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[email protected] EF audit NIIF Y EL PCGE EXPOSITOR: JAIME FLORES SORIA Fecha:02.07.2013 1. Marco Normativo LEY GENERAL DE SOCIEDADES" (Publicado en El Peruano el 09.DIC.97) Artículo 175°.- Información fidedigna El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad. Según el MC, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. En el Perú según LGS. Artículo 223°.- Preparación y Presentación de estados financieros Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país. Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa los alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el Art. 223° de la Ley General de Sociedades, (Publicidad en el Peruano el 23.JUL.98). Artículo 1°- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artículo 223° de la Nueva Ley General de Sociedades comprende, Substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad. Se desprende de esta norma que los Principios de Contabilidad se encuentran incluidas dentro del Marco Conceptual de las NICs, que indica que las características cualitativas de la Información financiera son: Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y la Comparabilidad. Artículo 2°- Precisar que por excepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estén normados por el comité de Normas Internacionales de Contabilidad(IASC) supletoriamente, se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP). Resolución Nº 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad sobre la Obligación de los Contadores Públicos en el ejercicio de Prestación de Servicios Profesionales, (Publicado en el Peruano el 26.ENE.97) Artículo 1º.- PRECISAR que es obligación del Contador Público en el ejercicio profesional en función dependiente, observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesión, en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en general que son pertinentes, y el Código de Ética Profesional, cuando se prepara la información contable. 1

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NIFF Y EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

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Page 1: NIFF Y EL PCGE

[email protected] EF audit

NIIF Y EL PCGE EXPOSITOR: JAIME FLORES SORIA Fecha:02.07.2013

1. Marco NormativoLEY GENERAL DE SOCIEDADES"(Publicado en El Peruano el 09.DIC.97)Artículo 175°.- Información fidedignaEl directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad.Según el MC, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. En el Perú según LGS.Artículo 223°.- Preparación y Presentación de estados financierosLos estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país. Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa los alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el Art. 223° de la Ley General de Sociedades, (Publicidad en el Peruano el 23.JUL.98). Artículo 1°- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artículo 223° de la Nueva Ley General de Sociedades comprende, Substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.Se desprende de esta norma que los Principios de Contabilidad se encuentran incluidas dentro del Marco Conceptual de las NICs, que indica que las características cualitativas de la Información financiera son:Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y la Comparabilidad.Artículo 2°- Precisar que por excepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estén normados por el comité de Normas Internacionales de Contabilidad(IASC) supletoriamente, se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP). Resolución Nº 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad sobre la Obligación de los Contadores Públicos en el ejercicio de Prestación de Servicios Profesionales, (Publicado en el Peruano el 26.ENE.97)Artículo 1º.- PRECISAR que es obligación del Contador Público en el ejercicio profesional en función dependiente, observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesión, en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en general que son pertinentes, y el Código de Ética Profesional, cuando se prepara la información contable. Artículo 3º.- PRECISAR como conclusión, que en su caso que el Contador Público Colegiado, no cumpla lo prescrito en los artículos anteriores, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Código Civil.Comentario: Los PCGA, se refiere a las NIIF, que prevalece sobre las normas legales y tributarias(INFORMACION FIABLE). Cualquier diferencia con lo tributario se ajusta vía DJ I.Rta.CODIGO CIVILDecreto Legislativo Nº 295 de 24.JUL.84 con entrada en vigencia desde el 14.NOV.84Culpa inexcusableArt. 1319º.- Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligación.Culpa leveArt. 1320º.- Actúa con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar.CODIGO PENALDecreto Legislativo Nº 635 del 03.ABR.91 modificado con LEY N°28755 del 6.6.06 (Vigencia 7.6.06) derogado con LEY Nº 29207 (31.12.08) vigente 01.01.2009Establece la responsabilidad penalArtículo 198º.- Administración fraudulenta

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Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años, el que, ejerciendo funciones de administración o representación de una persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos siguientes:1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, según sea el caso o a terceros interesados, la verdadera situación de la persona jurídica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o pérdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de las partidas contables.2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona jurídica.3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, títulos o participaciones.4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulos de la misma persona jurídica como garantía de crédito.5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala aplicación de las NIC´s)6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo directivo u otro órgano similar, o al auditor interno o externo, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurídica.7. Asumir indebidamente préstamos para la persona jurídica.8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurídica.Artículo 199º.- El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la ley será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un año y con sesenta a noventa días-multa.

2. Responsabilidad Gerencial, Ley General de SociedadesArtículo 190º.- Responsabilidad (Gerencia)El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.El gerente es particularmente responsable por:1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante;2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseñada para proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;3. La veracidad de las informaciones que proporcione al Directorio y la Junta General.4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad.5. La conservación de los fondos sociales a nombre de la Sociedad.CODIGO TRIBUTARIOArtículo 16º.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS(*)Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes:1.   Los padres, tutores y curadores de los incapaces.2.   Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.3.   Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de

personería jurídica.4.   Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.5.   Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por acción u omisión del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.(**) Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:1.     No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos.A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administración Tributaria, dentro de un plazo máximo de 10 (diez) días hábiles, por causas imputables al deudor tributario.2.     Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo.3.     Emite y/u otorga más de un comprobante de pago así como notas de débito y/o crédito, con la misma serie y/o numeración, según corresponda.4.     No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.5.     Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.6.     (***) Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito Negociables, órdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.7.     Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.

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8.     Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados, mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.9.     No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el numeral 4 del Artículo 78°.10.  Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones de éstos.11.  Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas pertinentes.(*) Modificado por las Leyes 27038 y 27335. (**) Párrafo modificado por D. Leg. N°953, art. 7, a partir del 06-02-14(***) Numeral modificado por el D. Leg. Nº 1121, vigente desde el 19-07-2012.

3. Marco Conceptual de las NIIF 2013MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROSEste documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de 2001.IASB: Consejo de Normas Internacionales de ContabilidadIASC: Comite de Normas Internacionales de ContabilidadNota: Las NICs son pronunciamientos profesionales que son aprobados por la Federación Internacional de Contadores Públicos – IFAC (siglas en inglés).El Marco Conceptual para la Información Financiera El Marco Conceptual para la Información Financiera se emitió por el IASB en setiembre de 2010 Derogo el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.POSTULADOS FUNDAMENTALESNEGOCIO EN MARCHA : LOS ESTADOS FINANCIEROS, SE PREPARAN SOBRE EL SUPUESTO DE LA CONTINUIDAD DEL NEGOCIO.DEVENGADO: SOBRE TAL BASE, LOS EFECTOS DE LAS TRANSACCIONES Y OTROS HECHOS SE RECONOCEN CUANDO OCURREN (Y NO CUANDO SE COBRA O PAGA EL CORRESPONDIENTE EFECTIVO O EQUIVALENTE DE EFECTIVO) Y SE INSCRIBEN EN LOS REGISTROS CONTABLES Y SE PRESENTAN EN LOS EE.FF. DE LOS PERIODOS A LOS CUALES CORRESPONDEN. EL METODO DEL DEVENGADO PROPORCIONA INFORMACION SOBRE TRANSACCIONES PASADAS, PRESENTES Y FUTURAS DE UTILIDAD PARA LOS USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Elementos de los estados financieros (Modificado-MCIF) 4.2 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio.

Situación financiera (Modificado-MCIF)4.4 Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los

pasivos y el patrimonio. Se definen como sigue:( Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad

espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.( Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento

de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

( Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros (MCPPEF).Elementos de los estados financieros (Modificado-MCIF)4.2…..Los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y los gastos.Rendimiento (Modificado-MCIF)

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4.25 A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos:(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALResolución CNC Nº 043-2010-EF/94.(12.05.2010) Difieren uso obligatorio del PCGE, vigente 01.01.2011.En el cual se precisa que es requisito para la aplicación del PCGE observar lo que establecen las NIIF. USO OBLIGATORIO DE LAS NIIF.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. Aprobadas con Resolución Nº 051-2012-EF/30 (14.11.2012) vigente 15.11.2012Oficializadas y vigentes en nuestro País a partir 15.11.2012.

1. Marco Conceptual 2. 29 NIC 3. 10 Interpretaciones de NIC (SIC)4. 9 NIIF5. 15 Interpretaciones de NIIF (CINIIF)NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VERSION 2012Oficializan la versión 2012 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC).Resolución Nº 051-2012-EF/30 (14.11.2012) vigente 15.11.2012CONSIDERANDO: Que, conforme al artículo 10º de la Ley Nº 28708 – Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, el Consejo Normativo de Contabilidad tiene, entre otras, la atribución de emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del sector privado; Que, conforme al numeral 16.3 de la precitada Ley, las entidades del sector privado efectuarán el registro contable de sus transacciones con sujeción a las normas y procedimientos dictados y aprobados por el Consejo Normativo de Contabilidad. Que, por Resolución Nº 041-2008-EF/94 y normas modificatorias del Consejo Normativo de Contabilidad se aprobó el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial (PCGE), el cual señala en sus Disposiciones Generales que es requisito para la aplicación de dicho PCGE, observar lo que establecen las NIIF; Que, el International Accounting Standards Board – IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) con fecha 06 de julio del año 2012 remitió al Consejo Normativo de Contabilidad, el despacho que contiene la versión 2012 de las Normas Internacionales de Contabilidad; Que, con la finalidad de actualizar la práctica contable en el país mediante la utilización de las Normas Internacionales de Información Financiera, resulta pertinente oficializar las últimas modificaciones y versiones para su aplicación; Que, en la Septuagésima Cuarta Sesión del Consejo Normativo de Contabilidad realizada el 01 de agosto del presente año, se acordó oficializar la versión del año 2012 remitida por el IASB; En uso de las atribuciones conferidas en el artículo 10º de la Ley Nº 28708 – Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad; SE RESUELVE: Artículo 1º.- Oficializar la versión 2012 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC) detalladas en el anexo que es parte integrante de la presente resolución; las cuales sustituirán a las normas correspondientes a la versión 2011, aprobadas por este Consejo, de acuerdo a la respectiva fecha de vigencia contenida en cada una de las Normas que se oficializan mediante la presente Resolución; En consecuencia, continuarán vigentes las Normas oficializadas anteriormente, en tanto no sean modificadas o sustituidas, en su contenido y vigencia. Artículo 2º.- Publicar las normas señaladas en el artículo precedente en la página Web del Ministerio de Economía y Finanzas: www.mef.gob.pe. Artículo 3º.- Encargar a la Dirección General de Contabilidad Pública y recomendar a la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú, los Colegios de Contadores Públicos Departamentales y a las facultades de Ciencias Contables y Financieras de las Universidades del país y otras instituciones competentes la difusión de lo dispuesto por la presente resolución. Artículo 4º.- La presente resolución entrará en vigencia el día siguiente de su publicación.

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Regístrese, comuníquese y publíqueseANEXO: RESOLUCIÓN Nº 051-2012-EF/30 CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD Normas Internacionales de Contabilidad - NIC 1 Presentación de estados financieros2 Inventarios7 Estado de flujos de efectivo8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa11 Contratos de construcción12 Impuesto a las ganancias16 Propiedades, planta y equipo17 Arrendamientos18 Ingresos de actividades ordinarias19 Beneficios a los empleados20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera23 Costos por préstamos24 Información a revelar sobre partes relacionadas26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro27 Estados financieros separados28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos29 Información financiera en economías hiperinflacionarias32 Instrumentos financieros: Presentación33 Ganancias por acción34 Información financiera intermedia36 Deterioro del valor de los activos37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes38 Activos Intangibles39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición40 Propiedades de inversión41 AgriculturaInterpretaciones NIC – SIC7 Introducción al Euro10 Ayudas gubernamentales - Sin relación específica con las actividades de operación12 Consolidación - Entidades de cometido específico25 Impuesto a las ganancias - Cambios en la situación fiscal de la entidad o de sus accionistas27 Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento29 Acuerdos de concesión de servicios: información a revelar31 Ingresos - permutas de servicios de publicidad32 Activos intangibles - Costos de sitios WebNormas Internacionales de Información Financiera – NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera2 Pagos basados en acciones3 Combinaciones de negocios4 Contratos de seguro5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas6 Exploración y evaluación de recursos minerales7 Instrumentos financieros: Información a revelar8 Segmentos de operación9 Instrumentos financieros10 Estados financieros consolidados11 Acuerdos conjuntos12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades13 Medición del valor razonableInterpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera - CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro de servicio, restauración y similares2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos – residuos de aparatos eléctricos y

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electrónicos7 Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29 información financiera en economías hiperinflacionarias10 Información financiera intermedia y deterioro del valor12 Acuerdos de concesión de servicios13 Programas de fidelización de clientes14 NIC 19 - El límite de un activo por beneficios definidos, obligación de mantener un nivel mínimo de financiación y su interacción15 Acuerdos para la construcción de inmuebles16 Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero17 Distribuciones, a los propietarios, de activos distintos al efectivo18 Transferencias de activos procedentes de clientes19 Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio20 Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto

CARTA SUNAT Nº029-2012-SUNAT/200000 (16.04.2012) Determinación de la Participación de Trabajadores, NIC 19.

4. El PCGE y el Valor PresenteCompras con pago aplazado – NIC 21. El 30.11.2012, SOLER S.A.; compra mercaderías al crédito a “precio de contado” por valor de compra de S/. 75,000 para ser pagado a partir de diciembre, en tres cuotas mensuales de S/. 25,000 cada una más IGV. La empresa SOLER S.A., por ser un principal cliente de la empresa LUNOR S.A, Acuerdan que este hecho económico no genera intereses.En el mercado, la tasa de interés efectivo mensual para este tipo de operación es 2%.NIC 2: INVENTARIOS18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación.Se Pide1. Determine el valor presente de cada cuota2. Determine el interés total que se paga por esta operación3. Efectué los asientos contables respectivos, aplicando el PCGESolución.1. Valor PresenteVP = FF x 1 (1+ i)n Dónde:VP = Valor presenteFF = Flujos futurosn = Numero de periodosi = Tasa de interés

Traer a valor presente cada cuota.

VP = 25,000 + 25,000 + 25,000 = (1+ 0.02)1 (1+ 0.02)2 (1+ 0.02)3 VP = 24,509.80 + 24,029.22 + 23,558.24 = 72,097.26 MES CUOTA TASA DE VALOR

MENSUAL DESCUENTO PRESENTE

 DIC 25,000  (1+ 0.02)1 = 1.0200 24,509.80

 ENE 25,000  (1+ 0.02)2 = 1.0404 24,029.22

 FEB 25,000  (1+ 0.02)3 = 1.0612 23,558.24

 Total 75,000 72,097.26Interés efectivo, es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe neto en libros del activo financiero o del pasivo financiero.

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2. Interés total que se pagaNIC 2: INVENTARIOS18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación.Gasto por Intereses = Importe pagado – Valor presenteGasto por Intereses = 75,000 – 72,097.26 = S/. 2,902.74

(1) (2) (3) (4) (5)

MES CUOTA TASA DE VALOR Intereses

MENSUAL DESCUENTO PRESENTE

 1 25,000  (1+ 0.02)1 = 1.0200 24,509.80 490.20

 2 25,000  (1+ 0.02)2 = 1.0404 24,029.22 970.78

 3 25,000  (1+ 0.02)3 = 1.0612 23,558.24 1,441.76

 Total 75,000 72,097.26 2,902.743. Asientos ContablesContabilización de las compras, considerando el valor presente de las cuotas051112000022

30.11 Por la compra

5 47 60 COMPRAS 72,097.26

de 601 Mercaderíasmercaderías

6011 Mercaderías manufacturadas

con pago 48 37 ACTIVO DIFERIDO 2,902.74aplazado 373 Intereses diferidos

3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado

49 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

13,500.00

401 Gobierno central4011 Impuesto General a las Ventas40111

IGV – Cuenta propia

50 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

88,500.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas051112000023

30.11 Ingreso alalmacén de

51 20 MERCADERIAS 72,097.26

las 201 Mercaderíasmercaderías

2011 Mercaderías manufacturadas

20111

Costo

52 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 72,097.26611 Mercaderías6111 Mercaderías manufacturadas

051212000024

30.12 Por el pago de la

53 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

29,500.00

1ra cuota 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 29,500.00104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras1041 Cuentas corrientes operativas

051212000024

30.12 Por los intereses

54 67 GASTOS FINANCIEROS 490.20

devengados

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

en diciembre

6736 Obligaciones comerciales

55 37 ACTIVO DIFERIDO 490.20

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373 Intereses diferidos3732 Intereses no devengados en medición a

valor descontado

Presentación de Cuentas por Pagar al 31.12.2012 SOLER S.A.

Estado de Situación Financiera Al 31.12.2012

(Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIOEfectivo y Equivalente Efectivo S/.103,234 Otros Pasivos Financieros, Préstamos S/. 37,954Otros Activos Financieros -0- *Cuentas por Pagar Comerciales 56,587

Otras Cuentas por Cobrar 720 Otras Cuentas por Pagar 5,815Inventarios 59,200 IGV 2,000Propiedades, Planta Renta 3a Categoría 3,815y Equipo -.- PatrimonioCamioneta 30,000 Capital emitido 46,413Depreciación acumulada (6,000) Resultados acumulados 40,385Total Activos S/. 187,154 Total Pasivos y Patrimonio S/. 187,154

*CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES AL 31.12.2012: CompensadoCUENTAS POR PAGAR 59,000.00INTERESES POR DEVENGAR (2,412.54)SALDO 56,587.46 Redondeo 56,587PCGE: 37 ACTIVO DIFERIDOCONTENIDO Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aun no han devengado. Incluye los intereses no devengados en medición a valor descontado.COMENTARIOS Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene.La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado, acumula los intereses implícitos incorporados en el valor de compra de bienes y servicios. El devengado de los gastos por intereses se acumula en la divisionaria 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado.

***CUENTAS POR COBRAR AL 31.12.2012 (ESF): PCGE COMPENSACIONPCGE: 49 PASIVO DIFERIDOCONTENIDOIncluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aún no han devengado.493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.COMENTARIOSLos intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen intereses no devengados.La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por ventas, del de intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las cuentas por cobrar.

5. El PCGE y el Valor Neto RealizableCaso Práctico: Valor Neto RealizablePRESENTACIÓN DE PARTIDAS A VALOR NETO REALIZABLE (NIC 2: Párrafo 9) Valor Neto Realizable (VNR); Desvalorización de existencias

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La Empresa Comercial AURI S.A. dedicada a la compra y venta de cocinas industriales le presenta la siguiente información:

Del 01.01.2012 al 31.12.2012

Valor de Venta de cada cocina (VV) : S/. 990 (Para todo el año)

Compra de cocinas 2,820 x S/.800 (18.01) : S/.2’256,000

Costo en Libros de cada cocina : S/. 800

Descuento aplicado por la venta : 15% de VV

Accesorios de cada cocina : S/. 36 (asume la empresa)

Ventas del período 2,120 x S/. 990 : S/.2'098,800

Costo de ventas 2,120 x S/. 800 : S/.1'696,000

Gastos de ventas 3.62% VV=S/.35.84x 2,120: S/.75,980.80 (incurridos para realizar la venta)

Gastos de administración del año : S/. 14,000.00

Existencias finales de cocinas, Unidades : 700 Cocinas (2,820 – 2,120)

Existencias finales de cocinas, S/. : S/. 560,000 (700 x S/.800)

Se Pide:1. Determine el valor neto realizable.2. Determine el saldo final de existencias al 31.12.2012, valoradas por debajo del valor en libros3. Elabore el asiento contable por la desvalorización de las existencias al 31.12.20124. Efectúe el tratamiento tributario5. Elabore el Estado de Resultados final6. Si al año siguiente 2013, se vende la mercadería en S/. 693,000 (Valor de venta S/.990) y se confirma la perdida

de desvalorización de existencias, efectué el asiento contable considerando la perdida respectiva (NIC 2, párrafo 34)

Información adicional: Estado de Resultados AURI S.A.

Estado de Resultados Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2012 (Expresado En Nuevos Soles)

Ingresos de Actividades OrdinariasVentas Netas de Bienes 2’098,800Prestación de ServiciosTotal de Ingresos de Actividades Ordinarias 2’098,800Costo de Ventas (1’696,000) 2’256,000 - 560,000Ganancia (Pérdida) Bruta 402,800* Gastos de Ventas y Distribución (467,121)Desvalorización de existencias (21,238)Gastos de Administración (14,000)Otros Ingresos Operativos (Venta maquinaria) 190,400Otros Gastos Operativos (Multas) (400)

Ganancia (Pérdida) Operativa 90,441 Gastos Financieros -0- Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 90,441

* Gastos de Ventas y Distribución

Accesorios S/. 36 x 2,120 = S/. 76,320.00

Descuento 15% de 990= S/.148.50 x 2,120 = S/. 314,820.00

Gastos de ventas S/. 35.84 x 2,120 = S/. 75,980.80

Total 467,120.80

Redondeo 467,121

Desvalorización de existencias 21,238

SoluciónMarco DoctrinarioPCGE: Cuenta 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIASCONTENIDO

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Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de las existencias.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS291 Mercaderías292 Productos terminados293 Subproductos, desechos y desperdicios294 Productos en proceso295 Materias primas296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos297 Envases y embalajes298 Existencias por recibirRECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNEn esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de realización, el menor. ComentarioCuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la producción pierden valor, se reconoce esa desvalorización.La desvalorización de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado. En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en losproceso productivos, para la elaboración de productos terminados, la disminución de su costo de adquisición puede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarán) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de reposición puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS con esta CUENTANIC 2: Inventarios6. Definiciones, indica lo siguiente:Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.Valor neto realizable

28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operación determinado. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida separada.30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.

33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado. Reconocimiento como un gasto 34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.Solución:

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A) En primer lugar, hay que considerar lo siguiente:Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados FinancierosEste documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de 2001.

Representación fiel33. Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. Así, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la fecha de la información, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.Reconocimiento de pasivos91. Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todavía no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todavía), no se reconocen como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la definición de pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone también el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.Reconocimiento de ingresos92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).Reconocimiento de gastos94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo).Medición de los elementos de los estados financieros99. Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesario la selección de una base o método particular de medición.100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:(a) Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.(b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente. (c) Valor realizable (o de liquidación). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación.

Definición de Valor Neto Realizable – NIC 2Según la NIC 2, Definiciones, indica lo siguiente:Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor Neto Realizable (VNR) = Precio estimado - Costo estimado - Descuentos estimados para de Venta para la venta realizar la venta

(d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.

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101. La base o método de medición más comúnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados financieros, es el costo histórico. Éste se combina, generalmente, con otras bases de medición. Por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histórico y el valor neto realizable, los títulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Además, algunas entidades usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histórico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios.

Solución:Determinación del Valor Neto realizable

Valor Neto Realizable (VNR) = Precio estimado - Costo estimado - Descuentos estimados para de venta para la venta realizar la venta

DATOS: a) Costos que asume la empresa (Accesorios de cada cocina) = S/. 36b) Calculamos el porcentaje unitario de los gastos de ventasCostos estimados para la venta = Gastos de Ventas = S/.75,980.80 = 0.0362 x 100 = 3.62%

Total Ventas S/. 2´098,800

CALCULO DEL VNRVNR = S/. 990 – (3.62% de S/.990) – S/. 36 - (15% de S/.990)VNR = S/. 990 – S/. 35.84 – S/.36 - S/.148.50 = S/. 769.66Respuesta:El VNR = S/. 769.66

2. Saldo final de Existencias al 31.12.2012.

Saldo final 700 a S/. 800 cada uno = S/. 560,000

Saldo VNR 700 a S/. 769.66 cada uno = S/. 538,762

Perdida por desvalorización = S/. 21,238

3. Asiento contable: Desvalorización de Existencias

En el caso se considera la NIC 2,NIC2, Párrafo 9: Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor.

----------- 1 -------------60 COMPRAS 2’256,000.00 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 428,640.00 401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV- Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 2’684,640.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas X/x Por la compra de mercaderías

----------- 2 -------------20 MERCADERIAS 2’256,000.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas

20111 Al costo61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2’256,000.00 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas X/x Por el destino de las compras de mercaderías

----------- 3 -------------

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69 COSTO DE VENTAS 1’696,000.00 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas

69111 Terceros20 MERCADERIAS 1’696,000.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas

20111 Al costo X/x Por el Costo de VentasInventario Inicial -0-Compras S/. 2’256,000Inventario final (S/. 560,000)Costo de Ventas 1’696,000

AJUSTES AL 31.12.2012PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL69 COSTO DE VENTASCONTENIDOAgrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS691 Mercaderías692 Productos terminados693 Subproductos, desechos y desperdicios694 Servicios695 Gastos por desvalorización de existencias695 Gastos por desvalorización de existencias. Incluye la pérdida de valor de las existencias por: medición a valor neto realizable, por deterioro, y por diferencias de inventario.

----------- 4 ------------- 69 COSTO DE VENTAS 21,238

695 Gastos por desvalorización de existencias 6951 Mercaderías 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 21,238 291Mercaderías

2911 Mercaderías manufacturadasX/x Por el reconocimiento de la desvalorización de existencias VNR

Valor en libros S/. 800.00Valor neto realizable (S/. 769.66)Desvalorización deExistencias unitario S/. 30.34Desvalorización Total en el año = 700 cocinas x S/. 30.34 = *S/. 21,238

----------- 5 ------------- 95 GASTOS DE VENTAS 21,238

951 Gastos por desvalorización de existencias 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 21,238 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos

X/x Por el destino de la desvalorización de existencias VNR4. Tratamiento tributario A. Ley de Impuesto a la RentaArtículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley, en consecuencia son deducibles;f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes.Artículo 44°.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta Ley.j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago. B. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta

Artículo 21º.- Renta Neta de Tercera Categoría

Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones:

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c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37º de la Ley se entiende por:

1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.

Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto, también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

Según el Reglamento el gasto debe repararse hasta que se realice el procedimiento que indica el Reglamento (Se materialice la perdida como consecuencia de la venta de los bienes a terceros)

En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Gravable), siempre que su deducción sea posible en periodos futuros.

NIC 12 Valor al  31.12.2011 Diferencia Impuesto a la Renta

Mercaderías Contable Tributario Temporaria Diferido Activo

Costo 560,000.00 560,000.00

Desvalorización (21,238.00)

538,762.00 560,000.00 21,238.00 6,371.40

a) Asiento Contable (AC)----------- x -------------

37 ACTIVO DIFERIDO 6,371.40371 Impuesto a la renta diferido

88 IMPUESTO A LA RENTA 6,371.40 882 Impuesto a la renta – diferido

X/x Por el Impuesto a la Renta diferido, de las mercaderías al VNR

OTRA FORMA

Asumiendo, que para el cálculo de Impuesto a la Renta del año 2011, se tiene la siguiente información b. Cálculo del Impuesto a la Renta

b.1. Hoja de Trabajo

DETALLE TRIBUTARIO CONTABLE IMPUESTO. LEY I.RENTA NIC 12 A LA RENTA. DIFER.

Utilidad Contable S/.90,441.00 S/.90,441.00ADICION TRIBUTARIADesvalorizaciónde Inventarios (DT -Adición) 21,238.00 -.-Multas - SUNAT - DP 400.00 400.00Renta Neta Imponible 112,079.00 90,841.00

Impuesto a la Renta 30% 33,623.70 27,252.30 (AC) 6,371.40*Activo Tributario Diferido 6,371.40

Asiento Contable

NUMEROCORRELA

TIVODEL

FECHADE LA

GLOSA ODESCRIPCI

REFERENCIA DE LA OPERACION

CUENTA CONTABLE ASOCIADAA LA OPERACION

MOVIMIENTO

CODIGO

NUMERO

NUMERO

14

(1 (2 (3 (4

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ASIENTOO COD.

UNICO DELA

OPERACION

OPERA-

CION

ONDE LA

OPERACION

DELLIBRO

OREGIST

RO(TABLA

8)

CORRELA-

TIVO

DELDOCUMEN-

TOSUSTE

N-TATOR

IO

CODIGO

DENOMINACION DEBE HABER

051212000025

31.12 Por el impuesto

54 88 IMPUESTO A LA RENTA

a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente 33,623.70del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido 6,371.40

55 37 ACTIVO DIFERIDO 6,371.40371 Impuesto a la renta diferido3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados

56 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

33,623.70

401 Gobierno central4017 Impuesto a la renta40171 Renta de tercera categoría

AÑO SIGUIENTE 2013 : Reconocimiento del Impuesto a la Renta Diferido

Asumiendo, que para el cálculo de Impuesto a la Renta del año 2013, se tiene la siguiente información c. Cálculo del Impuesto a la Renta

c.1. Hoja de Trabajo

DETALLE TRIBUTARIO CONTABLE IMPUESTO. LEY I.RENTA NIC 12 A LA RENTA. DIFER.

Utilidad Contable S/.400,000.00 S/.400,000.00DEDUCION TRIBUTARIADesvalorizaciónde Inventarios (DT ) (21,238.00) -.-Renta Neta Imponible 378,762.00 400,000.00

Impuesto a la Renta 30% 113,628.60 120,000.00 (AC) 6,371.40*Imp Rta Diferido - Deducción 6,371.40

.Asiento Contable

NUMEROCORRELA

TIVODEL

ASIENTOO COD.

UNICO DELA

OPERACION

FECHADE LAOPERA

-CION

GLOSA ODESCRIPCI

ONDE LA

OPERACION

REFERENCIA DE LA OPERACION

CUENTA CONTABLE ASOCIADAA LA OPERACION

MOVIMIENTO

CODIGO

DELLIBRO

OREGIST

RO(TABLA

8)

NUMERO

CORRELA-

TIVO

NUMERO

DELDOCUMEN-

TOSUSTE

N-TATOR

IO

CODIGO

DENOMINACION DEBE HABER

051212000025

31.12 Por el impuesto

54 88 IMPUESTO A LA RENTA

a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente 113,628.60

del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido 6,371.4055 37 ACTIVO DIFERIDO 6,371.40

371 Impuesto a la renta diferido3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados

56 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

113,628.60

401 Gobierno central4017 Impuesto a la renta40171 Renta de tercera categoría

5. Estado de Resultados Final AURI S.A.

Estado de Resultados Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2012 (Expresado En Nuevos Soles)

Ingresos de Actividades Ordinarias

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(1 (2 (3 (4

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Ventas Netas de Bienes 2’098,800Prestación de ServiciosTotal de Ingresos de Actividades Ordinarias 2’098,800Costo de Ventas (1’696,000) 2’256,000 - 560,000Ganancia (Pérdida) Bruta 402,800* Gastos de Ventas y Distribución (467,121)Desvalorización de existencias (21,238)Gastos de Administración (14,000)Otros Ingresos Operativos (Venta maquinaria) 190,400Otros Gastos Operativos (Multas) (400)

Ganancia (Pérdida) Operativa 90,441 Gastos Financieros -0- Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 90,441 * Gasto por Impuesto a las Ganancias (NIC12) (27,252) Ganancia Neta del Ejercicio 63,189* NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIASPartidas reconocidas en el resultado 58 Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluidos en el resultado. *Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12881 Impuesto a la Renta Corriente (33,623.70)882 Impuesto a la Renta Diferido Activo 6,371.40 *Gasto por Impuesto a las Ganancias (27,252.30), REDONDEO 27,252

PRESENTACION ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (ESF) AURI S.A.A ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

AL 31.12.2012Efectivo y Equivalente Efectivo ----- Otros Pasivos Financieros ----Inversiones Valor Razonable CP --- * Tributos por Pagar-Rta 3ra 33,624Cuentas Cobrar Comerciales --- Capital Emitido ---Otras Cuentas por Cobrar -- Resultados Acumulados ----Inventarios 538,762 Resultado del Ejercicio 63,189Propiedades, Planta y Equipo, Neto ---Activos por Impuestos a lasGanancias Diferidos 6,371 Total Activos ----- Total Pasivos y Patrimonio ----

Mayorizacion: Mercaderías Saldos al 31.12.2012

  201  291

(2) 2'256,000 (3) 1'696,000 0 (4) 21,238

Saldo 560,000

Presentación ESF neto: 560,000 -21,238 = S/. 538,762

PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Plan Contable General Empresarial:40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DEPENSIONES Y DE SALUD POR PAGARCONTENIDOAgrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones.También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DESALUD POR PAGAR401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríaDINÁMICA DE LA CUENTA 40Es debitada por:

• Los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuenta propia.

6. Venta de mercaderías y reconocimiento del gasto año 2013

16

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----------- 1 -------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 817,740.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 124,740.00 401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV- Cuenta propia

70 VENTAS 693,000.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas X/x Por la venta de mercaderías

----------- 2 ------------- 69 COSTO DE VENTAS 538,762.00

691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 21,238.00 291Mercaderías

2911 Mercaderías manufacturadas20 MERCADERIAS 560,000.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas

20111 CostoX/x Por el costo de ventas de las mercaderías a VNR

--------3-------61 VARIACION DE EXISTENCIAS 560,000.00 611Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas69 COSTO DE VENTAS 560,000.00691 Mercaderías 538,762 6911 Mercaderías manufacturadas 695 Gastos por desvalorización de existencias 21,238 6951 Mercaderías X/x Por el cierre de la cuenta 69.

Tratamiento tributario- Año 2013

La pérdida económica por desvalorización de existencias, se considera deducción vía declaración jurada anual y es deducible en el ejercicio 2012.

Cabe indicar que la pérdida real ocurre el año 2012, Cuando la venta se efectúa a valor de mercado, según el Art 32º de la Ley de Impuesto a la Renta y que se entiende por debajo del costo.

NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

17 Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un período, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas también con el nombre de diferencias temporales.

En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Deducible) y la Ley de Impuesto a la Renta, como deducción vía DJ anual.

6. El PCGE y la Tasa de Interés EfectivaCaso : NIC 18La empresa comercial BENSOL S.A., le indica que el 30.11.2012, vende al crédito un lote de materiales de construcción por S/. 90,000 más IGV (Fecha en la cual se entrega la mercadería) y se emite la factura respectiva. Costo de Ventas S/. 35,000.La empresa financia el total de la operación, emitiendo 6 letras con cuotas fijas mensuales y con una tasa de interés de 1.5% mensual, por lo cual se emite la nota de débito respectiva (El financiamiento por las letras incluyen el valor de la factura más la nota de débito). Las letras se cobran en forma mensual con depósito en cuenta corriente de BENSOL S.A.

Se Pide:1. Determine cuanto es la cuota mensual a cobrar.2. Elabore el cuadro de amortización o cobro de la letra mensual considerando los intereses respectivos.

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3. Asientos Contables, por la venta al crédito.4. Asientos Contables, por el financiamiento total.5. Asientos Contables, por el cobro de la factura mensual.Solución1.- Cálculo de la Cuota Mensual

La fórmula que se utiliza para calcular la cuota fija mensual, es el FACTOR DE RECUPERACIÓN DE CAPITAL (FRC), su ecuación es:

R = P x i (1 + i) n (1+i)n – 1

Donde:R = cuotas fijas a pagar = ?P = saldo a financiar = 90,000 + IGV 16,200 = S/.106,200n = plazo del crédito = 6 mesesi = tasa de Interés efectiva mensual = 1.5% = 0.015

Cálculo de la Cuota mensualR = 106,200 x 0.015 (1 + 0.015) 6 R = 106,200 x 0.015 (1.093443)

(1 + 0.015)6 –1 (0.093443)

R = 1741.854699 R = 18,640.83 0.093443

Cuota mensual = S/. 18,640.832.- Cuadro de Amortización Mensual (CAM)

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)

Mes Crédito Interés Amortización Cuota Saldo final Intereses del IGV

inicial mensual mensual mensual mensual mensual IGV

(2) x 0.015 (5) - (3) (2) - (4) (3) / 1.18 18%

DIC12 106,200.00 1,593.00 17,047.83 18,640.83 89,152.17 1,350.00 243.00

ENE13 89,152.17 1,337.28 17,303.55 18,640.83 71,848.62 1,133.29 203.99

FEB13 71,848.62 1,077.29 17,563.54 18,640.83 54,285.08 912.96 164.33

MAR13 54,285.08 814.28 17,826.55 18,640.83 36,458.53 690.07 124.21

ABR13 36,458.53 546.88 18,093.95 18,640.83 18,364.58 463.46 83.42

MAY13 18,364.58 276.25 18,364.58 18,640.83 234.11 42.14

5,644.98 106,200.00 111,844.98 4,783.89   861.09

Financiamiento de Importe Total (Facturas y Nota de Débito) con 6 Letras

Concepto Factura por Nota de Debito Por Importe total financiado

 Cobrar los intereses (7) con 6 letras (Total (5) )

Base Imponible  S/. 90,000  S/. 4,783.88

IGV 18% 16,200 861.10

Importe total S/.106,200 S/.5,644.98 S/.111,844.983. Asientos ContablesNIC 18: Ingresos de Actividades OrdinariasIdentificación de la transacción13 Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicará por separado a cada transacción. Venta de bienes14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

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(b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.Comentarios del casoPor la venta de bienes deberá reconocer el ingreso, cuando se cumpla con el párrafo 14 de la NIC 18.A los intereses por la financiación, se le debe aplicar el párrafo 29 y 30 NIC18, criterios de aplicación de los intereses.Los ingresos por intereses se reconocen en función al tiempo, aplicando el método del interés efectivo (Imputación del ingreso a lo largo del tiempo, NIC 39, párrafo 9).

Intereses, regalías y dividendos29 Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el párrafo 30, siempre que:(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.30 Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:(a) los intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39, párrafos 9 y GA5 a GA8;

Asientos ContablesFORMATO 5.1: LIBRO DIARIOPERIODO: Noviembre 2012RUC: 20100351804RAZON SOCIAL: BENSOL S.A.

NUMEROCORRELATIVODEL ASIENTO

O COD.UNICO DE

LAOPERACION

FECHADE LAOPERA

-CION

GLOSA ODESCRIPCION

DE LAOPERACION

REFERENCIA DE LA OPERACION

CUENTA CONTABLE ASOCIADAA LA OPERACION

MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO OREGISTR

O(TABLA

8)

NUMEROCORRELA-

TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-

TOSUSTEN-TATORIO

CODIGO

DENOMINACION DEBE HABER

051112000022

30.11 Por el reconocimiento

5 47 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

106,200.00

de la venta de

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

mercaderías 1212 Emitidas en cartera48 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

16,200.00

401 Gobierno central4011 Impuesto General a las Ventas40111 IGV – Cuenta propia

49 70 VENTAS701 Mercaderías 90,000.0

07011 Mercaderías manufacturadas70111 Terceros

Reconocimiento del Costo de VentasNIC 2: InventariosReconocimiento como un gasto34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo

en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación.0511121.0016

30.11 Por el Costo 5 50 69 COSTO DE VENTAS 35,000.00

de ventas 691 Mercaderías6911 Mercaderías manufacturadas69111

Terceros

51 20 MERCADERIAS201 Mercaderías 35,000.002011 Mercaderías manufacturadas20111

Costo

19

Page 20: NIFF Y EL PCGE

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Por la emisión de la Nota de Debito051111000022

30.11 Por la nota de debito

5 47 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

5,644.98

Intereses e

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

IGV 1212 Emitidas en cartera48 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

861.10

401 Gobierno central4011 Impuesto General a las Ventas40111

IGV – Cuenta propia

49 49 PASIVO DIFERIDO 4,783.88493 Intereses diferidos4931 Intereses no devengados en

transacciones con terceros

Por el financiamiento total con 6 letras051111000022

30.11 Por el financiamiento

5 47 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

111,844.98

con letras 123 Letras por cobrarIncluye los 1231 En carteraintereses 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-

TERCEROS111,844.9

8121 Facturas, boletas y otros comprobantes

por cobrar1212 Emitidas en cartera

Por el Cobro de la letra 1051111000023

31.12 Por cobro de la letra 1

5 51 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,640.83

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas52 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-

TERCEROS18,640.83

123 Letras por cobrar1231 En cartera

051111000024

31.12 Por el devengo

53 49 PASIVO DIFERIDO 1,350.00

del interés 493 Intereses diferidosefectivo del mes

4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros

54 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,350.00772 Rendimientos ganados7722 Cuentas por cobrar comerciales

Por el Cobro de la letra 2051111000023

31.01 Por cobro de la letra 1

5 51 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,640.83

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas52 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-

TERCEROS18,640.83

123 Letras por cobrar1231 En cartera

051111000024

31.01 Por el devengo

53 49 PASIVO DIFERIDO 1,133.29

del interés 493 Intereses diferidosefectivo del mes

4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros

54 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,133.29772 Rendimientos ganados7722 Cuentas por cobrar comerciales

Este asiento se hace sucesivamente, por el cobro de cada letraPor el ITF de la letra 105120200002 31.12 ITF de 1ra 5 61 64 GASTOS POR TRIBUTOS 0.93

letra 641 Gobierno central6412 Impuesto a las transacciones financieras

62 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

0.93

20

Page 21: NIFF Y EL PCGE

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DE SALUD POR PAGAR401 Gobierno central4018 Otros impuestos y contraprestaciones40181 Impuesto a las transacciones financieras

05120200002 31.12 Destino del 63 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 0.93gasto 941 Impuesto a las transacciones financieras

64 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

0.93

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

62 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

0.93

401 Gobierno central4018 Otros impuestos y contraprestaciones40181 Impuesto a las transacciones financieras10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 0.93104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras1041 Cuentas corrientes operativas

7. El PCGE y el Valor Razonable.Caso : PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE La empresa BRILLO S.A., se dedica a comprar y vender ORO, Al 31 Diciembre 2012, presenta la siguiente Información:Saldo en libros : 200 onzas, Costo Unitario $ 280, Tipo de Cambio S/. 2.98, Total S/. 166,880Cotización Internacional (Fecha de preparación de Estados Financieros): 200 onzas, Costo Unitario $ 270, Tipo de Cambio S/. 2.98, Total S/. 160,920

Disminución del valor razonable S/. 5,960

Se PideEfectúe el asiento contable, reconociendo la perdida de la mercadería al valor razonable.SoluciónMarco DoctrinarioCuenta 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLECONTENIDOAgrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son medidos al valor razonable.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS661 Activo realizable662 Activo inmovilizado661 Activo realizable. Incluye la disminución de valor de las mercaderías y los productos terminados llevados al valor razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta.662 Activo inmovilizado. Comprende la disminución de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biológico.COMENTARIOSLa pérdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable, se registran en la subcuenta 677.NIC2: INVENTARIOS3. Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por: (b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios. Asiento Contable

----------- 1 -------------

66 PÉRDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

AL VALOR RAZONABLE 5,960.00

661 Activo realizable

6611 Mercaderías

20 MERCADERIAS 5,960.00

201 Mercaderías manufacturadas

2011 Mercaderías manufacturadas

20112 Valor razonable

31/12 Por la disminución del valor razonable, por cotización internacional.

21

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8. El PCGE y el Deterioro de ActivosCaso : Deterioro de Intangible - MarcaLa empresa REXOL S.A., al 31.12.2011, tiene como activo una marca, vida estimada 10 años.Fecha de adquisición de la marca 31.12.2006, Importe en Libros S/. 200,000Amortización acumulada al 31.12.2011 es S/. 200,000 / 10 = S/. 100,000A la fecha las ventas de esta marca han disminuido, por lo cual el perito tasador en base a los flujos de efectivo descontados, estima que el valor razonable es S/. 20,000Se Pide1. Efectué el asiento contable, por la desvalorización del activo al 31.12.2011.2. Saldo Estado Situación Financiera al 31.12.20113. Efectué el asiento contable, por la amortización y disminución de la desvalorización del activo al 31.12.2012.4. Saldo Estado Situación Financiera al 31.12.2012Solución Norma Internacional de Contabilidad 36: Deterioro del Valor de los ActivosDefiniciones6 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican:Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:(a) las partidas negociadas en el mercado son homogéneas;(b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y(c) los precios están disponibles al público.Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación (amortización)acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al mismo.Identificación de un activo que podría estar deteriorado8 El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. En los párrafos 12 a 14 se describen algunos indicadores para comprobar si existe una pérdida por deterioro del valor de un activo. Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estará obligada a realizar una estimación formal del importe recuperable. Excepto por lo descrito en el párrafo 10, esta Norma no obliga a la entidad a realizar una estimación formal del importe recuperable si no se presentase indicio alguno de una pérdida por deterioro del valor.12 Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, una entidad considerará, Como mínimo, los siguientes indicios:Fuentes externas de información(a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al que está destinado el activo.(c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa.(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización bursátil.Fuentes internas de información(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.(f) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de discontinuación o restructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes para disponer del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil de un activo como finita, en lugar de indefinida.*(g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor59 El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor.60 La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma.61 Una pérdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, una pérdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocerá en otro resultado integral,

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en la medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del superávit de revaluación para ese activo. Esta pérdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revaluado reduce el superávit de revaluación de ese activo.62 Cuando el importe estimado de una pérdida por deterioro del valor sea mayor que el importe en libros del activo con el que se relaciona, la entidad reconocerá un pasivo si, y sólo si, estuviese obligada a ello por otra Norma.63 Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustarán en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.64 Si se reconoce una pérdida por deterioro del valor, se determinarán también los activos y pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la comparación del importe en libros revisado del activo con su base fiscal, de acuerdo con la NIC 12.

Costo en libros del activo al 31.12.2011 (2006) S/. 200,000Amortización acumulada al 31.12.2011 (5 años) (100,000)Valor neto 100,000 Valor neto al 31.12.2011 100,000Importe recuperable (Valor Razonable) (20,000)Perdida por desvalorización 80,000 Asiento contable, por la desvalorización del activo al 31.12.2011051112000037

31.12 Por la desvalori-zacion

5 60 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

80,000.00

del intangible

685 Deterioro del valor de los activos

6853 Desvalorización de intangibles68532

Patentes y propiedad industrial

61 36 DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADO

80,000.00

364 Desvalorización de intangibles3642 Patentes y propiedad industrial

051112000038

31.12 Destino del

5 62 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 80,000.00

gasto 941 Amortización de la franquicia63 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTOS Y GASTOS80,000.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

051112000039

31.12 Activo diferido

5 64 37 ACTIVO DIFERIDO 24,000.00

80,000 x 30%

371 Impuesto a la renta diferido

NIC36,parr64

3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados

65 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

24,000.00

401 Gobierno central4017 Impuesto a la renta40171

Renta de tercera categoría

2. Saldo Estado Situación Financiera al 31.12.2011Costo en libros del activo al 31.12.2011 (2006) S/. 200,000Amortización acumulada al 31.12.2011 (5 años) (100,000)Perdida por desvalorización (80,000)Valor neto al 31.12.2011 20,000

3. El asiento por la amortización del intangible al 31.12.2012 051112000039

31.12 Por la amortización

5 66 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

20,000.00

del intangible

682 Amortización de Intangibles

6821 Amortización de Intangibles - Costo6821 Patentes y propiedad industrial

23

Page 24: NIFF Y EL PCGE

[email protected] EF audit

267 39 DEPRECIACION,AMORTIZACION Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS20,000.00

392 Amortización acumulada3921 Intangibles - Costo39212

Patentes y propiedad industrial

051112000040

31.12 Destino del

5 68 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 20,000.00

gasto 941 Amortización de la marca69 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTOS Y GASTOS20,000.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Por la amortización del intangible.(200,000 x 10% = S/. 20,000 20,000.00

El asiento por la disminución de la desvalorización del intangible al 31.12.2012 051112000041

31.12 Po la recuperación

70 36 DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADO

16,000.00

del deterioro

364 Desvalorización de intangibles

3642 Patentes y propiedad industrialAjuste,NIC36

71 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 16,000.00

Párrafo 63 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados

7573 Recuperación de deterioro de intangibles

Por la amortización del intangible.(80,000 x 20% = S/. 16,000 16,000.00

4. Saldo Estado Situación Financiera al 31.12.2012Costo en libros del activo al 31.12.2012 (2006) S/. 200,000Amortización acumulada al 31.12.2012 (6 años) (120,000)Perdida por desvalorización (80,000 – 16,000) (64,000)Valor neto al 31.12.2012 16,000

9. El PCGE y la Participación de Trabajadores NIC 19CASO: PARTICIPACION DE TRABAJADORESLa empresa comercial MASCOM S.R.L, se dedica a vender un solo producto marca "X" y se encuentra comprendida en el Régimen General, a su vez, le presenta la siguiente información:

MASCOM S.R.L. Estado de Situación Financiera

Al 31.12.2011 (Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIOEfec y Equiv Efectivo S/. 103,234 Otras Cuentas por Pagar S/. 52,769Otras Cuentas por Cobrar 720 IGV 6,804Inventarios 59,200 I.Rta 3a Cat 6,781Propiedades, Planta I.Rta 4 Categ 1,230y Equipo -.- Préstamo Banco 37,954Camioneta 30,000 Capital 94,000Depreciación acumulada (6,000) Resultado Acumulado 40,385

Total Activo S/. 187,154 Total Pasivo y Patrimonio S/. 187,154Operaciones del año 20121. El 10.01.2012, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la Renta 3a Categoría y 4ta Categoría. Las otras Cuentas por Cobrar S/.720, se cobra en efectivo, y el préstamo bancario se paga de nuestra cuenta corriente2. Las compras de mercaderías en Abril 2012, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con

24

Page 25: NIFF Y EL PCGE

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cheque no negociable, fueron S/. 32,000 más IGV (Anotado Registro de Compras)3. La Depreciación del periodo al 31.12.2012, es S/.6,000; 20% Anual La gerencia determino según su consumo el método lineal (NIC 16: Párrafo 60 a 63). 4. En Setiembre, Se vende el producto “X” con cheque por S/. 390,000 más IGV y se depositó en cuenta corriente, Costo de ventas S/. 90,000NIC (IAS) 18: Ingresos de Actividades OrdinariasVenta de bienes14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; (d) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.NIC (IAS) 2: InventariosReconocimiento como un gasto34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación.5. Se paga aviso publicitario al Diario LETRAS, S/.550 más IGV pagado con cheque no negociable, Sustentado con comprobante de pago no fidedigno, 100% G Ventas. (Anotado Registro de Compras)6. En Oct, Se pagó en efectivo multas a la SUNAT S/. 700 más S/. 75 intereses moratorios.7. En Dic, Se pagó Gastos de Personal con transferencia de cuenta importe bruto S/. 14,000 (SNP)8. Los tributos y aportes se pagan en Enero 20139. El 31.12.2012 se efectuó la revaluación voluntaria de la camioneta en S/. 8,000, previo dictamen de Valuación (Tasación), siendo el nuevo valor del activo S/.26,000 y la nueva vida útil estimada es 5 años. Al efectuar el registro contable, considere el impuesto a la renta diferido (PCGE: Cuenta 57, Comentarios)NIC (IAS) 16: Propiedades, Planta y Equipo35 Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la

revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:( Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en

libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice para determinar su costo de reposición depreciado (véase la NIIF “IFRS” 13).

( eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios.

10. Suponga que en Dic, se efectuaron los pagos a cuenta del impuesto a la renta por S/. 8,300 con cheque.11. Saldo final al 31.12.2012, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 1,000. NIC (IAS) 2: InventariosMedición de los inventarios9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.Valor neto realizable28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.Se Pide: 1. Determine el ITF del periodo.2. Determine el crédito fiscal IGV del periodo. 3. Calcule la Participación de Trabajadores (24) ,100% Gastos de Administración y el Impuesto a la Renta del periodo, 4. Elabore el Estado de Resultados del año 2012, mostrando el Resultado Contable 5. Elabore el Estado de Resultados del año 2012, mostrando la utilidad neta final6. Elabore el Estado de Situación Financiera al 31.12.12.Solución1.- CALCULO DEL ITF

Concepto Importe ITF ITF

Pago de impuestos 14,815 0.005% 0.74

IGV, 3ra y 4ta categoría

25

Page 26: NIFF Y EL PCGE

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Préstamo banco 37,954 0.005% 1.90

Compra Mercaderías 32,000 0.005% 1.6

IGV (18%) 5,760 0.005% 0.29

Venta Mercadería 390,000 0.005% 19.5

IGV (18 )% 70,200 0.005% 3.51

Pago de Publicidad 649 0.005% 0.03

Pago de Sueldos 12,180 0.005% 0.61

Pago a cuenta Renta 3ra 8,300 0.005% 0.42

ITF 28.60

Redondeo 29

2.- IGV.Concepto DEBITO CREDITO NO ES CREDITO

VENTA (Op4) 70,200

COMPRA -5,760 (Op2)

PUBLICIDAD -99 (Op5)

IGV por pagar 64,3413. Revaluación reexpresado proporcionalmente la depreciación

(a) Cálculos auxiliaresBien : Camioneta

Concepto Valor en Lib. % Valor Ajuste o

antes de Rev Act. Libros Revaluado Variación

Valor Activo 30,000.00 100 43,333 13,333

Depreciación Acumulada -12,000.00 40 -17,333 -5,333

Valor Neto 18,000.00 60 26,000 8,000.00

Anexo

26,000 ___________ 60% X = 26,000 x 100 X = 43,333

X ___________ 100% 60ASIENTOS CONTABLES SEGUN PCGE

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIOPERIODO: Diciembre 2012RUC: 20645328963RAZON SOCIAL: MASCOM S.R.L.

NUMEROCORRELATIVODEL ASIENTO

O COD.UNICO DE

LAOPERACION

FECHADE LA

OPERA-CION

GLOSA ODESCRIPCION

DE LAOPERACION

REFERENCIA DE LA OPERACION

CUENTA CONTABLE ASOCIADAA LA OPERACION

MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO OREGISTR

O(TABLA 8)

NUMEROCORRELA-

TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-TO

SUSTEN-TATORIO

CODIGO

DENOMINACION DEBE HABER

05120200002 31.12 Revaluación 5 48 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 13,333.00Voluntaria de 334 Unidades de transporteCamioneta 3341 Vehículos motorizados

33412 Revaluación49 39 DEPRECIACION,AMORTIZACION Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS5.333.00

391 Depreciación acumulada3914 Inmuebles, maquinaria y equipo –

Revaluación

26

Page 27: NIFF Y EL PCGE

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39143 Equipo de transporte50 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 8,000.00

571 Excedente de revaluación5712 Inmuebles, maquinaria y equipos

Por la valorización voluntaria de la camioneta, de acuerdo al artículo 228º de la Ley General de Sociedades e Informe

Pericial (Tasación) adjunto (Párrafo 39, NIC 16). Determinación de la diferencia temporaria NIC 12, por el activo revaluado

NIC 12 Valor al  31.12.2012 Diferencia Impuesto a la Renta

Camioneta Contable Tributario Temporaria Diferido Pasivo

Costo 30,000.00 30,000.00

Mayor valor 13,333.33  Base Contable Mayor

 Total Costo 43,333.33 30,000.00 Base Tributaria

Depreciación Costo 12,000.00 12,000.00Depreciación Mayor valor 5,333.33  Base Contable Mayor

 Total Depreciación 17,333.33 12,000.00 Base Tributaria

VALOR NETO 26,000.00 18,000.00 8,000.00

30% 2,400.00Impuesto a pagar en años posteriores

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIOPERIODO: Diciembre 2012RUC: 20645328963RAZON SOCIAL: MASCOM S.R.L.

NUMEROCORRELATIVODEL ASIENTO

O COD.UNICO DE

LAOPERACION

FECHADE LA

OPERA-CION

GLOSA ODESCRIPCION

DE LAOPERACION

REFERENCIA DE LA OPERACION

CUENTA CONTABLE ASOCIADAA LA OPERACION

MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO OREGISTR

O(TABLA 8)

NUMEROCORRELA-

TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-TO

SUSTEN-TATORIO

CODIGO

DENOMINACION DEBE HABER

05120200003 31.12 Por el Pasivo 5 51 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 2,400.00Tributario 571 Excedente de revaluaciónDiferido 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos

52 49 PASIVO DIFERIDO491 Impuesto a la renta diferido 2,400.004911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio

Cuenta 57 Neto: 8,000 – 2,400 = 5,600

4. Valor Neto Realizable

CV = I Inicial + Compra - Inv, Final

90,000 = 59,200 + 32,000 - I FinalI.Final = 1,200

Inventario Final = 1,200.00

Valor Neto realizable = 1,000.00

Perdida por desvalorización 200

0511121.0016

08.11 Gasto de 5 80 69 COSTO DE VENTAS 200.00

Desvalorización a VNR

695 Gastos por desvalorización de existencias

6951 Mercaderías81 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

291 Mercaderías 200.002911 Mercaderías manufacturadas

051112000017

30.12 Destino del 5 82 95 GASTOS DE VENTAS 200.00

Gasto a VNR 951 Gastos por desvalorización de existencias

83 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

200.00

27

Page 28: NIFF Y EL PCGE

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791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA S/.8,300 , Con ChequeAsiento ContableNUMERO

CORRELATIVODEL ASIENTO

O COD.UNICO DE

LAOPERACION

FECHADE LAOPERA

-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION

REFERENCIA DE LA OPERACION

CUENTA CONTABLE ASOCIADAA LA OPERACION

MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO OREGISTR

O(TABLA 8)

NUMEROCORRELA-

TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-

TOSUSTEN-TATORIO

CODIGO

DENOMINACION DEBE HABER

01121200018

30.12 Pago a cuenta

1 40 40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

8,300.00

Impuesto a la

401 Gobierno central

Renta 4017 Impuesto a la renta40171 Renta de tercera categoría

41 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

8,300.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas10411 Banco de Crédito

6.- MASCOM S.R.L. ESTADO DE RESULTADOS Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2012 (Expresado en Nuevos Soles)Ventas 390,000Costo de Ventas ( 90,000)Utilidad Bruta 300,000Desvalorización -200 GVTAPublicidad -550 GVTAMulta más Intereses -775 OGDepreciación -6,000 GASueldos -14,000 GAAportes, ESSALUD 9% -1,260 GAITF -29 GA (Redondeo Reglamento SMV antes CONASEV Art. 18°)Utilidad antes de Participaciones 277,186

7.1 PARTICIPACION DE TRABAJADORESUtilidad 277,186ADICIONES TRIBUTARIASDesvalorización de Inventarios 200Publicidad 550Multa mas intereses 775Renta Neta 278,711Participación de Trabajadores 8% 22,297

Asientos contables: Participación de trabajadores según la NIC 19Reconocimiento del pasivo y la acumulación del gasto

NUMEROCORRELATIVODEL ASIENTO

O COD.UNICO DE

LAOPERACION

FECHADE LAOPERA

-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION

REFERENCIA DE LA OPERACION

CUENTA CONTABLE ASOCIADAA LA OPERACION

MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO OREGISTR

O(TABLA 8)

NUMEROCORRELA-

TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-

TOSUSTEN-TATORIO

CODIGO

DENOMINACION DEBE HABER

051212000023

31.12 Por la 5 50 62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES

22,297.00

Participación

622 Otras remuneraciones

de trabajadores

6221 Participación de los trabajadores

NIC 19 51 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

22,297.00

28

Page 29: NIFF Y EL PCGE

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413 Participaciones de los trabajadores por pagar

051212000024

31.12 Por el costo y gasto

52 94 GASTOS DE ADMINISTRACCION 22,297.00

Según la 941 Participación de los trabajadoresNIC 19 53 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTOS Y GASTOS22,297.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

7.2 MASCOM S.R.L. ESTADO DE RESULTADOS Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2012 (Expresado en Nuevos Soles)Ventas 390,000Costo de Ventas ( 90,000)Utilidad Bruta 300,000Desvalorización -200 GVTAPublicidad -550 GVTAMulta más Intereses -775 OGDepreciación -6,000 GASueldos -14,000 GAAportes, ESSALUD 9% -1,260 GAParticipación de trabajadores -22,297 GAITF -29 GA (Redondeo Reglamento SMV antes CONASEV Art. 18°)Utilidad antes de Impuesto a Renta 254,889

7.3 IMPUESTO A LA RENTAUtilidad antes de Impuesto a la Renta 254,889ADICIONES TRIBUTARIASDesvalorización de Inventarios (DT) 200Publicidad (DP) 550Multa mas intereses (DP) 775Renta Neta Imponible 256,414Impuesto Renta 30% 76,925Determinación de la diferencia temporaria NIC 12

NIC 12 Valor al  31.12.2012 Diferencia Impuesto a la Renta

Mercaderías Contable Tributario Temporaria Diferido Activo

Costo 1,200.00 1,200.00

Desvalorización (200.00)

1,000.00 1,200.00 200.00 60.00

Asiento ContableNUMERO

CORRELATIVODEL ASIENTO

O COD.UNICO DE

LAOPERACION

FECHADE LAOPERA

-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION

REFERENCIA DE LA OPERACION CUENTA CONTABLE ASOCIADAA LA OPERACION

MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO OREGISTR

O(TABLA 8)

NUMEROCORRELA

-TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-

TOSUSTEN-TATORIO

CODIGO

DENOMINACION DEBE HABER

051212000025

31.12 Por el impuesto

54 88 IMPUESTO A LA RENTA

a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente 76,925.00

del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido 60.00

55 37 ACTIVO DIFERIDO371 Impuesto a la renta diferido 60.003712 Impuesto a la renta diferido -

Resultados56 40 TRIBUTOS, 76,925.0

29

Page 30: NIFF Y EL PCGE

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CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

0

401 Gobierno central4017 Impuesto a la renta40171 Renta de tercera categoría

* NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIASDefiniciones5….Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinarla ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Partidas reconocidas en el resultado 58 Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluidos en el resultado. *Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12881 Impuesto a la Renta Corriente (76,925)882 Impuesto a la Renta Diferido Activo 60 *Gasto por Impuesto a las Ganancias (76,865)

8.- ESTADO DE RESULTADOS MASCOM S.R.L.

Estado de Resultados Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2012 (Expresado En Nuevos Soles)

Ingresos de Actividades Ordinarias 390,000Costo de Ventas (1) (90,000) Ganancia (Pérdida) Bruta 300,000Gastos de Ventas y Distribución (2) (750)Gastos de Administración (3) (43,586)Otros Gastos Operativos (Multas) (775)

Ganancia (Pérdida) Operativa 254,889 Gastos Financieros -0- Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 254,889 Gasto por Impuesto a las Ganancias (76,865) Ganancia Neta del Ejercicio 178,024

Estado de Resultados Integrales Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2012 (Expresado En Nuevos Soles)

Ganancia Neta del Ejercicio 178,024Componentes de Otro Resultado Integral

* Superávit por revaluación 5,600 Resultado Integral Total del Ejercicio neto del Impuesto a las Ganancias 183,624

NOTAS

(1) Inventario Inicial + Compras - Existencia Final 90,000

59,200 + 32,000 – 1,200 = 90,000

 Gastos de administración

(2) Desvalorización de existencias 200

Publicidad 550

750

 Gastos de administración

(3) Sueldos del Personal 14,000

Aportes ESSALUD 1,260

Depreciación del periodo 6,000

ITF del periodo - 29

Participación de los trabajadores 22,297

30

Page 31: NIFF Y EL PCGE

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43,586

9. Elaboración del Estado de Situación Financiera MASCOM S.R.L.

Estado de Situación Financiera Al 31de Diciembre 2012

(Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVOS S/. PASIVOS Y PATRIMONIO S/. Activos Corrientes Pasivos corrientes

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 451,692 Otras Cuentas por Pagar 67,421 Otras Ctas Cobrar -0- IGV 64,341Inventarios - Marca X 1,000 ESSALUD 1,260Total Activos Corrientes 452,692 ONP 1,820 Pasivos Impuesto a las Ganancias. 68,625

Participación de los Trabajadores 22,297Total Pasivos Corrientes 158,343Pasivos No Corrientes

Pasivos Impuestos Ganancias Diferidos 2,400Activos No Corrientes Total Pasivos No Corrientes 2,400

Activos Impuestos a Ganancias Diferidos 60 Total Pasivos 160,743Propiedades, Planta y Equipo Patrimonio Camioneta 43,333 Capital Emitido 94,000Depreciación acumulada (17,333) Resultados Acumulados** 218,409

Otras Reservas de Patrimonio 5,600 Total Activos No Corrientes 26,060 Total Patrimonio 318,009

Total Activos S/. 478,752 Total Pasivos y Patrimonio S/. 478,752

* Mayorizacion: 40171 Renta de tercera categoría

40171  881

(x) 8,300.00(22) 76,925.00

(22) 76,925.00

Saldo 68,625.00

Presentación ESF neto: 68,625**Resultados acumulados = 40,385 + 178,024 = 218,409

10. El PCGE y la NIC 12, Actualización de una Deuda TributariaDecreto Supremo Nº133-2013-EF (22.06.2013) vigente 23.06.2103TRIBUTO – PRINCIPALArtículo 33º.- INTERES MORATORIOEl monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29° devengará un interés equivalente a la Tasa  de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.  Los intereses moratorios se aplicaran diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30). (Tercer Párrafo)

Naturaleza de los InteresesInterés Compensatorio: Es compensatorio cuando constituye la contraprestación por el uso del dinero o de cualquier otro bien (1242 Codigo Civil)Interés Moratorio: Es moratorio cuando tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago (1242 Codigo Civil)

CASO : Actualización de Deuda Tributaria – Tratamiento ContableA continuación se presenta la siguiente información de la Empresa de Abarrotes DUOS S.A. con RUC 20645328969, le presenta la siguiente información: -SUPUESTO- IGV a pagar S/.10,000 Periodo: Octubre 2009

31

Page 32: NIFF Y EL PCGE

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Fecha de vencimiento de la declaración jurada el 11.11.2009, (Se presentó DJ y no se Pagó), el IGV más Intereses Moratorios, recién se paga este año. Fecha de Pago del IGV 29.01.2013., con cheque.

SOLUCION

I. Cálculo de la Deuda Tributaria actualizada al 29.01.2013IGV a pagar : S/. 10,000.00

Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2009Interés Moratorio MensualDías transcurridos del 12.Nov al 31.Dicl.09: 50 días x 0.05000% x 10,000.00 = 250.00 (1)

Total Deuda Tributaria más Intereses al 31.Dic.09 S/. 10,250.00

Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2010Interés Moratorio MensualDías transcurridos del 01.Ene al 28.Feb.10: 59 días x 0.05000% x 10,000.00 = 295.00 (2)Días transcurridos del 01.Mar al 31.Dic.10: 306 días x 0.04000% x 10,000.00 = 1,224.00 (3)

Total Deuda Tributaria más Intereses al 31.Dic.10 S/. 11,769.00

Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2011Interés Moratorio MensualDías transcurridos del 01.Ene al 31.Dic.11: 365 días x 0.04000% x 10,000.00 = 1,460.00 (4)

Total Deuda Tributaria más Intereses al 13.Dic.11 S/.13,229.00

Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2012Interés Moratorio MensualDías transcurridos del 01.Ene al 31.Dic.12: 366 días x 0.04000% x 10,000.00 = 1,464.00 (5)

Total Deuda Tributaria más Intereses al 31.Dic.12 S/. 14,693.00

Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2013Interés Moratorio MensualDías transcurridos del 01.Ene al 29.Ene.13: 29 días x 0.04000% x 10,000.00 = 116.00 (6)

Total Deuda Tributaria más Intereses al 29.Ene.13 S/. 14,809.00

3.2 Asientos contables Comentarios

La empresa al no haber reconocido como gasto los intereses moratorios en el ejercicio 2012, de acuerdo al principio devengado ha cometido un error contable, deberá regularizar el asiento contable en el ejercicio 2013 y corregir el error contable según la NIC 8, párrafo 19,41 y 42.

Asientos contablesFORMATO 5.1: LIBRO DIARIOPERIODO: Enero 2013RUC: 20100351804RAZON SOCIAL: DUOS S.A.

1. Asiento contable de los intereses moratorios devengados en el ejercicio 2012(Ejercicios Anteriores)

NUMEROCORRELATIVODEL ASIENTO

O COD.UNICO DE

LAOPERACION

FECHADE LAOPERA

-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION

REFERENCIA DE LA OPERACION

CUENTA CONTABLE ASOCIADAA LA OPERACION

MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO OREGISTR

O(TABLA 8)

NUMEROCORRELA-

TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-

TOSUSTEN-TATORIO

CODIGO

DENOMINACION DEBE HABER

051308000022

03.08 Por intereses

5 48 59 RESULTADOS ACUMULADOS 4,693.00

moratorios al

592 Pérdidas acumuladas

31.12.2012 5922 Gastos de años anteriores(1+2+3+4+5) = 4,693

49 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4,693.00

32

Page 33: NIFF Y EL PCGE

[email protected] EF audit

409 Otros costos administrativos e intereses

4092 Intereses40921 Intereses moratorios

Comentarios

La empresa al no haber reconocido como gasto los intereses moratorios en el ejercicio 2012, de acuerdo al principio devengado ha cometido un error contable, deberá regularizar el asiento contable en el ejercicio 2013 y corregir el error contable según la NIC 8, párrafo 19,41 y 42.

Asientos contablesNUMERO

CORRELATIVODEL ASIENTO

O COD.UNICO DE

LAOPERACION

FECHADE LAOPERA

-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION

REFERENCIA DE LA OPERACION

CUENTA CONTABLE ASOCIADAA LA OPERACION

MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO OREGISTR

O(TABLA 8)

NUMEROCORRELA-

TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-

TOSUSTEN-TATORIO

CODIGO

DENOMINACION DEBE HABER

051308000023

03.08 Por intereses

5 50 67 GASTOS FINANCIEROS 116.00

moratorios 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

del año 2013

6737 Obligaciones tributarias

67372 Intereses moratorios 864 (5)51 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

116.00

409 Otros costos administrativos e intereses

4092 Intereses40921 Intereses moratorios

011308000024

03.08 Pago del IGV

1 52 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

10,000.00

401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV – Cuenta propia

53 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

10,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas10411 Banco de Crédito

011308000025

03.08 Pagointereses

1 54 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4,809.00

moratorios 409 Otros costos administrativos e intereses

4092 Intereses40921 Intereses moratorios

55 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

4,809.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas10411 Banco de Crédito

051308000026

03.08 ITF del 5 56 64 GASTOS POR TRIBUTOS 0.74

periodo 641 Gobierno central6412 Impuesto a las transacciones financieras

57 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

0.74

401 Gobierno central4018 Otros impuestos y contraprestaciones40181 Impuesto a las transacciones financieras

051308000027

03.08 Destino del 5 58 94 GASTOS DE ADMINISTRACCION 0.74

ITF 941 Gastos varios79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTOS Y GASTOS0.74

791 Cargas imputables a cuentas de costos y

33

Page 34: NIFF Y EL PCGE

[email protected] EF audit

gastos05130800002

803.08 Pago del ITF 59 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

0.74

401 Gobierno central4018 Otros impuestos y contraprestaciones40181 Impuesto a las transacciones financieras

60 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

0.74

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas10411 Banco de Crédito

10,000 x 0.005% = 0.50 ; 4,809 x 0.005% = 0.24

11. El PCGE y el Activo Tributario Diferido, Caso 2013Cuenta 37 ACTIVO DIFERIDOLa empresa comercial GOLSET S.A.C. le presenta la siguiente hoja de trabajo, en la cual se muestra la participación de trabajadores y el impuesto a la renta diferido. Cálculo de la Participación de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta

Hoja de Trabajo

DETALLE TRIBUTARIO CONTABLE PARTIC. E IMP. LEY I.RENTA NIC 12 A LA RENTA. DIFER.

Utilidad Contable S/. 1,493 S/. 1,493

ADICION TRIBUTARIAExceso Depreciación - DTPorcentaje Máximo 25% (Adición) 750 -.-Multas - SUNAT - DP 400 400

Renta Neta Imponible 2,643 1,893

Impuesto a la Renta 30% 793 568 (AC2) 225*

Activo Tributario Diferido 225

Se Pide Efectué los asientos contables respectivos. c.SoluciónMarco DoctrinarioCuenta 37 ACTIVO DIFERIDOCONTENIDOIncorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS371 Impuesto a la renta diferido373 Intereses diferidos371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en el impuesto a la renta, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aun no han devengado. Incluye los intereses no devengados en medición a valor descontado.Asientos Contables (AC)

----------- 1 -------------

88 IMPUESTO A LA RENTA 568

881 Impuesto a la renta – corriente 793

882 Impuesto a la renta – diferido (225)

37 ACTIVO DIFERIDO 225

371 Impuesto a la renta diferido 225

3712 Impuesto a la renta diferido-Resultados

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 793

34

(1 (2 (3 (4

Page 35: NIFF Y EL PCGE

[email protected] EF audit

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

12. El PCGE y el Tratamiento de las Partidas ExtraordinariasCuenta 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓNLa Empresa Textil ARBULL S.A. dedicada a la fabricación de camisas marca Finissima, le indica que el 20.12.2012, sufrió un incendio, en la cual se incinero una maquina remalladora marca PUNTO, la cual no estaba asegurada.

Bien Concepto Saldos al 20.12.2012

Máquina Remalladora

Costo Histórico S/. 24,000

Depreciación Acumulada

(7,200)

Valor Neto S/. 16,800

Se Pide1. Efectué el Asiento Contable por la baja del activo fijo siniestradoSoluciónMarco DoctrinarioCuenta 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓNCONTENIDOAgrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes relacionados con la producción o la prestación de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS651 Seguros652 Regalías653 Suscripciones654 Licencias y derechos de vigencia655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas656 Suministros658 Gestión medioambiental659 Otros gastos651 Seguros. Incluye el importe de las pólizas de seguros devengados en el ejercicio económico que se toma para la cobertura de diversos riesgos.652 Regalías. Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas, diseños, entre otros.653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripción de revistas, diarios y otras publicaciones. Incluye las membresías sin derecho a devolución (cuotas periódicas).654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de operación para ciertas actividades, como la pesca o la minería, por ejemplo.655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas. Corresponde al valor neto en libros que mantenían los activos inmovilizados al momento de enajenarlos, o cuando han sidosiniestrados. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de negocios o actividad geográfica.656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de oficina, lasherramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como activos.658 Gestión medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza relacionados con las contribuciones y otros gastos voluntarios que una entidad efectúa a favor de la comunidad ubicada en su ámbito de influencia, tales como el apoyo tecnológico, recreativo, de salud, entre otros. Estos gastos de gestión medioambiental son distintos de aquellos que son acumulados en otras cuentas por naturaleza, como las remuneraciones y beneficios sociales del personal asignado a estas labores. Todos los gastos por naturaleza relacionados con la gestión medioambiental pueden ser acumulados en cuenta de destino.659 Otros gastos. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las donaciones y las sanciones administrativas.Norma Internacional de Contabilidad Nº 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOBaja en cuentas 67. El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas: (a) cuando la entidad se desapropie del mismo; o

35

Page 36: NIFF Y EL PCGE

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(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o desapropiación. 68. La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos de operación. Asiento Contable

----------- 1 ------------ .

65 OTROS GASTOS DE GESTION 16,800 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 6551Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 7,200 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotación33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 24,000 333 Maquinarias y equipos de explotación

3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o producción

X/x Por la baja del activo fijo incinerado.

13. Nueva Estructura y Presentación de los Estados Financieros 2013, Segun SMV

- Resolución SMV Nº 011-2012-SMV/01 (02.05.2012)NORMAS SOBRE LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS POR PARTE DE SOCIEDADES O ENTIDADES A LAS QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 5º DE LA LEY Nº 29720 Artículo 2°.- Información a ser remitida a la Superintendencia del Mercado de Valores. Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 5 de la Ley Nº 29720 y de lo señalado en el artículo precedente, las Entidades deben presentar a la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) la información que se detalla a continuación correspondiente al periodo o ejercicio económico en que se genera tal obligación: • Estado de situación financiera; • Estado del resultado del período y otro resultado integral; • Estado de flujos de efectivo; • Estado de cambios en el patrimonio, y • Dictamen de la sociedad de auditoría. Los Estados Financieros que se presenten deben incluir la información comparativa con el ejercicio anterior. Las Entidades podrán remitir voluntariamente las Notas a los Estados Financieros, en cuyo caso las mismas conjuntamente con los Estados Financieros antes mencionados serán de acceso al público. Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 5 de la Ley N° 29720, se presume de pleno derecho que los Estados Financieros presentados han sido aprobados por el órgano societario correspondiente de la Entidad remitente, y que han sido elaborados conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que emita el IASB y que se encuentren vigentes.

- Resolución de Superintendencia Adjunta SMV Nº052-2013-SMV/11 (03.02.2013) vigente 04,02.2013FORMATOS PARA LAS SOCIEDADES QUE SE ENCUENTRAN COMPRENDIDAS DENTRO DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 5º DE LA LEY Nº 29720 Y RSMV Nº 011-2012- SMV/01 PARA LA PRESENTACIÓN DE SUS EEFF AUDITADOS Resolución de Superintendencia Adjunta N° 00052-2013(Publicado el 03/02/2013)

Lima, 01 de febrero de 2013El Superintendente Adjunto de Supervisión de Conductas de MercadosVISTOS:El Expediente Nº 2013002248 y el Informe Nº 061-2013-SMV/11.1 del 28 de enero de 2013, de la Intendencia General de Supervisión de Conductas;

CONSIDERANDO:

36

Page 37: NIFF Y EL PCGE

[email protected] EF audit

Que, el artículo 5º de la Ley Nº 29720 - Ley que Promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios y Fortalece el Mercado de Capitales-, establece que las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades impositivas tributarias, deben presentar a esta Superintendencia sus estados financieros auditados;

Que, el 02 de mayo de 2012, se publicó en el Diario Oficial El Peruano la Resolución SMV Nº 011-2012- SMV/01 que aprueba las "Normas sobre la Presentación de Estados Financieros Auditados por parte de las Sociedades o Entidades a las que se refiere el Artículo 5º de la Ley Nº 29720", la cual en su artículo 3° dispone que la citada información financiera deberá ser remitida a la SMV únicamente en los formatos establecidos;

Que, asimismo, el artículo 4º de las normas señaladas en el párrafo precedente, establece que la información financiera correspondiente a determinado ejercicio económico debe presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio económico y que para tal efecto la Superintendencia Adjunta de Supervisión de Conductas de Mercados, establecerá y publicará en el Portal del Mercado de Valores, el cronograma para la presentación de dicha información, en el cual se fijarán fechas límites de entrega. Adicionalmente dispone que el referido cronograma será establecido por el Superintendente Adjunto de Supervisión de Conductas de Mercados, y;

Estando a lo dispuesto por el artículo 4º de las Normas sobre la Presentación de Estados Financieros Auditados por parte de las Sociedades o Entidades a las que se refiere el Artículo 5º de la Ley Nº 29720, aprobadas por la Resolución SMV Nº 011-2012-SMV/01, el artículo 1° de la Resolución de Superintendente N° 018-2013-SMV/02 y el artículo 43°, inciso 36, del Reglamento de Organización y Funciones de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), aprobado por Decreto Supremo Nº 216-2011-EF; SE RESUELVE:Artículo 1 ° .-Aprobar los Formatos que deberán utilizar las sociedades que se encuentran comprendidas dentro del ámbito de aplicación del artículo 5º de la Ley Nº 29720 y Resolución SMV Nº 011-2012- SMV/01, para la presentación de sus estados financieros auditados anuales a la Superintendencia del Mercado de Valores.Los referidos formatos, que forman parte de la presente Resolución, serán de aplicación a partir de la presentación de los estados financieros auditados anuales del ejercicio 2012.Artículo 2 ° .-Aprobar el cronograma para la presentación de los estados financieros auditados anuales al 31 de diciembre de 2012 de las sociedades a que se refiere el artículo precedente, según el detalle siguiente: (VER ANEXO ADJUNTO).Artículo 3 ° .-La presente Resolución entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.Artículo 4 ° .-Publicar la presente Resolución en el Diario Oficial El Peruano y en el Portal de la Superintendencia del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe).Artículo 5 ° .-Los Formatos y el Cronograma aprobados mediante la presente Resolución, serán publicados en el Portal del Mercado de Valores de la Superintendencia del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe).

CRONOGRAMA

PRESENTACIÓN DE EEFF AUDITADOS ANUALES AL 31-12-12

DE ENTIDADES NO SUPERVISADAS POR LA SMV

ARTÍCULO 5º DE LA LEY Nº 29720

Monto de Ingresos Anuales o Activos Totales Fecha de PresentaciónFecha Límite de

Presentación

Mayores a S/. 111 millones y menores o iguales a S/. 150 millones

Desde el 03 al 07 de junio de 2013 (1) 07-06-13

Mayores a S/. 150 millones y menores o iguales a S/. 250 millones

Desde el 10 al 14 de junio de 2013 14-06-13

Mayores a S/. 250 millones y menores o iguales a S/. 500 millones

Desde el 17 al 21 de junio de 2013 21-06-13

37

Page 38: NIFF Y EL PCGE

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Mayores a S/. 500 millones Desde el 24 al 28 de junio de 2013 (2) 28-06-13

(1) En este plazo también deben presentar sus EEFF auditados anuales al 31-12-12, las entidades que sean subsidiarias de empresas con valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores de la SMV que presenten ingresos anuales o activos totales mayores a S/. 11.1 millones.

(2) El 27 y 28 de junio de 2013 son días no laborables para el sector público. Sin embargo, en dichas fechas las entidades con ingresos anuales o activos totales mayores a los S/. 500 millones, podrán presentar sus EEFF ante la SMV, de acuerdo con el Cronograma.

Estados Financieros (Pagina Web SMV antes CONASEV)

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Estado de Situación Financiera Al 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11 (En miles de unidades monetarias)

2X12 2X11 2X12 2X11

Activos Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes Pasivos Corrientes

Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros Pasivos Financieros

Otros Activos Financieros Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar

Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Cuentas por Pagar Comerciales

Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Pagar

Otras Cuentas por Cobrar (neto) Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Ingresos diferidos

Anticipos Provisión por Beneficios a los Empleados

Inventarios Otras provisiones

Activos Biológicos Pasivos por Impuestos a las Ganancias

Activos por Impuestos a las Ganancias Otros Pasivos no financieros

Otros Activos no financierosTotal de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta

Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir a los Propietarios

Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta

Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta Total Pasivos Corrientes

Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios

Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta o como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios Pasivos No Corrientes

Total Activos Corrientes Otros Pasivos Financieros

Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar

Activos No Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales

Otros Activos Financieros Otras Cuentas por Pagar

Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas

Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Ingresos Diferidos

Cuentas por Cobrar Comerciales Provisión por Beneficios a los Empleados

Otras Cuentas por Cobrar Otras provisiones

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Pasivos por impuestos diferidos

38

Page 39: NIFF Y EL PCGE

[email protected] EF audit

Anticipos Otros pasivos no financieros

Activos Biológicos Total Pasivos No Corrientes

Propiedades de Inversión Total Pasivos

Propiedades, Planta y Equipo (neto)

Activos intangibles distintos de la plusvalía Patrimonio

Activos por impuestos diferidos Capital Emitido

Plusvalía Primas de Emisión

Otros Activos no financieros Acciones de Inversión

Total Activos No Corrientes Acciones Propias en Cartera

Otras Reservas de Capital

Resultados Acumulados

Otras Reservas de Patrimonio

Total Patrimonio

TOTAL DE ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

ESTADO DE RESULTADOS

Estado de Resultados Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11 (En miles de unidades monetarias)

2X12 2X11

Ingresos de actividades ordinarias

Costo de Ventas

Ganancia (Pérdida) Bruta

Gastos de Ventas y Distribución

Gastos de Administración

Ganancia (Pérdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado

Otros Ingresos Operativos

Otros Gastos Operativos

Otras ganancias (pérdidas)

Ganancia (Pérdida) por actividades de operación

Ingresos Financieros

Gastos Financieros

Diferencias de Cambio neto

Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias,negocios conjuntos y asociadas

Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor Justo de Activos Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable

Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar

Resultado antes de Impuesto a las Ganancias

Gasto por Impuesto a las Ganancias

Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas

Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las ganancias

Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio

39

Page 40: NIFF Y EL PCGE

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Estado de Resultados IntegralesPor los años terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11 (En miles de unidades monetarias)

2X12 2X11

Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio

Componentes de Otro Resultado Integral:

Variación Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo

Coberturas de inversión neta de negocios en el extranjero

Ganancias (Pérdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable

Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el Extranjero

Variación neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta

Superávit de Revaluación

Ganancia (pérdida) actuariales en plan de beneficios definidos

Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crédito del pasivo

Otro Resultado Integral antes de Impuestos

Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral

Variación Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo

Coberturas de inversión neta de negocios en el extranjero

Ganancias (Pérdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable

Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el Extranjero

Variación neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta

Superávit de Revaluación

Ganancia (pérdida) actuariales en plan de beneficios definidos

Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crédito del pasivo

Suma de Impuestos a las Ganancias Relacionados con Componentes de Otro Resultado Integral

Otros Resultado Integral

PARTICIPACION DE TRABAJADORES - MARCO CONTABLE1) Precisan que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias se deberá hacer de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los EmpleadosConsejo Normativo de Contabilidad RESOLUCIÓN Nº 046‐2011‐EF/94 (3.02.2011)Lima, 27 de enero de 2011SE RESUELVE:Artículo 1°.‐ Reconocimiento de la participación de los trabajadores.Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.Artículo 2°.‐ De la vigencia.‐La presente Resolución entra en vigencia a partir del ejercicio 2011; siendo opcional la aplicación en las empresas, en la presentación de sus estados financieros del ejercicio 2010.2) Resolución SBS 2740-2011 (28.02.2011) Tratamiento contable participación de los trabajadores del sistema financiero, AFP, cooperativas de ahorro y crédito

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Artículo Segundo.- A efectos del cumplimiento de lo señalado en el Artículo Primero, las empresas bajo el ámbito de control y supervisión de esta Superintendencia, así como las Cooperativas de Ahorro y Crédito no autorizadas a operar con recursos del público, aplicarán el nuevo tratamiento, registrándose y presentándose de la siguiente forma:a) La participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa por los servicios prestados en el ejercicio se registrará como un gasto de personal, no generándose ni activo ni pasivo diferido por este concepto.b) El gasto de la participación de los trabajadores en las utilidades se presentará en el Estado de Ganancias y Pérdidas, en los siguientes rubros, según corresponda: b.1) Empresas del Sistema Financiero: “Gastos de Administración”, en la partida “Gastos de Personal y Directorio”. b.2) Empresas del Sistema Asegurador: “Gastos de Administración”. b.3) Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP): “Gastos de Administración”, en la partida “Cargas de Personal”. b.4) Cooperativas de Ahorro y Crédito no Autorizadas a Operar con Recursos del Público: “Gastos de Administración”. b.5) Almacenes Generales de Depósito: “Egresos“, en la partida “Gastos de Personal”. b.6) Empresas de Transferencias de Fondos (ETF): debe mostrarse en la partida de gastos de personal. b.7) Empresas de Transporte, Custodia y Administración de Numerario (ETCAN): “Costos Operacionales” y/o “Gastos Operacionales”.c) Se deberá eliminar el saldo al 31 de diciembre de 2010 de las cuentas de activo y pasivo diferido por participación de los trabajadores en las utilidades, afectando las cuentas patrimoniales de resultados que correspondan.d) En notas a los estados financieros se deberá divulgar el criterio contable establecido por esta Superintendencia y las reclasificaciones realizadas.e) A partir del ejercicio 2011, para fines de comparación con la información del 2010, se deberá reclasificar la totalidad del rubro de resultados por participación de los trabajadores del ejercicio 2010 como gasto de personal, según se indica en el Artículo Primero. Asimismo, en el balance general del 2010, para fines comparativos, se deberá reclasificar el saldo de la participación de trabajadores al rubro de otros activos u otros pasivos, según sea el caso, consignándose sólo en el balance el rubro de impuesto a la renta diferido.

Artículo Tercero.- Se modifica el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador y el Manual de Contabilidad para las Cooperativas de Ahorro y Crédito no Autorizadas a Operar con Recursos del Público, conforme a los Anexos N° 1, 2, 3 y 4 adjuntos, los cuales se publican en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 001-2009-JUS.Artículo Cuarto.- Eliminar el Rubro “Participaciones” del Estado de Ganancias y Pérdidas de los Almacenes Generales de Depósito, cuyo formato se encuentra en el Anexo N° 2 del Reglamento de los Almacenes Generales de Depósito, aprobado mediante Resolución SBS N° 040-2002 y normas modificatorias.Artículo Quinto.- Las Empresas de Transferencias de Fondos deberán tomar en consideración al elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas a que se refiere el artículo 17° del Reglamento de Empresas de Transferencias de Fondos, aprobado por Resolución SBS N° 1025-2005 y normas modificatorias, que la participación de los trabajadores debe ser considerada como una partida de gastos.Artículo Sexto.- Eliminar el rubro “Participación de los trabajadores” de la Forma B “Estado de Ganancias y Pérdidas” de las Empresas de Transporte, Custodia y Administración de Numerario (ETCAN), cuyo formato se encuentra en la Resolución SBS N° 243-2007.Artículo Sétimo.- La presente Resolución entra en vigencia a partir de la información correspondiente al mes de enero de 2011, salvo lo dispuesto en el Artículo Tercero que entrará en vigencia a partir de la información de febrero 2011. Asimismo, aquellas empresas que apliquen el nuevo tratamiento, de manera opcional, para la información financiera al 31 de diciembre de 2010, se ceñirán a las pautas establecidas en el Anexo 5 adjunto, el cual se publica en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 001-2009-JUS.

CASO: ESTADO DE RESULTADOS: Efectos de las NIIF - NICLa empresa comercial RANSI S.R.L, se dedica a vender un solo producto marca "X" y se encuentra comprendida en el Régimen General, a su vez, le presenta la siguiente información:

RANSI S.R.L. Estado de Situación Financiera

Al 31.12.2012 (Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIOEfec y Equiv Efectivo S/. 103,234 Otros Pasivos Financieros, Préstamos S/. 37,954Otros Activos Financieros -0- Otras Cuentas por Pagar 14,815

Otras Ctas. por Cobrar, Préstamo Gerente 720 IGV 6,804Inventarios 59,200 I.Rta 3a Cat 6,781Propiedades, Planta I.Rta 4 Categ 1,230y Equipo -.- PatrimonioCamioneta 30,000 Capital emitido 94,000Depreciación acumulada (6,000) Resultado Acumulado 40,385Total Activos S/. 187,154 Total Pasivos y Patrimonio S/. 187,154

Operaciones del año 20131. El 10.01.2013, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la

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Renta 3a Categoría y 4ta Categoría, Se cobra en efectivo préstamo del gerente S/.7202. Las compras en Abril 2013, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con cheque no negociable, fueron S/. 32,000 más IGV3. La Depreciación del periodo al 31.12.2013, es S/.6,000; 20% Anual (100% Administración). La gerencia determino según su consumo el método lineal (NIC 16: Párrafo 60 a 63). 4. En Setiembre, Se vende el producto “X” con cheque por S/. 390,000 más IGV y se depositó en cuenta corriente, Costo de ventas S/. 80,000 (En la venta total se cumple con la NIC 18, Párrafo 14)Ventas al créditoEl 31.12.2013, Se vende a YSIL S.A, mercaderías al crédito por valor S/. 48,539.02 para ser cobrado con depósito en cuenta a partir de Enero, Se acordó cobrar dos cuotas mensuales de S/. 25,000 cada una más IGV. Esta operación se efectúa con un interés efectivo mensual del 2%. Por los intereses del crédito la empresa le emite al cliente una nota de débito. Costo de Ventas S/. 10,000 (Fecha que se entregó la mercadería 31.12.2012).5. Saldo final al 31.12.2013, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 1,000. Se Pide: Como Analista de Gerencia1. Determine el ITF del periodo.2. Determine el crédito fiscal IGV del periodo. 3. Elabore el Estado de Resultados del año 2013, mostrando el Resultado Contable, Sin la NIC y con la NIC. 4. Elabore el Estado de Situación Financiera al 31.12.13., Sin la NIC y con la NIC.

Solución

1.- CALCULO DEL ITF

Concepto Importe ITF ITF

Pago de impuestos 14,815 0.005% 0.74

IGV, 3ra y 4ta categoría

Compra Mercaderías 37,760 0.005% 1.89

Venta de Mercaderías 460,200 0.005% 23.01

ITF 25.64

Redondeo 26

2.- IGV.Concepto DEBITO CREDITO NO ES CREDITO

VENTA (Op4) 70,200

VENTA (Op4) 9,000

COMPRA -5,760 (Op2)IGV por Pagar 73,440

3. Ventas al Créditoa. Marco Normativo: Interés total que se cobraNIC 18: Ingresos de Actividades OrdinariasVenta de bienes14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;(b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.Identificación de la transacción13 Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicará por separado a cada transacción.Comentarios del casoPor la venta de bienes deberá reconocer el ingreso en el momento que transfiere los riesgos, cuando se entrega el bien.A los intereses por la financiación, se le debe aplicar el párrafo 29 y 30 NIC18, criterios de aplicación de los intereses.Los ingresos por intereses se reconocen en función al tiempo, aplicando el método del interés efectivo (Imputación del ingreso a lo largo del tiempo, NIC 39, párrafo 9).Intereses, regalías y dividendos

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29 Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el párrafo 30, siempre que:(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.30 Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:(a) los intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39, párrafos 9 y GA5 a GA8;NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición9 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican:Definiciones relativas al reconocimiento y la mediciónCosto amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es la medida inicial de dicho activo o pasivo menos los reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada—calculada con el método de la tasa de interés efectiva— de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora).El método de la tasa de interés efectiva es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financieros (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto) con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo financiero. Para calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias futuras. El cálculo incluirá todas las comisiones y puntos de interés pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de interés efectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias), así como los costos de transacción y cualquier otra prima o descuento. Se presume que los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad.

b. Determinación del Valor PresenteVP = FF (1+ i)n

Dónde:VP = Valor presente =?FF = Flujos futuros = 25,000n = Numero de periodos = 2 mesesi = Tasa de interés efectivo = 2% mensual = 0.02

Traer a valor presente cada cuota. VP = 25,000 + 25,000 = (1+ 0.02)1 (1+ 0.02)2

VP = 24,509.80 + 24,029.22 = 48,539.02

MES CUOTA TASA DE VALOR

MENSUAL DESCUENTO PRESENTE

 1 25,000  (1+ 0.02)1 = 1.0200 24,509.80

 2 25,000  (1+ 0.02)2 = 1.0404 24,029.22

 Total 50,000 48,539.02Interés efectivo, es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe neto en libros del activo financiero o del pasivo financiero.

NIC 18, párrafo 11….11 ….No obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crédito sin intereses o acordar la recepción de un efecto comercial, cargando una tasa de interés menor que la del mercado, como contrapartida de la venta de bienes….Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la actualización……La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades ordinariaspor intereses, de acuerdo con los párrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIIF 9.Intereses (Importe descontado) = Importe Nominal – Valor RazonableIntereses = 50,000 – 48,539.02 = S/. 1,460.98 (Reconocimiento considerando el periodo o devengado)

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(1) (2) (3) (4)MES Capital Intereses Cuota

Amortizado Mensual

1 24,509.80 490.20 25,000

2 24,029.22 970.78 25,000

Total 48,539.02 1,460.98 50,000

Concepto Factura por Nota de Debito Por Factura Financiada

 Cobrar los intereses (3) 2 cuotas (Diferida)

Base Imponible  S/. 48,539.02  S/. 1,460.98

IGV 18% 8,737.02 262.98

Importe total S/.57,276.04 S/.1,723.96 S/.59,000.00Cada factura a cobrar S/.29,500

3. Asientos ContablesContabilización de la venta de mercaderías, considerando el método de interés efectivoAsientos contables

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIOPERIODO: Diciembre 2013RUC: 20100351804RAZON SOCIAL: RANSI S.R.L

NUMEROCORRELATIVODEL ASIENTO

O COD.UNICO DE

LAOPERACION

FECHADE LAOPERA

-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION

REFERENCIA DE LA OPERACION

CUENTA CONTABLE ASOCIADAA LA OPERACION

MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO OREGISTR

O(TABLA 8)

NUMEROCORRELA-

TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-

TOSUSTEN-TATORIO

CODIGO

DENOMINACION DEBE HABER

051311000022

31.12 Por venta de mercaderías

5 47 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

57,276.04

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera48 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

8,737.02

401 Gobierno central4011 Impuesto General a las Ventas40111 IGV – Cuenta propia

49 70 VENTAS701 Mercaderías 48,539.027011 Mercaderías manufacturadas70111 Terceros

Reconocimiento del Costo de VentasNIC 2: InventariosReconocimiento como un gasto34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el

que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación.051312000023

31.12 Por el costo de Ventas

50 69 COSTO DE VENTAS 90,000.00

691 Mercaderías6911 Mercaderías manufacturadas69111

Terceros (80,000 + 10,000)

51 20 MERCADERIAS 90,000.00201 Mercaderías2011 Mercaderías manufacturadas2011 Costo

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1

051312000024

31.12 Por la emisión

52 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

1,723.96

de la nota de

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

debito 1212 Emitidas en cartera53 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

262.98

401 Gobierno central4011 Impuesto General a las Ventas40111

IGV – Cuenta propia

54 49 PASIVO DIFERIDO 1,460.98493 Intereses diferidos4931 Intereses no devengados en

transacciones con terceros

Año 2014051313000023

31.01 Por cobro de mercaderías

5 51 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

29,500.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas52 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-

TERCEROS29,500.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera051313000024

31.01 Por el devengo

53 49 PASIVO DIFERIDO 490.20

del interés 493 Intereses diferidosefectivo del mes

4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros

54 77 INGRESOS FINANCIEROS 490.20772 Rendimientos ganados7722 Cuentas por cobrar comerciales

PASIVO DIFERIDO AL 31.12.2013POR DEVENGAR 1,460.98

4. Valor Neto RealizableNIC 2: INVENTARIOSMedición de los inventarios9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.Valor neto realizable28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

CV = I Inicial + Compra - Inv, Final

90,000 = 59,200 + 32,000 - I Fina

I.Final = 1,200Inventario Final = 1,200.00

Valor Neto realizable = 1,000.00

Perdida por desvalorización 200.00

0513121.0016

08.11 Gasto de 5 80 69 COSTO DE VENTAS 200.00

desvaloriz 695 Gastos por desvalorización de existencias

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ación a VNR

6951 Mercaderías81 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

291 Mercaderías 200.002911 Mercaderías manufacturadas

051312000017

30.12 Destino del

5 82 95 GASTOS DE VENTAS 200.00

gasto a VNR

951 Gastos por desvalorización de existencias

83 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

200.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

5.- Estado de Resultados Sin NIC y Con NIC RANSI S.R.L.

ESTADO DE RESULTADOS Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2013 (Expresado en Nuevos Soles)

SIN NIC CON NIC

Ventas *440,000 **438,539

Costo de Ventas -90,000 -90,000

Utilidad Bruta 350,000 348,539

Desvalorización -200

Depreciación -6,000 -6,000

ITF -26 -26

Utilidad antes de Impuesto 343,974 342,313* 390,000 + 50,000 ; ** 390,000 + 48,539

Movimiento de Efectivo y Equivalentes 103,234.

00 14,815

.00 72

0.00 37,760

.00 460,200.

00 25.64

564,154.00 52,600.64

511,553.36

Redondeo 511,553

6. Elaboración del Estado de Situación Financiera, Sin NIC y Con NIC RANSI S.R.L.

Estado de Situación Financiera Al 31de Diciembre 2013

(Expresado en Nuevos Soles)

SIN NIC CON NIC

ACTIVOS

ACTIVOS CORRIENTES

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 511,553 511,553

Cuentas por Cobrar Comerciales*** 59,000 57,539

Inventarios-Marca X 1,200 1,000

Total Activos Corrientes 571,753 570,092

Activos No Corrientes

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Propiedades Planta y Equipo

Camioneta  30,000  30,000

Depreciación Acumulada  (12,000)  (12,000)

Total Activos No Corrientes  18,000  18,000

Total Activos  589,753  588,092

PASIVOS Y PATRIMONIO

Pasivos Corrientes

Otros Pasivos Financieros-Préstamo  37,954  37,954

Otras Cuentas por Pagar-IGV  73,440  73,440

Otros Pasivos

Total Pasivos Corrientes  111,394  111,394

Pasivos No Corrientes  -0-   -0-

Total Pasivos  111,394   111,394

Patrimonio

Capital Emitido  94,000  94,000

Resultados Acumulados  *384,359 **382,698

Total Patrimonio  478,359  476,698

Total Pasivos y Patrimonio  589,753  588,092* Resultados acumulados = 40,385 + 343,974 = 384,359**Resultados acumulados = 40,385 + 342,313 = 382,698***CUENTAS POR COBRAR AL 31.12.2012 (ESF): PCGE COMPENSACION49 PASIVO DIFERIDOCONTENIDOIncluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aún no han devengado.493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.COMENTARIOSLos intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen intereses no devengados.La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por ventas, del de intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las cuentas por cobrar. COMPENSACIONSaldo Final Cuentas por Cobrar 59,000Saldo Final Pasivo Diferido Intereses (1,461)Saldo Neto 57,539

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