NIC 2 - 1

NIC 2 (revisada en 2003)NIC 2 (revisada en 2003)ExistenciasExistencias

AUDITAUDIT

Contenido

NIC 2 - 2

Requisitos generales

Criterios de valoración – Costo

Criterios de valoración – Valor neto realizable

Criterios de registro de ingresos y gastos

Revelaciones

Resumen

Requisitos generales

Criterios de valoración – Costo

Criterios de valoración – Valor neto realizable

Criterios de registro de ingresos y gastos

Revelaciones

Resumen

Alcance

• El alcance de la NIC 2 excluye:– Obra en curso derivada de contratos de construcción de la

NIC11

– Instrumentos financieros

– Activos biológicos relacionados con la actividad y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección

• No aplica a la valoración de existencias mantenidas por:– Productores agrícolas y forestales de productos agrícolas

después de la cosecha y minerales y productos minerales valorados a valor neto realizable con variaciones en resultados

– Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que valoren las existencias a valor razonable menos costos de venta con variaciones en resultados

NIC 2 - 3

Definiciones• Activo

– Recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados del que se espera obtener beneficios económicos futuros

Las existencias son activos:

– Poseídos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio,

– En proceso de producción para su venta, o

– En forma de materias primas o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios

Las existencias incluyen:

– Bienes adquiridos para su reventa

– Terrenos e inversiones inmobiliarias para ser vendidas a terceros

– Productos en curso y terminados, materias primas y suministros

– Costo de servicios de los que no se ha devengado la venta

NIC 2 - 4

Definiciones (cont.)• Valor neto realizable

– Precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta

• Valor razonable– Importe por el cual puede ser intercambiado un activo o

cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua

NIC 2 - 5

“Precio que recibiría de vender un activo o pagar o transferir un pasivo, en

transacción ordenada, entre participantes del mercado, en la fecha de

medición” IFRS 13 -1-1-2013

Contenido

NIC 2 - 6

Requisitos generales

Criterios de valoración – Costo

Criterios de valoración – Valor neto realizable

Criterios de registro de ingresos y gastos

Revelaciones

Resumen

Requisitos generales

Criterios de valoración – Costo

Criterios de valoración – Valor neto realizable

Criterios de registro de ingresos y gastos

Revelaciones

Resumen

Valoración

• Las existencias deben registrarse al menor

de:

-costo, y

-valor neto realizable

NIC 2 - 7

Costo• Incluye:

– Todos los costos de adquisición

– Costos de transformación/producción

– Otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales

• Excluye:– Descuentos, reducciones y similares

– Intereses o derechos implícitos en adquisiciones con vencimientos de pago por encima de los normales de mercado

NIC 2 - 8

Costo – Todos los costos de adquisición

• Los costos de adquisición incluyen:– Precio de compra

– Aranceles y otros impuestos no recuperables de la Hacienda Pública

– Costos de transporte y manipulación

– Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios

NIC 2 - 9

Costo – costos de

transformación/producción

• Los costos de transformación incluyen:– Materiales incorporados

– Mano de obra directa

– Otros costos directos

– Parte calculada de forma sistemática de costos indirectos fijos y variables

NIC 2 - 10

Costo – costos de

transformación/producción (cont.)• Capacidad normal de producción:

– El proceso de distribución de costos fijos se basa en la capacidad normal de producción, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad derivada de operaciones previstas de mantenimiento

• Producción conjunta:– La distribución del costo total entre los productos se debe basar

en criterios uniformes y racionales• Valor de mercado de cada producto en el momento de poder

identificarse por separado o al finalizar el proceso productivo

• Para subproductos sin valor significativo, se puede utilizar el valor neto realizable

NIC 2 - 11

Costo – Otros costos• Costos incurridos para dar a las existencias su condición y ubicación

actuales (costos indirectos no derivados de la producción o diseño para clientes específicos)

• Excluye:– Cantidades anormales desperdicio, mano de obra u otros costos de

producción

– Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo antes de una fase de producción posterior

– Costos indirectos de administración que no han contribuido a dar a las existencias su condición y ubicación actuales

– Costos de venta

– Intereses o derechos implícitos en adquisiciones con vencimientos de pago por encima de los normales de mercado

• Costos financieros (ver NIC 23)

• Derechos de emisión

NIC 2 - 12

Costos de existencias para un prestador

de servicios• Incluye– Mano de obra y otros costos de personal

directamente involucrados, incluyendo personal de supervisión

– Costos indirectos distribuibles

• Excluye– Mano de obra y costos relacionados con las ventas

– Mano de obra y costos relacionados con administración general

– Márgenes de beneficio

– Costos indirectos no distribuibles

NIC 2 - 13

Costos de productos agrícolas

recolectados de activos biológicos• Registro inicial:– Valor razonable, menos costos estimados en el punto

de venta, considerados en el momento de su cosecha o recolección

NIC 2 - 14

Fórmulas de cálculo del costo

Identificación específica

• costo real específico

NIC 2 - 15

� FIFO: las primeras existencias adquiridas (producidas) son las primeras en venderse

• Las existencias en balance están valoradas al costo de las últimas unidades adquiridas (producidas)

� El método del costo medio ponderado requiere que las existencias al final del periodo reflejen el costo medio ponderado basado en el costo medio de:

• Unidades en existencias al comienzo del periodo, y

• Unidades adquiridas (producidas) durante el periodo

El promedio se aplicará sobre una base:

• Periódica, o

• Medias móviles

No identificación específica

� First in, first out = FIFO

� Costo medio ponderado

Fórmulas de cálculo del costo (cont.)• La identificación específica se aplica a existencias de partidas que

no son intercambiables entre si, así como a bienes producidos y segregados para proyectos específicos

• Se debe utilizar la misma fórmula para existencias de naturaleza y uso similar para la entidad

• Se admite utilizar fórmulas diferentes para existencias en diferentes segmentos de explotación si tienen usos diferentes

• La diferente ubicación geográfica no justifica la aplicación de fórmulas de costo diferentes

• Aplicación consistente del método una vez elegido

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Métodos de valoración• Método de los minoristas

– Valoración de productos a precio de venta menos porcentaje de margen bruto, generalmente se determinan porcentajes por departamentos o secciones• Gran número de artículos con rotación elevada

• Márgenes similares y

• Es impracticable utilizar otros métodos

• Costo estándar

Estos métodos pueden usarse si el resultado se aproxima al costo

NIC 2 - 17

Contenido

NIC 2 - 18

Requisitos generales

Criterios de valoración – costo

Criterios de valoración – Valor neto realizable

Criterios de registro de ingresos y gastos

Revelaciones

Resumen

Requisitos generales

Criterios de valoración – costo

Criterios de valoración – Valor neto realizable

Criterios de registro de ingresos y gastos

Revelaciones

Resumen

Valor neto realizable• Las existencias se valoran a su costo de

adquisición o valor neto realizable, el menor de los dos.

• Se deben registrar al valor neto realizable si los costos de las existencias no son recuperables– Daños

– Obsolescencia

– Reducción del precio de mercado

– Aumento no previsto de costos estimados de finalización o venta

NIC 2 - 19

Valor neto realizable (cont.)

• Las reducciones de valor de las existencias se registran individualmente por partidas– Se pueden agrupar partidas similares: misma línea de productos

que tengan propósitos o usos finales similares, se produzcan y vendan en la misma área geográfica y no puedan ser evaluadas separadamente de otras partidas de la misma línea

– Prestador de servicios: Por acumulación de servicios para los que se espera cargar un precio separado

• Estimaciones basadas en la información más fiable al cierre del ejercicio, considerando fluctuaciones en precios y costos relacionados directamente con hechos posteriores, en la medida que confirmen condiciones existentes al cierre del ejercicio

NIC 2 - 20

Valor neto realizable (cont.)• Estimaciones del valor neto realizable:

– Existencias mantenidas para contratos firmes de venta: Precio del contrato

– Existencias en exceso sobre contratos firmes de venta: Precios de venta del mercado

– Contratos onerosos derivados de compromisos firmes de venta o compra: Provisiones bajo NIC 37

– Materias primas y suministros: costo de reposición

• No es necesario registrar la reducción de valor de materias primas y suministros, si el precio de venta del producto terminado al que se van a incorporar es superior a su costo

NIC 2 - 21

Valor neto realizable (cont.)

• Revisiones y reversiones

– Se debe realizar una evaluación en cada periodo contable

– Reversión de la reducción de valor si ya no existen las circunstancias que provocaron su registro o por cambios en las circunstancias económicas

– Límite de la reversión: Importe de la reducción original

NIC 2 - 22

Criterio de registro de ingresos

• En general, sólo en el momento de la venta de las existencias se pueden reconocer los ingresos (NIC 18.14)

• Las existencias no deben ser valoradas al precio estimado de venta cuando éste sea superior al costo, excepto por lo establecido en otras normas (NIC 11), tales como los contratos de construcción

• Dicho registro supondría un registro del ingreso antes de la venta

NIC 2 - 23

Registro del gasto

• En el momento de la venta de las existencias, se registra el valor contable como un gasto en el periodo en el que se registra el ingreso

• Se debe registrar como un gasto la reducción de valor hasta el valor neto realizable y todas las pérdidas de existencias en el periodo en el que se producen.

• Se deben registrar las reversiones de las reducciones de valor como un menor importe de las existencias registradas como gasto en el periodo en el que se produce la reversión

NIC 2 - 24

Contenido

NIC 2 - 25

Requisitos generales

Criterios de valoración – costo

Criterios de valoración – Valor neto realizable

Criterios de registro de ingresos y gastos

Revelaciones

Resumen

Requisitos generales

Criterios de valoración – costo

Criterios de valoración – Valor neto realizable

Criterios de registro de ingresos y gastos

Revelaciones

Resumen

Revelaciones

• Políticas contables de valoración de las existencias, incluyendo la fórmula de valoración utilizada

• Valor contable de las existencias y en sus clasificaciones

• Valor contable de existencias registradas a valor razonable menos costos de venta

• Importe reconocido como gasto durante el periodo

• Importe de las reducciones de valor registradas como gasto durante el ejercicio

• Importe de las reversiones de reducciones de valor reconocidas como una disminución del gasto del ejercicio

• Circunstancias o hechos que lleven a la reversión de la reducción

• Valor neto contable de las existencias pignoradas como garantía de cumplimiento de deudas

NIC 2 - 26

Revelaciones (cont.)• Información sobre el valor contable de las existencias en

sus diferentes clases y las variaciones de las mismas

• Las existencias del prestador de servicios se clasifican como en curso

• El costo de ventas incluye:– Costos incluidos en la valoración de existencias

– Costos indirectos de producción no distribuidos

– Costos de producción anormales

– Otros costos en función de las circunstancias de la entidad (e.g.costos de distribución)

• En la presentación de gastos por naturaleza, los costos de materias primas y suministros, mano de obra y otros se presentan conjuntamente con la variación de existencias

NIC 2 - 27

Contenido

NIC 2 - 28

Requisitos generales

Criterios de valoración – costo

Criterios de valoración – Valor neto realizable

Criterios de registro de ingresos y gastos

Revelaciones

Resumen

Requisitos generales

Criterios de valoración – costo

Criterios de valoración – Valor neto realizable

Criterios de registro de ingresos y gastos

Revelaciones

Resumen

Existencias

NIC 2 – Resumen• Valoración

– Menor importe entre costo de adquisición o valor neto realizable

• Métodos de cálculo del costo– Identificación específica

• Identificación del costo real

– Otros métodos de valoración• FIFO

• Costo medio ponderado

– Consistencia

NIC 2 - 29

Q & A

NIC 2 - 30

La información aquí contenida es de carácter general y no va dirigida a facilitar los datos o circunstancias concretas de personas o entidades. Si bien procuramos que la información que ofrecemos sea exacta y actual, no podemos garantizar que siga siéndolo en el futuro o en el momento en que se tenga acceso a la misma. Por tal motivo, cualquier iniciativa que pueda tomarse utilizando tal información como referencia, debe ir precedida de una exhaustiva verificación de su realidad y exactitud, así como del pertinente asesoramiento profesional.

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Ana Lucía López

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www.kpmg.com

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