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NIA 510-520-530-800GLORIA AMPARO MARIN BAMGUERO
ELIANA MARIA VALERO
JOHANNA ANDREA ARANGO GONZALEZ
NIA 510
ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA- SALDOS DE APERTURA
ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditoría trata de la responsabilidad que tiene el auditor en relación con los saldos de apertura en un encargo inicial de auditoría.
OBJETIVO
Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si:
A. Los saldos de apertura contienen errores significativos que afecten a los estados financieros del ejercicio actual; y
B. Las políticas contables que se reflejan en los saldos de apertura se han aplicado de una manera consistente en los estados financieros del ejercicio actual, o si los cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado adecuadamente de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
DEFINICIONES
ENCARGO INICIAL DE AUDITORÍA es aquel en el que los estados financieros correspondientes al periodo anterior no fueron auditados o fueron auditados por el auditor predecesor.
AUDITOR PREDECESOR auditor de otra firma de auditoría, que auditó los estados financieros de una entidad en el periodo anterior y que ha sido sustituido por el auditor actual.
SALDOS DE APERTURA saldos contables al inicio del periodo. Los saldos de apertura se corresponden con los saldos al cierre del periodo anterior y reflejan los efectos tanto de las transacciones y hechos de periodos anteriores, como de las políticas contables aplicadas en el periodo anterior.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
VERIFICACIÓN DE LOS SALDOSComprobar el correcto traspaso de los saldosLo cual puede realizarse mediante la comparación de los saldos de cierre con los de apertura. En caso de encontrar diferencias, conciliarlas y solicitar las explicaciones necesarias.
APLICACIÓN DE LAS POLÍTICAS CONTABLES ADECUADASSobre si los saldos reflejan la adecuada aplicación del marco normativo de información financiera aplicable a la entidad
Verificar si los saldos de apertura se encuentran adecuadamente clasificados, agrupados y presentados.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
REVISIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR PREDECESOR
Verificación de los saldos de apertura auditados previamente
El que esta revisión proporcione o no suficiente evidencia apropiada de auditoría se influye por la competencia e independencia profesional del auditor predecesor.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
VERIFICACIÓN DE LOS SALDOS DE APERTURA CON PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS EN EL PERÍODO ACTUAL
Los saldos bancarios pueden verificarse mediante examen de los extractos. Los de terceros, con los movimientos de cobros y pagos posteriores.
En el caso de las existencias, los procedimientos de auditoría del periodo actual aplicados a los saldos de cierre proporcionan poca evidencia de auditoría con respecto a las existencias disponibles al inicio del periodo. Un procedimiento de auditoría adicional que se puede llevar a cabo en este caso es: La observación del recuento físico de existencias actual y la conciliación con las cantidades de existencias de apertura.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
APLICACIÓN DE OTROS PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICAMENTE DISEÑADOS PARA COMPROBAR LOS SALDOS DE APERTURA
Como parte de los procedimientos a realizar en el ejercicio, algunos se diseñan para verificar la corrección de determinados saldos de apertura.
El auditor puede obtener alguna evidencia de auditoría en relación con los saldos de apertura mediante:El examen de los registros contables, en el caso de activos y pasivos no corrientes, tales como activos fijos inversiones y deudas a largo plazo.
Confirmaciones de terceros (circularización), en el caso de deudas a largo plazo y de inversiones financieras.
Las políticas contables que sigue la entidad
La naturaleza de los saldos contables, clases de
transacciones y riesgos de error significativo en los estados financieros del
periodo actual
La importancia de los saldos de apertura en relación con los estados financieros del
periodo actual
Si el auditor predecesor expresó una opinión
modificada
La suficiencia y propiedad de la
evidencia de auditoría en relación a los
saldos de apertura dependen de
asuntos como:
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO
En el sector público pueden existir limitaciones normativas a la información que el auditor actual puede obtener de un auditor predecesor.
El acceso a papeles de trabajo u otra información puede estar restringido por disposiciones legales o reglamentarias relativas a la privacidad o al secreto. En las situaciones en las que dichas comunicaciones estén restringidas, puede ser necesario obtener la evidencia de auditoría por otros medios y, si no es posible obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, se determinará el efecto sobre la opinión del auditor.
CONCLUSIONES E INFORME
DE AUDITORÍA
OPINIÓN CON SALVEDADES O DESFAVORABLE
Los saldos de apertura contienen errores
significativos. Las políticas contables
del periodo actual no se aplican de manera
consistente. Un cambio en las políticas contables no se registra, presenta o
revela adecuadamente.
OPINIÓN CON SALVEDADES O
DENEGADA
No hubo evidencia de auditoría suficiente y
adecuada con respecto a los
saldos de apertura.
CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORÍA
Opinión modificada en el informe emitido por el auditor predecesorSi el dictamen del auditor predecesor fue con salvedades, se deberá considerar el efecto consecuente sobre los estados financieros del periodo actual. Por ejemplo, si hubo una limitación al alcance, como la debida a la incapacidad de determinar el inventario de apertura en el periodo anterior, el auditor puede abstenerse de la opinión de auditoría del periodo actual.
Si una salvedad respecto de los estados financieros del periodo anterior sigue siendo relevante y material en el periodo actual, el auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría.
NIA 520PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS:1. PRUEBAS DE
DETALLE2.
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
Definición
Son evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de relación de datos financieros y no financieros. También incluye en lo necesario la investigación de variaciones o incongruencias relevantes que difieran con otra información.
Ejemplo: Información sectorial similar, comparando
las ventas y las cxc de la empresa vr sector. Revisar el comportamiento mensual de los
ingresos vr El costo de ventas, las variaciones importantes son indicios de alerta
OBJETIVOS DEL AUDITOR
- Obtención de evidencia de auditoria relevante y fiable mediante la utilización de procedimientos analíticos(Variaciones, Coeficientes o índices, Tendencias).
- Diseño y aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la auditoria de procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.
PROCEDIMIENTOSANALITICOSSUSTANTIVOS
-Determinará la idoneidad del procedimiento analítico , teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorrección material
-Evaluará la fiabilidad de los datos a partir de su expectativa de acuerdo a las cantidades, la fuente , la comparabilidad, la naturaleza y relevancia de información.
-Definirá una expectativa con respecto a la cantidades registradas y evaluará si son precisas.
-Cuantificará cualquier diferencia entre la cantidades registradas y valores esperados aceptables.
INVESTIGACION DE LOSRESULTADOS
- Indagación ante la dirección y la obtención evidencia de auditoria adecuada relativa a las respuestas
-Aplicación de otros procedimientos, según se necesario.
NIA 530MUESTREO EN AUDITORIA
ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es de aplicación cuando el auditor ha decidido emplear el muestreo de auditoría en la realización de procedimientos de auditoría. Trata de la utilización por el auditor del muestreo estadístico y no estadístico para diseñar y seleccionar la muestra de auditoría, realizar pruebas de controles y de detalle, así como evaluar los resultados de la muestra.
OBJETIVO
El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es proporcionar una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra.
¿ QUÈ ES EL
MUESTREO DE
AUDITORIA?
Aplicación de los procedimientos de auditoría a un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una población relevante para la auditoría, de forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser seleccionadas con el fin de proporcionar al auditor una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre toda la población.
REQUERIMIENTOS
1. Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a comprobar.
Establecer el objetivo de la prueba
Ejemplo:
Para pruebas de cumplimiento:
El objetivo de la auditoría es detectar cualquier desviación en las erogaciones al pago de proveedores. Verificar que los egresos se encuentran debidamente amparados por la documentación autorizada y registrados de acuerdo con las normas.
Para pruebas sustantivas:
Objetivo principal es obtener evidencia de que el saldo de una cuenta o transacción no esté significativamente desviado, es de manera general determinar que el saldo registrado de una cuenta no esté significativamente equivocado
REQUERIMIENTOS
Definir la población a analizar y la unidad de muestreo
Ejemplo:
Para pruebas de cumplimiento
Universo: # de total de facturas pagadas a proveedores durante el periodo de tiempo correspondiente, los números de factura comprendidos entre la número 5,000 y 10,500.
Unidad de la muestra: Cada factura con su documentación respectiva
Para pruebas sustantivas
unidad de muestreo: es la unidad monetaria individual de del saldo de una cuenta
universo: está compuesto por el total de transacciones o saldos de las cuentas que se van a examinar.
Para identificar adecuadamente el universo es necesario aplicar dos criterios, que le permiten asegurar al auditor que el universo se haya definido correctamente.
• Integridad. El auditor se debe asegurar de que todas las partidas supuestamente contenidas en la población sean incluidas.
Pertinencia. El auditor debe asegurarse de que la población es la apropiada para el objetivo de auditoría en el proceso de muestreo.
REQUERIMIENTOS
MUESTREO
ESTADISTICO
• El tamaño de la muestra debe calcularse utilizando técnicas estadísticas.
• La selección de la muestra debe hacerse en forma aleatoria.
• La estimación de las características de la población debe hacerse de acuerdo a las leyes de la estadística.MUESTRE
O NO ESTADISTI
CO
• Es aquel en que las partidas que se han de revisar de un universo se seleccionan con un fundamento en el criterio del auditor.
Seleccionar la técnica de análisis mas apropiada para el objetivo deseado
MUESTREO ESTADISTICO
• El muestreo de atributos o pruebas de control se dirige a la estimación de una proporción de la población que tenga o no una característica del control definida por un conjunto de atributos específicos. Por ejemplo, el pago fue autorizado o no; la deuda fue vencida o no. En ambos casos, hay solo dos resultados posibles para cada partida; sí o no, cumplimiento o no cumplimiento, correcto o incorrecto.
• Aplicado a pruebas de cumplimiento,
Muestreo por
Atributos
• Este tipo de muestreo se utiliza para verificar si los detalles de saldos de una cuenta o una transacción se han asentado correctamente y no existe ningún faltante monetario
• Aplicado en pruebas sustantivas
Muestreo de
variables
RIESGO DE AUDITORIA
YDESVIACION
ES
Riesgo de muestreo: riesgo de que la conclusión del auditor basada en una muestra pueda diferir de la que obtendría aplicando el mismo procedimiento de auditoría a toda la población. El riesgo de muestreo puede producir dos tipos de conclusiones erróneas:
En el caso de pruebas de controles:Concluir que los controles son más ò menos eficaces de lo que realmente son
En el caso de una prueba de detalle: Llegar a la conclusión de que no existen incorrecciones materiales cuando de hecho existen, o viceversa.
Definir criterios para identificar desviaciones
El auditor tendrá que definir con precisión qué condiciones deben cumplir los resultados de las pruebas sobre los elementos de la muestra para que se considere que se produce una desviación o error
Por ejemplo, “Se considera que se produce un desviación en el control de autorización de pagos de mercaderías si ocurre una o más de las siguientes condiciones: 1. Falta el comprobante de recepción de mercaderías; 2. La factura no está autorizada por el responsable de compras; 3. Falta la orden de pago; 4. La orden de pago no tiene la firma y el sello del tesorero.”
TAMAÑO DE LA MUESTRA
Para establecer el tamaño de la muestra se deben de tener en cuenta tres elementos principales:
Evaluar la tasa esperada de errores de la población
El auditor deberá hacer una estimación preliminar del porcentaje de desviaciones existentes en la población. Esta estimación surgirá del conocimiento previo que el auditor tenga de la población bajo estudio, de los resultados de auditorías realizadas anteriormente, y de la propia experiencia del auditor ante casos similares.
Definir la tolrancia de error
Es el importe o tasa máximo de error que el auditor puede aceptar en una población y concluir con suficiente certeza de que la población no contiene errores materiales.
TAMAÑO DE LA MUESTRA
Seleccionar el nivel de confianza
El nivel de confianza es una medida de la fiabilidad de los resultados de una aplicación de muestreo
Un nivel de confianza alto requerirá seleccionar una muestra más numerosa que un nivel de confianza menor
TAMAÑO DE LA MUESTRA
Determinar el tamaño de la muestra
Una vez definidos el nivel de confianza, la tasa aceptable de errores y la tasa esperada de errores de la población, estamos en condiciones de determinar el tamaño de la muestra
EJEMPLO
Nivel de confianza del 90 por ciento, tasa esperada de desviaciones del 3 por ciento, y una tolerancia de error del 8 por ciento, accedemos a la tabla y obtenemos un tamaño de muestra de 82.
TAMAÑO DE LA MUESTRA
Extraer la muestra
Después de calcular el tamaño de la muestra es necesario definir la forma de seleccionar las partidas que se deberán auditar, estas se eligen al azar, es decir mediante métodos que garanticen que cualquier elemento de la población tenga la misma probabilidad de ser elegido en la muestra.
Existen varios métodos, entre ellos los siguientes:
la selección aleatoria
la selección sistémica
REQUERIMIENTOS
2. Aplicar procedimientos de auditoria
El conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias.
Determinar la cantidad de errores
En base a los procedimientos de auditoria realizados debemos calcular la cantidad de desviaciones que se encontraron, por ejemplo:
Una orden de pago sin firma de autorización, falta de orden de compra de mercancía, entre otros.
REQUERIMIENTOS
3.
3. Evaluación de los resultados del muestreo de auditoria
Evaluar la suficiencia de la muestra
MUESTRA x TOLERANCIA DE ERROR
= CANTIDAD MAXIMA ACEPTABLE DE ERRORES DE LA MUESTRA
SI LA CANTIDAD DE ERROES ENCONTRADOS EN LA MUESTRA > CANTIDAD MAXIMO DE ERRORES DE LA MUESTRA SE CONSIDER QUE LA
MUESTRA NO ES SUFICIENTE.
REQUERIMIENTOS
Estimar el total de errores de la población
EJEMPLO : Para un nivel de confianza del 90%
El valor para 82 será aproximadamente: 6,7% + (6,3% – 6,7%) x (82 – 80) / (85 – 80) = 6,5%. Como nuestra tasa máxima aceptable era del 8 por ciento, siendo 6,5 < 8, la evaluación hecha para la población está dentro de los valores admisibles. Podemos expresar los resultados en los siguientes términos: “Existe un 90 por ciento de probabilidad de que la cantidad de pagos que no están debidamente autorizados o justificados no supere el 8 por ciento.
REQUERIMIENTOS
Cuando el auditor concluya que el muestreo de auditoría no ha proporcionado una base razonable para alcanzar conclusiones sobre la población que ha sido comprobada, puede:
•Solicitar a la dirección que investigue las incorrecciones identificadas y la posibilidad de que existan incorrecciones adicionales, y que realice cualquier ajuste que resulte necesario; o
• Adaptar la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores para lograr de la mejor manera el grado de seguridad requerido. Por ejemplo, en el caso de pruebas de controles, el auditor podría aumentar el tamaño de la muestra, comprobar un control alternativo o modificar los procedimientos sustantivos relacionados.
NIA 800AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DECONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS
Definición
La norma internacional de auditoria 800, presenta las consideraciones especiales para auditorias de un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de información con fines específicos.
Qué es un marco de información con fines específicos: es un marco de información financiera diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios específicos. El marco de información financiera puede ser un marco de imagen fiel o un marco de cumplimiento.
Nota:
Imagen fiel: se utiliza para referirse a un marco de información financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y además, solicite información de la administración.
Cumplimiento: se refiere a un marco de información financiera que requiera el cumplimento de sus requerimientos que no contempla dentro de sus posibilidades descritas en el marco anterior
Ejemplos de marcos de información con fines específicos
específicos: contabilización con criterio de caja de la información sobre flujos de efectivo que tenga que preparar una entidad para sus acreedores.
contabilización con criterios fiscales para un conjunto de estados financieros que acompañan a una declaración de impuestos de la entidad.
Objetivos
la aceptación del encargo.
la planificación y la realización de dicho encargo
la formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros.
Consideraciones para la aceptación del encargo
El auditor debe conocer:
la finalidad para la cual se han preparado los estados financieros
los usuarios a quienes se destina el informe las medidas tomadas por la dirección para determinar que el marco de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias
Consideraciones para la planificación y realización delencargo
requiere que el auditor cumpla con los requerimientos de ética aplicables, incluidos los relativos a la independencia, en relación con los encargos de auditoría de estados financieros.
Se cumplan todas las NIA aplicables a la auditoría.
El auditor obtenga conocimiento de la selección y de la aplicación de las políticas contables, por parte de la entidad.
Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe
El informe de auditoría describirá la finalidad para la cual se han preparado los estados financieros.
Identificar los usuarios a quienes se destina el informe.
Si la dirección puede elegir entre distintos marcos de información financiera para la preparación de dichos estados financieros.
la explicación de la responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros.
Advertencia a los lectores de que los estados financieros han sido preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos.
