nic 11 isr contrato de construccion

8/18/2019 NIC 11 ISR Contrato de Construccion

1/62

Norma Internacional deContabilidad N° 11 (NIC-11)

Diplomado de Normas Internacionales deContabilidad

Lcda. Islava Ruiz


2/62

Page 2 Contrato de construcción NIC-11ISR

Emisión de la NormaObjetivos

Alcance

Definiciones

Agrupación y segmentación de los contratos

Ingresos ordinarios del contratoCostos del contrato

Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos

Reconocimiento de las pérdidas esperadasCambios en las estimaciones

Información a revelar

Contenido


3/62


Antes denominada

Contabilización contratosde construcción

1978

NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Emisión de la Norma

Sustituye

Sustituye

Revisada1993


4/62Page 4 Contrato de construcción NIC-11ISR

Costos

Tratamiento contable

Objetivo

Prescribir

Ingresos ordinarios

Contratos deconstrucción

Su distribución entre períodos

y reconocimiento



Alcance

Contabilización de los contratos deconstrucción, en los estados financieros de

los contratistas

http://images.google.co.ve/imgres?imgurl=http://www.iaesl.es/gfx/acc5.jpg&imgrefurl=http://www.iaesl.es/&h=344&w=502&sz=63&hl=es&start=61&tbnid=J3quwemQtm3XRM:&tbnh=89&tbnw=130&prev=/images%3Fq%3Dindustrias%26start%3D54%26gbv%3D2%26ndsp%3D18%26hl%3Des%26sa%3DNhttp://images.google.co.ve/imgres?imgurl=http://www.elpais.com/recorte/20071011elpepiint_2/LCO340/Ies/Oleoducto_isla_Sajalin_Rusia.jpg&imgrefurl=http://www.elpais.com/articulo/internacional/pacto/Rusia/Ucrania/despeja/suministro/gas/Europa/elpepiint/20071011elpepiint_3/Tes&h=462&w=340&sz=30&hl=es&start=1&tbnid=iLe8pqOj9rdgBM:&tbnh=128&tbnw=94&prev=/images%3Fq%3Doleoducto%26gbv%3D2%26hl%3Deshttp://images.google.co.ve/imgres?imgurl=http://www.diputaciondevalladolid.es/imagenes/img_not_prensa/2007/enero/carretera_provincialG.jpg&imgrefurl=http://www.diputaciondevalladolid.es/prensa/notas_de_prensa_d.shtml%3Fidboletin%3D394%26idseccion%3D1968%26idarticulo%3D33447&h=464&w=700&sz=75&hl=es&start=5&tbnid=_jKYOBkte64FiM:&tbnh=93&tbnw=140&prev=/images%3Fq%3Dcarretera%26gbv%3D2%26hl%3Deshttp://images.google.co.ve/imgres?imgurl=http://especiales.grupojoly.com/gransevilla/imagenes/construccion.jpg&imgrefurl=http://especiales.grupojoly.com/gransevilla/gsevilla_7.html&h=420&w=600&sz=98&hl=es&start=28&tbnid=cjafB_B3iiWWYM:&tbnh=95&tbnw=135&prev=/images%3Fq%3DCONSTRUCCI%25C3%2593N%26start%3D18%26gbv%3D2%26ndsp%3D18%26hl%3Des%26sa%3DN



Definiciones

CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

Un contrato, específicamente negociado, para lafabricación de un activo o un conjunto de activos:Que están íntimamente relacionados entre sí, o

Son interdependientes en términos de:

Su diseño, tecnología y función, o bien

En relación con su último destino o utilización.

Puente, edificio, dique,oleoducto, carretera,

barco o túnel

construcción de

refinerías u otrasinstalaciones complejasespecializadas



INCLUYEN:

Definiciones


Contratos de prestación de serviciosrelacionados con la construcción del activo

Contratos para demolición, rehabilitacióny restauración del entorno

Servicios de gestión deproyectos y arquitectos

http://images.google.co.ve/imgres?imgurl=http://www.analizame.cl/posters/NoQuarto3.jpg&imgrefurl=http://www.analizame.cl/blog/%3Fcat%3D4&h=300&w=400&sz=93&hl=es&start=60&tbnid=uJODbJGDqpIB7M:&tbnh=93&tbnw=124&prev=/images%3Fq%3DNO%26start%3D54%26gbv%3D2%26ndsp%3D18%26hl%3Des%26sa%3DN



Definiciones


Las fórmulas que se utilizan en los contratos de

construcción se clasifican en:

Contratos de precio fijo

Contratos de margen

sobre el costo


9/62


Definiciones

CONTRATO DE PRECIO FIJO

El contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fijapor unidad de producto, y en algunos casos talesprecios están sujetos a cláusulas de revisión siaumentan los costos.

CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTO

Se reembolsan al contratista los costos satisfechos porél y definidos previamente en el contrato, más unporcentaje de esos costos o una cantidad fi ja.

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10/62


Por separado a cada contrato

Juntar un grupo de contratos

Cada componente identificablede un contrato único

Agrupación y segmentación de loscontratos

Los requisitos de la

NIC 11 se aplicangeneralmente:

a fin de reflejar mejor la

esencia económica dela operación


11/62


SI UN CONTRATO CUBRE VARIOS ACTIVOS

La construcción de cada uno de ellos se trata como

un ELEMENTO SEPARADO cuando:

Propuestas económicas diferentes para cada activo

Cada activo ha estado sujeto a una negociación separada

Identificación de ingresos y costos de cada activo


1

2

3


12/62



UN GRUPO DE CONTRATO, CON UNO O MAS CLIENTES

debe ser tratado como un ÚNICO CONTRATO de

construcción cuando:

El grupo de contrato se negocia como único paquete

Son parte de un único proyecto con beneficios globales

Se ejecutan simultáneamente o en secuencia continua

1

2

3


13/62



EL CONTRATO CONTEMPLA CONSTRUCCIÓN ADICIONAL DE UNA ACTIVO, O MODIFICACIÓN PARA ADICIONARLO

debe ser tratado como un CONTRATO SEPARADOcuando:

El activo difiere significativamente de lo contempladoen el contrato original

El precio se fija sin tomar como referencia eldel contrato original

1

2

I d i id d di i


14/62


Ingresos de actividades ordinariasdel contrato

El importe inicial del ingreso ordinarioacordado en el contrato

Cualquier modificación en el trabajocontratado, así como reclamaciones o

incentivos

en la medida que sea

probable que de losmismos resulte un

ingreso de actividadesordinarias; y

El precio se fija sintomar como

referencia el delcontrato original

1 2

COM

PREN

DE

I d ti id d di i


15/62



Instrucción del cliente paracambiar el alcance del trabajo

Modificación

Monto que el contratista espera

cobrar del cliente, por costos noincluidos en el precio delcontrato

Reclamos

Montos adicionales reconocidasal contratista siempre que

cumpla determinados niveles deejecución en el contrato

Pagos deincentivos

I d ti id d di i


16/62



Instrucción del cliente paracambiar el alcance del trabajo

Modificación

.puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos

Aprobación del plan y monto por el cliente

Importe valorado fiablemente

cambios en la especificación o diseño del activo

cambios en la duración del contrato

Ingresosordinarios

I d ti id d di i


17/62



Monto que el contratista esperacobrar del cliente, por costos no

incluidos en el precio delcontrato

Reclamos

puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos

Maduración de la negociación


El cliente haya causado demoras, errores en lasespecificaciones o el diseño

Disputas referentes al trabajo incluido en el contrato

Ingresosordinarios

está sujeta a unalto nivel de

incertidumbre

Ingresos de actividades ordinarias


18/62



Montos adicionales reconocidasal contratista siempre que

cumpla determinados niveles deejecución en el contrato

Pagos deincentivos

.

Probabilidad de que los niveles deejecución se cumplan o se sobrepasen


reconocimiento de un incentivo al contratista sitermina la obra en menos plazo del previsto

Ingresosordinarios



19/62


Estimaciones necesitan serrevisadas a medida que tales

hechos ocurren o se resuelvenlas incertidumbres.


MEDICIÓN

Al VALOR RAZONABLE de la contraprestación recibida o porrecibir

, Afectada porincertidumbresde desenlaces

de hechos

futuros



20/62


+ -


MEDICIÓN

Se acuerdan modificaciones o reclamaciones, en un

período posterior al inicialmente pactado

Los precios fijos acordados aumentan, como resultadode las cláusulas de revisión de precio

El número de unidades de obra se modifica

1

2

3

Surgen penalizaciones por demoras causadas por

el contratista en la terminación de la obrar 4


21/62


Todos los costos atribuibles al mismo, desde la fecha en

que éste se convierte en firme hasta el final de la ejecuciónde la obra correspondiente

Costos del contrato

Los costos quese relacionen

directamente con

el contratoespecífico

Los costos que serelacionen con la

actividad decontratación en

general, y puedenser imputados alcontrato

específico

Cualesquieraotros costos quese puedan cargaral cliente, bajo los

términospactados en elcontrato.

Comprende


22/62


Incurridos durante el trámite de negociación del mismo, pueden

ser incluidos como parte de los costos del contratoincluidos como parte de los costos del contrato, cuando

Costos del contrato

Los costos que se relacionen directamente con el contrato específico

si es probable que el contrato llegue a obtenerse

puedan ser identificados por separado y medidos con suficientefiabilidad

Los costos incurridos y reconocidos en el resultado de unperíodo, cuando éste se llegue a obtener, en un periodo posterior

No podrán ser acumulados en el costo del contrato

IMPORT

A

NTE

1

2


23/62


Mano de obra en el lugar de la construcción

Supervisión de obrasMateriales usados en la construcciónDepreciaciones de PPE usados en la obraDesplazamiento de PPE desde hasta el lugar

Alquiler de PPEDiseño y asistencia técnicaRectificación y garantíaReclamaciones de terceros

Costos del contrato

Los costos que se relacionen directamente con el contrato específico

ingreso eventualno incluido eningresos del

contrato

Disminuyen

Ingresos por venta de materiales sobrantes

Liquidación de las propiedades, planta y equipo


24/62


Seguros

Diseño y asistencia técnica norelacionados directamente

Indirectos de construcción

Los costos que se relacionen con la actividad de contratación engeneral, y pueden ser imputados al contrato específico

Costos del contrato

““Nivel normal de actividad de construcciNivel normal de actividad de construccióónn””

métodos sistemáticosy racionales uniforme

a todos los costos

que tienen similarescaracterísticas

Se deben distribuir

Preparación y

procesamiento dela nómina delpersonal dedicado

a la obraIncluyen costos por

préstamos (tratamiento

alternativo NIC 23)


25/62


Costos generales de administración

Costos de desarrollo

Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajolos términos pactados en el contrato

Costos del contrato

siempre que el reembolso de los mismos estéespecificado en el acuerdo convenido por las partes


26/62


COSTOS EXCLUIDOS DEL CONTRATO

Costos del contrato

Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad

de contratación, o no puedan ser distribuidos a loscontratos específicos

Los costos generales de administración, no

especificados como reembolso en el contratoEJEM

PLO

Los costos de venta

Los costos de investigación y desarrollo noespecificados como reembolso en el contrato

la parte de la cuota de depreciación por PPE nouti lizados en ningún contrato específico

Reconocimiento de Ingresos y


27/62


Reconocimiento de Ingresos ygastos

¿Cuándo deben serreconocidos en resultados?

El resultado del contrato de construcción

puede ser estimado con suficiente fiabil idad

Con referencia al estado de terminación dela actividad producida por el contrato en la

fecha de cierre del balance

Método deporcentaje determinación



28/62



Método de porcentaje de terminación

CostosIngresos Comparación

incurridos en la

consecución delestado de

terminación enque se encuentre

Ingresos,Gastos y

Resultados

atribuidos a la porción del contratoya ejecutado

Revelará

Útil:EvoluciónRendimiento



29/62


Los métodos pueden incluir

La proporción decostos del contrato

incurridos en el trabajo

ya realizado hasta lafecha, en relación con

los costos totalesestimados para el

contrato

El examen deltrabajo

ejecutado

La proporciónfísica del contrato

total ejecutado

Los anticipos y los pagosrecibidos del cliente no reflejan,

necesariamente, la proporción deltrabajo ejecutado hasta la fecha.

g ygastos

El estado de realización de un contrato

costos del trabajoefectivamente ejecutado

hasta dicho momento



30/62


g ygastos


Costos que se relacionen conla actividad futura derivada del

contrato

costos de materialesentregados en la obra no

instalado, usado o aplicado

todavía en la ejecución,

Costos del contrato que se excluyen :

Pagos anticipados a lossubcontratistas

salvo si tales materiales sehan fabricado

especialmente para elcontrato



31/62


Se reconocerán:

Ingresos Ordinarios

Exceso de costossobre ingresos

Durante los periodos deejecución del contrato

Gastos del periodo en el que seejecute el trabajo

Gasto, se lleva a resultadosinmediatamente

g ygastos


Costos



32/62


Los costos relacionados con la actividad futuraactividad futura del contrato

Se reconocen como activosactivos, siempre que sea probablesea probable que estos

sean recuperables en el futurorecuperables en el futuro. Estos costos son cantidadesdebidas por el cliente y se clasifican como obra en curso bajo el

contrato

g ygastos



33/62


Puede ser estimado con f iabilidad siempre que:

Es probable queobtenga los beneficioseconómicos derivados

del contrato

Los costos atribuiblesal contrato pueden

ser identificados ymedidos con fiabilidad

Los ingresos totalespuedan ser

medidos confiabilidad

Los costos que faltan yel grado de la

terminación pueden ser

medidos con fiabilidad

gastos

Contrato a precio fijo



34/62


Es probable que la

entidad obtengalos beneficioseconómicos

derivados del

contrato

Los costos atribuibles

al contrato, sean o noespecíficamente

reembolsables, pueden serclaramente identif icados y

valorados de forma fiable

Puede ser estimado con f iabilidad siempre que:

Contrato de margen sobre costo

gastos



35/62


Atribución de ingresos y gastos en un contrato

de construcción en el queSI es posible estimarlos con fiabilidad:

XXX, S.A. recibe el encargo de construir unacarretera. La obra durará 4 años, el precio finalfirmado en el contrato es de BsF.200

gastos

Ejemplo 1



36/62


Los costos estimados del proyecto en cadaaño son los siguientes:

Año 1 2 3 4 Total

Costo de cada año 30 45 60 15 -150

Σ costos incurridos 30 75 135 150

Precio de venta +200

Resultado estimado +50

gastos

Ejemplo 1



37/62


Los ingresos y los gastos asociados a este contrato setienen que reconocer progresivamente de acuerdo conel método del porcentaje de realización.

Para medir el grado de avancegrado de avance, se utiliza el criterio de:

Ejemplo 2

% = costo incurrido / total del costo del contrato

gastos



38/62


Año 1 2 3 4 Total

Costo de cada año 30 45 60 15 -150% de realización en cada año 20% 30% 40% 10% 100%

Σ costos acumulados (1) 30 75 135 150

% realización acumulado 30/150= 20% 75/150=50%

135/150=90% 150/150= 100%

Precios de venta +200

Σ ingresos acumulados (2) 20% de

200=40

50% de

200=100

90% de

200=180

100% de

200=200Resultado acumulado(2-1) +10 +25 +45 +50

Resultado de cada ejercicio 10 15 20 5 50

Ejemplo 1

gastos

Reconocimiento de Ingresos yt


39/62


Atribución de ingresos y gastos en un contrato de

construcción en el queSI es posible estimarlos con fiabilidad,pero además hay modificaciones en los importes alo largo de la duración del contrato:

XXX, S.A. recibe el encargo de construir una

carretera. La obra durará 4 años, el precio finalfirmado en el contrato es de BsF.200

Ejemplo 2

gastos



40/62


Inicialmente, los costos estimados del proyecto encada año son los siguientes:

Año 1 2 3 4 Total




Ejemplo 2

gastos



41/62


Al inicio del tercer año incrementa el precio de los

materiales y hace que los costos suban Bs.F.30 más,dando un total en el costo de Bs.F.180. El Ministerioque paga la obra acepta un aumento en Bs.F.10 conun precio final de Bs.F.210

Ejemplo 2

gastos



42/62


Los costos realmente incurridos han sido los siguientes:

Año 1 2 3 4 Total





Ejemplo 2

gastos



43/62


En vista del incremento hay que replantear los

cálculos en función de los nuevos datos, conforme alo establecido en el párrafo 30 de la NIC 11, referido alos métodos que miden con mayor fiabilidad el trabajoejecutado.

Ejemplo 2

gastos



44/62


Año 1 2 3 4 TotalCosto de cada año 30 45 75 30 -180

Σ de los costos Acumulados (1)

30 75 150 180

% realización acumulado 30/150=

20%

75/150=

50%

150/180=

83.33%

180/180=

100%

Precios de venta +210

Σ ingresos acumulados (2) 20% de200=40

50% de200=100

83,3% de210=175

100% de210=210

Resultado acumulado(2-1) +10 +25 +25 +30

Resultado de cada ejercicio 10 15 0 5 30

Ejemplo 2

gastos



45/62


Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en lacuenta de resultados sólo en la medida en que sea

probable recuperar los costos incurridos

gastos

Desenlace del contrato no pueda ser medido con fiabilidad

Cualquier pérdida esperada por causa del contrato deconstrucción debe ser reconocida inmediatamente

como un gasto del ejercicio.

Los costos del contrato deben reconocerse como

gastos del ejercicio en que se incurren



46/62


Las estimaciones con poca fiabilidad se dan durante losprimeros períodos de ejecución del contrato

Al final no se pudo

Estimar fiablemente

Costos mayores A ingresos

Abstenerse de reconocer

ganancia alguna

Llevarse al resultado delperiodo como pérdida

Desenlace del contrato no pueda ser medido con fiabilidad

gastos



47/62


Atribución de ingresos y gastos en un contrato de

construcción en el queNO es posible estimarlos con fiabilidad:

XXX, S.A. recibe el encargo de construir diferentesedificios del que será un complejo hotelero cerca delParque Nacional Morrocoy . Las obras duran 4 años, elprecio fijado es de BsF.100 La empresa no es capaz de

estimar de manera fiable el resultado final del contrato,dada las grandes variaciones que pueden surgir en elpróximo año en el costo del cemento y otros

materiales.

Ejemplo 3

gastos



48/62


Los costos realmente incurridos son los siguientes:

Año 1 2 3 4 Total




Resultado +20

Ejemplo 3

gastos



49/62


Por lo tanto la cuenta de resultados será:

Año 1 2 3 4 TotalCosto de cada año (1) -10 -20 -35 -15 -80

Variación positivas de los trabajos (2) 10 20 35 15 80

Valor acumulado de los trabajos 10 30 65 80

Precio de venta (3) 100 +100

Bajas por la venta (4) -80 -80

Resultado (2+3-1-4) +20 +20

Ejemplo 3

gastos



50/62


Se da en aquelloscontratos donde

Validez

cuestionada

Acto legislativo

pendiente

Derechosde propiedadanulados o

expropiados

Cliente incapaz deasumir obligaciones

Contratista esincapaz

de cumplir elcontrato

gastos

Costos del contrato no recuperables

Se llevan a resultados del periodo inmediatamente



51/62


Ingresos y gastos deberán reconocerseen la cuenta de resultados con referencia

al estado de terminación. Párr 22

gastos

incluida en los ingresos incorporada alestado de resultados

se reconocerá como un gasto delperiodo

Cuando surgieseincertidumbrerespecto a la

cobrabilidad

Si desaparecen lasincertidumbres que

impiden estimar consuficiente fiabilidad: Dejar de reconocer ingresos y gastos enla cuenta de resultados con referencia ala probabilidad de recuperación y cuando

se incurran en ellos. Párr 32

Reconocimiento de las pérdidasesperadas


52/62


Las pérdidas esperadas deben reconocerse en lacuenta de resultados del periodo.

esperadas

Cuando seaprobable

CostosTotales

IngresostotalesExcedan

Reconocimiento de las pérdidasesperadas


53/62


Si los trabajos delcontrato han

comenzado o no

El importe de las pérdidas se determinan con independencia de:

La cantidad de

ganancias que seespera obtener en

otros contratos

El estado derealización de la

actividad delcontrato

esperadas

Cambios en las estimaciones


54/62


Los cambios en las estimaciones se darán si:

Hay un cambio en lasestimaciones de

ingresos ordinarios ycostos totales hasta la

fecha

Hay un cambio en eldesenlace esperado del

contrato

El método del porcentaje de obra realizada se aplicaráacumulativamente en cada periodo

NIC 8 “Políticas contables, cambios en lasestimaciones Contables y Errores.

Cambios en las estimaciones


55/62


Estimaciones Revisadas

Se usarán en la determinación de los importes de gastos egastos eingresosingresos ordinarios reconocidos en la cuenta de resultados

En el ejercicio en quetiene lugar el cambio En los ejerciciossiguientes

T

ANTO



56/62


Métodos usados para determinar el grado de

realización del contrato en curso

Métodos utilizados para determinar la porción de ingresoordinario del contrato reconocido como tal en el periodo

Importe de los ingresos ordinarios del contrato reconocidoscomo tales en el periodo

1

2

3

En sus estados financieros



57/62


La cantidad acumulada de costos incurridos y de

ganancias reconocidas hasta la fecha

La cuantía de los anticipos recibidos

La cuantía de las retenciones en los pagos

1

2

3

Contratos en curso



58/62


Cantidades procedentes de las Certificaciones* hechas alos clientes, que no se recuperan hasta la satisfacción

de las condiciones especificadas en el contrato para sucobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sidorectificados.

Cantidades facturadas por el trabajo ejecutado bajo elcontrato, hayan sido pagados o no por el cliente

Retenciones

Certificaciones

Anticipos

Cantidades recibidas por el contratista antes de que el

trabajo haya sido ejecutado



59/62


Cantidad debidaa los clientes:

D I F E

R E N C I A

a) Costosincurridos +gananciasreconocidas

b) Σ pérdidas ycertificacionesrealizadas

Debida Por:a>b

Debida a:b>a

Se debe informar en los estados financierosLos activos que representen cantidades, en términos brutos,

debidas por los clientes

Los pasivos que representen cantidades, en términos brutos,debidas a los clientes

1

2

Cantidad debidapor los clientes:



60/62


La entidad debe informar sobre la existencia de cualquier activo opasivo contingente, de acuerdo a la

NIC 37 - Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

Pueden surgir por costos derivados de garantías, multas,reclamaciones u otras pérdidas eventuales

Vigencia


61/62


Tendrá vigencia para los estados financieros queabarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de

enero de 1995.


62/62


Gracias!!

La enseenseññanzaanza mejora a los buenosy hace buenos a los malos.Saavedra Fajardo

nic 11 isr contrato de construccion

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