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NIC 36 – Deterioro en el valor de los activos de larga duración
Octubre 2016
Expositor: Ariel García
Agenda► Normatividad contable.
► La evaluación del deterioro
► Proceso de evaluación del deterioro:
► Identificación de activos
► Identificación de la unidad generadora de
efectivo
► Mediación del valor recuperable
► Reconocimiento de perdidas por deterioro de
valor
► Reversión de las perdidas por deterioro de valor
► Revelaciones
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La NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos, requiere que una entidad reconozca una pérdida de valor cuando existen indicios de que el valor en libros de un activo es mayor que su importe recuperable.
Los activos incluidos bajo esta norma son:
► Activos fijos
► Activos intangibles
► Plusvalía mercantil
► Costos de adquisición de mineral.
► Costos de prospección.
► Costos de exploración y evaluación.
► Costos de desarrollo.
Valor en libros
Es el importe del activo que está
reconocido en el balance general
después de deducir cualquier
depreciación (amortización) acumulada y
cualquier pérdida acumulada por el deterioro de ese
activo
Valor recuperable
Es el valor razonable neto o su valor de uso,
el que sea mayor
Normatividad contable
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Valor
contable
de un
activo
Valor
recuperabl
e de un
activo
>
¿Cuándo existe Desvalorización?
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Tanto la industria minera como petrolera tienen un alto volumen de activos de larga duración, lo que las lleva a estar más expuestas a condiciones económicas adversas y por ende mayor posibilidad de
tener pérdidas del valor en dichos activos.
Bajo la IFRS 3, el goodwill que se origina de las combinaciones de negocios no se amortiza. Sin embargo, bajo la aplicación de la NIC
36, se debe evaluar indicios de deterioro y realizar cargos a resultados por provisión de impairment cuando sea aplicable.
Debido a la naturaleza de ciertas industrias, la información del valor razonable de sus activos es difícil de obtener, por lo que se
debe considerar la NIC 36 acerca de la determinación del valor en uso.
La evaluación de deterioro de activos de larga duración (definida o indefinida) corresponde a un estimado significativo a los Estados
Financieros
Importancia de la NIC 36
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Identificar los activos
potencialmente deteriorados
Identificar las Unidades
Generadoras de Efectivo
Estimar el valor recuperable del
activo potencialmente
deteriorado
Reconocimiento de la pérdida por
deterioro
Revelación en los estados financieros
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su valor recuperable si, y sólo si, este valor recuperable es inferior al valor en libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor.
La evaluación del deterioroPasos del proceso
1Identificar los activos
potencialmente
deteriorados
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Existen indicadores
de deterioro
Se puede estimar
individualmente el VR del
activo
Determinar VR
Es VL>VR? Identificar la UGE a la cual pertenece el activo
El activo es plusvalía mercantil o
intangible indefinido?
Independiente de si hay o no indicadores distribuir la
plusvalía mercantil a la UGE o grupo de UGEs y distribuir
los activos intangibles de vida indefinida
Es VL>VR para la UGE o
grupo de UGEs?
Reducir el valor de la plusvalía mercantil
Reducir el valor de otros activos de la UGE a
prorata en base a sus VL
Reducir VL a VR
Fin
Fin
Fin
No
No
No
Si
Si Si
No
No
Si
Si
VR – Valor recuperable
VL – Valor libro
UGE – Unidad generadora de efectivo
Proceso de evaluación del deterioro:Identificación de activos deteriorados
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Goodwill y activos intangibles de vida
indefinida
Activos fijos y activos intangibles de vida
definida
La empresa debe evaluar, en cada fecha del estado de situación financiera, si hay indicios de deterioro en alguno de sus activos. Si existen indicios de deterioro (impairment) se debe estimar el valor recuperable de los activos.
Identificación de activos deterioradosIndicadores generales
► No se amortizan
► Evaluación deterioro una vez al año
(obligatoriamente)
► Se amortizan
► Evaluación deterioro cuando existan
indicadores, internos o externos
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► Cambios adversos en el ámbito tecnológico, de
mercado, económico o legal en la que opera la
empresa.
► Aumento en las tasas de interés de mercado.
► La capitalización bursátil de la empresa es menor
que el valor contable de los activos netos.
► Obsolescencia o daño físico del activo.
► Cambios adversos en la manera en que se usa o se
usará el activo (planes de reestructuración, de
disposición del activo, etc.).
► Se tiene evidencia interna que indica que el
rendimiento económico del activo es, o va ser, peor
que lo previsto.
Identificación de activos deteriorados Indicadores de deterioro
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► Cambios en los planes de uso de un activo:
► Reestructuración
► Discontinuidad de operaciones
► Disposiciones antes de la fecha prevista
► El valor de mercado de un activo ha disminuido
significativamente durante el período, más de lo que
se hubiera esperado como resultado del paso del
tiempo o uso normal.
► Han ocurrido cambios importantes en el ámbito
tecnológico, de mercado, económico.
Identificación de activos deteriorados Indicadores de deterioro (continuación)
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► La Compañía A es la cadena más grande de supermercados en el Perú.
Recientemente, la Compañía B, subsidiaria de una empresa americana ha
decidido instalarse en el país. La Compañía B es conocida en todo el mundo
incluso en Sudamérica por su estrategia de precios bajos. B tiene la intención
de establecer sus tiendas cerca de la Compañía A, con el fin de competir
directamente. Se espera que la Compañía B incremente su participación
ganando clientes de la competencia.
¿Existe indicador de deterioro?
¿De qué tipo?
Identificación de activos deterioradosEjemplo: Nuevos Competidores
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► La Compañía C está en el negocio de fabricación de Zinc. Las previsiones
indican una disminución en la demanda durante los próximos cinco años
debido al crecimiento de la demanda de cobre, plomo y plata.
¿Existe indicador de deterioro?
¿De qué tipo?
Identificación de activos deterioradosEjemplo: Evolución de mercado
2Identificar las Unidades
Generadoras de
Efectivo
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Existen indicadores
de deterioro
Se puede estimar
individualmente el VR del
activo
Determinar VR
Es VL>VR? Identificar la UGE a la cual pertenece el activo
El activo es plusvalía mercantil
o intangible indefinido?
Independiente de si hay o no indicadores distribuir la
plusvalía mercantil a la UGE o grupo de UGEs y
distribuirlos activos intangibles de vida indefinida
Es VL>VR para la UGE o
grupo de UGEs?
Reducir el valor de la plusvalía mercantil
Reducir el valor de otros activos de la UGE a
prorata en base a sus VL
Reducir VL a VR
Fin
Fin
Fin
No
No
No
Si
Si Si
No
No
Si
Si
VR – Valor recuperable
VL – Valor libro
UGE – Unidad generadora de efectivo
Proceso de evaluación del deterioro:Identificación de la UGE
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Identificación de UGE
La manera en que la Gerencia monitorea sus operaciones
Nivel más bajo sobre el cual la
información para la toma de decisiones puede ser obtenida
Ingresos largamente
independientes de otros grupos
de activos
Si existe un mercado activo para el producto
o servicio de una UGE
► Una UGE es el grupo identificable
de activos más pequeño, que
genera entradas de efectivo que
son independientes de los flujos
de efectivo derivados de otros
activos o grupos de activos.
► Para ello se debe considerar:
► ¿Cómo se mide el
desempeño?
► ¿Cuál es la base de medición
de resultados?
► ¿Existe mercado activo para
los productos que
comercializa?
Identificación de la UGE Identificación de unidad generadora de efectivo
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Mercado activo
Flujos independientes
Identificación de la UGE Identificación (continuación)
► Un mercado con productos homogéneos
► Con precios disponibles al público
► Con compradores y vendedores disponibles en cada
momento
► Si dos potenciales UGE comparten costos, como por
ejemplo central de abastecimiento, esto no se considera en
la definición de UGE, debido a que los costos pueden ser
prorrateables con certeza. Solo se considera si los ingresos
son independientes
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► Para comprobar el deterioro del valor de la plusvalía mercantil, esta se
distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada una de las UGE o
grupos de UGE de la entidad adquirente, que se esperen beneficiar de las
sinergias de la combinación de negocios, independientemente de que otros
activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o
grupos de unidades.
Identificación de la UGE Plusvalía mercantil
3Estimar el valor recuperable
del activo potencialmente
deteriorado
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Existen indicadores
de deterioro
Se puede estimar
individualmente el VR del
activo
Determinar VR
Es VL>VR? Identificar la UGE a la cual pertenece el activo
El activo es plusvalía mercantil
o intangible indefinido?
Independiente de si hay o no indicadores distribuir la
plusvalía mercantil a la UGE o grupo de UGEs y
distribuir los activos intangibles de vida indefinida
Es VL>VR para la UGE o grupo de
UGEs?
Reducir el valor de la plusvalía mercantil
Reducir el valor de otros activos de la UGE a
prorata en base a sus VL
Reducir VL a VR
Fin
Fin
Fin
No
No
No
Si
Si Si
No
No
Si
Si
VR – Valor recuperable
VL – Valor libro
UGE – Unidad generadora de efectivo
Proceso de evaluación del deterioro:Medición del valor recuperable
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Precio de venta
Valor en uso
Valor que se puede obtener por la venta de
un activo o unidad generadora de efectivo, en una
transacción realizada en condiciones de
independencia mutua, entre partes
interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de venta o
disposición por otra vía.
Valor presente de los flujos futuros de
efectivo estimados que se espera obtener de
un activo o unidad generadora de
efectivo.
► Es el mayor entre el Precio de
venta (neto de sus costos de
venta) o el valor en uso.
► Se determina para cada
activo individual, a menos que
éste no genere entradas de
efectivo independientes de
las entradas generadas por
otros activos o grupos de
activos. En este caso, el
importe recuperable se
determina para la unidad
generadora de efectivo a la
cual pertenece el activo.
Medición del valor recuperable Definición del importe recuperable
Página 22
Valor
recuperable
Precio de venta
o valor de uso >
entre
Valor Recuperable de Activo
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► Es el precio establecido dentro de un acuerdo formal,
en una transacción independiente, menos los costos
incrementales directamente atribuidos a la venta o
disposición por otra vía del activo.
► Cuando no hay acuerdo de venta obligatorio, pero el
activo se negocia en un mercado activo, el valor
razonable menos los costos de venta será el precio de
mercado menos los costos de venta o disposición del
activo por otra vía. El precio de mercado es el precio
de cotización corriente o precio de la Transacción más
reciente.
► Cuando no hay acuerdo de venta obligatorio ni un
mercado activo para el activo, se considera la mejor
evidencia disponible: por ejemplo, las transacciones
recientes con activos similares en la misma actividad
económica.
Medición del valor recuperable El precio de venta o valor neto de realización
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Acuerdos de venta entre partes no
relacionadas
Precio en un mercado activo
Si no está disponible
Transacciones recientes de activos similares
Si no está disponible
Técnicas de valoración
Si no está disponible
Medición del valor recuperable El precio de venta o valor neto de realización
► El valor razonable puede estimarse de acuerdo a la
siguiente jerarquía:
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Proyecciones
de flujos futuros
Tasa de
crecimiento
Horizonte de
tiempo
Otros ingresos
y egresos
•La norma señala un horizonte máximo de 5 años y estimar un valor terminal que refleje los flujos hasta el término de la vida útil, sin embargo, depende de la industria. Por ejemplo, en minería sería más razonable estimar un flujo hasta el término de las reservas.
•Para el período posterior al explícito, se deben estimar tasas de crecimiento iguales o decreciente y no ser mayores que las tasas esperadas de crecimiento del país e industria.
•El horizonte de proyección depende de la vida útil de la UGE. Si la UGE incorpora activos de vida útil indefinida (Ej. plusvalía o marcas), entonces se debe estimar un flujo a perpetuidad, de lo contrario se debe estimar un flujo con horizonte definido.
•La estimación de los flujos de efectivo netos que se recibirán (pagarán) por la disposición de un activo al fin de su vida útil.
El valor en uso, es el valor que podría obtener la empresa por el uso continuo del activo y su disposición al final de la vida útil.
Medición del valor recuperable Valor de uso
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Medición del valor recuperable Valor de uso - Proyecciones de flujos futuros
A considerar:
► Una reestructuración es un
programa planificado y controlado
por la dirección de la empresa,
cuyo efecto es un cambio
significativo en la actividad llevada
a cabo por la compañía o en la
manera en que está siendo
gestionada. Por lo tanto, solo si
existe un plan formal de la
administración de la compañía, y
pueda reconocerse una provisión
de acuerdo a los términos de la
NIC 37 sería posible incorporarlo
en la estimación del valor en uso.
► Esto implica que los planes de
cierre de mina y remediación
ambiental deben incluirse en la
proyección de flujos.
No incluye:
► Entradas de efectivo por
actividades de financiamiento.
► Ingresos o egresos por
impuesto a la renta.
► Ingresos o egresos de
efectivo por actividades de
inversión que provoquen
mejoras en el rendimiento de
los activos.
Si incluye:
► Las proyecciones de ingresos
provenientes del uso continuo del
activo. Basado en estimaciones
de volúmenes y precios de venta.
► Las proyecciones de costos y
gastos en que se tiene que
incurrir para generar los ingresos
por el uso continuo del activo, y
que pueden ser directamente
atribuibles al activo.
► Los flujos de efectivo netos, si los
hubiera, que serán recibidos (o
pagados) por la disposición del
activo al final de su vida útil.
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Medición del valor recuperable Valor de uso – Tasa de descuento
Debe incluir:
► El efecto del valor del dinero en
el tiempo.
► En ocasiones puede ser
apropiado el utilizar más de una
tasa de descuento.
► Los riesgos específicos del
activo: rendimiento que los
inversionistas exigirían, si
escogieran una inversión que
generase flujos de efectivo en
monto, distribución en el tiempo
y perfil de riesgo equivalente a
aquellos que la empresa
espera obtener del activo, y
► Debe ser antes de impuestos.
Es decir debe ser consistente
con la manera que estime el
flujo (antes de impuestos).
Se obtiene utilizando:
► El costo promedio ponderado del
capital de la empresa (WACC).
► La tasa adicional para préstamos
obtenida por la empresa.
► Otras tasas de mercado para
préstamos.
► Las tasas de descuento se
ajustan para considerar riesgos
tales como riesgo país, riesgo
cambiario, riesgo de precios y
riesgo de flujos de efectivo.
► La norma explícitamente
menciona que el CAPM y el
WACC son las metodologías a
utilizar en la estimación del valor
en uso.
Ajustes a realizar:
► El WACC es una tasa después
de impuestos por tanto debe
ajustarse para traducirla a
términos antes de impuestos.
► Si estimamos tasa de descuento
en Nuevos Soles, no se incluye
riesgo país, ya que si tomamos
un bono Peruano en Soles, ya
incorpora el riesgo del Perú.
► Diferentes negocios presentan
distintos niveles de riesgo, por
tanto, distintas UGEs en una
misma compañía debería tener
distintas tasas de descuento.
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Deuda
financiera
neta
Patrimonio
Capital empleado
Costo
promedio
ponderado del
capital
(WACC)
Costo de deuda
Costo del
patrimonio
Medición del valor recuperable Valor de uso – Tasa de descuento
► Si se está valorando los activos operacionales (Enterprise Value) la tasa de descuentoapropiada es la tasa de costo de capital promedio ponderada (WACC). Amboselementos (deuda y patrimonio) típicamente son obtenidos de análisis de empresacomparables de la misma industria
► El WACC mide el costo de capital medido como:
► La tasa de costo de deuda y patrimonio después de impuestos► La proporción respectiva entre deuda y patrimonio en su estructura de
financiamiento
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En base a lo que hemos conversado, ¿Qué errores presenta este flujo?
>>> Proyectada
En US$ 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Ingresos 200,000 210,000 216,300 235,767 249,913 259,910 267,7075.0% 3.0% 9.0% 6.0% 4.0% 3.0%
Costos operacionales -80,000 -90,000 -92,700 -101,043 -87,470 -90,968 -93,697% de ingresos 73.8% 42.9% 42.9% 42.9% 35.0% 35.0% 35.0%Gastos de administración -30,000 -40,000 -41,200 -44,908 -47,602 -49,507 -50,992% de ingresos 15.0% 19.0% 19.0% 19.0% 19.0% 19.0% 19.0%
EBIT 90,000 80,000 82,400 89,816 114,841 119,435 123,018
45.0% 38.1% 38.1% 38.1% 46.0% 46.0% 46.0%
Depreciación 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
EBITDA 120,000 110,000 112,400 119,816 144,841 149,435 153,018
Impuestos (sobre EBIT) 0% 0 0 0 0 0
Inversiones en mantención -30,000 -100,000 -30,000 -30,000 -30,000
Inversión en capital de trabajo -2,000 -2,180 -2,311 -2,403 -2,475
Meses del período 12.0 12.0 12.0 12.0 12.0
Flujo de caja operacional (ajustado período) 80,400 17,636 112,530 117,031 120,542
Factor de descuento 0.95 0.87 0.79 0.72 0.65
Flujo de caja descontado 76,658 15,287 88,672 83,836 78,501
Tasa de descuento después de impuestos [ % ] 10.0%
Crecimiento perpetuidad [ % ] 7.0%
VP Flujos 2009 - 2013 [ US$' 000 ] 342,953
VP Valor terminal [ US$' 000 ] 2,616,684
Valor de empresa - activos [ US$' 000 ] 2,959,637
Real
Medición del valor recuperable Errores más comunes – Valor en uso
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Errores:
La tasa de descuento se utiliza después de impuestos, cuando el flujo de caja
es antes de impuestos. Inconsistencia que aumenta el valor de los activos.
La tasa de crecimiento a perpetuidad parece “demasiado alta”, es mayor que la
tasa de crecimiento de los ingresos de los últimos años.
Existe una inversión en el año 2010 muy diferente al resto de los años, con el
consecuente aumento de los ingresos y márgenes. Tal vez se está asumiendo
inversiones que mejoran el rendimiento de los activos. Prohibido por la norma,
a menos que se trate de una reestructuración comprometida.
Los errores anteriores, son errores comunes que se cometen al preparar un
flujo para prueba de deterioro.
Medición del valor recuperable Errores más comunes (continuación)
4 Reconocimiento de la
pérdida por deterioro
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► El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su valor
recuperable si, y sólo si, este valor recuperable es inferior al valor en
libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor
0
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Valor
Contable
Valor en
usoValor
Razonable
Deterioro Gasto
Reconocimiento de pérdidas por deterioro
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La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del período, a menos
que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con la NIC 16. Cualquier pérdida por
deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación
efectuada de acuerdo con esa otra Norma.
Valor
Contable
Valor en
uso
Valor
Razonable
1. Deterioro en
revaluación
2. Deterioro en costo Gasto
Excedente de
revaluaciónRevaluado
Reconocimiento de pérdidas por deterioro
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Antes de
deterioro
Efecto
deterioro
Después de
deterioro
Valor contable 2,000 (700) 1,300
Valor Tributario 1,500 - 1,500
500 (700) (200)
Impuesto a la Renta
diferido (30%)
150 (210) (60)
► Cuando se reconoce una pérdida por deterioro, también se determinan los activos y pasivos tributarios diferidos.
Reconocimiento de pérdidas por deterioro –Consideraciones
Página 35
► Después del reconocimiento de una pérdida por deterioro, los
cargos por depreciación (amortización) del activo deben ser
ajustados en los períodos siguientes, a fin de distribuir el valor
contable rectificado del activo, menos su valor residual si lo
hubiese, en forma sistemática durante su vida útil restante.
Reconocimiento de pérdidas por deterioro(continuación)
Página 36
La pérdida por deterioro se distribuirá, para reducir
el valor en libros de los activos que componen la
UGE (o grupo de UGEs), en el siguiente orden:
► En primer lugar se reduce la plusvalía mercantil
asignada a la UGE.
► Luego, en caso de existir aun un remanente de
deterioro, este se distribuye en el resto de los
activos a prorrata.
Al distribuir una pérdida por deterioro, el valor
contable de un activo no debe ser reducido por
debajo del mayor de los valores siguientes:
► Su valor razonable menos costos de venta
► Su valor de uso, y
► Cero
Reconocimiento de pérdidas por deterioro -Unidades generadoras de efectivo
Página 37
► La empresa debe evaluar en la fecha de cada estado de situación financiera si hay
algún indicio de que ya no existe o ha disminuido la pérdida por desvalorización de un
activo reconocido en años anteriores, distinto al crédito mercantil. Si existe tal indicio,
la empresa debe volver a estimar el importe recuperable del activo.
► El valor en libros revaluado producto de una reversión de pérdida por deterioro, no
puede ser mayor al valor en libros original (neto de depreciación)
► La reversión se reconoce como un incremento del activo.
► Esta reversión se da en las industrias mineras y petrolera, debido principalmente a las
variaciones de los precios de los commodities.
La pérdida por deterioro de la plusvalía mercantil no debe ser
revertida ya que la NIC 38 no permite reconocer intangibles
generados internamente.
Reconocimiento de pérdidas por deterioro -Reversión de pérdidas por deterioro
5 Revelación en los
estados financieros
Página 39
► Importe de las pérdidas por desvalorización y rubros
afectados del estado de resultados.
► Importe de las pérdidas por desvalorización de activos
revaluados y rubros afectados del estado de cambios en el
patrimonio neto.
► Importe de las reversiones de pérdidas de deterioro y rubros
afectados del estado de resultados. En el caso de reversiones
de activos revaluados, incluir los importes y rubros afectados
al estado de cambios en el patrimonio neto.
► Hipótesis utilizadas para determinar, durante el período, el
importe recuperable de los activos (o de las UGE).
► Estimaciones utilizadas para medir el importe recuperable de
las unidades generadoras de efectivo que contienen una
plusvalía o activos intangibles con vidas útiles indefinidas
Revelaciones en notas a los Estados Financieros
Página 40
La entidad revelará la siguiente información, para cada pérdida
por deterioro del valor o su reversión, de cuantía significativa, que
hayan sido reconocidas durante el periodo para un activo
individual, incluyendo la plusvalía, o para una unidad generadora
de efectivo:
Los eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o
a la reversión de la pérdida por deterioro del valor.
El importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o
revertida.
► Para cada activo individual: la naturaleza del activo y si se aplica
NIIF 8, el segmento principal al que pertenece el activo.
► Para cada unidad generadora de efectivo:
► Una descripción de la UGE
► El importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o
revertida en el período, por cada clase de activos y/o segmentos
(NIIF 8)
► Descripción y razones de modificar el modo de identificar la
UGE
Revelaciones en notas a los Estados Financieros (continuación)
Página 41
Si el importe recuperable del activo (o de la UGE), es el valor
razonable menos los costos de venta o su valor en uso
En el caso de que el importe recuperable sea el Valor razonable
menos los costos de venta, los criterios utilizados para determinar
este valor.
En el caso de que el importe recuperable sea el valor de uso, la
tasa o tasas de descuento utilizadas en las estimaciones actuales
y en las efectuadas anteriormente.
Información a revelar para las pérdidas por deterioro del valor y
reversiones de las mismas:
Las principales clases de activos afectados.
Los principales eventos y circunstancias que han llevado al
reconocimiento de estas pérdidas por deterioro del valor y las
reversiones de las pérdidas por deterioro del valor.
Revelaciones en notas a los Estados Financieros (continuación)
Página 42
Para cada unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades)
para las que el importe en libros de la plusvalía o de los activos
intangibles con vidas útiles indefinidas, que se haya distribuido a
esa unidad (o grupo de unidades), sea significativo en
comparación con el importe en libros total de la plusvalía o de los
activos intangibles con vidas útiles indefinidas de la entidad,
respectivamente:
► El importe en libros de la plusvalía distribuida a la unidad (o
grupo de unidades).
► El importe en libros de los activos intangibles con vidas útiles
indefinidas distribuido a la unidad (o grupo de unidades).
► La base sobre la cual ha sido determinado el importe
recuperable de la unidad (o grupo de unidades)
Revelaciones en notas a los Estados Financieros (continuación)
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Si el importe recuperable de la unidad estuviera basado en el valor en uso:
► Descripción de cada hipótesis clave sobre la cual la gerencia ha basado sus proyecciones de flujos de efectivo.
► Descripción del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o valores asignados a cada hipótesis clave.
► El período sobre el cual la gerencia ha proyectado los flujos, y cuando se utilice un periodo superior a cinco años para una UGE, una explicación de las causas que justifican el período más largo.
► La tasa de crecimiento empleada para extrapolar las proyecciones de flujos de efectivo.
► La tasa o tasas de descuento aplicadas a las proyecciones de flujos de efectivo.
► En el caso de que el importe recuperable sea el valor de uso, la tasa o tasas de descuento utilizadas en las estimaciones actuales y en las efectuadas anteriormente.
Revelaciones en notas a los Estados Financieros (continuación)
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Si el importe recuperable de la unidad estuviera basado en el
valor razonable menos los costos de venta:
► Cuando el valor razonable menos los costos de venta no se
haya determinado utilizando un precio de mercado observable
para la UGE se revelara:
Descripción de cada hipótesis clave
Descripción del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o valores asignados a cada hipótesis clave, si dichos valores reflejan la experiencia pasada y si son coherentes con las fuentes de información externas.
► Cuando el valor razonable menos los costos de venta se
determinase utilizando proyecciones de flujo de efectivo
descontado, se revelara:
El período en el que la gerencia ha proyectado los flujos de efectivo.
La tasa de crecimiento utilizada para extrapolar las proyecciones de flujo de efectivo
La tasa o tasas de descuento aplicadas a las proyecciones de flujo de efectivo.
Revelaciones en notas a los Estados Financieros (continuación)
Página 45
Si el importe recuperable de la unidad estuviera basado en el valor razonable menos los costos de venta:
► Si un cambio razonablemente posible en una hipótesis clave, sobre la cual la gerencia haya basado su determinación del importe recuperable de la unidad, supusiera que el importe en libros de la unidad excediera a su importe recuperable:
La cantidad por la cual el importe recuperable de la unidad excede su importe en libros
El valor asignado a la o las hipótesis clave.
El importe por el que debe cambiar el valor asignado a la hipótesis clave.
Revelaciones en notas a los Estados Financieros (continuación)
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PERU GAAP=NIIF?
Presentation title
Página 47
Definición de la Unidad Generadora de Efectivo (UGE)
DIFERENCIA NIIF vs PCGA PERU
NIIF PCGA PERÚ
► Una UGE es el grupo identificable de
activos más pequeño, que genera
entradas de efectivo independientes de
los flujos de efectivo derivados de otros
activos o grupos de activos.
► No se documenta el concepto de
Unidad Generadora de Efectivo.
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Documentación de la evaluación anual de deterioro - Indicadores
DIFERENCIA NIIF vs PCGA PERU
NIIF PCGA PERÚ
► Establece lo siguiente:
► Evaluación anual de los indicios de
deterioro. Documentación de dicha
evaluación.
► Evaluación anual del deterioro de los
activos de larga duración.
Documentación de dicha evaluación.
► No se documenta la evaluación anual
del deterioro de los activos de larga
duración.
► No se establece una política para la
evaluación del deterioro.
► No se documenta la evaluación de los
indicios de deterioro.
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Evaluación anual obligatoria de deterioro del Goodwill
DIFERENCIA NIIF vs PCGA PERU
NIIF PCGA PERÚ
► Los activos intangibles de vida
indefinida, los que aún no estén
disponibles para su uso y la plusvalía
mercantil, deben ser evaluados por
deterioro al menos una vez al año
(Párrafo 10 – NIC 36).
► La empresa analizará el deterioro del
valor por lo menos anualmente,
debiendo elaborar un informe especial
sobre la evaluación del goodwill,
debidamente documentado y
sustentado, el cual debe estar a
disposición de la SBS. Asimismo, la
SBS podrá requerir un informe especial
de deterioro emitido por profesionales
idóneos independientes a la empresa.
NIC 36 – Deterioro en el valor de los activos de larga duración
Octrubre 2016
Expositor: Ariel García