nia 700 formación de la opinión y emisión del informe

7/25/2019 Nia 700 Formacin de La Opinin y Emisin Del Informe

1/34

JA

La Norma Internacional deAuditora (NIA) 700, Formacin de la opininy emisin

del informe de auditoria sobre los estadosfinancieros debe interpretarse junto con

la 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la audi-

tora de conformidad cordas Normas Internacionales deAuditora

Introduccin

Alcance de esta

NI

1-4

Fecha de entrada en vigor ......................................................................

Objetivos

Definiciones....................

-9

Requerimientos ~ ac..

Form acin de la opinin sobre los estados financi~ros :~~.................. 10-15

Tipo de opinin : :::~ : ~ 16-19

Informe de auditora............................................................................... 20-45

Informacin adicional presentada junto con .

los estados financieros....................................................................... 46-47

Gua de aplicacin 6tras anota~iones explicativas

Aspectos cualitativos de las prcticas

contables de la entidad A1-A3

Revelacin del efecto de las transacciones

los hechos que resulten materiales sobre la informacin .

contenida en los estados financieros .. .............................................. A4

Descripcin del marco de informacin

financiera aplicable :............................................ AS-A10

Tipo de opinin...................................................................................... AI1-A12

Informe de auditora , ; ; ;............................. A13-A44

Informacin adicional presentada junto con.

los estados financieros....................................................................... A45-A51

Anexo: Ejemplos de informes de auditora sobre estados financieros

Apartado

CONTENIDO

(Aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos

iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009)

FORMACIN D LA OPININ

EMISIN DEL INFORME

DE AUDITORA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 700


2/34

N/A 700

29

NIA 705 Opinin modificada en el informe emitidopor un auditor independiente.

- NIA 706

Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor

independiente. .

NI 800 Consideraciones especialesAuditoras de estadosfinancieros preparados de conformidad

con un marco de informacin confines especificas.

NIA 805 Consideraciones especialesAuditoras de un solo estado financiero o de un elemento

cuenta o partida especificos de un estadofinanciero.

5. Esta NIA se aplica a las auditoras de estados financieros correspondientes a

perodos iniciados a partir del 15de diciembre de 2 9

Fecha de entrada en vigor

4. La presente NIA protege la congruencia del informe de auditora. Cuando la

auditora se realiza de conformidad con las NIA la congruencia del informe

de auditora promueve la credibilidad en el mercado global al hacer ms fcil

mente identificables aquellas auditoras que han sido realizadas de conformi

dad con unas normas reconocidas a nivel mundial. Tambin ayuda a fomentar

la comprensin por parte del usuario y a identificar cuando concurren cir

cunstancias inusuales.

3. La presente NIA est redactada en el contexto de un conjunto completo de

estadosfinancierosconfinesgenerales. LaNIA800

3

trata de las consideraciones

especiales a tener en cuenta cuando los estados .financieros se preparan de

conformidad con un marco de informacin con fines especficos.La NIA 8054

trata de las consideraciones especiales aplicables en una auditora de un solo

estado financiero o de un elemento cuenta o partida especficos de un estado

financiero.

2. La NIA 705y la NIA-706

tratan del modo en que

la

estructura y el contenido

del informe de auditora se ven afectados cuando el auditor expresa una

opinin modificada o incluye un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras

cuestiones en el informe de auditora.

Esta arma Internacional de Auditora

NIA

trata de la responsabilidad que

tiene el auditor de formarse una opinin sobre los estados financieros. Tam

bin trata de la estructura y el contenido del informe de auditora emitido

como resultado deuna auditora de estados financieros.

Alcance de esta T l T J

ntrodu in

FORMACiN DE LA OPININ EMlSIN DEL INFORME DE AUDTTORA

SOBRE LOS ESTADOS FlNANCIEROS


3/34

830JA 7

NIA 200,

Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditoria de conformidad

con las Normas Internacionales de Auditora

apartado L3(a).

El trmino marco de cumplimiento se utiliza para referirse a un

marco de informacin financiera que requiere el cumplimiento de sus

requerimientos, sin contemplar las posibilidades descritas en los apartados

(i) o (ii) anteriores.

(ii) reconoce explcitamente que puede ser necesario que la direccin

no cumpla alguno de los requerimientos del marco para lograr la

presentacin fiel de los estados financieros. Se espera que esto sea

necesario slo en circunstancias extremadamente poco frecuentes.

(i) reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr la presen

tacin fiel.de los estados financieros, puede ser necesario que la di

reccin revele informacin adicional a la especficamente requerida

por el marco.; o

El trmino marco de imagen fiel se utiliza para referirse a un marco de

informacin financiera que requiere el-cumplimiento de sus requerimien

tos y adems:

b) Marco de informacin con fines generales: un marco de informacin

fi

nanciera diseado para satisfacer las necesidades comunes de informacin

financiera de un amplio espectro de usuarios. marco de informacin fi

nanciera puede ser un marco de imagen fiel-o un marco de cumplimiento.

(a) Estados financieros con fines generales: los estados financieros prepara

dos .de conformidad con un marco de informacin con fines generales.

7 A

efectos de las

ITA

los siguientes trminos tienen los significados que figu

ran a continuacin:

efiniciones

(b) la expresin de dicha opinin con claridad mediante un informe escrito en

el que tambin se describa

base en la que se sustenta la opinin.

(a) la formacin de una opinin sobre los estados financieros basada en una

evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditarla ob

tenida; y

6. Los objetivos del auditor son:

bjetivos

FORMACiN DE LA OP1NIN Y EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA

SOBRE LOS ESTADOS FlNANCJEROS


4/34

831

Los apartados 35-36 tratan de las frases utili.zadaspara expresar esta opinin en el caso de unmarco de

imagen fiel de un marco de cumplimiento, respectivamente.

NIA 200, apartado 11.

Los apartados 35-36 tratan de las frasesutilizadas para expresar esta opinin en el caso de unmarco de

imagen fiel

de unmarco de cumplimiento, respectivamente.

NIA 330,Respuestas del auditor a l os riesgos valorados, apartado 26.

(a) la conclusin del auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha

obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada;

11. Con el fin de formarse dicha opinin, el auditor concluir si ha obtenido una

seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto estn libres

de incorreccin material, debida a fraude o error. Dicha conclusin tendr en

cuenta:

10. El auditor se formar una opinin sobre si los estados financieros han sido

preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de

informacin financiera aplicable.

ormacin de la opinin sobre os estados financieros

q u rimi n to s

9. En esta NIA, las Normas Internacionales de Informacin Financiera hacen

referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas

por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad InternationalAc-

counting Standards Board , y las Normas Internacionales de Contabilidad

para el Sector Pblico se refieren a las Normas Internacionales de Contabili

dad para el Sector Pblico emitidas por el Consejo de Normas Internacionales

de Contabilidad para elSector Pblico International Public Sector.Accoun-

ting StandardsBoard .

8. Estados financieros en esta NIA se refiere a un conjunto completo de es

tados financieros con fines generales, con notas explicativas . Las notas

explicativas normalmente incluyen un resumen de las polticas contables sig

nificativas y otra informacin explicativa. Los requerimientos del marco de

informacin financiera aplicable determinan la estructura y el contenido de

los estados financieros y lo que constituye un conjunto completo de estados

financieros.

(c) Opinin no modificada (o favorable): opinin expresada por el auditor

cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos

los aspectos materiales, de conformidad con el marco de informacin

financiera aplicable.

FORMACIN DE LA OPINiN EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA

SOBRE LOS ESTADOS FINAil CIEROS


5/34832

A 700

NJA 450,

Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la realizacin de la auditoria

apartado 11. -

Ca la presentacin, estructura

contenido globales de los estados financie

ros;

14. Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de

imagen fiel, la evaluacin requerida por los apartados 12-13 incluir tambin

la evaluacin de si los estados financieros logran la presentacin fiel. Al eva

luar si los estados financieros expresan la imagen fiel, el auditor considerar:

f la terrninologia empleada en los estados financieros, incluido el titulo de

cada estado financiero, es adecuada.

e los estados financieros revelan informacin adecuada que permita a los

usuarios a quienes se destinan entender el efecto de -las transacciones

y

los hechos que resultan materiales sobre la informacin contenida en los

estados financieros;

Ref: Apartado A4

d la informacin presentada en los estados financieros es relevante, fiable,

comparable

comprensible;

e las estimaciones contables realizadas por la direccin son razonables;

b~ .Ias polticas contables seleccionadas aplicadas son congruentes con el

marco de informacin financiera aplicable, as como adecuadas;

-a. los estados financieros revelan adecuadamente las polticas contables sig-

. -, nificativas seleccionadas aplicadas;

13. En especial, teniendo en cuenta los requerimientos del marco de informacin

- financiera aplicable, el auditor evaluar si:

12. El auditor evaluar si los estados financieros han sido preparados, _entodos

los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de

informacin financiera aplicable. Dicha.evaluacin tendr tambin en con

sideracin los aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad,

incluidos los indic-adores de posible sesgo en .los juicios de la direccin. Ref:

Apartados AI-A3

c las evaluaciones requeridas por los apartados 12-15.

b la conclusin del auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si las

incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma

agregada y

fORMACiN DE LA OPININ

EM1SIN DEL lNFORME DE AUDITORA

SOBR>E LOS ESTADOS FINAN ClEROS


6/34

833

20. El informe de auditora ser escrito. Ref: Apartados A13-A14)

nforme de auditora


cumplimiento, no se requiere que el auditor evale si los estados financieros

logran la presentacin fiel. Sin embargo, si en circunstancias extremadamente

poco frecuentes, el auditor concluye que dichos estados financieros inducen a

error, lo discutir con la direccin dependiendo del modo en que se resuelva

dicha cuestin, determinar.si ha de ponerlo de manifiesto en el informe de

auditora y el modo en que lo ha de hacer. Ref: Apartado A12)

18. Si los estados financieros preparados de conformidad con los requerimientos

de un marco de imagen fiel no logran la presentacin fiel, el auditor lo dis

cutir con la direccin y, dependiendo de los requerimientos del marco de

informacin financiera aplicable y del modo en que se resuelva la cuestin,

determinar si es necesario expresar una opinin modificada en el informe de

auditora, de conformidad con la NIA 705. Ref: Apartado AH)

b) no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para con

cluir que los estados financieros en su conjunto estn libres-de .incorrec

ci o material.

a) concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, los esta

dos financieros en su conjunto no estn Libresde incorreccin material; o

17. El auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora, de

conformidad con la NIA 705, cuando:

16. El auditor expresar una opinin no modificada o favorable) cuando concluya

que los estados financieros han.sido preparados, en todos los aspectos materia

les, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.

ipo de opinin

15. El auditor evaluar si los estados financieros describen el marco de informa

cin financiera aplicable o hacen referencia a l de manera adecuada. Ref:

Apartados AS-Al O)

b) si los estados financieros, incluidas las notas explicativas, presentan las

transacciones y los hechos subyacentes de modo que logren la presenta

cin fiel.

FORl\1ACJN DE LA OPININ Y EMJSrNDEL LNFORME DEAUBITORA

SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS


7/34

NIA 7 8 4

26. El informe de audito describir la respo sabilidad de la direccin en rela

cin con la preparacin de los estados finan ieros. La descripcin incluir una

explicacind eque la direccin es responsable de lapreparacindelosestados

25. El informe de auditora incluir una seccin titulada Responsabilidad de la

direccin [u otro rrmino adecuado] en relacin con los estados financieros.

24. Esta seccin del informe de auditora describe las responsabilidades de las

personas pertenecientes a la entidad que sean responsables de la preparacin

de los estados financieros.No es necesario que el informe de auditora se refie

ra especficamente a la direccin, sino que utilizar el trmino adecuado se

gn elmarco legal de lajurisdiccin de que se trate. En algunasjurisdicciones,

la referencia adecuadapuede ser a los responsables del gobierno de la entidad.

Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros

e) especificar la fecha o periodo que cubre cadauno de los estados financie

ros incluidos en los estados financieros.

d) remitir al resumen de las polticas contables significativas y a otra infor

macin explicativa;

c) identificarel ttulo de cada estado incluido en los estados financieros;

b) manifestar que los estados financieros han sido auditados;

a) identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;

23. El apartado introductorio del informe de auditora: Ref:Apartados A17-A19)

Apartado introductorio

22. El informe de auditora ir dirigido al destinatario correspondiente segn lo

requerido por las circunstancias del encargo. Ref:ApartadoA16)

Destinatario

21. El informe de auditora llevar un ttulo que indique con claridad que se trata

del informe de un auditor independiente. Ref: ApartadoA15)

Ttulo

Informe de auditora para auditoras realizadas de conformidad

con lasNormas Internacionales de Auditora

FORMACIN DE LA OPINlN Y EMISIN DEL rNFORME DE AUDITORA



8/34

NIA

35

b) los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, inclui

da la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados

financieros, debida a fraude o error.Al efectuar dichas valoraciones del

riesgo, el auditor tiene en cuenta control interno relevante para la pre

paracin por la entidad de los estados financieros con el fin de disear

procedimientos de auditarla adecuados en funcin de las circunstancias,

no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del con

trol interno de la entidad. En circunstancias en las que el auditor tenga

tambin la responsabilidad de expresar una opinin sobre la eficacia del

control interno, conjuntamente con la auditora de los estados financieros,

el auditor omitir la frase en la que se menciona que la toma en conside-

a) una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos destinados a obte

ner evidencia de auditora sobre los importes la informacinrevelada en

los estados financieros;

31. El informe de auditora describir en qu consisteuna auditora indicando que:

30. En el informe de auditora se har constar que la auditora se a cabo de

conformidad con las Normas Internacionales deAuditora. El informe de au

ditora tambin explicar que dichas normas exigen que el auditor cumpla los

requerimientos de tica as como que planifique

ejecute la auditora con el

fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn

libres de incorreccinmaterial. Ref:ApartadosA25-A26)

29. En el informe de auditora semanifestar que la responsabilidad del auditor es

expresar una opinin sobre los estados financieros basada en la auditora. Ref:

ApartadoA 4

28. El informe de auditora incluir una seccin titulada Responsabilidad del au

ditor .

Responsabilidad del auditor


imagen fiel, la explicacin en el informe de auditora de la responsabilidad de

la direccin en relacin con los estados financieros debe referirse a la prepa

racin presentacin fiel de los estados financieros o a la preparacin de

estados financieros que expresen la imagen fiel, segn proceda.

financieros de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable,

as como del control intemo que considere necesario para permitir la prepara

cin de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o

error. Ref:Apartados A20-A23)

FORMACiN DE LA OPlNlN EMlSIN DELINFORMEDE AUDiTORA

SOBRE LOSESTADOS FINANCIEROS


9/34

836

IA

37. En el caso de que el marco de infon acin financiera aplicable a ) que se hace

referencia en la opinin del auditor no sean las Normas Internacionalesde

In

formacin Financiera emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de

36. Para expresar una opinin no modificada o favorable) sobre unos estados

financieros preparados de conformidad con un marco de cumplimiento, la opi

nin del auditor indicar que los estados financieros han sido preparados, en

todos los aspectos materiales, de conformidad con [el marco de informacin

financiera aplicable]. Ref: ApartadosA2 ,A19-A33

b) los estados financierospresentan fielmente, en todos losaspectos materia

les,... de conformidad con [elmarco de informacin financiera aplicable].

Ref:Apartados A27-A33)

a) los estados financieros expresan la imagen fiel de... de conformidad con

[el marco de informacin financiera aplicable]; o

35. Para expresar una opinin no modificada o favorable) sobre unos estados fi

nancieros preparados de conformidad con unmarco de imagen fiel,

siempre

que las disposiciones legales o reglamentariasno establezcan otra cosa, se

util z r una de las frases indicadas a continuacin, que se consideran equiva

lentes:

34. El informe de auditora incluir una seccin titulada Opinin,

Opinin del auditor

33. El informe de auditora sealar si el auditor considera que la evidencia de

auditora que ha obtenido proporciona una base suficiente adecuada para la

opinin del auditor.


imagenfiel, la descripcin de la auditora en el informe de auditora se referir

a la preparacin y presentacin fiel por la entidad de los estados financieros

o a la preparacin por la entidad de estados financieros que expresan la ima

gen fiel, segn proceda.

e) una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las pol

ticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones conta

bles realizadas por la direccin, as como de lapresentacin global de los

estados financieros.

racin del control interno por el u itorno tiene como finalidad expresar

una opinin sobre su eficacia;

FORMACIN DE LA OPINlN y EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA



10/34

NIA 700

42. El informe de auditada indicar el lugar de la jurisdiccin en que el auditor

ejerce.

Direccin del auditor

(b) las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la

responsabilidad de dichos estados financieros.

(a) todos los estados que componen los estados financieros, incluidas las no

tas explicativas, han sido preparados; y

41. La fecha del informe de auditora no ser anterior a la fecha en la que el audi

tor haya obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar

su opinin sobre los estados financieros, incluida la evidencia de que: (Ref:

.Apartados A38-A41)

Fecha del informe-de auditora

40. El informe de auditora deber estar firmado. (Ref: Apartado A37)

Firma del auditor

39. Si el informe de auditora contiene una seccin separada relativa a otras res

ponsabilidades de informacin, los ttulos, afirmaciones y explicaciones a los

que se refieren los apartados 23--37 llevarn por subtitulo Informe sobre los

estados financieros . El nformesobre otros requerimientos legales y regla

mentarios figurar a continuacin del I nforme sobre los estados financie-

. ros , (Ref Apartado A36)

38. Si en el informe de auditora sobre los estados financieros, el auditor cumple

con otras responsabilidades de informacin, adems de la establecida por las

NIA de informar sobre los estados financieros, esas otras responsabilidades de

informacin se tratarn en una seccin separada del informe de auditora que

llevar por subttulo Informe sobre otros requerimientos legales y reglamen

tarios , o cualquier otro que sea acorde con el contenido de la seccin. (Ref:

ApartadosA34-A35) .

Otras responsabilidades de informacin

Contabilidad InternationalAccounting Standards Board o las Normas Inter

nacionales de Contabilidad para el Sector Pblico emitidas por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico t ntem tion l

Public SectorAccounting Standards Board ,

en la opinin del auditor se iden

tificar la jurisdiccin de origen del marco de informacin financiera.

FORMACIN DE LA OP1NlN EMl SJN DEl1lNFORI vIE DE AUDlTORA

SOBRE LOS ESTADOS INNClEROS


11/34

IA

i

la direc del auditor.

h la fecha del informe de auditarla;

g la firma del auditor;

f un prrafo de opinin que contenga la expresin de una opinin sobre los

estados financieros y una referencia al marco de informacin financiera

aplicable utilizado para preparar los estados financieros incluida la iden

tificacin de la jurisdiccin de origen del marco de informacin financiera

cuando no se trate de las Normas Internacionales de Informacin Finan

ciera o de las Normas Internacionales de Contabilidad de Sector Pblico,

vase el apartado 37;

una descripcin de lo que se entiende por auditora de conformidad

con dichas normas;

una referencia a las Normas Internacionales de Auditarla a las dis

posiciones legales o reglamentarias;

e una descripcin de la responsabilidad del auditor de expresar una opinin

sobre los estados financieros el alcance de la auditora, que incluya:

d una descripcin de la responsabilidad de la direccin u otro trmino ade

cuado, vase el apartado 24 en relacin con la preparacin de los estados

financieros;

e un prrafo introductorio en el que se identifiquen los estados financieros

auditados;

b un destinatario, segn lo requieran las-circunstancias del encargo;

Ca un ttulo;

43. Si las disposiciones legales o reglamentarias de una jurisdiccin concreta im

ponen al auditor un determinado formato o redaccin para el informe de audi

tarla, este informe se referir a las Normas Internacionales de Auditora slo

si incluye, como mnimo, todos los siguientes elementos: Ref: Apartado A42

Informe de auditoraprescrito por las disposiciones legales o reglamentarias

FORMACIN DE LA OPININ Y EM1S1N DEL INFORME DE AUDITORA



12/34

NIA39

47. La opinin del auditor abarcar la informacin adicional no requerida por el

marco de informacin financiera aplicable pero que, sin embargo, forme parte

integrante de losestados financieros,porque no sepueda diferenciar claramen-

46. Sijunto con los estados financieros auditados se presenta informacin adicio-

.nal no requerida por el marco de informacin financiera aplicable, el auditor

evaluar si dicha informacin adicional se diferencia claramente de los es

tados financieros auditados. Si dicha informacin adicional no se diferencia

claramente de los estados financieros auditados, el auditor solicitar a la di

reccin que modifique el modo en que la informacin adicional no auditada se

presenta. Si la direccin rehsa hacerlo, el auditor explicar en el informe de

auditora que dicha informacin adicional no ha sido auditada.

nform cin dicion l present d junto con los estados fin ncieros

Ref:Apartados A45-A51)

45. Cuando el informe de auditora se refiera tanto a las normas nacionales de

auditora como a las Normas Internacionales de Auditoria, se identificar la

jurisdiccin de origen de las normas nacionales de auditora.

b) el informe de auditora incluye, cornomnimo, todos los elementos enu

merados en el apartado 43 a)- i) cuando el auditor utilice el formato o la

redaccin establecidos por las normas de auditora nacionales. La refe

rencia a las disposiciones legales o reglamentarias contenida en el apar

tado 43 e) debe entenderse como referencia a las normas nacionales de

auditora. informe de auditoria identificar, por lo tanto, dichas normas

nacionales de auditora.

a) No hay conflicto entre los requerimientos de las normas nacionales de

auditora y los de lasNIA que pudiese llevar al auditor: i) a formarse una

opinin distinta, o ii) a no incluirun prrafo de nfasis que, en el caso de

que se trate, sea necesario segn las NIA; y

44. Un auditor puede estar obligado a llevar a cabo una auditora de conformidad

con las normas de auditora de una jurisdiccin concreta las normas de au

ditora nacionales . y a m s puede haber cumplido con las NIA al realizar

la auditora. Si ste es el caso, el informe de auditora puede referirse a las

); ormasInternacionales de Auditora as como a las normas nacionales de au

ditora,pero el auditor nicamente lo har si: Ref:Apartados A43-A44)

Informe de auditora para auditoras realizadas de conformidad tanto con

las normas de auditora de unajurisdiccin concreta como con las Normas

Internacionales de Auditora

FORMACIN DE LA OPININ EMlSIN DEL INFORME DE AUDITORA



13/34

8

A 7

:

NLA 540 uditora de estimaciones contablesincluidas las de valor razonabley de la inform ior

relacionada a revelarapartado 21.

1\11 .. \

260,

Comunicacin c~Jnos responsablesdel gobierno de la entidad

Anexo 2 .

1

Los estados financieros preparados de conformidad con un marco de informa

cin con fines generales suelen presentar la situacin financiera de la entidad,

A

Revelacin del efecto de las transacciones y los hechos que resulten materiales

sobre la informacin contenida en los estados financieros [Ref: Apartado 13(e)]

A3. La NIA 540 trata del posible sesgo de la direccin al realizar las estimaciones

contables.

Los indicadores de la existencia de un posible sesgo de la direccin

no constituyen incorrecciones a efectos de concluir sobre la razonabilidad

de cada una de las estimaciones contables. Sin embargo, pueden afectar a la

evaluacin que realice el auditor de si los estados financieros en su conjunto

estn libres de incorreccin material.

Posible sesgo de la direccin al realizar las estimaciones contables.

La correccin selectiva de incorrecciones sealadas a la direccin durante

la realizacin de la auditora (por ejemplo, la de aquellasque tienen como

-efecto incrementar el beneficio pero no la de las que lo reducen).

A2. La NIA 260 examina los aspectos cualitativos de las prcticas contables.

Al

considerar los aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad, puede

ocurrir que el auditor advierta un posible sesgo en los juicios de la direccin. El

auditor puede concluir que el efecto acumulativo de una falta de neutralidad,

junto con el efecto de las incorrecciones no corregidas, suponen que los estados

financieros en su conjunto contengan incorrecciones materiales. Entre los

indicadores de una falta de neutralidad que puede afectar a la evaluacin, por parte

del auditor, de si los estados financieros en su conjunto contienen incorrecciones

materiales, se incluyen los siguientes:

Al

La direccin realiza una serie de juicios sobre los importes y la informacin

revelados en los estados financieros.

Aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad

(Ref: Apartado 12)

Gua de aplicacin

y

otras anotaciones explicativas

te de los estados financieros auditados, debido a su naturaleza y al modo en

que se presenta.

FORMACIN DE LA OPININ EM1S1N DELlNFORME DE AUDITORA



14/34841

) 1A 200, apartados A2A3

A8. En algunoscasos, los estadosfinancierospuedenindicarquehan sidopreparados

deconformidadcon dosmarcosde informacinfinanciera(porejemplo,elmarco

nacionaly lasNormasInternacionalesde InformacinFinanciera).Esto sepuede

debera que ladireccinestobligadaaprepararlos estadosfinancierosdeconfor

midadcon ambosmarcoso bayaoptadopor hacerloas, en cuyocasoambos son

marcosde informacinfinancieraaplicables.Dicha descripcinsloes adecuada

si los estados-financieroscumplen con cada,uno de los marcos individualmente

considerados.Parapoder considerarquehan sidopreparadosde conformidadcon

losdosmarcos, losestadosfinancierosdebencumplircon ambosmarcossimult

neamentey sin necesidadde realizarconciliacionesde estadosfinancieros.En la

prctica,el cumplimientosimultneoespoco probable,a.noser que la correspon

dientejurisdiccinhaya adoptadoel otromarco (por ejemplo, las Normas Inter

nacionalesde InformacinFinanciera)comosu marconacionalo haya eliminado

todaslasbarrerasparapoder cumplirconste,

eferenci ms de un m rco de inform cin finncier

A7. Una descripcin del marcode

informacin

financieraaplicable que utilice un

lenguaje calificativo o restrictivo impreciso (por ejemplo, los estados finan

cieros son sustancialmente conformes a las Normas Internacionales de Infor

macin Financiera ) no es una descripcin adecuada de dicho marco, ya que

puede inducir a error a los usuarios de los estados financieros.

A6. Una descripcin que indique que los estados financieros han sido preparados

de conformidad con un determinado marco de informacin financiera slo es

adecuada si los estados financieros cumplen todos los requerimientos de dicho

marco vigentes durante el periodo cubierto por los estados financieros.

A5. Como se explica en la IA200, la preparacin de los.estadosfinancierospor la

direccin y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la.entidad,

requiere que los estados financieros incluyan una descripcin adecuada del

marco de informacin financiera.aplicable. Dicha descripcin es importante

porque.informa a los usuarios de los estados financieros del marco en el que

stos se basan.

escripcin del m rco de inform cin fin ncier plic ble (Ref: Apartado 15)

sus resultados y los flujos de efectivo. En dichas circunstancias, el auditor

evala si los estados financieros revelan la informacin adecuadapara permitir

queJos usuarios a quienes se destinan comprendan el efecto de las transac

ciones y los hechos que resulten materiales sobre la situacin financiera de la

entidad, sus resultados y los flujos de efectivo.

FORMACIN DE LA OPINlN EMIS1N DEL INFORME DE AUDJTORA



15/34

8

IA 7

i~

]\TIA210,

Acuerdo de los trminos de ene rgo de auditan

.apanado a.

A14. El anexo contiene ejemplos de informes de a diror e e

los que se han incorporado los elemen sea 2 e

A13. Un informe por escrito abarca tanto los informes emitidos en soporte de a el

como por medios electrnicos.

nforme de auditora

Ref:Apartado 20

A12. Ser extremadamente poco frecuente que el auditor considere que unos

estados financierospreparados de conformidad con un marco de cumplimiento

inducen a error si, de conformidad con la NIA 210, el auditor ha determinado

que dicho marco es aceptable.

A11. Puede haber casos en que los estados financieros, aunque hayan sido prepa

rados de conformidad con los requerimientos de un marco de imagen fiel, no

logren la presentacin fiel. En estos casos, la direccin puede tener la posibi

lidad de revelar en los estados financieros informacin adicional a la espec

ficamente requerida por el marco o, en circunstancias extremadamente poco

frecuentes, de no cumplir alguno de los requerimientos del marco para que los

estados financieros logren lapresentacin fiel.

ipo de opinin Ref:Apartados 18-19

A10. No obstante, es posible que los estados tmancieros se hayanpreparado de con

formidad con un marco de informacin financiera aplicable y, adicionalmente,

se describa en las notas explicativas de los estados financieros el grado en el

que stos cumplen con otro marco por ejemplo, estados financieros prepara

dos de conformidad con el marco nacional que tambin describen el grado en

el que cumplen las Normas Internacionales de Informacin Financiera . Dicha

descripcin constituye informacin financiera adicional

corno se indica en

el apartado 47, se considera parte integrante de los estados financieros, por lo

que queda englobada en la opinindel auditor.

A9. Unos estados financieros que se hayan preparado de conformidad con unmar

co de informacin financiera y que contengan una nota o un estado comple

mentario para conciliar los resultados con aquellos que se presentaran segn

otro marco, no han sido preparados de conformidad con ese otro marco. El

motivo es que los estados financieros no incluyen toda la informacin de la

manera en que lo requiere ese otro marco.

FORMACIN DE LA OPININ Y EM1SIN DEL INFORME DE AUDITORA



16/34

NIA

43

A19. La opinin del auditor abarca al conjunto completo de estados financieros,

tal como lo define el marco de informacin financiera aplicable. Por ejemplo,

en el caso de muchos marcos de informacin con fines generales, los estados

financieros comprenden: un balance de situacin, un estado de resultados, un

estado de cambios en el patrimonio neto un estado de flujos de efectivo, as

como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin

explicativa. En algunasjurisdicciones sepuede considerar informacin adicio-

nal como parte integrante de los estados financieros.

A18. Cuando el auditor tenga conocimiento de que los estados financieros audita-

dos van a incluirse en documento que contenga otra informacin, como un

informe anual, podr considerar laposibilidad, si la estructura de presentacin

lo permite, de identificar los.nmeros de las pginas en las que se presentan

los estados financieros auditados. Esto ayuda a los usuarios a identificar los

estados financieros a los que se refiere el informe de auditora.

A17. El prrafo introductorio pone de manifiesto, por ejemplo, que el auditor ha

.auditado los estados financieros de la entidad adjuntos, que comprenden [men-

cionar el ttulo,de cada uno de los estados financieros que conforman el con-

junto completo de estados financieros requeridos por elmarco de informacin

financiera aplicable, especificandola fecha o periodo cubierto por cada estado

financiero] un resumen de las polticas contables significativas, as como

otra informacin explicativa.

Prrafo introductorio (Ref:Apartado 23)

A16. Las disposiciones legales o reglamentarias a menudo especifican a quin debe

dirigirse el informe de auditora en lajurisdiccin correspondiente. El informe

de auditora normalmente se dirige a las personas para las que se prepara el

informe, a menudo a los accionistas o a los responsables del gobierno de la

entidad cuyos estados financieros se auditan.

Destinatario (Ref:Apartado 22)

A15. Un ttulo que indique que el informe es el informe de un auditor indepen-

diente, por ejemplo, Informe de Auditora Independiente, manifiesta que el

auditor ha cumplido todos los requerimientos de tica aplicables en relacin

con la independencia

en consecuencia, distingue un informe de un auditor

independiente de los informes emitidos por otros.

Titulo (Ref: Apartado 21)

Informe de auditorapara auditoras realizadasde conformidad con las Normas

Internacionales de Auditora

FORMACIN DE LA OPININ

EMlSIN DEL JNFORME DE AUDITORA

SOBRE LOS ESTADOS FINANCiEROS


17/34

IA

\lA._00, apartado

I3U

16

0:1A2 10, apartado 6( ) (i)-(ii).

LaNlA 210 proporciona cierta flexibilidad al explicar que si las disposiciones

legales o reglamentarias prescriben las responsabilidades de la direccin y,

cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, en relacin

con la informacin financiera, el auditor puede determinar que dichas dispo

siciones prevn responsabilidades que, a juicio del auditor, son equivalentes

a las establecidas en la NlA 210. Para aquellas responsabilidades que sean

equivalentes, el auditor puede utilizar la redaccin de las disposiciones legales

o reglamentarias para describirlas en la carta de encargo u otra formaadecuada

de acuerdo escrito. En estos casos, se puede tambin emplear dicha redaccin

en e l informe de auditora para describir las responsabiLidadesde la direccin

como requiere el apartado 26. En otras circunstancias, as como cuando el

auditor decida no utilizar la redaccin de las disposiciones legales o reglamen

tarias que se haya reproducido en la carta de encargo, se utilizar la redaccin

el a artado 26.

A22. El apartado 26 es congruente con la. forma en la que se acuerdan las

responsabilidades en la carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo

escrito, como lo requiere laN 210.

6

A21. Puede haber situaciones en las que resulte adecuado que el auditor comple

mente la descripcin de la responsabilidad de la direccin del apartado 26 para

reflejar las responsabilidades adicionales que sean relevantes para la prepara

cin de los estados financieros, atendiendo a la jurisdiccin de que se trate

O

a

la naturaleza d e la entidad.

A20. LaNIA 200 explica lapremisa, relativa a las responsabilidades de la direccin

y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, apartir de la

cual se lleva a cabo una auditora de conformidad con las NIA.

La direccin

y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, reconocen su

responsabilidad depreparacin de los estados financieros de conformidad con

el marco de informacin financiera aplicable, incluida, cuando proceda, su

presentacin fiel. La direccin tambin reconoce ser responsable del control

interno que considere necesario para permitir la preparacin de estados

financieros libres de incorreccin material,

de id

a fraude o error. La

descripcin de las responsabilidades de la direccin en el informe de auditora

incluye una referencia a ambas responsabilidades, ya que ayuda a explicar a

los usuarios la premisa a partir de la cual se lleva a.cabo una auditora.


(Ref:Apartado 26)

FORMACIN DE LA OPIN1N

EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA



18/34NIA 7

45

NIA 315,

identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccinmaterial mediante eLconocimiento

de la entidad y de s u entorno

apartado 4(c).

NL


19/34846

A 7

i9

i\1A _10 apartado 21.

c ; de conformidad con las Normas Internacionales de Info

A30. La identificacin en la opinin del auditor del marco de informacin financie

aplicable tiene como finalidad informar a los usuarios del informe de au : or.a

del contexto en el que se expresa la opinin del auditor; no tiene como Eu_~ ;: : ::

limitar la evaluacin requerida en el apartado lA. El marco de info ~ ~ :

-

nanciera aplicable se identifica con trminos tales como:

Descripcin del marco de informacin financiera aplicable y del modo en el que pue-

de afectar a la opinin del auditor

A29. En el caso de unos estados financieros preparados de conformidad con

u

marco

de imagen fiel la opinin del auditor pone de manifiesto que los estados financie-

ros presentan fielmente en todos los aspectos materiales la informacin que los

estados financieros estn destinados a presentar o expresan su imagen fiel. Por

ejemplo e n el caso de numerosos marcos de informacin con fines generales la

situacin financiera de la entidad al cierre del periodo y los resultados y flujos de

efectivo de la entidad correspondientes al periodo cerrado a dicha fecha.

Descripcin de la informacin que contienen los estados financieros

A28. Las disposiciones legales o reglamentarias que regulan la auditora de estados fi-

nancieros en una jurisdiccin concreta o la prctica generalmente aceptada en di-

cha jurisdiccin son las que determinan que se utilice la expresin expresan la

imagen fiel o la expresin presentan fielmente en todos los aspectos materiales

en esa jurisdiccin. Cuando las disposiciones legales o reglamentarias requieran la

utilizacin de una redaccin diferente esto no afecta al requerimiento contenido

en el apartado 14 de esta NIA de que el auditor evale si los estados financieros

preparados de conformidad con un marco de imagen fiel se presentan fielmente.

Expresan la imagen fiel o Presentan fielmente en todos los aspectos materiales

Si el auditor concluye que una explicacin adicional en el info e _

auditora no puede mitigar una posible interpretacin errnea l a .L\

210 requiere que el auditor no acepte el encargo de auditora salvo que

est obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias. Con

arreglo a la NIA 210 una auditora realizada de conformidad con dichas

disposiciones no cumple con las NIA. En consecuencia el auditor no

incluye ninguna mencin en el informe de auditora de que la auditora

se ha realizado de conformidad con las Normas Internacionales de

Auditora. 19

FORMACIN DE LA OPJNJN Y EMISlN DEL INFORME DE AUDlTORi


20/34NA 7

NIA210, apartado 18.

A33. Talcomo se indica en el apartadoAl O,losestados financieros puedenmanifes

tar que cumplen con el marco de informacin financiera aplicable y, adems,

revelar el grado de cumplimiento con otro marco de informacin financiera.

b) Si los estados financieros cumplen con uno de los marcos de informa

cin financiera pero no cumplen con el otro marco, se puede expresar una

opinin no modificada o favorable) con respecto a l a preparacin de los

estados financieros de conformidad con uno de los marcos por ejemplo,

el marco nacional) y, por el contrario, una opinin modificada, de con

formidad con la NIA 705, con respecto al otro marco por ejemplo, las

Normas Internacionales de InformacinFinanciera).

a) Si losestados financieros cumplen con cada uno de losmarcos individual

mente considerados, se expresan dos opiniones: es decir, una opinin in

dicando que los estados financieros han sido preparados de conformidad

con uno de losmarcos de informa financiera aplicables por ejemplo,

elmarco nacional) y otra opinin segn la cual los estados financieros han

sido,preparados de conformidad con el

t

marco de informacin finan

ciera aplicableIpor ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin

Financiera). Estas opiniones se pueden expresar por separado o en una

misma frase por ejemplo, los estados financieros se presentan fielmen

te, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los principios

contables generalmente aceptados en la jurisdicci n X y con las Normas

Internacionales de Informacin Financiera).

A32. Tal como se indica en el apartado .--\8,los estados financieros se pueden pre

parar de conformidad con dos marcos de informacin financiera, siendo, por

lo tanto, cada uno de ellos marco de informacin financiera aplicable. En con

secuencia, al formarse una opinin sobre los estados financieros,

l

auditor

considera cada marco por separado, y la opinin del auditor de conformidad

con los apartados 35-36 se refiere a ambos marcos como sigue:

A31. Cuandoelmarco de informacin financiera comprendenormas de informacin

financiera, as como requerimientos legales o reglamentarios, el marco se

identifica con trminos, tales como: ... de conformidad con las Normas

Internacionales de Informacin Financiera y los requerimientos de la Ley de

sociedades de la jurisdiccin X. La IA 210 trata de las circunstancias en

las que existen conflictos entre las normas de informacin financiera y los

requerimientos legales o reglamentarios.

... de conformidad con Losprincipios contables generalmente aceptados en la

jurisdiccin X...

FORMACIN DE LA OPlNIN EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA



21/34

848

JA

A37. El auditor puede firmar en nombre de la firma de auditora, en nombre propio o

en nombre de ambos, segnproceda en la

juris i in

de que se trate. Adems

irma del uditor Ref: Apartado 40)

A36. Las citadas responsabilidades adicionales de informacin se tratan en una sec

cin separada del informe de auditora con el fin de distinguirlas claramente

de la responsabilidad del auditor impuesta por las NIA de informar sobre los

estados financieros. En su caso, dicha seccin puede contener uno o varios

subttulos que describan el contenido de los apartados relativos a las responsa

bilidades adicionales de informacin.

A35. En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias aplicables pueden

requerir o permitir al auditor que informe sobre dichas otras responsabilidades

en el informe de auditora sobre los estados financieros. En otros casos, se puede

requerir o permitir al auditor que informe sobre ellas en un informe separado.

A34. En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener responsabilidades adiciona

les de informacin sobre otras cuestiones, que sean complementarias a la res

ponsabilidad impuesta por las NIA de informar sobre los estados financieros.

Por ejemplo, se puede requerir al auditorque informe sobre ciertas cuestiones

si llegan a su conocimiento en el transcurso de la auditora-de.los estados fi

nancieros. Por otro lado, se puede requerir al auditor que aplique procedimien

tos adicionales especficos e informe sobre ellos, o que exprese una opinin

sobre cuestiones especficas, tales como la adecuacin de los libros y regis

tros contables. Las normas de auditora de la jurisdiccin correspondiente, a

menudo, proporcionan orientaciones sobre las responsabilidades del auditor

en relacin con los requerimientos adicionales especficos de informacin de

dicha jurisdiccin.

Otras. responsabilidades de informacin Ref.Apartados 38-39)

b) Si la informacin revelada no induce a error, pero el auditor juzga que es

de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios com

prendan los estados financieros, se aade un prrafo de nfasis, de con

formidad con la -IA 706, para llamar la atencin sobre la informacin

revelada.

a) Si la informacin revelada sobre el cumplimiento con el otro marco induce

a error, se expresa.una opinin modificada, de conformidad con laNIA 705.

Como se explica en el apartado A46, la opinin del auditor abarca dicha in

formacin adicional ya que no se puede diferenciar claramente de los estados

financieros.

FORMACIN DE LA OPININ YEMiSrN DEL INFORME D.EAUDITORA

SOBRE LOS ESTADOS .FJNANCIEROS


22/34

NlA 7

49

2 NIA 560,

Hechosposteriores al cierre

apartados 10-17.

A41. En algunas jurisdicciones se necesita. la aprobacin final. de los estados fi

nancieros por.Ios accionistas antes de que los estados financieros se hagan

pblicos. En dichas j urisdicciones, no es necesaria la aprobacin final por los

accionistas para que el auditor concluya que se ha obtenido evidencia de audi

tora suficiente y adecuada. La fecha de aprobacin de los estados financieros

A40, En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias identifi

can a las personas o colectivos (por ejemplo, los administradores) que tienen

la

responsabilidad de concluir que todos los estados que componen los estados

financieros, incluidas las notas explicativas, han sido preparados; y especifican

el proceso de aprobacin-necesario, En estos casos, la evidencia de dicha apro

bacin se obtiene antes de fechar el informesobre los estados financieros. Sin

embargo, en otras jurisdicciones las disposiciones .legales o reglamentarias no

prescriben el proceso de aprobacin. En dichos casos, se consideran los procedi

miemos que sigue la entidad para la preparacin y finalizacin de sus estados fi

nancieros, teniendo en cuenta sus estructuras de direccin y gobierno, con el fin

de identificar a las personas o colectivos con autoridad para concluir que se han

preparado todos los estados que componen los estados financieros, incluidas las

notas explicativas, En algunos casos; las disposiciones legales o reglamentarias

. identifican el punto del proceso de presentacin de los estados financieros en el

cual se supone que la auditora debe estar terminada. .:

A39. Teniendo en cuenta que la opinin del auditor se refiere a dos estados finan

cieros y que los estados. financieros son responsabilidad

el

direccin, el

auditor no puede concluirque se ha obtenido evidencia de-auditora suficiente

adecuada hasta que no .se haya obtenido evidencia de que todos los estados

, que, componen los .estados financieros, incluidas las notas explicativas, han

sido preparados y la direccin ha reconocido su responsabilidad sobre ellos.

J

A38. La fecha del informe de auditora indica al usuario de ste que el auditor ha

considerado el efecto.delos hechos

de las transacciones de lbs que ha tenido

conocimiento .que han ocurrido hasta.dicha fecha. Laresponsabilidad del

auditor en relacin con los hechos

las transacciones-posteriores a la fecha del

informe de auditora se trata en la NJA 560.

_ ~

Fecha

el informe e u itor

(Ref Apartado 41)

de la firma del auditor; en determinadas jurisdicciones.puede exigirse al audi-

tor que haga constar en el informe de.auditora su titulacin-profesional en el

mbito de la contabilidad o-el hecho de que el auditor o.la firma de auditora,

segn corresponda, ha sido -reconocido

por

la autoridad competente para la

concesin de autorizaciones en dicha jurisdiccin.

FORMACIN DELAOBININN EMISiN DEL INFORME DE AUDITORA



23/34

850

A 7

: N 1 A 00 apartado A 55

A43. En el informe de auditora el auditor puede poner de manifiesto que la auditora

se ha realizado de conformidad, tanto con las Normas Internacionales de

Auditora como con las normas de auditora nacionales cuando, adems de

Informe de auditorapara auditoras realizadas de conformidad tanto con normas

de auditora de unajurisdiccin concreta como con las Normas Internacionales de

Auditora Ref: Apartado 44)

A42, LaNIA200 explica que elauditor puede estar obligado acumplirrequerimientos

legales o reglamentarios adicionales a-lasNIA.22En este caso, el auditor puede

verse obligado a utilizar un formato o redaccin del informe de auditora

diferente al que se describe en esta NIA, Como se explica en el apartado 4,

cuando la auditoria se ha realizado de conformidad con lasNIA, la congruencia

del informe de auditora fomenta la credibilidad en el mercado global, al hacer

ms fcilmente identificables aquellas auditoras realizadas de conformidad

con unas normas reconocidas a nivel mundial, Cuando las diferencias entre los

requerimientos legales o reglamentarios y las NIA se refieren slo al formato

ya la redaccin del informe de auditora y, como mnimo, todos los elementos

identificados en el apartado 43 a) i) estn incluidos en el informe de auditora,

ste puede hacer referencia a las Normas Internacionales de Auditora. En

consecuencia, en dichas circunstancias se considera que el auditor ha cumplido

los requerimientos de las NIA, aun cuando el formato y la redaccin utilizados

en el informe de auditora sean los que establecen los requerimientos legales

o reglamentarios. Cuando los requerimientos especficos de una jurisdiccin

concreta no planteen conflictos con las NIA, la adopcin del formato y la

redaccin utilizados en esta NIA ayuda a los usuarios del informe de auditora

a reconocer ms fcilmente el informe de auditora como el informe de una

auditora realizada de conformidad con las NIA. La NIA 210 trata de las

situaciones en las que las disposiciones legales o reglamentarias prescriben

un formato o una redaccin del informe de auditora, significativamente

diferentes a los requerimientos dejas NIA).

Informe de auditora prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias

Ref: Apartado 43)

a efectos de las NIA es la primera fecha en la que las personas con autoridad

reconocida determinan que todos los estados que componen los estados finan

cieros, incluidas las notas explicativas, han sido preparados y que las personas

con autoridad reconocida han manifestado que asumen su responsabilidad so

bre ellos,

FORMAcrN DE LA OPININ y EMlSINDEL INFORME DE AUDITORA



24/34

N/A 700

51

- 23 NIA200, apartado

A56

NIA

570,

Empresa enfuncionamiento

apartado 19.

A47. No es necesario que, en el prrafo introductorio del informe de auditora, se

mencione especficamente la informacin adicional que abarque la opinin

del auditor en el caso de que la referencia a las notas en la descripcin de los

estados que componen los estados financieros sea suficiente.

A46. La opinin del auditor abarca la informacin adicional que, debido a su natu

raleza y al modo en que se presenta, no puede diferenciarse claramente de los

estados financieros. Por ejemplo, ste sera el caso si lasnotas explicativas de

los estados financieros incluyeranuna explicacin del grado en el que los esta

dos financieros cumplen con otromarco de informacin financiera. La opinin

del auditor tambin abarcara las notas o los cuadros complementarios con

referencias a los estados financieros.

A45. En algunas circunstancias, las disposiciones legales o reglamentarias u otras

normas pueden exigir a la entidad, o sta puede elegir hacerlo voluntariamen

te, lapresentacin, junto con los estados financieros, de informacin adicional

no requerida por el marco de informacin financiera aplicable. Por ejemplo,

se puede presentar la informacin adicional para mejorar la comprensin por

el usuario del marco de informacin financiera aplicable o para proporcionar

una explicacin adicional en relacin con partidas especficas de los estados

financieros. Dicha informacin normalmente se presenta en forma de cuadros

complementarios o como notas adicionales.

Informacin adicional presentada junto con los estados financieros

Ref: Apartados 46-47)

A44. No esadecuado hacer referenciasimultneamente a lasNormas Internacionales

deAuditora y a las normas de auditora nacionales si existe un conflicto entre

los requerimientos de lasNIA y los de las normas de auditora nacionales que

pueda llevar al auditor a formarseuna opinin diferente o a no incluir elprrafo

de nfasis que, en esas circunstancias especficas, requeriran las NIA. Por

ejemplo, algunas normas de auditora nacionales prohben al auditor incluir un

prrafo de nfasis para destacar un problema en relacin con el principio de

empresa en funcionamiento, mientras que la NIA 570 requiere al auditor que

aada unprrafo de nfasis en tales circunstancias. En dicho caso, el informe

de auditora se referir slo a las normas de auditora bien a las Normas

Internacionales de Auditora o bien a las normas de auditora nacionales) de

conformidad con las que se ha preparado el informe de auditora.

cumplir con las normas de auditora nacionales aplicables, el auditor cumple

con cada una de las NIA aplicables a la auditora.

FORMACIN LAOPININY EMISINDEL INFORME AUDITORA

SOBRE LOS ESTADOSFINANCIEROS


25/34

8

IA 700

5 Nl.A 720,

Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin incluida en losdocumentos que

contienen

5

estadosfinancieros auditados

ASl. El hecho de que la informacin adicional no haya sido auditadano exime al

auditor de la responsabilidad de leerla con el fin de identificar incongruencias

materiales con los estados. financieros auditados. Las responsabilidades del

-auditor enrelacin con la informacin adicional no auditadason congruentes

con las descritas en la NIA 720.5

\

. Colocando la informacin adicional no auditada fuera de los estados fi

nancieros o, si eso no es posible dadas las circunstancias, por lo menos,

colocando todas las notas .noauditadas a continuacin de las-notasexpli

,. cativas a losestados financieros obligatorias e identificndolasclaramente

como no auditadas. L as notas no auditadas que se entremezclen con las

notas auditadas pueden considerarse errneamente como auditadas.

Eliminando de los estados financieros cualquier referencia cruzada a los

cuadros complementarios no auditados o a l as notas no auditadas, de tal

forma que la delimitacin entre la informacin auditada

no auditada sea

suficientemente clara.

A50. La direccin podra cambiar la presentacin de la informacin adicional no

auditada cuando pueda interpretarse que queda englobada por la .opinindel

.auditor.Por ejemplo:

A49: Al evaluar si la informacin adicional no auditadase presenta de tal forma que

. : pueda interpretarse que queda englobada por la opinin del auditor, el auditor

evaluar, por ejemplo, el lugar donde se presenta dicha informacin en rela

. ,. cin con Losestados financieros y cualquier

informacin

adicional auditada,

-_{:.as.como si est claramente identificada .corno no auditada .

A48. Las disposiciones.legales o reglamentarias puedenno requerir que la informa

cin adicional se audite, yla

ireoin

puede decidir no solicitar al auditor que

incluya la informacin adicional en el alcance de la auditora de los estados

financieros.

F0RMACIW[])E LA OPININ EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA

SOBRE LOS ESTADOS FlNA NCIEROS


26/34

N /A 700 A j\E Y D

5~

~ ;::

1

_J:.'

L

~ 1 t

,I~,

.r-

~

J,

Ejemplo

:

Informe de auditora sobre estados financieros conshdallos prepara

dos de conformidad con un marco de imagerr fiel diseado para satisfacer las ne

cesidades comunes de informacin financiera de un amplio espectro de usuarios

por ejemplo, Normas Internacionales de Informacin Pihancira): ~

Ejemplo; 2: Informe de auditora sobre estados financieros. preparados de confor

midad con un marco de cumplimiento diseado para satisfacer las necesidades

comunes de informacin financiera de un amplio espectro de usuarios.

Ejemplo 1: Informe de auditora sobre estados financieros preparados de confor

midad con un marco de imagen fiel diseado para satisfacer las necesidades co

munes de informacin financiera de un amplio espectro de usuarios

po

ejemplo,

Normas Internacionales de Informacin Financiera).

jemplos de informes de auditora

sobre

estados financieros

Ref: Apartado A14)

nexo

FORMACiN DE LA OPlNlN Y EMISiN DEL TNFORME DE AUDFFORA

SOBRE LOS ESTADOS Ii INANCTEROS


27/34

8lA 7 ANEXO

El subttulo Informe sobre los estados financieros no es necesario en aquellas circunstancias en las que

no sea procedente el segundo subtitulo, Informe sobre otros requerimientos legales o reglamentarios .

U otro trmino adecuado segn el marco legal de la jurisdiccin de que se trate.

Cuando la responsabilidad de la direccin sea la preparacin de estados financieros que expresen la

imagen fiel, la redaccin podr ser la siguiente:

a

dire-Ccin es responsable de la preparacin de

estados financieros que expresen la imagen fiel de onformid d con las _ armas Internacionales de

lnformacin Financiera,

y

del. .. .

La direccin es responsable de la preparacin

presentacin fiel de los estados financieros

adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y

del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de

estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error.

Responsabilidad de la direccion en relacin con los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad

Be

que compren

den el balance de situacin a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el esta

do de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes

al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un resumen de las polticas contables

significativas y otra informacin explicativa.

Informe sobre los estados financieros)

[Destinatario correspondiente]

INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE

Adems de la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otras

responsabilidades de informacin impuestas por la legislacin local.

Los trminos del encargo de auditora reflejan la descripcin de la res

ponsabilidad de la direccin que recoge la NIA 210, en relacin con los

estados fnanceros.

Los estados financieros han sido preparados con fines generales por la

direccin de la entidad, de conformidad con las Normas Internacionales

de Informacin Financiera.

Auditora de

conjunto completo de estados financieros.

Las circunstancias son, entre otras:

Ejemplo 1:

FORMACIN DE LA OPININ

EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA



28/34

NIA ANEXO

55

En el caso de la nota 3, la redaccin podr ser la siguiente: lefectuar dichas valoraciones del riesgo,

el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para lapreparacin por parte de la entidad de los

estados financieros que expresen la imagen fiel, con el fin de disear los procedimientos de auditora

que sean adecuados en funcin de las circunstancias, no con la finalidad de expresar una opinin

sobre la eficacia del control interno de la entidad .

En circunstancias en las que el auditor tenga, asimismo, la responsabilidad de expresar una opinin

sobre la eficaciadel control internojunto con laauditora de los estados financieros, esta frase se podr

redactar como sigue: Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control

interno relevante para la preparacin presentacin fiel por parte de la entidad de los estados financie-

ros, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de lascircuns-

tancias. En el caso de la nota 3, la redaccin podr ser la siguiente: Al efectuar dichas valoraciones

del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin por parte de la

entidad de los estados financieros que expresen la imagen fiel, con el finde disear los procedimientos

de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias .

En nuestra

op n n

los estados financieros expresan la imagen fiel de (o presentan

fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situacin financiera de la sociedad

ABC a 31 de diciembre de _OX1,as como de sus resultados

y

flujos de efectivo co-

rrespondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas

Internacionales de Informacin Financiera.

Opinin

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una

base suficiente

adecuada para nuestra opinin de auditarla.

Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de au-

ditarla sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros. Los

procedimientosseleccionados dependendeljuicio del auditor, incluida lavaloracin de

los riesgos de incorreccinmaterial en los estados financieros,debida a fraude o error.

Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno

relevante para lapreparacin y presentacin fiel por parte de la entidad de los estados

financieros, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados

en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre

la eficacia del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye la eva-

luacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de

las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la

presentacin global de los estados financieros.

Nuestra responsabilidad es expresar, una opinin sobre los estados financieros ad-

juntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de con-

formidad con las Normas Internacionales de Auditarla. Dichas normas exigen que

cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la

auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros



FORMACiN DE LA OPINlN Y EMISiN DEL INFORME DE AUDlTORA



29/34

]i.....:

1

856

IA ANEXO

e

Il.'

l.

,

( ,

. 1.:

\ i,

'

1 ,

: 1,

J . : ,

- oc'

,~ _ lo...

J

I_~

1

[Direccin del auditor]

[Fecha del informe de auditora]

I

:.

[Firmadel auditor

l

[Laestructura contenido de esta seccin del informe de auditora variardependien-

do dela naturaleza de las otras responsabilidades de informacin del auditor ]

nforme sobre otros requerimientos leg les regl ment rios

FORMACTN DE LA OPTNT lNY EMlSIN DEClNFOIU 1FDE AUDITORA

SOBRE LOS ESTADOS FTNANCIEROS


30/34

8

U otro trmino adecuado segn el marco.egalde ta jurisdiccin de que s trate.

~ p

1: . 1

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros ad

juntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de con

f3rmidad con las Normas -Irltern~cio nales de Auditora, Dichas normas, exigen que


La direccin es responsable de la preparacin y presentacin de los estados finan

cieros adjuntos de conformidad con la Ley XYZ de la jurisdiccin X, y del control

interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados

financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error.


Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad

ABe

.que compren

den el balance de situacin a 31 de diciembre de 20Xl, el estado de resultados, el esta

do de cambios en el patrimonio neto

el estado de flujos de efectivocorrespondientes

al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un resumen de las polticas contables

significativas y otra informacin explicativa.

estinatario correspondiente}

INFORME DE AUDITORA INDEPEI\TDIENTE

Los trminos del encargo de auditora reflejan la descripcin de la res

ponsabilidad de la direccin que recoge la NIA 210, en relacin con los

:estados financieros.

Los estados financieros han sido preparados poda direccin de la entidad

con fines -generales de conformidad con el marco de informacin finan

ciera (bey XYZ) de la jurisdiccin X (es decir, un marco de informacin

financiera, que comprende las disposiciones legales o reglamentarias, di-

._ seado para satisfacer las necesidades comu nes de informacin financiera

de un

mploespe tro

:de usuarios, pero que no

onstituye

un marco de

Imagen fiel).

l

Auditora -de un conjunto completo de estados financieros requerida por.

las disposiciones legales o reglamentarias.

Las circunstancias son, entre otras:

FClRMAC1N DE LA OPTNlN Y EMIS1NDEL INFORME DE AUDITORA



31/34

IA ANEXO

n unstan ias en las que el auditor tenga, asimismo, la responsabilidad de expresar una opinin

so re la eficaciadelca trol internojunto con la auditora de los estados financieros, esta frase se podr

redactar como sigue: Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control

interno relevante para la preparacin por parte de la entidad de los estados financieros con el fin de

disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias .



[Firmadel auditor] .

En nuestra opinin, los estados financieros de la sociedad ABC correspondientes al

ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20Xl han sido preparados, en todos los as-

pectos materiales; de conformidad con la Ley XYZ de lajurisdiccin X.

p n n

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una

base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora.

Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de

auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros. Los

procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin

de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, debida a fraude o

error.Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control

interno relevante para la preparacin y presentacin por parte de la entidad de los

estados financieros, con el fin de disear losprocedimientos de auditora que sean ade-

cuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin

sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye la

evaluacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad

de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la

presentacin de los estados financieros.

cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la



FORMACIN DE LA OPINJN EMISIN DEL INFORME DE AUDJTORA



32/34

NJA ANEXO

59

El subttulo Informe sobre los estados financieros consolidados no es necesario en aquellas circuns-

tancias en las que no sea procedente el segundo subttulo Informe sobre otros requerimientos legales

reglamentarios .

U otro trmino adecuado segn el marco legal de la jurisdiccin de que se trate.

Cuando la responsabilidad de la direccin sea la preparacin de estados financieros que expresen la

imagen fiel la redaccin podr ser la siguiente: La direccin es responsable de la preparacin de

estados financieros consolidados que expresen la imagen fiel de conformidad con las Normas interna-

cionales de Informacin Financiera del. .. .

La direccin es responsable de la preparacin

y

presentacin fiel de los estados fi-

nancieros consolidados adjuntos de conformidad con las Norrnas Internacionales de

Informacin Financiera y del control interno que la

dire in

considere necesario

Responsabilidad de la direccin en relacin con los estadosfinancieros

consolidados

Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad

e

y

sus ependientes que comprenden el balance de situacin consolidado a 31 de di-

ciembre e _OXl el estado de resultados consolidado el estado de cambios en el

patrimonio ne o onsolidado

el estado de flujos de efectivo consolidado correspon-

dientes al ejercicio erminado en dicha fecha as como un resumen de las polticas

contables signifi

riv s y

otra informacin explicativa.

Informe sobre los estados financieros cousolidados

[Destinatario correspondiente}

INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE

Adems de la auditora de los estados financieros del grupo el auditor tiene

otras responsabilidades de informacin impuestas por la legislacin local

Los trminos del encargo de auditora del grupo reflejan la descripcin de

la responsabilidad de la direccin que recoge la NIA 210 en relacin con

los estados financieros

Auditora de estados financieros consolidados preparados con fines gene-

rales por la direccin de la sociedad dominante de conformidad con las

Normas Internacionales de Informacin Financiera

Las circunstancias son entre otras:

Ejemplo 3:

FORMACIN DE LA OPIN1N EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA



33/34

8

ANEXO

En el

ClSO

de la nota. IO,la redaccin podr ser la siguiente: Al efectuar.dichas valoraciones del riesgo,

el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin por parte de la entidad de los

estados financieros consolidados que expresen la imagen

fiel

con elfinde disear los procedimientos

de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias,

y

no con la finalidad de expresar una

opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad ,

En circunstancias en las que el auditor tenga, asimismo, la responsabilidad de, expresar una op;nin

sobrela eficacia del control interno junto con la auditora

de-los

estados financieros consolidados, esta

frase se podr redactar como sigue: Al efectuar dichas valoraciones del riesgo.jel auditor tiene en

cuenta el control interno relevante para la preparacin

presentacin fiel por parte de la entidad de los

estados financieros consolidados, con el fin de disear los procedimientos d auditora que sean ade

cuados en funcin de las circunstancias. En el caso de la nota) O, la redaccirr podr ser la siguiente:

A l efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para

la preparacin por parte de la entidad de los estados financieros queexpresen la imagen fiel, con el fin

de

disear

los procedimientos de auditora que sean adecuados en

funcin delas

circunstancias .

Consideram-os que la evidencia de auditora: que hemos obtenido proporciona ua

base suficiente y .adecuada para nuestra

opinin

de auditora.

t I ~

Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de

auditora sobre los importes y-la informacin revelada en los estados financieros con

solidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida

la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros conso

lidados, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor

tiene en cuenta el control interno relevante para la-preparacin y presentacin fiel

por parte de la entidad de los estados financieros consolidados, con el fin de disear

los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin delas circunstancias,

y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno

de la entidad. Una auditora tambin incluyela evaluacie.de la adecuacin

las

polticas contables aplicadas de la razonabilidad de las estimaciones contables reali

zadas por .la direccin, as como la evaluacin d la presentacin global de los estados

financieros consolidados. . 1 t

Nuestna responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros consoli

dados adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de

conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que

cumplamos los requerimientos de tica,

como que planifiquemos y ejecutemos la:


consolidados estn libres de incorreccin material.


para permitir la preparacin de estados financieros consolidados libres de incorrec

cin material, debida a fraude o error.

FORMAC.lN DE l,A OPININ Y EMISIN DE

E :

INFORMEDE AUDITORA

SOBRE LOS ESTADOSFINANCIEROS


34/34



[Firma del auditor]

[Laestructura contenido de esta seccin del informe de auditora variar dependien

do de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacin del auditor.]

nforme sobre otros requerimientos legles y regl ment rios

En nuestra opinin, los estados financieros consolid-adosexpresan la imagen fiel de

o presentan fielmente, en todos losaspectos materiales.) la situacin financiera de la

sociedad

e y

sus dependientes a 3 1 d e diciembre de 20Xl, as como de sus resul

tados flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de

conformidad con las armas Internacionales de Informacin Financiera.

Opinin

FORMACIN DE LA OPJNIN Y EMISIN DEL TNFORME DE AUDITORA

SOBRE LOS ESTADOS FJNANClEROS

nia 700 formación de la opinión y emisión del informe

Documents