nic 17 · • la evaluación de la sustancia de las transacciones relativas a la forma jurídica de...
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NIC 17NIC 17ArrendamientosArrendamientos
Contenido
Introducción
Clasificación de un arrendamiento
Contabilización del arrendamiento operativo
Contabilización del arrendamiento financiero
Revelaciones
Puntos claves
Introducción
Clasificación de un arrendamiento
Contabilización del arrendamiento operativo
Contabilización del arrendamiento financiero
Revelaciones
Puntos claves
Objetivos• Al completar el modulo usted estará en capacidad
de saber– Qué es un contrato de arrendamiento– Cuál es la diferencia entre arrendamiento y compra– Comprender la diferencia entre un arrendamiento
operativo y financiero– Cómo se contabiliza un arrendamiento operativo y
financiero– Comprender los requisitos de revelación más
importantes.
NIIFs relevantes cuando contabilizooperaciones de arrendamiento
• Arrendamientos NIC-17• Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento - IFRIC 4• La evaluación de la sustancia de las transacciones relativas a la forma
jurídica de un contrato de arrendamiento - SIC-27• Arrendamientos operativos - Incentivos - SIC-15• Baja de cuentas por cobrar por arrendamientos financieros-NIC 39• Los derivados implícitos en los contratos de arrendamiento-NIC 39• Deterioro
– NIC 36 (para activos arrendados)– NIC 39 (para los créditos de arrendamiento reconocidos)
• Los contratos de arrendamiento de carácter oneroso-NIC 37• Revelaciones - NIIF 7• Las inversiones inmobiliarias-NIC 40
Alcance de la NIC 17• La NIC 17 no aplica a:
– Arrendamientos para la exploración o uso de minerales y otrosrecursos naturales
– Contratos de licencia sobre películas, videos, música, manuscritos,patentes y marcas
– Medición de ciertos bienes de inversión arrendados (NIC 40) y dealgunos activos biológicos (NIC 41)
• Sin embargo, NIC 17 aplica para:– Los acuerdos de transferencia de derechos de uso de activos, incluso
si los servicios importantes son realizadas por el arrendador– Medición inicial de las inversiones inmobiliarias bajo el régimen de
arrendamiento operativo se contabilizan como arrendamientosfinancieros
AgendaIntroducción
Clasificación de un arrendamiento
Contabilización del arrendamiento operativo
Contabilización del arrendamiento financiero
Revelaciones
Puntos claves
Introducción
Clasificación de un arrendamiento
Contabilización del arrendamiento operativo
Contabilización del arrendamiento financiero
Revelaciones
Puntos claves
Definición de Arrendamiento• La NIC 17, párrafo 4 define un contrato de arrendamiento
como: "Un contrato de arrendamiento es un acuerdomediante el cual el arrendador cede al arrendatario, acambio de un pago o una serie de pagos el derecho a utilizarun activo durante un periodo de tiempo acordado"
IFRIC 4 determina los factores a considerar al evaluar si un acuerdo es, ocontiene, un arrendamiento
Clasificación
Principio Fundamental
Sustancia sobre Forma
La cuestión clave
¿Quién soporta los riesgos y beneficios de la propiedad?
Fecha de Clasificación
Al inicio del arrendamiento
Activo
Arrendamiento financiero• Arrendamiento que transfiere sustancialmente todos
los riesgos y beneficios al arrendatario
Arrendador
Trata comouna venta 1
Arrendatario
Trata comocompra
1 ejemplo. activo arrendado dado de baja, pero nonecesariamente se reconoce inmediatamente en gananciaso pérdidas.
Derecho a usar
el activo
Arrendamiento Operativo• Arrendamiento que no transfiere sustancialmente
todos los riesgos y beneficios al arrendatario
Arrendador
Activo
Arrendatario
no
El plazo del arrendamiento cubre la mayor partede la vida económica del activo ?
Si
SiNegocia una Opción de compra, inferior al valorrazonable?
noLa propiedad se transfiere al final del arrendamiento?
ArrendamientoFinanciero
Si*
Indicadores “fuertes” de unarrendamiento financiero
* A menos que setransfiera a valorrazonable
Vida útil:Período desde el inicio del
plazo de arrendamiento (sinser limitado a este) sobre loscuales se espera consumir los
beneficios económicos delactivo
Vida económica versus vida útil
Vida económica:Periodo durante el cual se espera que el activo vaya a serutilizado (por cualquiera)
Arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica?
noEl plazo del arrendamiento cubre la mayor parte
de la vida económica del activo ?Si
SiNegocia una Opción de compra inferior al valorrazonable?
no
La propiedad se transfiere al final del arrendamiento?
ArrendamientoFinanciero
Si
no
El Valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento,es al menos equivalente a la totalidad del valor razonable del
activo arrendado
Si
Indicadores de un ArrendamientoFinanciero
Pagos Mínimos por el arrendamientoIncluye• Pagos de arrendamiento no
cancelables• Valor residual garantizado• Opción de compra
– si hay una certeza razonable• Los pagos de arrendamiento con
opción de compra de renovación
Excluye• Cuotas Contingentes• Costo de los servicios• Impuestos
– si es pagado y seránreembolsados por elarrendador
Tasas de descuento para calcular elValor Presente
• Arrendatario– Tasa de interés implícita en el
contrato de arrendamiento
• Arrendador– Tasa de interés implícita en el
contrato de arrendamiento– Si no es posible determinar:
la tasa incremental deendeudamiento para laadquisición de un activo
noEl plazo del arrendamiento cubre la mayor parte
de la vida económica del activo ? Si
SiNegocia una Opción de compra inferior al valorrazonable?
noLa propiedad se transfiere al final del arrendamiento?
ArrendamientoFinanciero
Si
noEl Valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, esal menos equivalente a la practica totalidad del valor razonable
del activo arrendadoSi
IndicadoresAdicionales …
no
no
Arrendamiento de activos especializados?Si
Indicadores de un Arrendamiento Financiero
ArrendamientoFinanciero
Las pérdidas por cancelación a cargo de arrendatario?Si
Cambios en el valor razonable residual a cargo dearrendatario?
noSi
ArrendamientoOperativo
noSi
noRenovación de la opción de compra del
arrendamiento? Bargain
Más Indicadores de un ArrendamientoFinanciero
Ejemplo• Ejemplo
– A posee legalmente una computadora– B realiza un contratos de arrendamiento del equipo por
un período fijo de 4 años– Al final de 4 años, el equipo será devuelto a A– El contrato no es cancelable
• Quien "posee" económicamente el computador ?
Clasificación de los arrendamientos debienes raíces
• Los arrendamientos de terrenos y la construcción se clasifican como losarrendamientos operativos o financieros, como el de otros activos– Consideración por separado de los elementos terreno y construcción :
• Terreno: usualmente arrendamiento operativo (vida económica indefinida),a menos que el título pase al final del plazo del arrendamiento
• Edificios: se aplican los criterios descritos
• Los pagos mínimos por el arrendamiento se asignan a los terrenos y edificiossobre la base de los valores razonables relativos de arrendamiento de loselementos de terrenos y edificios– Si la asignación efectiva no es posible, se debe tratar tanto como
arrendamiento financiero a menos que esté claro que ambos elementosson operaciones de arrendamiento operativo
AgendaIntroducción
Clasificación de un arrendamiento
Contabilización del arrendamiento operativo
Contabilización del arrendamiento financiero
Revelaciones
Puntos claves
Introducción
Clasificación de un arrendamiento
Contabilización del arrendamiento operativo
Contabilización del arrendamiento financiero
Revelaciones
Puntos claves
Arrendamiento Operativo
Arrendatario ArrendadorEstado deSituaciónFinanciera
Cuotas dearrendamientopor pagar
• Activo Arrendado• Cuotas de
arrendamiento acobrar
Estado deresultadointegral
Gastos por elalquiler
• Gastos deDepreciación.
• Ingresos por alquiler.
Arrendamiento Operativo - Ejemplo• Ejemplo
– El 1 de enero de 20X8, X firma un contrato paraequipo por 5 años.
– El costo del equipo fue de 30,000– Los pagos totales del arrendamiento son (4,000/por
año)– El Valor residual no garantizado es de 15,000– La vida económica del equipo es de 10 años
• Preguntas– Porqué es un arrendamiento operativo?– Cuales son las entradas contables a ser registradas
entre el 1 de Enero y el 31 Diciembre de 20X8 ?
Arrendamiento Operativo - Solución(Arrendatario)
No realiza contabilización al 1 de enero de 20X8
Al 31 de Diciembre de 20X8:
DB. Gastos por alquiler 4,000
CR. Efectivo o cuentas por pagar por arrendamientooperativo 4,000
Arrendamiento Operativo – Solución(Arrendador)
Al 1 de Enero de 20X8:
DB Activo Arrendado 30,000
CR Efectivo o Cuentas por pagar 30,000
Al 31 de Diciembre de 20X8:
DB Gastos de Depreciación 3,000
CR Activo Arrendado 3,000
DB Caja o cuentas por cobrar por
Arrendamiento 4,000
CR Ingresos por Arrendamientos 4,000
Otras consideraciones: ArrendamientoOperativo
• Desigual perfil de los pagos de arrendamiento– Distribución lineal durante el plazo del contrato
(incluido tasas fijas de incremento de pagos mínimosque no sean cuotas contingentes)
– El Estado de Situación Financiera reflejará el diferidoo el prepago de las cuotas
• Incentivos de los arrendamientos– Distribución lineal durante el plazo del contrato ya sea
como menor ingreso o menor costo• Depreciación Anual
– No esta permitida
AgendaIntroducción
Clasificación de un arrendamiento
Contabilización del arrendamiento operativo
Contabilización del arrendamiento financiero
Revelaciones
Puntos claves
Introducción
Clasificación de un arrendamiento
Contabilización del arrendamiento operativo
Contabilización del arrendamiento financiero
Revelaciones
Puntos claves
Arrendamiento FinancieroArrendatario Arrendador
Estado deSituaciónFinanciera
• Activo arrendado• Pasivo: (Valor
presente de lascuotas mínimasa pagar)
Cuentas por cobrar(Valor presente de lainversión bruta)
Estado deresultadointegral
• Depreciación• Gastos
Financieros
• Utilidad en venta?• Ingresos Financieros
Terminología para los arrendadores enel Estado de Situación Financiera
Cuotas Mínimos por elArrendamiento
es decir.Pagos no-cancelables del arrendatario
Valor residual garantizadoOpción de Compra?
Valor residual no garantizado
Inversión Bruta
+
=
Arrendador:
Importes en el estado de situaciónfinanciera para los arrendadores
Inversión bruta en el arrendamiento- Ingresos financieros no devengados= Inversión neta en el arrendamientoArrendamiento
Por cobrar
Ingresos financieros no devengados:Calculado como diferencia entre la inversiónbruta y la inversión neta(Inversión neta: el valor presente de los pagosmínimos del arrendamiento + el valor residualno garantizado descontado usando la tasa deinterés implícita en el en el arrendamiento parael cálculo del valor actual
Arrendador
Arrendamiento Financiero –Consideraciones Importantes
• Arrendatario:– Inicialmente contabiliza los activos arrendados y los
correspondientes pasivos al menor entre el:• Valor presente de los pagos mínimos, y• Valor razonable
– Deprecia los activos sobre el menor valor del:• Plazo del arrendamiento• Vida Útil
– A menos que existe una certeza razonable de que el arrendatariovaya a obtener la propiedad del activo al final del plazo
• Arrendatario/Arrendador:– Los ingresos o gastos financieros se calculan utilizando
el método de tipo de interés efectivo (utilizando el tipode interés implícito en el arrendamiento
Arrendamiento Financiero - Ejemplo
• Ejemplo:– El 1 de Enero de 20X8, X firma un contrato de arrendamiento a 5 años
para equipos– X tiene una opción de compra por 1 Euro– Costo de equipo y valor razonable es 21,000– Vida Económica del equipo es de 7años– Pago total del contrato de arrendamiento es de 25,000 (5,000/año)– Valor Presente del pago mínimo por el contrato de arrendamiento es
21,000– Asuma primer pago en el año = 3,700 principal, 1,300 intereses
• Preguntas:– Porque es un arrendamiento financiero?– Cuales son las contabilizaciones a registrar el 1 de enero y 31 de
diciembre de 20X8?
Arrendamiento Financiero - Solución(Arrendatario)
Al 1 Enero de 20X8
DB Equipo Arrendado 21,000CR Pasivo Arrendamiento Financiero 21,000
Al 31 de Diciembre de 20X8:
DB Gastos de Depreciación 3,000CR Depreciación Acumulada 3,000
DB Gastos Financieros 1,300DB Pasivo Arrendamiento Financiero 3,700CR Caja/Arrendamientos por pagar
5,000
Arrendamiento Financiero - Solución(Arrendador)
Al 1 de Enero de 20X8:
DB Cuentas por Cobrar Arrendamientos 21,000(inversión neta)
CR Equipo 21,000
Al 31 de Diciembre de 20X8:
DB Caja o Arrendamiento por Cobrar 5,000CR Ingresos Financieros 1,300CR Cuentas por Cobrar Arrendamientos 3,700
Impacto en el Estado de SituaciónFinanciera – Resumen
ArrendamientoOperativo
ArrendamientoFinanciero
ArrendatarioFuera del BalanceGeneral
Activo ArrendadoPasivo por Arrendamiento(Valor Presente de las cuotasmínimas del arrendamiento
ArrendadorActivo Arrendado Arrendamientos por Cobrar
(Valor Presente de la Inversión Bruta)
AgendaIntroducción
Clasificación de un arrendamiento
Contabilización del arrendamiento operativo
Contabilización del arrendamiento financiero
Revelaciones
Puntos claves
Introducción
Clasificación de un arrendamiento
Contabilización del arrendamiento operativo
Contabilización del arrendamiento financiero
Revelaciones
Puntos claves
Revelaciones• Las Revelaciones Incluyen:
– Descripción de los acuerdos de arrendamientosignificativos
– Compromisos por período de los arrendamientosoperativos no cancelables
– Los pagos futuros mínimos del arrendamiento (<1año, 1-5 años,> 5 años)
– La conciliación de la inversión bruta y el ValorPresente de los montos mínimos a recibir porarrendamiento (para arrendadores en régimen dearrendamiento financiero)
– NIIF 7 revelaciones sobre los créditos dearrendamiento/pasivos
– NIC 16/NIC 38 revelaciones de activos arrendados– Otros ...
AgendaIntroducción
Clasificación de un arrendamiento
Contabilización del arrendamiento operativo
Contabilización del arrendamiento financiero
Revelaciones
Puntos claves
Introducción
Clasificación de un arrendamiento
Contabilización del arrendamiento operativo
Contabilización del arrendamiento financiero
Revelaciones
Puntos claves
Puntos Claves• Un contrato de arrendamiento es un acuerdo que
otorga el derecho de uso• Criterios identificados por la IFRIC4 debe ser usado
para determinar si un acuerdo contiene unarrendamiento
• Contenido de la transacción tiene que ser analizado lahora de evaluar la clasificación del contrato dearrendamiento
• Los criterios claves para determinar si un contrato dearrendamiento es operativo o financiero es sisustancialmente todos los riesgos y beneficios de lapropiedad han sido transferidos al arrendatario
Impacto en el Estado de SituaciónFinanciera – Resumen
ArrendamientoOperativo
ArrendamientoFinanciero
ArrendatarioFuera del BalanceGeneral
Activo ArrendadoPasivo por Arrendamiento(Valor Presente de las cuotasmínimas del arrendamiento
ArrendadorActivo Arrendado Arrendamientos por Cobrar
(Valor Presente de la Inversión Bruta)
ContactoKPMG en Colombia
Ana Lucía López
571 6188007
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