nematerijalna i materijalna ulaganja (1)

Stalna sredstva

Finansijski izveštaj na osnovu koga stičemo uvid u finansijski i prinosni položaj preduzeća

Zaglavlje sadrži:1) naziv pravnog lica2) korišćena valuta za izveštavanje3) stepen priciznosti prilikom iskazivanja

iznosa4) koliko preduzeća je obuhvaćeno izveštajem5) dan bilansiranja

Bilans stanja

Koja je razlika između finansijskog i prinosnog položaja?

Šta je funkcionalna valuta? A valuta za prezentaciju? Da li se može reći

Funkcionalna valuta = Valuta za prezentaciju

Bilans stanja

Prema kojim kriterijumima se vrši klasifikacija imovine i obaveza u bilansu?

Šta se podrazumeva pod stalnom imovinom?

A obrtnom? Od čega zavisi da li će nešto biti označeno

kao stalna ili obrtna imovina? * poslovni cilj

Bilans stanja

Primer: Preduzeće “G” je proizvodno preduzeće. U

septembru je kupljeno 25% akcija preduzeća “A”, sa ciljem da do kraja godine ove akcije budu prodate. Kako se bilansiraju ove akcije?

Primer 2: Preduzeće “N” je građevinsko preduzeće. U

toku maja 2007. je u skladu sa planom, započela izgradnja petospratne stambene zgrade, za koju je projektovano da će sadžati 8 jednospratnih, 12 dvospratnih i 6 trospratnih stanova, čijoj prodaji bi se trebalo pristupiti po završetku zgrade. Procenjeno je da će gradnja trajati 5 godina (do maja 2012).

Kako se bilansira ova imovina tokom gradnje? A nakon završetka zgrade (stanova)?

U toku 2010, pre zavšetka, prodato je 15 stanova, koji su po ugovoru plaćeni u celini u trenutku zaključenja ugovora (2010)

a) kako se bilansira ovoj događaj u bilansu preduzeća “N”?

b) kako kupci stanova evidentiraju ovaj poslovni događaj?

Koji su uslovi za bilansiranje imovine (sredstva)? A obaveza?

Kako se ispravljaju greške nastale prilikom priznavanja (bilansiranja) nečega što ne zadovoljava kriterijum za bilansiranje?

Bilans stanja

Primer: Radi finaniranja pribavljanja nove mašine potrebne u

proizvodnji, preduzeću “S” je u martu odobren kredit sa rokom od 10 godina. Dubljom analizom sprovedenom u novembru, uočeno je da se zaduženost preduzeća povećala za 20%, tako da je u trenutku analize iznosila 35%, čime je za 11% prekoračen limit o dozvoljenom stepenu zaduženosti, utvrđenom prilikom odobravanja kredita

a) koja je posledica ovog događaja? b) da li je moguće i kada reklasifikovati kratkoročnu u

dugoročnu obavezu?

Bilans stanja

Koji se kriterijumi koriste prilikom određivanja redosleda bilansnih pozicija?

Od čega zavisi koji će kriteriju biti odabran? Koji kriterijum pogoduje proizvodnim i

uslužnim preduzećima? A bankama? Zašto?

Bilans stanja

Koji kriterijum prilikom određivanja redosleda bilansnih pozicija je korišćen u prethodnom slučaju?

Kako se klasifikuje stalna imovina prema obliku?

1) nematerijalna ulaganja2) materijalna ulaganja3) finansijska ulaganja

Bilans stanja

Kako se definiše nematerijalno ulaganje? Kojim međunarodnim standardom se

regulišu nematerijalna ulaganja?

Nematerijalno sredstvo je nemonetarno sredstvo, bez fizičke supstance, koje se može identifikovati, a koje se poseduje radi korišćenja u proizvodnji, snabdevanju robom i uslugama, u svrhe iznajmljivanja ili za administrativne namene

Nematerijalna ulaganja

Šta to znači nemonetarno sredstvo? Zašto se ovo naglašava?

Šta znači da se može identifikovati? Šta se može smatrati dokazom

(pokazateljom) da se dato sredstvo može identifikovati?

* mogućnost prodaje, razmene, davanja u zakup, distribucije budućih ekonomskih koristi


Primer: U toku 2010. izvršena je prodaja kisele vode

“Knjaz Miloš”. a) koji je neophodan uslov da bi se ova prodaja

mogla realizovati? Nastavak primere: Kupovinom “Knjaza” kupac je stekao i

ekskluzivno pravo na korišćenje Bukovičke vode, kao osnovnog izvora ove vode.

b) Odvojivi ili neodvojivi delovi imovine? c) da li postoji mogućnost identifikacije?


Primer: Kupljena je licenca u vrednosti od 100.000

EUR za proizvodnju rashladnih uređaja koji rade na solarnu energiju.

Da li je zadovoljen kriterijum mogućnost identifikacije?


Šta obuhvataju nematerijalna ulaganja? Primer: Šta se od sledećeg smatra nematerijalnom

imovinom(ulaganjem)1) autorska prava2) patenti3) kompijuterski softver4) alat5) avansi (primljen iznos)6) kvote za ribarenje7) kupljene vlasničke HOV8) dozvola za taksiranje9) liste kupaca10) opcije


Tretman nematerijalnog ulaganja u bilansima? * statička teorija * dinamička teorija Koji uslovi moraju biti ispunjeni za

priznavanje nematerijalnih ulaganja u bilansu?

1) izvesnost priticanja ekonomskih koristi u budućnosti

2) pouzdano utvrđivanje vrednosti3) mogućnost identifikacije


Izvesnost priticanja ekonomskih koristi

Primer: Preduzeće “H” je farmaceutsko preduzeće. U toku

maja 2010. na osnovu ugovora sklopljenog sa preduzećem “J” dogovoreno je da mu preduzeće “H” ustupi ekskluzivno pravo na proizvodnju svog najnovijeg leka, na vremenski period od 10 godina, pri čemu se preduzeće “J” obavezalo da zauzvrat plati naknadu od 1.000.000 RSD, pri čemu se očekuju godišnji prihodi po osnovu proizvodnje ovog leka od 100.000.


Primer: Preduzeće “K” se bavi proizvodnjom stakla.

U toku juna 2011. kupljena je licenca za korišćenje mašine za topljenje i presovanje koja radi na solarnu energiju, pri čemu je plaćena naknada od 800.000, u celini. Procenjuje se da će se po ovom osnovu ostvarivati godišenje uštede po osnovu troškova električne energije od 150.000 u narednih 15 godina, na koliko je stečena licenca.


Primer: Preduzeće “I” je proizvodno preduzeće, koje

je bavi proizvodnjom automobila. U toku jula 2009. doneta je odluka o izdvajanju iznosa od 150.000 na ime reklamiranja na lokalnoj televiziji, kao i iznosa od 60.000 radi reklamiranja u štampanim medijima.


Primer: Preduzeće “U” se bavi proizvodnjom keksa. U toku

2010 patentirana je mašina (na 12 godina), najnoviji pronalazak ovog preduzeća, koja secka, mrvi, meša i pakuje gotove proizvode, zašta je prethodno bilo potrebno koristiti 4 različite mašine. Smatra se da se na ovaj način doprinosi i podizanju kvaliteta proizvoda (keksa), s obzirom da je mašina prilagođena isključivo proizvodnji ove vrste keksa. Na osnovu različitih studija sprovedenih krajem godine, otkriveno je da keks sadrži kancerogene sastojke, zbog čega je došlo do naglog pada tražnje za ovim proizvodom pred kraj godine.


a) Da li je u prethodnim slučajevima zadovoljen kriterijum za priznavanje nematerijalnih ulaganja – priticanje ekonomskih koristi?

b) Šta se u ovim slučajevima smatra ekonomskim koristima? U čemu se ogleda ta korist?

c) Kada se za prilive po osnovu nekog sredstva može reći da pripada preduzeću?

* kada postoji kontrola


Primer: Pribavljene su nove i modernije mašine za

proizvodnju, u cilju držanja koraka sa konkurencijom. Radi bržeg i lakšeg ovladavanja rukovanja novim mašinama, 5 inžinjera je poslato na dodatnu edukaciju – program obuke. Procenjeno je da će ovaj program koštati 200.000.

a) Da li se na osnovu novostečenih veština inžinjera može reći da će preduzeće imati ekonomske koristi?

b) Da li se uloženih 200.000 može iskazati kao nematerijalno ulagnje?


Pouzdano utvrđivanje vrednosti Kada se mogu javiti teškoće prilikom utvrđivanja

vrednosti nematerijalnih ulaganja? Primer: Preduzeće “I” je izdavačko preduzeće. U maju 2012.

lansiran je novi časopis “Kuća i bašta”. Na ime celokupne kampanje promocije novog časopisa izdvojeno je 500.000. Kao sastavni deo ove kampanje formirana je i lista kupaca (kao rezultat dvomesečnog istraživanja) za koje se očekuje da će kupovati ovaj časopis.

Kolika je vrednost ove liste kupaca? Da li se ova lista može iskazati odvojeno od časopisa


Šta je koncesija? Primer: Na osnovu sprovedenog javnog tendera, i

razmatranja dostavljenih ponuda, tenderska komisija je donela odluku o ustupanju koncesije o eksplataciji rudnika bakra domaćem preduzeću “M”. Ugovor o koncesiji je zaključen na 6 godina, a utvđena koncesiona naknada iznosi 2.000.000.


Koja je razlika između patenta i licence? Primer: Preduzeće “I” se bavi proizvodnjom kompijutera.

Preduzeće se aktivno bavi istraživanjima i razvojima novih procesora i proizvoda u oblasti računarske tehnike. Najnovije otkriće preduzeća predstavlja mikroprocesor 3D. Reč je o projektu na kome se radilo poslednjih 5 godina, a na osnovu dobijenog patenta (fer vrednost 5.000.000), u trajanju od 10 godina, očekuje se da će preduzeće kao ekskluzivni proizvođač i snabdevač ovim procesorom ostvarivati godišnji prihod od 10.000.000.


1) u kom vremenskom periodu će se otpisati patent u ovom slučaju?

2) na koji način se vrši otpis? *indirektan način 3) kako se bilansira i vrednuje licenca?


Nastavak primera: Treća strana se obaveza da će po isteku 5

godina otkupiti patent po ceni od 70% od fer vrednosti na dan sticanja. Preduzeće ima nameru da po isteku pet godina proda patent

a) Tokom kog perioda treba amortizovati patent?

b) Kolika je osnovica za otpis? * 30% od fer vrednosti na dan sticanja


Kako se inicijalno vrednuju nematerijalna ulaganja? Primer: Šta se od sledećeg uključuje u CK:

1) troškovi lansiranja novog proizvoda2) troškovi otpočinjanja poslovne aktivnosti3) troškovi plata proizvodnih radnika4) troškovi materijala izrade5) opšti fiksni trokovi proizvodnje6) troškovi uprave i prodaje7) troškovi istraživanja8) amortizacija patenta i licenci korišćenih pri izradi date imovine9) troškovi kamata na osnovu uzetih kredita prilikom izrade

imovine10) troškovi obuke zaposlenih


Primer: Preduzeća “H” i “K” su proizvodna preduzeća koja se bave

izradom bele tehnike. U maju 2012. je lansirana nova mašina za proizvodnju frižidera koja omogućava i do 50% uštede u potrošnji materijala i struje. U cilju pribavaljanja licence za korišćenje ove mašine u preduzeću “H” je doneta odluka da se iskoristi neraspoređeni dobitak iz prethodne godine, dok je u preduzeću “K” uzet dugoročni kredit u visini od 500.000, koliko i iznosi vrednost ove mašine, uz kamatnu stopu od 10%.

Kakva je posledica ovakvog postupanja preduzeća “H” i “K”? Kolika je vrednost ove mašine?

Šta znači kapitalizacija kamate?


Od čega se sastoji nabavna vrednost? Kako se utvrđuje nabavna vrednost

nematerijalnog sredstva, u slučaju:1) izdvojeno (pojedinačno) pribavljenje

nematerijalnih sredstava2) pribavljanje kao deo poslovne kombinacije3) pribavljanje razmenom


Primer: Firme “A” i “H” se bave proizvodnjom kože.

Početkom 2012. je doneta odluka o njihovom udruživanju i po tom osnovu formiranju nove firme “C”.

* Šta se dešava sa nematerijalnim sredstvima? Kako se vrednuju?

po fer vrednosti na dan nabavke


Primer: Preduzeće “A” predalo je preduzeću “B” licencu za

proizvodnju proizvoda N, koju je steklo u toku prethodne godine (fer vrednost 3000), a koja mu više nije potrebna, s obzirom da je odlučilo da se preorjentiše na proizvodnju proizvoda M. U zamenu za ustupljenu licencu preduzeće “B” ustupa svoju licencu za proizvodnju proizvoda M

a) kako se vrednuje stečena licenca? b) ukoliko je fer vrednost ustupljene licence na dan

razmene procenjena na 4.000, a izvršena je doplata od 500, koliko iznosi vrednost licence preduzeća B?


Kako se tretiraju naknadni izdaci nastali za dato nematerijalno sredstvo?

Da li se oni smatraju rashodom perioda ili se uključuju u cenu koštanja sredstva?

Da li postoje izuzeci i kada?a) kada doprinose porastu ekonomskih koristib) kada se mogu pouzdano meriti i pripisati

tom sredstvu


Primer: Preduzeće “E” se bavi proizvodnjom

kompijutera, pri čemu se koristi softver koji je razvilo samo preduzeće u toku 2009. i koji je patentiran na period od 5 godina. U toku 2012. uloženo je 150.000 na ime unapređenje softvera, usled pojave novog procesora koji je lansiran u septembru 2012.

Kako se tretira izdatak od 150.000?


Naknadno vrednovanje Kako se vrši naknadno vrednovanje

nematerijalnih sredstava?

1) model nabavne vrednosti2) model revalorizacije


Model nabavne vrednosti Da li se sva nematerijalna ulaganja sistematski

otpisuju? U kom vremenskom periodu se ona moraju

otpisati? Šta je korisni vek trajanja? * ograničen i neograničen Da li važi: korisni vek trajanja = ekonomski vek trajanja Šta je ekonomski vek trajanja? Od čega zavisi dužina korisnog veka trajanja?


Šta se podrazumeva pod neograničenim vekom trajanja?

* testiranje na obezvređenje Primer: Imamo radio stanicu koja je dobila dozvolu za

emitovanje programa koju je potrebno obnavljati na svakih 5 godina. Uslovi za dobijanje dozvole se ne menjaju iz godine u godinu i do sad je dozvola obnavljana 3 puta. Namera je da se nastavi sa emitovanjem programa dok god je moguće dobiti dozvolu.


Nastavak primera: U međuvremenu, dve godine nakon novog

obnavljanja dozvole, doneta je odluka da se ubuduće odluke dodeljuju putem licitacije.

U kom periodu će se amortizovati dozvola?


Primer: Avio kompanija ima dozvolu za obavljanje

leta između dva grada, pri čemu se ova dozvola obnavlja na svake 3 godine. Do sada je kompanija redovno održavala liniju, a pretpostavka je da kompanija ima kapacitet i nameru da nastavi sa održavanjem linije.


Naknadno vrednovanje u slučaju primene modela nabavne vrednosti

* nabavna vrednost (inicijalna) – izvršeni otpisi (sistematski i vanredni) sadašnja vrednost Šta predstavlja osnovicu za amortizaciju? Kada se uzima u obzir rezidualna vrednost?

1) ugovorena prodaja sredstva po isteku korisnog veka trajanja

2) postoji aktivno tržište za to sredstvo


Primer:Licenca je stečena na 10 godina (početak

2002), pri čemu je plaćena naknada od 100.000. Pri kraju 2006. došlo je do pada tražnje za proizvodima koji se proizvode po licenci, zbog čega je izvršeno vanredno otpisivanje od 15.000. Pretpostavka je da procenjeni vek trajanja nije promenjen.


a) kolika je visina otpisa?Visina otpisa I: 100.000/10=10.000SV na kraju 2006.=100.000-10.000*5=50.00050.000-15.000 = 35.000Visina otpisa II: 35000/5 = 7.000Nastavak primera:Pri kraju 7. godine korišćenja (2008) usled ekonomske

krize, procenjeno je da će se licenca koristiti još 2 godine.

b) kolika je visina otpisa nakon ove promene?Sadašnja vrednost: 35.000 - 7.000*2 = 21.000 Visina otpisa III: 21.000/2 = 10.500


Model revalorizacije Kako se vrši naknadno vrednovanje? Kako se utvrđuje ova vrednost?

Fer vrednost na dan bilansa - izvršeni otpisi (redovni i vanredni)

Kako se postupa sa razlikom koja nastaje po osnovu promene fer vrednosti?


Šta se dešava ukoliko se fer vrednost nematerijalnih sredstava usled revalorizacije poveća? Kako se to knjigovodstveno obuhvata?

A ukoliko se smanji?


Primer: U januaru 2009. stečena su nematerijalna sredstva

po nabavnoj vrednosti od 120.000. Na dan 31.12. fer vrednost ovih sredstava je iznosila 130.000.

a) kako se ovo knjigovodstveno obuhvata?

Na dan 31.12.2010. fer vrednost sredstava je iznosila 100.000, dok je 31.12. naredne godine fer vrednost iznosila 140.000.

b) kako se ove promene knjigovodstveno obuhvataju? c) koliko su iznosile revalorizacione rezerve na dan

31.12.2011?


Po kojim kriterijumima se vrši klasifikacija nematerijalnih ulaganja?

1) tržišnost2) povezanost sa preduzećem3) način sticanja

Kom od ovih kriterijuma se daje prednost?Kakva nematerijalna ulaganja mogu biti prema

tom kriterijumu? * derivativna * izvorna


Koja je razlika između istraživanja i razvoja?

Istraživanje predstavlja originalno i planirano ispitivanje, koje se vrši radi stvaranje novog tehnološkog postupka, materijala ili radi sticanja novih tehničkih znanja i razumevanja čija će primena dovesti do racionalizacije postojećih poslova

*neizvesnost priticanja ekonomskih koristi


Uslov da bi se ulaganja u fazi razvoja tretirala kao sredstvo:

1) postoji tehnička izvodljivost sredstva2) uprava ima nameru da to sredstvo (postupak)

koristi ili proda3) sposobnost korišćenja ili prodaje sredstva4) aktivno tržište5) raspoloživi tehnički, kadrovski i finansijski

resursi za korišćenje datog sredstva (postupka)6) pouzdana procena iznosa sredstava uloženih u

fazi razvoja


Primer: Firma je imala ulaganje u istraživanje od

150.000 u toku 2008. Kao rezultat istraživanja početkom septembra došlo se do pronalaska. Ulaganja izvršena u periodu septembar – decembar iznose 50.000.

a) Koliko iznose rashodi perioda?Da li postoje i koliki su troškovi razvoja koji

mogu biti bilansirani kao imovina?


Poslovna vrednost?

Nematerijalna ulaganja koja ne zadovoljavaju definiciju sredstva - ne mogu biti odvojeni od firme ili se visina ekonomskih koristi koje će generisati sredstvo ne može pouzdano proceniti

MSFI 3 Kako se otpisuju ova sredstva? * testiranje na obezvređenje Šta je pokazatelj da je došlo od obezvređenja?


Kako se definišu materijalna ulaganja? Koja je osnovna razlika u odnosu na

nematerijalna ulaganja? Šta obuhvataju?

1) zemljište i prava izjednačena sa zemljištem2) građevinski objekti3) tehnička postrojenja i mašine4) ostala postrojenja, alat i poslovni inventar5) ulaganja u stalnu imovinu koja još nisu

završena6) avansi (plaćeni)

Materijalna ulaganja

Koji je standard merodavan za bilansiranje ove imovine?

Kakve se dileme mogu javiti pri rasčlanjavanju stalne imovine?

Primer: Preduzeće je kupilo zemljište na kome je

izgrađena poslovna zgrada, čija je vrednost procenjena na 10.000.000

Kako se bilansira zemljište i zgrada? Zajedno ili odvojeno?


Primer 2: Izgrađena je poslovna zgrada čija je vrednost

procenjena na 2.000.000. Kako je reč o trospratnici, pored 3 lifta, ugrađene su i pokretne stepenice

Primer 2a: u toku 2010. doneta je odluka o izgradnji trafo stanice,

zbog čega je u toku posmatrane godine izgrađen građevinki objekat čija je osnovna funkcija zaštita trafo stanice. Vrednost ovog projekta je procenjena na 2.000.000

U čemu je razlika između ova dva primera?


Šta se podrazumeva pod pojmom alat? Kako se razvrstava alat?

Primer: Sklopljen je ugovor sa preduzećem “M” –

građevinsko preduzeće, o izgradnji poslovne zgrade, sa rokom završetka 2 godine. Izgradnja će se obaviti u 3 faze, a na ime otpočinjanja prve faze, preduzeću “M” je u novembru 2010. isplaćeno 2.000.000. Procenjeno je da ukupna vrednost projekta iznosi 7.000.000.


a) kako se bilansira i vrednuje ovo ulaganje (sa stanovišta preduzeća naručioca)?

b) koji uslovi moraju biti ispunjeni da bi se

bilansirala ova imovina? * nabavka (izgradnja) otpočela * saglasnost dužnika u pogledu iznosa c) kako se ovo ulaganje bilansira od strane

preduzeća izvođača radova?


Uslovi za bilansiranje materijalnih ulaganja?

Primer: Preduzeće “I” se bavi proizvodnjom automobila.

Početkom 2007. pribavljena je mašina za sečenje topljenje i ispravljanje lima, pri čemu je ova mašina prilagođena isključivo za proizvodnju novog modela T8. Procenjeni vek trajanja iznosi 15 godina, a na ime pribavljanja izdvojeno je 1.000.000 RSD. U toku 2008. došlo je usled drastičnog poskupljenja nafte (nestašica), do značajnog pada tražnje za ovim modelom, s obzirom da troši 15l na 100 km, pri čemu je prognozirano da će se ovako visoke cene nafte održati nekoliko godina


Da li je u prethodnom slučaju zadovoljen uslov za bilansiranje izršenog materijalnog ulaganja?

Koji uslov je prekršen?

Kako se vrši inicijalno vrednovanje materijalnih ulaganja?

Koja je razlika između nabavne vrednosti i fer vrednosti u trenutku sticanja sredstva?

Šta se dešava ako je CK viša od TC u trenutku aktiviranja?


Kako se utvrđuje nabavna vrednost? Od čega se sastoji?

Fakturna vrednost - popusti dobavljača (ukoliko postoje) + zavisni troškovi nabavke Nabavna vrednost

Šta čini zavisne troškove nabavke? Zašto oni nastaju?


Šta se od sledećeg može smatrati sastavnim delom NV:

1) troškovi prevoza2) troškovi otpočinjanja proizvodnje3) troškovi uprave4) troškovi montaže (demontaže)5) troškovi osiguranja6) troškovi skladištenja7) troškovi neiskorišćenog kapaciteta8) troškovi utovara9) troškovi kamata po osnovu uzetih kredita


Ukoliko se sredstva za obavljanje materijalnih ulaganja pribavljaju iz kredita, da li se troškovi kamata smatraju rashodom perioda u kom je vršena gradnja/pribavljnje datog materijalnog sredstva?

Kada će ovi troškovi postati rashod perioda? * prilikom amortizacije materijalnih

sredstava za čije su pribavljanje korišćeni krediti

* kapitalizacija kamate


10) Kupljeno je zemljište po ceni od 100.000. Zbog propusta u pogledu prethodne ponude prodatog zemljišta potencijalnim kupcima koji su vlasnici susednih parceli (zemljišta) došlo je do pokretanja spora pred sudom.

Da li se troškovi spora mogu uključiti u NV zemljišta?

Ako mogu, kada?


11) kupljeno je zemljišta na kome je izgrađena baraka. Namera preduzeća je da na kupljenom zemljištu izgradi novu stambenu zgradu. Radi ostvarenja ovog cilja, neophodno je prethodno srušiti baraku

Da li se troškovi rušenja barake mogu uključiti u NV kupljenog zemljišta?


12) Kupljena je mašina po ceni od 200.000, pri čemu je procenjeni vek trajanja 10 godina. Data garancija po osnovu kupovine ove mašine iznosi 4 godine.

Da li i kako date garancije utiču na NV kupljene mašine?

* duža garancija – viša kupovna cena


13) Kupljen je računar, koji je isporučen u delovima.

Da li se i troškovi montiranja (sastavljanja kompijutera) mogu uključiti u NV kupljenog računara?

* pretpostavka – obaveza montiranja na prodavcu proizvoda


Kako se vrednuju i bilansiraju sredstva dobijena kao poklon od države?

* vrednovanje – po fer vrednosti na dan sticanja (imovina), tj. u visini primljenog novčanog priloga

* bilansiranje – odloženi prihod Koji je cilj države?


Primer: U cilju podsticanja bavljenja proizvodnjom

automobila, država je preduzeću u januaru 2009. u poklonila mašinu za sečenje, topljenje i ispravljanje lima čija je vrednost na dan sticanja procenjena na 500.000, dok je procenjeni vek trajanja 5 godina.

a) kolika je vrednost mašine na kraju 2010? b) kako se menja rezultat pod uticajem izvršenih

otpisa? * ne menja se rezultat * pokriće: iz odloženog prihoda


Primer: Preduzeću “H” je ustupljena mašina R u

zamenu za mašinu O, pri čemu je fer vrednost sredstva R u trenutku razmene procenjena na 5000.

a) po kom iznosu se vrednuje mašina O?b) Ukoliko je prilikom razmene naplaćeno

1000, kolika je vrednost mašine O?


Primer: Kupljena je proizvodna linija (koja se sastoji

od 5 mašina) od preduzeća K po ceni od 120.000. Utvrđeno je da fer vrednost nove, identične proizvodne linije iznosi 300.000, pri čemu je vrednost mašine A 25.000, mašine B 50.000, mašine C 15.000, mašine D 150.000 i mašine E 60.000.

Kolika je nabavne vrednost mašina koje čine sastavni deo kupljene proizvodne linije?


Mašina A = 25000/300000=8,33% B = 50000/300000=16,67% C = 15000/300000=5% D = 150000/300000=50% E = 60000/300000=20% Kupljena proizvodna linija: 8,33%*120000= 9.996 (A) 16,67%*120000= 20.004 (B) 5%*120000=6.000 (C) 50%*120000= 60.000 (D) 20%*120000= 24.000 (E)


Da li se izdaci nastali nakon sticanja sredstva smatraju rashodom perioda?

Da li postoje izuzeci i kada?1) ako doprinose produženju veka trajanja2) sniženju troškova3) povećanju kvaliteta proizvoda

Kako se u tom slučaju tretiraju ovi izdaci?


Šta predstvlja cena koštanja? Šta se od sledećeg smatra sastavnim delom

cene koštanja:1) troškovi materijala izrade2) opšti fiksni troškovi 3) troškovi zarada izrade4) opšti varijabilni troškovi5) posebni pojedinačni troškovi proizvodnje6) troškovi uprave i prodaje7) troškovi neiskorišćenog kapaciteta


Od čega zavisi koji će troškovi i u kom iznosu biti uključeni u cenu koštanja?

* tip kalkulacije * sistem obračuna troškova U skladu sa MRS 2, šta predstavlja gornju granicu

cene koštanja? A donju granicu? Zašto se ne koriste posebni pojedinačni troškovi

kao donja granica? Koja je prednost CK po varijabilnim troškovima u

odnosu na CK po punim troškovima? * odsustvo alokacije fiksnih troškova


Naknadno procenjivanje Kako se vrši naknadno procenjivanje

materijalnih dobara?

1) po istorijskom trošku2) po fer vrednosti

Šta predstavlja osnovicu za amortizaciju materijalnih sredstava?


Kako se utvrđuje fer vrednost? * po tržišnoj vrednosti Ako nije poznata tržišna vrednost, kako se

utvrđuje fer vrednost? - vrednost ponovne nabavke - izvršeni otpisi (sistematski) - gubici zbog obezvređenja


U slučaju naknadnog procenjivanja po fer vrednosti (model revalorizacije) kako se tretira razlika u fer vrednosti koja se javlja iz perioda u period?

Primer: Pribavljene su mašine u januaru 2008. u vrednosti od

100.000, sa procenjenim vekom trajanja od 5 godina. Procenjeno je da je vrednost ovih mašina u decembru iste godine iznosila 80.000, dok je u decembru naredne godine vrednost iznosila 110.000

a) Kako se bilansiraju ove promene? * rashod 20.000, pa naredne godine prvo

prihod 20.000, ostatak revarozacione rezerve 10.000b) Kolike su revarozacione rezerve, kako se menjaju?


Da li se revalorizacione rezerve mogu preneti u neraspodeljenu dobit? Kada?

Primer: U decembru 2006. kupljena je mašina za

500.000 čiji je procenjeni vek trajanja 10 godina. Utvrđena fer vrednost ove mašine je u januaru 2009. (kraj 2008) iznosila 550.000

a) kolika je visina otpisab) koliki se deo revalorizacionih rezervi može

godišnje preneti na neraspodeljenu dobit


Visina otpisa = 500.000/10=50.000 Sadašnja vrednost u januaru 2009.=500.000-

50.000*2=400.000 Revelarizacione rezerve = 550.000-

400.000=150.000 Visina otpisa II: 550.000/8 = 68.750 Visina revarozacionih rezervi koje se godišnje

prenose = 68.750 – 50.000 = 18.750 Za 8 godina preneto = 8*18.750 = 150.000 što predstavlja ukupne revarozacione rezerve

Preračunavanje iz revalorizacionih rezervi u neraspoređenu dobit:

1) kada prodamo dato sredstvo2) kao razlika između amortizacije obračunate

po fer vrednsti i amortizacije obračunate pri korišćenju knjigovodstvene vrednosti kao osnovice za otpisiavanje


Pojam otpisivanja? Ciljevi otpisivanja? * statičko, dinamičko, organsko

shvatanje 1) utvrđivanje vrednosti imovine 2) pravilna alokacija troškova po obračunskim

periodima3) zamena utrošenih dobara (po isteku

korisnog veka trajanja)


Šta su privremeno oslabođena sredstva? Kada se javljaju privremeno oslobođena

sredstva? Kada se javljaju trajno oslobođena sredstva?

1) preduzeće je rentabilno2) postoji monetarna stabilnosti3) imovinski delovi su nabavljeni u različitim

vremenskim periodima4) različit vek trajanja imovinskih delova


Šta utiče na visinu trajno oslobođenih sredstava?

* rast nabavni cena sredstava vodi smanjenju

* degresivna metoda otpisivanja vodi povećanju

Trajno oslobođena sredstva se mogu koristiti za proširenje kapaciteta


Pretpostavke korišćenja proširenog kapaciteta?1) rentabilno poslovanje2) zamena za sredstva iste vrednosti 3) sredstva su deljiva i da se mogu delimično

zamenjivati4) tržišno je prihvaćen porast obima proizvodnje5) postoji mogućnost pribavljanja dodatnog

kapitala za potrebe proširenja kapaciteta6) prve nabavke finansirane iz sopstvenih izvora


Faktori otpisivanja:1) koji dovode do potrebe za redovnim otpisivanjem * fizičko rabaćenje, protok vremena,

iscrpljenje supstance * istek ugovora * ekonomski – zastarelosti i nepodobnost2) koji dovode do potrebe za vanrednim

otpisivanjem * vanredni događaji * obezvređenje sredstava – pogrešne

poslovne odluke


Primer: Preduzeće K je farmaceutska kompanija koja se

bavi proizvodnjom lekova. Stečena je licenca na 10 godina za proizvodnju lekova Aciklovir i Nimulid.

Primer 2: Država je donela odluku kojom se zabranjuje

korišćenje automobila koji ne rade na plin. Šta se dešava sa automobilima kojima nije

ugrađen plin? Šta se dešava sa njihovom vrednošću?


Primer: Rudnik “Bor” predstavlja rudnik bakra. U kom vremenskom periodu se mora

otpisati vrednost opreme koja se koristi za vađenje rude?

* do trenutka iscrpljenja supstance (rude)


1) prema mestu otpisivanja * u finansijskom knjigovodstvu * u pogonskom obračunu2) prema tehnici otpisivanja * direktno (sistematsko) * indirektno (vanredno)3) prema politici otpisivanja * otpisivanje sa karakterom rashoda (redovno i vanredno) * dopunsko otpisivanje

Šta je predmet redovnog otpisivanja?A vanrednog? U čemu je razlika? * i sredstva sa neograničenim vekom trajanja (umetnička

dela, zemljište...)

Vrste otpisa

Šta sadrži?1) osnovicu za raspodelu2) korisni vek trajanja3) vrednost likvidacionog ostatka4) metoda otpisivanja5) visina otpisa

Metode otpisivanja?Kakav može biti vek trajanja?tehniči, ekonomski i korisni vek trajanja

Plan otpisivanja

U čemu je razlika? Šta predstavlja gornju granicu perioda na koji

se vrši otpisivanje Šta se uzima u obzir pri određenju korisnog

veka trajanja?a) očekivana upotreba utvrđena prema

kapacitetub) očekivano fizičko rabaćenje – režim korišćenjac) tehnička zastarelostd) zakonska i slična ograničenja

Plan otpisivanja

nematerijalna i materijalna ulaganja (1)

Documents