120.MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Introduccin ElComitInternacionaldePrcticasdeAuditorahasidoautorizadoaemitir NormasInternacionalesdeAuditora(NIAs).Elpropsitodeestedocumentoes describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relacin a los servicios que pueden ser desempeados por los auditores. Parafcilreferencia,exceptodondeseindique,eltrminoauditorseusaalo largodelasNIAscuandosedescribetantolaauditoracomolosservicios relacionados que pueden ser desempeados.Tal referencia no tiene la intencin de implicarqueunapersonaquedesempeeserviciosrelacionadosnecesiteserel auditor de los estados financieros de la entidad. Marco Conceptual para Informes Financieros Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y estndirigidoshacialasnecesidadescomunesdeinformacindeunampliorango de usuarios.Muchos de esos usuarios confan en los estados financieros como su fuenteprincipaldeinformacinporquenotienenelpoderdeobtenerinformacin adicionalparasatisfacersusnecesidadesespecficasdeinformacin.As,los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinacin de: (a)Normas Internacionales de Contabilidad; (b)Normas Nacionales de Contabilidad; (c)Algnotromarcoconceptualparainformesfinancierosintegralycon autoridadquehayasidodiseadoparausoenlosinformesfinancierosy que es identificado en los estados financieros. Marco Conceptual para Auditora y Servicios Relacionados EsteMarcoConceptualdistinguelaauditoradeserviciosrelacionados.Servicios relacionadoscomprenderevisiones,procedimientosconvenidosycompilaciones.Segn se ilustra en el diagrama siguiente, las auditoras y revisiones son diseadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles altos y moderados de certeza respectivamente,usndosetalestrminosparaindicarsujerarquizacin comparativa.Los trabajos para realizar procedimientos convenidos y compilaciones no tienen la intencin de hacer posible que el auditor exprese certeza. AuditoraServicios Relacionados Naturaleza del Servicio AuditoraRevisinProcedimientos Convenidos Compilacin Nivel Comparativo de Certeza Provisto por el Auditor Certeza alta, pero no absoluta Certeza Moderada No CertezaNo Certeza Informe que Proporciona Certeza Positiva sobre Asevera-ciones Certeza o Seguridad Negativa sobre Asevera-ciones Descubrimientos Actuales de Procedimientos Identificacin de Informacin Compilada Elmarcoconceptualnoaplicaaotrosserviciosproporcionadosporlosauditores como impuestos, consultora, y asesora financiera y contable. Niveles de Certeza Certezaenelcontextodeestemarcoconceptualserefierealasatisfaccindel auditor sobre la confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para usodeotradelaspartes.Paraproporcionartalcerteza,elauditorponderala evidenciaobtenidacomounresultadodelosprocedimientosaplicadosyexpresa una conclusin.El grado de satisfaccin logrado y, porlo tanto, el nivel de certeza quepueda serproporcionadosedeterminaporlosprocedimientosdesarrolladosy sus resultados. En untrabajodeauditora,elauditorproporcionaunnivelalto,peronoabsoluto, de certeza de que la informacin sujeta aauditora est libre de representaciones errneassustanciales.Estoesexpresadopositivamenteeneldictamende auditora como certeza razonable. En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de quelainformacinsujetaarevisinestlibrederepresentacioneserrneas sustanciales.Esto es expresado en la forma de certeza negativa. Paraprocedimientosconvenidos,yaqueelauditorsimplementeproporcionaun informe de los resultados actuales, no se expresa opinin.En vez, los usuarios del informe ponderan por s mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor. Enuntrabajodecompilacin,aunquelosusuariosdelainformacincompilada derivenalgnbeneficiodelaparticipacindelcontadorpblico,noseexpresa certeza en el informe. Auditora El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todolosustancial,deacuerdoconunmarcoconceptualparainformesfinancieros identificado.Lasfrasesusadasparaexpresarlaopinindelauditorsondarun punto de vista verdadero o justo o presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial, son trminos equivalentes.Un objetivo similar aplica a la auditora de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados. En la formacin de la opinin de auditora, el auditor obtiene suficiente evidencia de auditoraapropiadaparapodersacarconclusionessobrelascualesbasardicha opinin. Laopinindelauditorenriquecelacredibilidaddelosestadosfinancierosal proporcionarunalto,peronoabsoluto,niveldecerteza.Laabsolutacertezaen auditora no es obtenible como un resultado de factores tales como la necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier sistema decontabilidadydecontrolinterno,yelhechodequelamayorpartedela evidencia disponible al auditor es de naturaleza ms persuasiva que concluyente. Servicios Relacionados Revisiones Elobjetivodeunarevisindeestadosfinancieroseshacerposibleaunauditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sera requerida en una auditora, algo ha surgido a la atencin del auditor que hace que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados, respecto detodolosustancial,deacuerdoconunmarcodereferenciaparainformes financierosidentificado.Unobjetivosimilaraplicaalarevisindeinformacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados. Unarevisincomprendeinvestigacinyprocedimientosanalticosdiseadospara revisarlaconfiabilidaddeunaaseveracinqueesresponsabilidaddeunaparte para uso de otra parte.Si bien una revisin implica la aplicacin de habilidades y tcnicasdeauditorayelacopiodelaevidencia,noimplicaordinariamenteuna evaluacindelossistemasdecontabilidadydecontrolinterno,pruebasde registrosyderespuestasaobservacin,confirmacinyconteo,queson procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditora. Aunqueelauditortratadedarsecuentadetodoslosasuntosdeimportancia,los procedimientosdeunarevisinhacenqueellogrodeesteobjetivoseamenos probable que en un trabajo de auditora, as que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisin es correspondientemente menor que el dado en un dictamen de auditora. Procedimientos Convenidos Enuntrabajopararealizarprocedimientosconvenidos,unauditorescontratado para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditora sobre los que el auditorylaentidadycualesquieraterceraspartesapropiadashanconvenidoya informarsobrelosresultadosactuales.Losdestinatariosdelinformedeben formarsesuspropiasconclusionesapartirdelinformedelauditor.Elinformese restringeaaquellaspartesquehanconvenidoenquelosprocedimientosse realicen ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados. Compilaciones Enuntrabajodecompilacin,elcontadorescontratadoparaqueuselos conocimientoscontablesenoposicinalosconocimientosdeauditorapara obtener, clasificar, y resumir informacin financiera.Esto ordinariamente conlleva alareduccindedatosdetalladosaunaformamanejableycomprensiblesin requerirseponerapruebalasaseveracionessubyacentesaesainformacin.Los procedimientosempleadosnopretendenynohacenposiblequeelcontador exprese ninguna certeza sobre la informacin financiera.Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de la participacindelcontadorporqueelserviciohasidodesempeadoconladebida habilidad profesional y cuidado. Asociacin del Auditor con la Informacin Financiera Un auditor es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa un informe a esa informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una relacin profesional. Si el auditor no es asociado de esta manera, las terceras partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor.Si el auditor se enterara que una entidad est usando inapropiadamente el nombre del auditor en asociacin con informacin financiera el auditor requerira a la administracin que dejara de hacerlo y considerara qu pasos adicionales, si fuera necesario, tendran que darse, tales como informar a terceras partes usuarios de la informacin, del uso inapropiado del nombre del auditor en conexin con la informacin.El auditor puede tambin estimar necesario tomar otra accin, por ejemplo, buscar asesora legal.