FFACULTAD DE ECONOMA Y CONTABILIDADESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDADUNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTNEZ DE MAYOLO

NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOSI. OBJETIVOS:Establecer los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.

II. ALCANCE:Esta Norma se aplicar para la contabilizacin del deterioro del valor de todos los activos, distintos de:a) Inventarios (vase la NIC 2 Inventarios).b) Activos surgidos de los contratos de construccin (vase la NIC 11 Contratos de Construccin).c) Activos por impuestos diferidos (vase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias).d) Activos procedentes de beneficios a los empleados (vase la NIC 19 Beneficios a los Empleados).e) Los activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.f) Propiedades de inversin que se midan segn su valor razonable (vase la NIC 40 Propiedades de Inversin).g) Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, que se midan segn su valor razonable menos los costos de venta (vase la NIC 41 Agricultura).h) Costos de adquisicin diferidos, as como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que estn dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro.i) Activos no corrientes (o grupos de activos para su disposicin) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Discontinuadas.

Esta Norma es de aplicacin a los activos financieros clasificados como:a) Subsidiarias, segn se definen en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.b) Asociadas, segn se definen en la NIC 28 Inversiones en Asociadas.c) Negocios conjuntos, segn se definen en la NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos.

III. DEFINICIONES:Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican:Un mercado activo: Es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones: Las partidas negociadas en el mercado son homogneas. Normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores. Los precios estn disponibles al pblico.Importe en Libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin (amortizacin) acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al mismo.Unidad Generadora de Efectivo: Es el grupo identificable de activos ms pequeo, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.Activos comunes de la Entidad: Son activos, diferentes de la plusvala, que contribuyen a la obtencin de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se est considerando como en otras.Costos de Disposicin: Son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias.

Importe Depreciable de un Activo: Es su costo, o el importe que lo sustituya en los estados financieros, menos su valor residual.Depreciacin (Amortizacin): Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.Valor razonable menos los Costos de Venta: Es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposicin.Prdida por Deterioro del Valor: Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.Importe Recuperable de un Activo o de una Unidad Generadora de Efectivo: Es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.Vida til es: El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad. El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

IV. IDENTIFICACIN DE UN ACTIVO QUE PODRA ESTAR DETERIORADO:El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. Al evaluar si existe algn indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, una entidad considerar, como mnimo, los siguientes indicios:

Fuentes Externas de informacin:a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente ms que lo que cabra esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los que esta opera, o bien en el mercado al que est destinado el activo.c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa.d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalizacin burstil.Fuentes Internas de Informacin: Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo. Durante el periodo han tenido lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la entidad.Estos cambios incluyen el hecho de que el activo est ocioso, planes de discontinuacin o restructuracin de la operacin a la que pertenece el activo, planes para disponer del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideracin como finita de la vida til de un activo como finita, en lugar de indefinida. Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento econmico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.

V. Dividendos procedentes de subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta o asociadas:Para una inversin en una subsidiaria, entidad controlada de forma conjunta o asociada, el inversor reconoce un dividendo procedente de la inversin y existe evidencia de que: El importe en libros de la inversin en los estados financieros separados supera el importe en libros en los estados financieros consolidados de los activos netos de la entidad en que se ha invertido, incluyendo la plusvala asociada. El dividendo supera el resultado integral total de la subsidiaria, entidad controlada de forma conjunta o asociada en el periodo en que este se ha declaradoSi se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estar obligada a realizar una estimacin formal del importe recuperable. Excepto por el prrafo (i); ya que esta Norma no obliga a la entidad a realizar una estimacin formal del importe recuperable, si no se presentase indicio alguno de una prdida por deterioro del valor.1. Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad deber tambin:

a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida til indefinida, as como de los activos intangibles que an no estn disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobacin del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se efecte en la misma fecha cada ao.La comprobacin del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas.

No obstante, si dicho activo intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobar el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo.b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvala adquirida en una combinacin de negocios.La capacidad de un activo intangible para generar suficientes beneficios econmicos futuros como para recuperar su importe en libros estar sujeta, generalmente, a una mayor incertidumbre antes de que el activo est disponible para su uso que despus. En consecuencia, esta Norma requiere que la entidad compruebe, al menos anualmente, el deterioro del valor del importe en libros de un activo intangible que todava no se encuentre disponible para su uso.La evidencia obtenida a travs de informes internos, que indique un deterioro del valor del activo, incluye la existencia de: Flujos de efectivo para adquirir el activo, o necesidades posteriores de efectivo para operar con l o mantenerlo, que son significativamente mayores a los presupuestados inicialmente. Una disminucin significativa de los flujos de efectivo netos o de la ganancia de operacin presupuestada, o un incremento significativo de las prdidas originalmente presupuestadas procedentes del activo. Prdidas de operacin o flujos netos negativos de efectivo para el activo, cuando las cifras del periodo corriente se suman a las presupuestadas para el futuro.

VI. Caso Prctico: Deterioro de Activos.Una empresa al 31 de diciembre de 2010 tiene un activo fijo medido al costo cuyo valor en libros asciende a S/. 50,000. A dicha fecha existen indicios de desvalorizacin del activo fijo de la empresa y se determina como valor recuperable del mismo S/. 40,000. Cmo sera el asiento contable?Datos adicionales:

La tasa de depreciacin anual es del 10% y la vida til restante del bien es de dos aos.Solucin:Existe deterioro cuando el importe en libros del bien excede a su importe recuperable, tal como lo establece la NIC 36, donde se requiere que la empresa determine el importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo y compare el mismo con su valor en libros.De lo anterior y bajo el entendido que este activo individual genera entradas de efectivo independientes de las producidas por otros activos, resulta correcta que se calculase su valor recuperable ascendente en este caso a S/. 40,000 y se efecte la correspondiente comparacin, como se muestra a continuacin:

Ahora bien, conforme la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, el activo fijo despus de su reconocimiento debe contabilizarse por su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro, debe rebajarse el costo del bien en el monto de S/. 10,000.

Asimismo, conforme con lo sealado sobre la NIC 36 se denomina prdida por deterioro a la reduccin que se produce en el valor en libros de un activo hasta que alcance su importe recuperable. As, en el caso planteado la reduccin sealada se deber efectuar como se muestra en el siguiente asiento afectando el resultado del periodo:

En este orden de ideas, la prdida por deterioro, genera que la base contable del activo sea menor a la base tributaria del activo; esto generar un diferencia temporal deducible por el monto de S/. 10,000 que debe reconocerse como un activo tributario diferido por el importe de S/. 3,000 (S/. 10,000 x 30%) en la medida que sea probable su recuperacin.

Cabe sealar que de acuerdo con la NIC 36; tras el reconocimiento de la prdida de valor, los cargos por depreciacin del activo se ajustarn en el periodo futuro, con el fin de distribuir el importe en libros revisado a lo largo de la vida til restante.

De esta forma si queda una vida til de dos aos el monto de S/. 40,000 deber distribuirse en ese lapso siendo la depreciacin por los ejercicios, 2011 y 2012 de S/. 20,000 y S/. 20,000, respectivamente. El asiento contable sera como sigue:

VII. MEDICIN DEL IMPORTE RECUPERABLE:Esta Norma define el importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo como el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. En ellos se utiliza el trmino activo, pero su contenido es de aplicacin tanto a los activos individuales como a las unidades generadoras de efectivo.El importe recuperable se calcular para un activo individual, a menos que el activo no genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de las producidas por otros activos o grupos de activos. Si este fuera el caso, el importe recuperable se determinar para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo a menos que:a) El valor razonable del activo menos los costos de venta sea mayor que su importe en libros.

b) Se estime que el valor en uso del activo est prximo a su valor razonable menos los costos de venta, y este ltimo importe pueda ser determinado.En algunos casos, para la determinacin del valor razonable del activo menos los costos de venta o del valor en uso, las estimaciones, los promedios y otras simplificaciones en el clculo pueden proporcionar una aproximacin razonable a las cifras que se obtendran de clculos ms detallados como los ilustrados en esta Norma.

Medicin del importe recuperable de un activo intangible con una vida til indefinida:Segn la NIC se requiere compruebe anualmente el deterioro del valor de un activo intangible con una vida til indefinida, mediante la comparacin de su importe en libros con su importe recuperable, con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor. No obstante podran emplearse los clculos recientes ms detallados del importe recuperable efectuados en el periodo precedente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:a) Que el clculo del importe recuperable ms reciente diese lugar a una cantidad que exceda, por un margen significativo, del importe en libros del activo.b) Que basndose en un anlisis de los eventos y circunstancias que han ocurrido y aquellas circunstancias que han cambiado desde que se efectu el clculo ms reciente del importe recuperable, la probabilidad de que el importe recuperable corriente sea inferior al importe en libros sea remota.

Valor razonable menos costos de ventas:La mejor evidencia del valor razonable del activo menos los costos de venta es la existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, ajustado por los costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin del activo.Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo se negociase en un mercado activo; el valor razonable del activo menos los costos de venta, sera el precio de mercado del activo, menos los costos de disposicin.Si no existiese ni un acuerdo firme de venta ni un mercado activo, el valor razonable menos los costos de venta se calcularn a partir de la mejor informacin disponible para reflejar el importe que la entidad podra obtener, al final del periodo sobre el que se informa, una vez deducidos los costos de disposicin. Para determinar este importe, una entidad considerar el resultado de transacciones recientes con activos similares en el mismo sector industrial. El valor razonable del activo menos los costos de venta no reflejar una venta, salvo que la gerencia se vea obligada a vender inmediatamente.Los costos de disposicin, diferentes de aquellos que ya hayan sido reconocidos como pasivos, se deducirn al calcular el valor razonable menos los costos de venta. Ejemplos de estos costos son: Los costos de carcter legal. Otros impuestos de la transaccin similares. Los costos de desmontar o desplazar el activo, as como todos los dems costos incrementales para dejar el activo en condiciones para su venta.No obstante, las indemnizaciones por cese (definidas en la NIC 19) y otros costos asociados con la reduccin del tamao o la reorganizacin de un negocio, que implique la venta o disposicin por otra va de un activo, no son costos incrementales directamente relacionados y atribuibles a la disposicin del activo.

En ocasiones, la disposicin de un activo puede obligar al comprador a asumir un pasivo, y solo se puede disponer de un nico valor razonable menos los costos de venta del conjunto formado por el activo y el pasivo.

Valor en uso:j) Los siguientes elementos debern reflejarse en el clculo del valor en uso de un activo:a) Una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo.b) Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin temporal de dichos flujos de efectivo futuros.c) El valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de mercado sin riesgo.d) El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo.e) Otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejaran al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo.

La estimacin del valor en uso de un activo conlleva los siguientes pasos:a) Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilizacin continuada del activo como de su disposicin final; yb) Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

Los elementos identificados en los apartados (b), (d) y (e) del prrafo (j) pueden reflejarse como ajustes en los flujos de efectivo futuros o como ajustes en la tasa de descuento.Cualquiera que sea el enfoque que la entidad adopte para reflejar las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o distribucin temporal de los flujos de efectivo futuros, el resultado ser reflejar el valor presente esperado de los flujos de efectivo futuros, es decir la media ponderada de todos los posibles resultados.

Bases para la estimacin de los flujos de efectivo futuros:En la determinacin del valor en uso la entidad:a) Basar las proyecciones de los flujos de efectivo en hiptesis razonables y fundamentadas, que se presentarn a lo largo de la vida til restante del activo. Se otorgar un mayor peso a las evidencias externas a la entidad.

b) Basar las proyecciones de flujos de efectivo en los presupuestos o pronsticos financieros ms recientes, que hayan sido aprobados por la gerencia, excluyendo cualquier estimacin de entradas o salidas de efectivo que se espere surjan de reestructuraciones futuras o de mejoras del rendimiento de los activos.

Las proyecciones basadas en estos presupuestos o pronsticos cubrirn como mximo un periodo de cinco aos, salvo que pueda justificarse un plazo mayor.

c) Estimar las proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo cubierto por los presupuestos o pronsticos ms recientes, extrapolando las proyecciones anteriores basadas en ellos, utilizando para los aos posteriores escenarios con una tasa de crecimiento nula o decreciente.

La gerencia se asegurar que las hiptesis sobre las que se basan sus proyecciones de flujos de efectivo corrientes sean uniformes con los resultados reales obtenidos en el pasado, siempre que los efectos de hechos o circunstancias posteriores que no existan cuando dichos flujos de efectivo reales fueron generados, lo permitan.

Composicin de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros:Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirn:a) Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin continuada del activo.b) Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilizacin continuada del activo (incluyendo, los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilizacin), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas segn una base razonable y uniforme, a dicho activo.c) Los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran (o pagaran) por la disposicin del activo, al final de su vida til.Las proyecciones de las salidas de efectivo incluyen aquellas relacionadas con el mantenimiento diario del activo, as como los futuros gastos generales que puedan ser atribuidos de forma directa, o distribuidos sobre unas bases razonables y uniformes, a la utilizacin del activo.Cuando el importe en libros del activo todava no incluya la totalidad de las salidas de efectivo que efectuarn antes de que est preparado para su utilizacin o venta, la estimacin de los pagos futuros incluir tambin una estimacin de cualquier salida de efectivo en la que se prevea incurrir antes de que el activo est listo para su uso o venta. Este es el caso, por ejemplo, de un edificio en construccin o de un proyecto de desarrollo todava no completado.La estimacin de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar), por la disposicin de un activo al final de su vida til, ser el importe que la entidad espera obtener por la venta del elemento, despus de deducir los costos estimados de la disposicin.La estimacin de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar) por la venta o disposicin por otra va de un activo al final de su vida til, se determinar de forma similar a la del valor razonable del activo menos los costos de venta, excepto si en la estimacin de esos flujos netos de efectivo: La entidad ha utilizado precios vigentes en la fecha de estimacin para activos similares, que hayan llegado al final de su vida til y hayan estado operando en condiciones similares a aquellas en las que el activo ser utilizado.

La entidad ha ajustado esos precios por el efecto de los incrementos debidos a la inflacin general, y por los incrementos o disminuciones de los precios futuros especficos. No obstante, si tanto las estimaciones de los flujos de efectivo futuros, procedentes de la utilizacin continuada del activo, como la tasa de descuento, excluyen el efecto de la inflacin general, la entidad tambin excluir este efecto de la estimacin de los flujos netos de efectivo procedentes de la disposicin por del activo.

Tasa de descuento: La tasa o tasas de descuento a utilizar sern las tasas antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes:1. Al valor temporal del dinero.

2. De los riesgos especficos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.Una tasa que refleje las evaluaciones actuales del valor temporal del dinero y los riesgos especficos del activo, es el desempeo que los inversores exigiran, si escogieran una inversin que generase flujos de efectivo por importes, distribucin temporal y perfil de riesgo, equivalentes a los que la entidad espera obtener del activo.No obstante, la tasa de descuento empleada para determinar el valor en uso de un activo no reflejar los riesgos para los cuales ya hayan sido ajustadas las estimaciones de flujos de efectivo futuros. De otro modo, el efecto de algunas hiptesis sera tenido en cuenta dos veces.Cuando la tasa especfica correspondiente a un activo no est directamente disponible en el mercado, la entidad aplicar algn sustitutivo para estimar la tasa de descuento.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LA PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR:El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor.

Caso prctico:Importe recuperable de un activoUna empresa al cierre del ejercicio 2010 posee maquinarias cuyo valor neto contable asciende a S/. 200,000. A dicha fecha se observa que el valor de mercado de los bienes que fabrica la empresa han sufrido un descenso en el precio de los mismos.Consecuencia de lo antes expresado, la empresa determin que el valor razonable menos costo de ventas de las maquinarias asciende a S/. 160,000 y el valor en uso de las mismas ascendera a S/. 150,000. Existe prdida por deterioro de los activos?Solucin:

En base a lo anterior, toda vez que el importe recuperable del bien es inferior al valor en libros del activo, deber reducirse el importe en libros del bien hasta alcanzar su importe recuperable, debiendo reconocer esa reduccin como una prdida por deterioro de valor.

Consecuencia de lo anterior, se habra producido una prdida de valor de las maquinarias, la que se ascendera a S/. 40,000(S/. 200,000 S/. 160,000). Al respecto, con la finalidad de reflejar esta prdida a continuacin se presentar el asiento a efectuar para reconocer la prdida por deterioro del bien:

La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluacin previsto en la NIC 16). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratar como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra Norma.Una prdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, una prdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocer en otro resultado integral, en la medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del supervit de revaluacin para ese activo. Esta prdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revaluado reduce el supervit de revaluacin de ese activo.

UNIDADES GENERADORAS DE EFECTIVO Y PLUSVALA:Identificacin de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece un activo:Si existiera algn indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimar para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo).El importe recuperable de un activo individual no podr ser determinado cuando:a) El valor en uso del activo no pueda estimarse como prximo a su valor razonable menos los costos de venta (por ejemplo, cuando los flujos de efectivo futuros por la utilizacin continuada del activo no puedan determinarse por ser insignificantes); y

b) El activo no genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las producidas por otros activos.En estos casos, el valor en uso y, por tanto, el importe recuperable, podrn determinarse solo a partir de la unidad generadora de efectivo del activo.

EJEMPLO

Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las operaciones en una mina.El ferrocarril privado solo puede ser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas que corresponden a los otros activos de la mina.No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor en uso no puede determinarse, y probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por tanto, la entidad tendr que estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la mina en su conjunto.

Importe recuperable e importe en libros de una unidad generadora de efectivo:El importe recuperable de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de la unidad y su valor en uso. Para los propsitos de determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo, el trmino activo se entender hechas a la unidad generadora de efectivo.El importe en libros de una unidad generadora de efectivo se determinar de manera uniforme con la forma en que se calcule el importe recuperable de la misma.El importe en libros de una unidad generadora de efectivo:a) Incluir el importe en libros solo de aquellos activos que puedan ser atribuidos directamente, o distribuidos segn un criterio razonable y uniforme, a la unidad generadora de efectivo y que generarn las entradas futuras de efectivo utilizadas en la determinacin del valor en uso de la citada unidad.

b) No incluir el importe en libros de ningn pasivo reconocido, a menos que el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo no pudiera ser determinado sin tener en cuenta tal pasivo.Esto es as porque el valor razonable menos los costos de venta, as como el valor en uso de una unidad generadora de efectivo, se determinan excluyendo los flujos de efectivo relacionados con los activos que no forman parte de la unidad y con los pasivos que ya se hayan contabilizado.

Podra ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo. Para llevar a cabo una adecuada comparacin, entre el importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su importe recuperable, ser preciso deducir el importe en libros del pasivo al calcular tanto el valor en uso de la unidad, como su importe en libros.EJEMPLO

Una entidad opera una mina en cierto pas, donde la legislacin exige quelos propietarios rehabiliten los terrenos cuando finalicen las operacionesmineras. El costo de rehabilitacin incluye la reposicin de las capas detierra que hubo que extraer de la mina antes de que la operacin comenzara.Por eso, se ha reconocido una provisin para cubrir los costos de reposicindesde el momento en que se extrajo la tierra. El importe de la provisinse ha reconocido como parte del costo de la mina, y se est amortizando alo largo de la vida til de la misma. El importe en libros de la provisin porlos costos de rehabilitacin es de 500 u.m., que es igual al valor presentede los costos de rehabilitacin.

La entidad est comprobando el posible deterioro del valor de la mina. Launidad generadora de efectivo de la mina es la propia mina en su conjunto.La entidad ha recibido varias ofertas de compra de la mina, con preciosalrededor de 800 u.m. Este precio refleja el hecho de que el comprador asumir la obligacin de rehabilitar los terrenos. Los costos de disposicin dela mina son insignificantes. El valor en uso de la mina es aproximadamente1.200 u.m., excluyendo los costos de rehabilitacin. El importe en libros dela mina es de 1.000 u.m.

El valor razonable menos los costos de venta de la unidad generadora deefectivo es de 800 u.m. En este importe se ha considerado el impacto delos costos de rehabilitacin. Como consecuencia de ello, el valor en uso dela unidad generadora de efectivo se determinar despus de considerar loscostos de la rehabilitacin, y se estima en un importe de 700 u.m. (1.200u.m. menos 500 u.m.). El importe en libros de la unidad generadora deefectivo asciende a 500 u. m., igual al importe en libros de la mina (1.000u.m.) menos el importe en libros de la provisin para costos de rehabilitacin(500 u.m.). En consecuencia, el importe recuperable de la unidadgeneradora de efectivo excede a su importe en libros.

(a) En esta Norma, los importes monetarios se expresan en unidadesmonetarias (u.m.).

Plusvala:Distribucin de la plusvala a las unidades generadoras de efectivoA efectos de comprobar el deterioro del valor, la plusvala adquirida en una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente Cada unidad o grupo de unidades entre las que se distribuya la plusvala: a) Representar el nivel ms bajo, dentro de la entidad, al que se controla la plusvala a efectos de gestin interna.

b) No ser mayor que un segmento de operacin, segn se define en la NIIF 8 Segmentos de Operacin antes de la adicin.

La plusvala reconocida en una combinacin de negocios es un activo que representa los beneficios econmicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn identificados individualmente y reconocidos de forma separada.La plusvala no genera flujos de efectivo independientemente de otros activos o grupos de activos, pero a menudo contribuye a la generacin de los flujos de efectivo de mltiples unidades generadoras de efectivo.Una unidad generadora de efectivo a la que se ha distribuido una plusvala con el propsito de comprobar el deterioro del valor, podra no coincidir con el nivel al que la plusvala es distribuida de acuerdo con la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, a efectos de medir las prdidas y ganancias en moneda extranjera. Por ejemplo, si la NIC 21 exige a la entidad distribuir la plusvala a niveles relativamente bajos con el fin de medir las prdidas y ganancias en moneda extranjera, no se exigir comprobar el deterioro del valor de la plusvala al mismo nivel, a menos que tambin se controle la plusvala a ese nivel a efectos de gestin interna.Si se ha distribuido la plusvala a una unidad generadora de efectivo y la entidad vende o dispone por otra va de una operacin dentro de esa unidad, la plusvala asociada a la operacin debe ser: Incluida en el importe en libros de la operacin cuando se determine el resultado procedente de la disposicin; y

Medida a partir de los valores relativos de la operacin dispuesta y de la parte de la unidad generadora de efectivo que se siga manteniendo, a menos que la entidad pueda demostrar que algn otro mtodo refleja mejor la plusvala asociada con la operacin dispuesta.

EJEMPLO

Una entidad vende por 100 u.m. una operacin que era parte de una unidad generadora de efectivo a la cual haba sido distribuido parte de la plusvala. La plusvala distribuida a la unidad no puede identificarse ni asociarse con un grupo de activos a un nivel inferior al de esa unidad, salvo que se aplicasen criterios arbitrarios.El importe recuperable de la parte de la unidad generadora de efectivo que se sigue manteniendo desde 300 u.m.

Debido a que la plusvala distribuida a la unidad generadora de efectivo no puede ser identificada o asociada sin recurrir a criterios arbitrarios, con un grupo de activos a un nivel inferior al de esa unidad, la plusvala asociada con la operacin vendida se medir sobre la base de los valores relativos de la operacin vendida y de la parte de la unidad generadora de efectivo que se sigue manteniendo. En consecuencia, el 25 por ciento dela plusvala distribuida a la unidad generadora de efectivo se incluir en el importe en libros de la operacin vendida.

Comprobacin del deterioro del valor para las unidades generadoras de efectivo con plusvala:La plusvala se relacione con una unidad generadora de efectivo pero no ha podido ser distribuida a la misma, esta unidad se someter a una comprobacin del deterioro de su valor, cuando existan indicios de que su valor podra haberse deteriorado, comparando el importe en libros de la unidad, excluyendo la plusvala, con su importe recuperable. Si una unidad generadora de efectivo, incluyera en su importe en libros; un activo intangible que tuviera una vida til indefinida o que todava no estuviera disponible para su uso, y este activo solo pudiera ser sometido a la comprobacin del deterioro del valor como parte de la unidad generadora de efectivo, requiere que la unidad tambin sea sometida a la comprobacin de deterioro del valor anualmente.Si el importe recuperable de la unidad excediese a su importe en libros, la unidad y la plusvala atribuida a esa unidad; se considerarn como no deteriorados. Si el importe en libros de la unidad excediese su importe recuperable, la entidad reconocer la prdida por deterioro del valor.

Periodicidad de la comprobacin del deterioro del valor:La comprobacin anual del deterioro del valor para una unidad generadora de efectivo a la que se haya asignado una plusvala podr efectuarse en cualquier momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha cada ao.Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes unidades generadoras de efectivo; pueden efectuarse en fechas diferentes. Sin embargo, si alguna de las plusvalas (asignadas a una unidad generadora de efectivo o la totalidad de ellas), hubiera sido adquirida en una combinacin de negocios durante el periodo anual corriente; la comprobacin del deterioro de valor de esta unidad se efectuar antes de la finalizacin del periodo anual corriente.Si se comprobase el deterioro del valor de los activos que constituyen la unidad generadora de efectivo, a la que se ha distribuido plusvala, al mismo tiempo que las unidades que contienen la plusvala, se comprobar el deterioro del valor de estos activos antes del de la unidad que contenga la plusvala.

Activos comunes de la entidad:Los activos comunes de la entidad incluyen activos del grupo o de las divisiones, como el edificio que constituye la sede social de la entidad o de una de las divisiones, el equipamiento informtico de uso comn o el centro de investigacin de la entidad.Las caractersticas distintivas de los activos comunes son que no generan entradas de efectivo de forma independiente con respecto a otros activos o grupos de activos, y que su importe en libros no puede ser enteramente atribuido a la unidad generadora de efectivo que se est considerando.

Puesto que los activos comunes de la entidad no generan entradas de efectivo de forma separada, el importe recuperable de un activo comn individualmente considerado, no puede ser calculado a menos que la gerencia haya decidido disponer de l. Como consecuencia de esto, si existiera algn indicio de que el activo comn puede haber deteriorado su valor, el importe recuperable se determinar para la unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades generadoras, a la que pertenezca dicho activo comn, y se comparar con el importe en libros que corresponda a la unidad o grupo de unidades.

Perdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo:Se reconocer una prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo (el grupo ms pequeo de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la plusvala o los activos comunes de la entidad) si, y solo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades).La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden:a) En primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier plusvala distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); yb) A continuacin, a los dems activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en funcin del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades).

Estas reducciones del importe en libros se tratarn como prdidas por deterioro del valor de los activos individuales.Al distribuir una prdida por deterioro del valor, la entidad no reducir el importe en libros de un activo por debajo del mayor valor de entre los siguientes: Su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar); Su valor en uso (si se pudiese determinar); y Cero.El importe de la prdida por deterioro del valor no pueda ser distribuida al activo en cuestin, se repartir proporcionalmente entre los dems activos que compongan la unidad (o grupo de unidades).Si no se pudiera determinar el importe recuperable de un activo individual:a) Se reconocer una prdida por deterioro del valor para el activo siempre que su importe en libros fuera superior al mayor importe entre su valor razonable menos los costos de venta y el valor que le corresponda; y

b) No se reconocer ninguna prdida por deterioro del valor para el activo si la unidad generadora de efectivo en la que est incluido no hubiera sufrido ninguna prdida por deterioro del valor. Esto ser de aplicacin incluso cuando el valor razonable menos los costos de venta del activo fuese inferior a su importe en libros. Ejemplo

Una mquina ha sufrido una avera, pero todava puede funcionar, aunque no tan bien como lo haca antes. El valor razonable menos los costos de venta de la mquina es menor que su importe en libros. La mquina no genera entradas de efectivo de forma independiente. El menor grupo identificable de activos que incluye a la mquina y que genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las entradas de efectivo generadas por otros activos, es la lnea de produccin en la que se encuentra instalada.

El importe recuperable de la lnea de produccin en conjunto, muestra que esta no ha sufrido ninguna prdida por deterioro del valor. Hiptesis 1: Los presupuestos o pronsticos aprobados por la gerencia no reflejan ningn compromiso, por parte de la misma, para reemplazar la mquina.El importe recuperable de la mquina, individualmente considerada, no puede estimarse, puesto que el valor en uso de la misma:

a) puede ser diferente de su valor razonable menos los costos de venta; yb) puede determinarse solo para la unidad generadora de efectivo a la que pertenece la citada mquina (la lnea de produccin).

La lnea de produccin no ha sufrido ninguna prdida por deterioro del valor. Por ello, no se reconocer deterioro del valor alguno para la mquina.No obstante, la entidad podra necesitar reconsiderar el periodo previsto para su depreciacin o el mtodo seguido para calcular la misma. Es posible que sea necesario fijar un periodo de depreciacin menor, o un mtodo de depreciacin ms acelerado, para reflejar la vida til esperada que resta a la mquina o los patrones de consumo, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos derivados del elemento.

Hiptesis 2: Los presupuestos o pronsticos aprobados por la gerencia reflejan el compromiso de la misma para vender y reemplazar la mquina en un futuro inmediato. Los flujos de efectivo derivados de la utilizacin continuada del elemento, hasta su disposicin, son insignificantes.

Puede estimarse que el valor en uso de la mquina est muy cercano a su valor razonable menos los costos de venta. Por tanto, el importe recuperable de la mquina puede determinarse sin tener en cuenta la unidad generadora de efectivo a la que pertenece (es decir, la lnea de produccin).Puesto que el valor razonable menos los costos de venta de la mquina esinferior a su importe en libros, se reconocer una prdida por deterioro delvalor para el elemento

REVERSIN DE LAS PERDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR:Al evaluar si existen indicios de que la prdida por deterioro del valor, reconocida en periodos anteriores para un activo distinto de la plusvala, ya no existe o podra haber disminuido en su cuanta, la entidad considerar, como mnimo, los siguientes indicios:Fuentes externas de informacina) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha aumentado significativamente.b) Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con un efecto favorable para la entidad, referentes al entorno legal, econmico, o de mercado en los que sta, opera, o bien en el mercado al cual va destinado el activo en cuestin.c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han experimentado decrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que su importe recuperable haya aumentado de forma significativa.Fuentes internas de informacind) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios significativos en la manera en que se utiliza o se espera utilizar el activo, con efecto favorable para la entidad.Estos cambios incluyen los costos en los que se haya incurrido durante el periodo para mejorar o desarrollar el rendimiento del activo o reestructurar la operacin a la que dicho activo pertenece.e) Se dispone de evidencia procedente de informes internos que indica que el rendimiento econmico del activo es, o va a ser, mejor que el esperado.

Se revertir la prdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un activo, distinto de la plusvala, si, y solo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoci la ltima prdida por deterioro.Si este fuera el caso, se aumentar el importe en libros del activo hasta su importe recuperable. Ese incremento es una reversin de una prdida por deterioro del valor.

Reversin de la prdida por deterior del valor de un activo individualEl importe en libros de un activo, distinto de la plusvala, incrementado tras la reversin de una prdida por deterioro del valor, no exceder al importe en libros que podra haberse obtenido (neto de amortizacin o depreciacin) si no se hubiesen reconocido una prdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores.Una reversin de una prdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revaluado se reconoce en otro resultado integral e incrementa el supervit de revaluacin de ese activo.No obstante, y en la medida en que la prdida por deterioro del valor del mismo activo revaluado haya sido reconocida previamente en el resultado del periodo, la reversin tambin se reconocer en el resultado del periodo.Despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deterioro del valor, los cargos por depreciacin del activo se ajustarn para los periodos, futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.

Reversin de la prdida por deterioro del valor de la plusvalaUna prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala no se revertir en los periodos posteriores.La NIC 38, (Activos Intangibles), prohbe el reconocimiento de una plusvala generada internamente.Cualquier incremento en el importe recuperable de la plusvala, en los periodos siguientes al reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, ser probablemente un aumento de la plusvala generado internamente, y no una reversin de la prdida por deterioro del valor reconocida para la plusvala adquirida.

INFORMACIN A REVELAR:La entidad revelar, para cada clase de activos, la siguiente informacin:a) El importe de las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, as como la partida o partidas del estado del resultado integral en las que tales prdidas por deterioro del valor estn incluidas.b) El importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, as como la partida o partidas del estado del resultado integral en que tales reversiones estn incluidas.c) El importe de las prdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocidas directamente en otro resultado integral durante el periodo.d) El importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocido en otro resultado integral durante el periodo.Esta informacin puede presentarse junto con otros datos revelados, para cada clase de activos. Por ejemplo, esa informacin podra estar incluida en una conciliacin del importe en libros de propiedades, planta y equipo al comienzo y al final del periodo, como requiere la NIC 16.Una entidad que presente informacin segmentada de acuerdo con la NIIF 8 revelar, para cada uno de los segmentos sobre los que debe informar lo siguiente:1) El importe de las prdidas por deterioro del valor reconocidas, tanto en el resultado del periodo como en otro resultado integral durante el periodo.2) El importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado y en otro resultado integral durante el periodo.La entidad revelar la siguiente informacin, para cada prdida por deterioro del valor o su reversin, de cuanta significativa, que hayan sido reconocidas durante el periodo para un activo individual, incluyendo la plusvala, o para una unidad generadora de efectivo:a) Los eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la reversin de la prdida por deterioro del valor.

b) El importe de la prdida por deterioro del valor reconocida o revertida.

c) Para cada activo individual:

La naturaleza del activo; y

Si la entidad presentase informacin segmentada de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operacin el segmento principal al que pertenece el activo.

d) Para cada unidad generadora de efectivo:

Una descripcin de la unidad generadora de efectivo (por ejemplo si se trata de una lnea de productos, una fbrica, una operacin de negocios, un rea geogrfica, o un segmento de informacin de la entidad, segn se definen en la NIIF 8);

El importe de la prdida por deterioro del valor reconocida o revertida en el periodo, por cada clase de activos y, si la entidad presenta informacin segmentada de acuerdo con la NIIF 8, por cada segmento sobre el que se debe informar; y

Si la agregacin de los activos, para identificar la unidad generadora de efectivo, ha cambiado desde la anterior estimacin del importe recuperable de la unidad generadora de efectivo (si lo hubiera), una descripcin de la forma anterior y actual de llevar a cabo la agrupacin, as como las razones para modificar el modo de identificar la unidad en cuestin.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

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