nc 11 contratos de construcción

Contratos de Construcción

CP Luis Eduardo Zúñiga Torrez

Norma de Contabilidad 11

CP Luis Eduardo Zuñiga Torrez

Contents

NC-11 Contratos de Construcción

O b j e t I v o

Utiliza los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco Conceptual, con el fin de determinar cuándo se reconocen, los Ingresos de Actividades Ordinarias y Costos de los contratos como ingresos y gastos.

Suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios

A l c a n c e

Esta Norma debe ser Aplicada para la contabilización de los contratos de construcción, en los Estados Financieros de los Contratistas.

2-3

Activo 2


Contents

NC-11 Contratos de Construcción

Activo 1

ACTIVO

Acuerdo de construcción de:

Activo 4

Activo n

Activo 3

Activo 2

diseño

tecnología

función

destino

utilización

5

CP Luis Eduardo Zuñiga TorrezNC-11 Contratos de Construcción

6

Contratos de Prestación de

servicios.

Que estén directamente realizados con la construcción del

ACTIVO

TerminoContratos de Construcción

Contratos para demolición o rehabilitación

de activos y la restauración del entorno que puede

seguir a la demolición de algunos activos

Gestión de ProyectosArquitectura


Pacto de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos.

Puedan valorarse razonablemente los ingresos ordinarios totales del contrato.

1

Sea probable que la empresa obtenga los beneficios económicos derivados del contrato.

2

Tanto los costos que faltan para la terminación del contrato como el grado de realización, a la fecha del balance, puedan ser valorados con suficiente fiabilidad.

3

Los costos atribuibles al contrato puedan ser claramente identificados y valorados con suficiente fiabilidad, de manera que los costos reales del contrato permitan ser comparados con las estimaciones precias de los mismos

4

Contrato de precio fijo

El desenlace se mide fiablemente si:

7


Pacto de construcción en el que el se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente en el contrato, mas un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.

Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos derivados del contrato.

1

Los costos atribuibles al contrato, sean o no específicamente reembolsables, pueden ser claramente identificados y valorados de forma fiable

2

Contrato de margen sobre el costo El desenlace se mide fiablemente si:

8-9


El activo difiere significativamente en términos de diseño, tecnologíao función del activo o activoscubiertos del contrato original

El precio del activo se negocia sintener como referencia el preciofijado en el contrato original

Un contrato puede contemplar, a voluntad

del cliente, la construcción de un activo adicional a lo

pactado originalmente, o puede ser modificado

para incluir la construcción de tal

activo

Se debetratar por separado, cuando:

10


11-12

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DEL CONTRATO

Comprenden

El importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado

en el contrato

Cualquier modificación en el trabajo contratado, así como

reclamaciones o

incentivos

En la medida que sea probable que de los mismos

resulte un ingreso de actividades ordinarias

Siempre que sean

susceptibles de medición fiable


14


Lamodificación

se incluyecuando:

Una modificación es una instrucción del cliente para cambiar el alcance del contrato

Es probable que el cliente apruebe

el plan modificado, así como la cuantía de los ingresos

que surgen de la modificación

a b

La cuantía, que la modificación

supone, puede ser medida con

suficiente fiabilidad



El importe que es probable que acepte el cliente puede ser medido con suficiente fiabilidad.

Las negociaciones han alcanzado una avanzado estado de maduración, de tal manera que es probable que el cliente acepte el reclamo

R E C L A M O

Es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o un tercero, como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato.

14

Los reclamos se incluirán en los ingresos cuando:

Demoras

Errores en las especificaciones o el diseño

Disputas referentes al trabajo pactado

Pueden surgir a causa de que el cliente cause:



El importe derivado del pago por incentivos puede ser medido con suficiente fiabilidad.

El contrato está suficientemente avanzado, de manera que es probable que los niveles de ejecución se cumplan o se sobrepasen.

I N C E N T I V O S

Son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecución del contrato.

15

Los pagos por incentivos se incluirán en los ingresos cuando:

Por ejemplo, un contrato puede estipular el reconocimiento de un incentivo al contratista si termina la obra en menos plazo previsto


16-17

Los costos del contrato deben comprenderLos costos del contrato deben comprender

Los costos que se relacionen directamente

con el contrato especifico

Los costos que se relacionen con la actividad de contratación en gral,y pueden ser imputados al contrato especifico

Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos pactados

en el contrato


ba

Es Probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados del contrato; y

Los costos atribuibles al contrato, sean o no específicamente reembolsables, pueden ser claramente identificados y medidos de forma fiable

Contrato de margen sobre el costo

19-20

Ejercicios Prácticos


Contratos de ConstrucciónNorma de Contabilidad 11


16

Rabal S.A. tiene el encargo de construir una carretera. La obra durará 4 años y el precio final firmado en el contrato es de 200 u.m. Los costos estimados del proyecto en cada año son los siguientes:

Ejercicio Práctico Nº 1

AÑO 1 2 3 4 TOTAL

Costo anual (30) (45) (60) (15) (150)

Σ Costos incurridos (30) (75) (135) (150)

200

50

Precio de venta

Resultado estimado


16

Dado que el resultado del contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos y los gastos asociados a este contrato se tienen que reconocer progresivamente de acuerdo con el método del porcentaje de realización, es decir, en función del grado de adelanto de la obra.

Para medir el grado de avance, se utiliza el criterio de:

Ejercicio Práctico Nº 1 Solución

Costo incurridos

Total costo del contrato% =


16


AÑO 1 2 3 4 TOTAL

Costo anual (30) (45) (60) (15) (150)

Porcentaje de realizacion estimada por año

20% 30% 40% 10% 100%

Σ Costos acumulados (1) (30) (75) (135) (150)

Porcentaje de realizacion acumulado

20% 50% 90% 100%

Precio de venta - - - - 200

Ingreso anual 40 60 80 20 200

Σ Ingresos acumulados (2) 40 100 180 200

Resultado acumulado (2 - 1) 10 25 45 50

Resultado de cada ejercicio 10 15 20 5 50



El resultado final de la obra (+50) se contabiliza a medida que se construye la carretera, cada ejercicio tiene ingresos proporcionales al grado de insumo de costos. El resultado está distribuido entre los diferentes años de duración del contrato.

El párrafo 22 de la NC 11 establece que cuando el resultado de un contrato de construcción pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el mismo, deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de realización de la actividad a la fecha de cierre.

Justificación

16


16

Tenemos el mismo caso anterior, con variaciones en los ingresos y gastos inicialmente estimados. Suponemos que Rabal S.A. tiene el encargo de construir una carretera. La obra durará 4 años y el precio final firmado en el contrato es de 200 u.m. Inicialmente los costos estimados del proyecto en cada año serían los siguientes:


AÑO 1 2 3 4 TOTAL

Costo anual (30) (45) (60) (15) (150)


200

50

Precio de venta

Resultado estimado


16

Pero, al inicio del año 3, un incremento significativo del precio del cemento hace que los costos totales esperados suban en 30 u.m., hasta 180 u.m. El ministerio de Obras Publicas, que paga la obra, acepta un aumento en el precio de 10 u.m., con un precio final de 210 u.m. Los costos realmente incurridos has sido los siguientes:


AÑO 1 2 3 4 TOTAL

Costo anual (30) (45) (75) (30) (180)


210

30

Precio de venta

Resultado estimado


16

Se tiene que seguir el criterio del grado de adelanto para el reconocimiento de los resultados del contrato.

En los 2 primeros años, la solución es igual que en el caso anterior. Pero a partir del tercer año la cifra total de los gastos y de los ingresos ha cambiado, lo cual implica un replanteamiento de los cálculos (conforme a lo establecido en el P. 30 de la NC 11).



Asimismo, el método del porcentaje de obra realizada se aplicará acumulativamente, en cada ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costos totales hasta la fecha. Por lo tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costos del contrato en cuestión, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, serán tratados como cambios en las estimaciones contables. Es por ello por lo que se tiene que calcular el nuevo grado de avance en función de los nuevos datos y después distribuir los ingresos/costos según el nuevo porcentaje de realización, así:


16


16


AÑO 1 2 3 4 TOTAL

Costo anual (30) (45) (75) (30) (180)

Σ Costos acumulados (1) (30) (75) (150) (180)

30/150 75/150 150/180 180/180


20% 50% 83.33% 100%

Precio de venta - - - - 210

20% de 200

50% de 200

83.33% de 210

100% de 210

Σ Ingresos acumulados (2) 40 100 175 210

Ingreso anual 40 60 75 35 210

Resultado acumulado (2 - 1) 10 25 25 30

Resultado de cada ejercicio 10 15 0 5 30


16

Al tercer año no hay resultado, dado que el total acumulado que corresponde al grado de adelanto ya ha estado reconocido como resultado en los ejercicios previos.

Cabe destacar que si el Ministerio de Obras Publicas no hubiera aceptado el aumento, el resultado final sería un beneficio de solo 20 u.m. y dado que en los ejercicios 1 y 2 el total beneficio contabilizado ya sumaba 25 u.m. la S.A. tendría que contabilizar una pérdida de 5 u.m. en el año 3 y un resultado de “0” cero en el año 4.



El párrafo 30 de la NC 11 establece que el costo de realización de un contrato puede determinarse de muchas formas. La empresa suele utilizar el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos pueden tener en cuenta:

a) La Proporción de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta a fecha, en relación con los costos totales estimados para el contrato.

b) El examen del trabajo ejecutado.

c) La proporción física del contrato total ejecutado ya.

Ejercicio Práctico Nº 2 Justificación

16


Asimismo sobre los cambios en las estimaciones, el párrafo 38 de la NC 11 indica que el método del porcentaje de obra realizada se aplicara acumulativamente, en cada ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costos totales hasta la fecha.

Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costos del contrato en cuestión, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, serán tratados como cambios en las estimaciones contables.


16


16

Tamega S.A. gana un concurso para la construcción de un aeropuerto, la obra durará 3 años. El precio final acordado sube a 100 u.m. El proyecto tiene unos costos inicialmente estimados de :


AÑO 1 2 3 TOTAL

Costo anual (40) (20) (25) (85)

Σ Costos incurridos (40) (60) (85)

100

15

Precio de venta

Resultado estimado

En el año 2 los costos totales esperados para el año 3 suben en 20 u.m. como consecuencia de complicaciones técnicas inesperadas. El importe final de la facturación no cambia.


El primer año, el resultado final esperado de contrato según las estimaciones de los costos es de +15, y por lo tanto se tiene que reconocer la parte proporcional que corresponda a este ejercicio según el grado de adelanto. Pero en el año siguiente, las estimaciones cambian y hacen que el resultado esperado pase de un +15 a una pérdida de -5.


En consecuencia, el beneficio que se haya reconocido en el primer año (+7) se tiene que eliminar, y al mismo tiempo se tiene que contabilizar pérdidas esperadas. En este sentido cualquier pérdida esperada por causa del contrato de construcción debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio.

Solución

16


16


AÑO 1 2 3 TOTALCosto anual (40) (20) (45) (105)

Σ Costos acumulados (1) (40) (60) (105)

40/85 60/105 105/105


47% 57% 100%

Precio de venta - - - 100 47% de

10057% de

100100% de

100Σ Ingresos acumulados (2) 47 57 100 Ingreso anual 47 10 43 100 Provision necesaria para acabar la obra

0 (2) 2

Resultado de cada ejercicio 7 (12) (0) (5)

Resultado acumulado (2 - 1) 7 (5) (5)

(20)+

10 [de 57 a 47]-

2 [pérdida esperada] =

(12)

(7) Beneficios ya contabilizados

+(5) pérdida total de

la obra=

(12)


El párrafo 32 de la NC 11 establece que cualquier perdida esperada por causa del contrato de construcción debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio, de acuerdo con el párrafo 36.


16

Debe recordarse que, en caso de pérdidas, si se prevé que los costos excedan los ingresos, las pérdidas esperadas se tienen que contabilizar inmediatamente, con independencia de cual sea el grado de adelanto de la obra.



16

En este sentido, el párrafo 36 indica, respecto al reconocimiento de las perdidas esperadas, que cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del ejercicio.


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Lei An-Jai

nc 11 contratos de construcción

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