ICMS RJ): Em consonância com o CPC 06 (RI), determine o valor do Passivo Circulante da empresa Tamborzé a ser apurado logo após o reconhecimento contábil do contrato de arrendamento mercantil firmado entre ela e a empresa Zebereta Leasing S/A a, segundo o qual a empresa Tamborzé se obriga a pagar 5 (cinco) prestações anuais , mais o valor da opção de compra no montante de 760,00 ao final do quinto ano, juntamente com a última prestação anual; e a Zebereta Leasing S/A se obriga a entregar, nesse ato, o bem arrendado (um veículo que será utilizado para a empresa Tamborzé a em suas atividades operacionais normais).
Sabe-se que:
O contrato foi firmado em 31/12/2011.
1.A primeira prestação venceu em 31/12/2012 e todas as demais prestações vencem no dia 31 de dezembro dos anos subsequentes.
2.O valor de mercado do bem arrendado, à vista, é de 120.000,00.
3.A taxa de juros implícita no contrato é de 10% ao ano.
Prof. Ms. José R. de Castro
ATIVIDADE -2
![Page 16: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/16.jpg)
16 Prof. Ms. José R. de Castro
O balanço patrimonial da empresa Tamborzé apurado em 31/12/2011 imediatamente antes de o contrato em tela ter sido reconhecido contabilmente:
A. 126.884,85 B. 12.000,00 C. 26.416,06 D. 34.531,21 E. 40.000
BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA TAMBORZÉ EM 31-12.2011
Ativo Circulante 20.000
Caixa
ANC Realizável a Longo Prazo
Empréstimos a Coligadas 30.000
Imobilizado
Imóvel 60.000
(-) Depreciação Acumulada -10.000
Total 100.000
Passivo Circulante
Fornecedores 15.000
Passivo Não Circulante 25.000
Empréstimos
Patrimônio Líquido 60.000
Total 100.000
![Page 17: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/17.jpg)
17 Prof. Ms. José R. de Castro
Data Dívida de Pagamento Despesas Redução
Arrendamento Mensal de juros da dívida
Anos
1
2
3
4
5
Débito CréditoVeículos Arrendados (ativo)
Encargos financeiros a transcorrer (PC)
Encargos financeiros a transcorrer (PÑC)
a- Financiamento por Arrendamento
Financeiro (Passivo Circulante)
a- Financiamento por Arrendamento
Financeiro (Passivo não Circulante)
Contabilização
![Page 18: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/18.jpg)
18 Prof. Ms. José R. de Castro
BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA TAMBORZÉ E APÓS O CONTRATO DE LEASING
Ativo Circulante 20.000
Caixa
ANC Realizável a Longo Prazo
Empréstimos a Coligadas 30.000
Imobilizado
Imóvel 60.000
(-) Depreciação Acumulada -10.000
Total
Passivo CirculanteFornecedores 15.000,00
Passivo Não Circulante
Empréstimos 25.000,00
Patrimônio Líquido 60.000,00
Total
![Page 19: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/19.jpg)
19
A empresa Tamborzé (arrendatária) contratou no início do mês de janeiro/xx, na forma de arrendamento, um veículo.
As características a contrato são as seguintes:
valor da contraprestação mensal, vencível a final de cada mês = $ 1.000
prazo de arrendamento = 36 meses
valor residual a ser pago ao final do 36º mês = $ 120
taxa de juros implícita no contrato -1,03679% ao mês
Vida útil do veículo cinco anos.
Valor do Leasing $ 30.000
O contrato transfere substancialmente os riscos benefícios ao arrendatário, fazendo com que este arrendamento seja classificado como ´. Com isso para sua contabilização é necessário comparar justo do bem com o valor presente das prestação mínimas. Se a Tamborzé fosse comprar esse veículo, hoje à vista pagaria o valor de $ 32.000, sendo este seu valor justo
Isto posto, pede-se: Efetuar a contabilização no início do contrato e no final do1º mês subsequente.
Prof. Ms. José R. de Castro
ATIVIDADE -3
![Page 20: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/20.jpg)
Data Dívida de Pagamento Despesas Redução
Arrendamento Mensal de juros da dívida
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36 -
Passivo Circulante
Passivo Ñ Circulante
Total Geral
![Page 21: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/21.jpg)
Débito Crédito
a- Financiamento por Arrendamento
Financeiro (Passivo Circulante)
a- Financiamento por Arrendamento
Financeiro (Passivo não Circulante)
Débito Crédito Financiamento por Arrendamento Financeiro (PC)
a Disponibilidade (pelo pgt. Da 1º prestação)
Financiamento por Arrendamento Financeiro (PÑC)
a Financiamento por Arrendamento Financeiro (PC)
(pelo decurso de tempo)
Despesa Financeira
a- Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante)
(pelo reconhecimento da despesas financeira)
Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante)
a- Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Ñ Circulante)
(pelo decurso de tempo)
Despesa de Depreciação
a- Depreciação acumulada de Veículos Arrendados
(Pela depreciação do bem)
Veículos Arrendados (ativo)
Contabilização subsequente ao final do 1º mês
Encargos financeiros a transcorrer (PC)
Encargos financeiros a transcorrer (PÑC)
Contabilização
![Page 22: Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico …€¦ · Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor da compra R$ 10.000 Valor residual garantido](https://reader033.vdocuments.mx/reader033/viewer/2022050203/5f56a1775c9b233184455292/html5/thumbnails/22.jpg)
Bibliografia básica IUDÍCIBUS S. Et al Manual de Contabilidade Societária- Fipecafi Ed Atlas Equipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutória, 11º edição. Atlas,2011-Livro de exercícios e textos MARION, J. Carlos. Contabilidade Empresarial. 16. ed. São Paulo: Atlas, 2012.
Bibliografia complementar: GITMAN, Lawrence J. Princípios de administração financeira. 12. ed. São Paulo: Pearson, 2010. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARION, José C. Curso de Contabilidade para não Contadores. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2011. MARION, José C. Análise das Demonstrações Contábeis. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2012. MARTINS, Eliseu; DINIZ, Josedilton A.; MIRANDA, Gilberto J. Análise Avançada das Demonstrações Contábeis. São Paulo: Atlas, 2012. REVISTA EXAME. Melhores e maiores. São Paulo: Abril, jul/2013.
Prof. Ms. José R. de Castro 22
Referências Bibliográficas