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Anlisis e interpretacin de estados financieros
Captulo 1
Naturaleza y caractersticas bsicas de un sistema de informacin financiera
1.1 Conceptos
Balance general: es un informe financiero contable que refleja la situacineconmica y financiera de una empresa en un momento determinado; El
estado de situacin financiera se estructura a tra!s de tres conceptos
patrimoniales" el actio" el pasio y el patrimonio neto" desarrollados cada uno
de ellos en #rupos de cuentas que representan los diferentes elementos
patrimoniales.
Activo: incluye todas aquellas cuentas que reflejan los alores de los quedispone la entidad. $odos los elementos del actio son susceptibles de traer
dinero a la empresa en el futuro" bien sea mediante su uso" su enta o su
cambio.
Pasivo:muestra todas las obli#aciones ciertas del ente y las contin#encias que
deben re#istrarse. Estas obli#aciones son" naturalmente" econmicas%
pr!stamos" compras con pa#o diferido" etc.
Patrimonio neto: puede calcularse como el actio menos el pasio yrepresenta los aportes de los propietarios o accionistas ms los resultados nodistribuidos.
Estado de resultados: es un estado financiero que muestra ordenada ydetalladamente la forma de cmo se obtuo el resultado del ejercicio durante
un periodo determinado. El estado financiero es cerrado" ya que abarca un
perodo durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y #astos
que dieron ori#en al in#reso del mismo.
Sistema de informacin financiera: es aquel que abarca la identificacinanlisis" interpretacin y captacin procesamiento y reconocimiento contable delas transacciones" transformaciones internas que llea a cabo una entidad" as
como eentos que pueden afectar econmicamente. El enfoque de la t!cnica
de anlisis puede ariar se#&n sea aplicado por un analista e'terno de la
empresa que se#uramente buscara como fin la coneniencia de inertir o
e'tender cr!dito al ne#ocio o por un analista interno que buscara la eficiencia
de la administracin y para e'plicar cambios si#nificatios en la estructura
financiera y el proceso de los resultados obtenidos en comparacin con lo
planeado.
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Anlisis e interpretacin de estados financieros
1.( )istema de informacin financiera
*nformacin que produce la contabilidad indispensable para la
administracin y el desarrollo de las empresas y por lo tanto es
procesada y concentrada para uso de la #erencia y personas que
trabajan en la empresa.
+a informacin financiera se ,a conertido en un conjunto inte#rado de
los estados financieros y notas" para e'presar cual es la situacin
financiera" resultado de operaciones y cambios en la situacin financiera
de una empresa.
+a informacin financiera es un subsistema del sistema de informacin
de las empresas por que toma toda la informacin de una empresareferente al patrimonio" la procesa y la resume para ser analizada y
utilizada para la toma de decisiones dentro de la compa-a.
El sistema de informacin financiera tiene estados bsicos%
o El balance #eneral que muestra los cambios en la inersin de los
propietarios durante un periodo y el estado de cambio en la
situacin financiera.
Objetivo del sistema de informacin financiera
*nnoar sobre la situacin financiera de la empresa en cierta fec,a y los
resultados de sus operaciones y cambios en su situacin financiera por
el periodo contable terminando en cierta fec,a.
$rasmitir informacin que satisfa#a el usuario y que este pueda tomar
decisiones de inersin y cr!dito.
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Anlisis e interpretacin de estados financieros
1. /azones 0inancieras
+as razones financieras permiten ,acer comparatias entre los diferentes
periodos contables o econmicos de la empresa para conocer cul ,a sido elcomportamiento de esta durante el tiempo y as poder ,acer por ejemplo
proyecciones a corto" mediano y lar#o plazo" simplemente ,acer ealuaciones
sobre resultados pasados para tomar correctios si a ello ,ubiere lu#ar.
Las razones financieras se pueden clasificar en cuatro grandes grupos asaber:
/azones de liquidez
/azones de endeudamiento
/azones de rentabilidad /azones de cobertura
RAO!ES "E L#$%#"E
+as razones de liquidez permiten identificar el #rado o ndice de liquidez con
que cuenta le empresa y para ello se utilizan los si#uientes indicadores%
&apital neto de trabajo )e determina restando los actios corrientes al pasio
corriente. )e supone que en la medida en que los pasios corrientes sean
menores a los actios corrientes la salud financiera de la empresa para ,acer
frente a las obli#aciones al corto plazo es mayor.
'ndice de solvencia )e determina por el cociente resultante de diidir el actio
corriente entre el pasio corriente. Entre ms alto sea el resultado" ms
solente es la empresa.
Rotacin de inventarios *ndicador que mide cuanto tiempo le toma a la
empresa rotar sus inentarios
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Rotacin de cartera Es el mismo indicador conocido como rotacin de cuentas
por cobrar que busca identificar el tiempo que le toma a la empresa conertir en
efectio las cuentas por cobrar que ,acen parte del actio corriente.
Rotacin de cuentas por pagar *dentifica el n&mero de eces que en un
periodo la empresa debe dedicar su efectio en pa#ar dic,os.
RAO!ES "E E!"E%"A(#E!)O
+as razones de endeudamiento permiten identificar el #rado de endeudamiento
que tiene la empresa y su capacidad para asumir sus pasios. Entre los
indicadores que se utilizan tenemos%
Razn de endeudamiento ide la proporcin de los actios que estn
financiados por terceros.
Razn pasivo capital ide la relacin o proporcin que ,ay entre los actios
financiados por los socios y los financiados por terceros y se determina
diidiendo el pasio a lar#o plazo entre el capital contable.
RAO!ES "E RE!)AB#L#"A"
Con estas razones se pretende medir el niel o #rado de rentabilidad que
obtiene la empresa ya sea con respecto a las entas" con respecto al monto de
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los actios de la empresa o respecto al capital aportado por los socios. +os
indicadores ms comunes son los si#uientes%
(argen bruto de utilidadide el porcentaje de utilidad lo#rado por la
empresa despu!s de ,aber cancelado las mercancas o e'istencias
(argen de utilidades operacionales *ndica o mide el porcentaje de utilidad
que se obtiene con cada enta y para ello se resta adems del costo de enta"
los #atos financieros incurridos.
(argen neto de utilidadesAl alor de las entas se restan todos los #astos
imputables operacionales incluyendo los impuestos a que ,aya lu#ar.
Rotacin de activos ide la eficiencia de la empresa en la utilizacin de los
actios.
Rendimiento de la inversin 2etermina la rentabilidad obtenida por los
actios de la empresa y en lu#ar de tomar como referencia las entas totales"
se toma como referencia la utilidad neta despu!s de impuestos
Rendimiento del capital com*n ide la rentabilidad obtenida por el capital
contable y se toma como referencia las utilidades despu!s de impuestos
restando los diidendos preferentes.
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%tilidad por accin *ndica la rentabilidad que #enera cada accin o cuota
parte de la empresa.
RAO!ES "E &OBER)%RA
+as razones de cobertura miden la capacidad de la empresa para cubrir sus
obli#aciones o determinados car#os que pueden comprometer la salud
financiera de la empresa. Entre los indicadores a utilizar tenemos%
&obertura total del pasivo 2etermina la capacidad que tiene la empresa para
cubrir el costo financiero de sus pasios 3intereses4 y el abono del capital de
sus deudas y se determina diidiendo la utilidad antes de impuestos e intereses
entre los intereses y abonos a capital del pasio.
Razn de cobertura total Este indicador busca determinar la capacidad que
tiene la empresa para cubrir con las utilidades los cotos totales de sus pasios
y otros #astos como arrendamientos. 5ara ello se diide la utilidad antes de
intereses impuestos y otra ero#acin importante que se quiera incluir entre los
intereses" abonos a capital y el monto de la ero#acin sustrada del diidendo"
como por ejemplo el arrendamiento.
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Captulo (
El instituto me'icano de contadores p&blicos 3*C54
(.1 el 3*C54
+a primera asociacin profesional denominada Asociacin de Contadores
5&blicos $itulados a#rup en realidad a contadores de comercio. 5ara 1617
esta asociacin contaba con once miembros" los cuales" en atencin a sus
estudios y prctica profesional" recibieron ms adelante el ttulo de Contador
5&blico.
El 8 de 9ctubre de 16( se constituy el *nstituto de Contadores 5&blicos
$itulados de !'ico" que es el antecedente del *C5. +a membresa de este
*nstituto fue creciendo; sin embar#o" el desarrollo mismo de la profesin y la
+ey :eneral de 5rofesiones propiciaron el nacimiento de otras a#rupaciones de
Contadores.
En 2iciembre de 16< se constituy el *nstituto de Contadores 5&blicos de
onterrey y en =unio de 166 el Cole#io de Contadores 5&blicos de !'ico"
se#uido casi inmediatamente por el *nstituto de Contadores 5&blicos de +a
+a#una.
Con istas ya al reconocimiento de un or#anismo que representara a la
profesin contable nacional" siendo 5residente 2on $irso Carpizo se
modificaron los estatutos de nuestro *nstituto" que adopt la denominacin de
*nstituto e'icano de Contadores 5&blicos
El primer paso para la unificacin de la profesin contable fue la celebracin de
la primera Conencin de Contadores" efectuada en 16>7 en ocasin de las
bodas de oro de la Contadura 5&blica. Estas conenciones se establecieron
como eento bianual" al que cada ez asistan ms cole#ios e institutos.
En 168" una comisin formada por 2on anuel 0ernndez rquez" 2on
/amn Crdenas Coronado y 2on /osendo illn $orres" sent las bases para
la constitucin del *C5 como 9r#anismo Nacional" la cual se consum con el
acuerdo de los or#anismos asistentes a la ?uinta Conencin Nacional de
Contadores 5&blicos celebrada en C,i,ua,ua en 168>
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Conformada por 8@ cole#ios de profesionistas que a#rupan a ms de (@ mil
contadores p&blicos asociados en todo el pas. )u propsito primordial es
atender a las necesidades profesionales y ,umanas de sus miembros" para as
elear su calidad y preserar los alores que ,an orientado la prctica de lacarrera de contador p&blico.
Es una institucin normatia" puesto que de ella ,an emanado disposiciones
como el cdi#o de !tica profesional" que establece las re#las de conducta que
todo asociado debe cumplir para ser considerado parte de esta institucin.
2urante ms de @ a-os fue el cuerpo normatio en principios de contabilidad
#eneralmente aceptados" y a,ora ,a dele#ado esta funcin en el or#anismo
independiente Consejo e'icano para la *nesti#acin y 2esarrollo de Normas
de *nformacin 0inanciera 3C*N*04.
2esde ,ace ms de (@ a-os estableci un pro#rama de educacin profesional
continua" que ,a serido como base para que desde 166< se ,aya creado la
certificacin profesional del contador p&blico. Es la primera institucin en
!'ico que en el a-o (@@> recibi el certificado de idoneidad para actuar como
entidad certificadora por parte de la )ecretara de Educacin 5&blica. Este
or#anismo emite la normatiidad relatia al trabajo del auditor independiente"
normas que son utilizadas en diersos pases adems de !'ico.
En un entorno #lobal el *C5 pertenece al or#anismo re#ional A*C 3Asociacin*nteramericana de Contabilidad4" que a#rupa a la profesin de toda Am!rica" y
al or#anismo mundial *0AC 3*nternational 0ederation of Accountants4.
+a m'ima autoridad del *C5 reside en la Asamblea :eneral de )ocios"
conformada por todos los contadores asociados a al#uno de los cole#ios
federados que forman parte del *C5. El r#ano de #obierno lo constituye la
=unta de :obierno inte#rada por el Comit! Ejecutio Nacional y los 5residentes
de los 8@ cole#ios federados.
+a =unta de :obierno dele#a sus facultades directias en el Comit! EjecutioNacional inte#rado por el 5residente" el icepresidente :eneral" nuee
icepresidentes de 9peracin" cinco icepresidentes /e#ionales" el )ecretario"
el $esorero y el 5rotesorero. +a i#ilancia del or#anismo queda a car#o del
Auditor y su administracin a car#o del 2irector Ejecutio.
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(.( misin
)er el or#anismo rector de la Contadura 5&blica e'icana que promuea la
unin y superacin de la profesin a niel nacional e internacional dentro de un
marco !tico" en beneficio del inter!s p&blico mediante la #eneracin de los
recursos que ase#uren su permanencia.
(. 9bjetios
Bno de los principales objetios del *nstituto e'icano de Contadores 5&blicos"
A.C. 3*C54" es fomentar el presti#io de la profesin de Contador 5&blico"
difundiendo el alcance de su funcin social y i#ilando que la misma se realice
dentro de los ms altos estndares de responsabilidad" idoneidad" moral y
competencia profesional en el cumplimiento y respecto de las disposiciones
le#ales relacionadas con su actuacin.
+a normatiidad del *C5 y la incluida en otras disposiciones de obserancia
#eneral" emitidas por diersas autoridades" requieren que los Contadores
5&blicos y las 0irmas a las que pertenezcan" ten#an polticas y procedimientosde control de calidad para los sericios profesionales que prestan y que estas
polticas y procedimientos est!n sujetos a un proceso de reisin continua.
5ara lo#rar esto" se emite esta Norma de /eisin del )istema de Control de
Calidad aplicable a las 0irmas de Contadores 5&blicos que desempe-an
auditorias y reisiones de informacin financiera" trabajos para atesti#uar y
otros sericios relacionados 3N/CC4.
5or tal motio" el *C5 ,a constituido la Comisin $!cnica de Calidad 3la
Comisin $!cnica o C$C4 y la Comisin Administradora de Calidad 3la
Comisin Administradora4" cuyo objetio #eneral es i#ilar y controlar" enbeneficio de la sociedad" que las 0irmas asuman las polticas y procedimientos
profesionales de control de calidad mencionados en el artculo 1.@1 anterior.
Ambas comisiones dependen de la icepresidencia de Calidad de la 5rctica
5rofesional y sus respectias responsabilidades se describen en los Captulos
*** y * de esta Norma.
5ara efectos de esta Norma" se entender por normatiidad" a la emitida por el
*C5 en materia de control de calidad en sus oletines de Normas de Auditora
y Normas para Atesti#uar" la Norma de Control de Calidad denominada% Control
de Calidad Aplicable a las 0irmas de Contadores 5&blicos que 2esempe-an
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Auditoras y /eisiones de *nformacin 0inanciera" $rabajos para Atesti#uar y
9tros )ericios /elacionados 3NCC4; as como" todas aquellas disposiciones
en esta materia emitidas por diersas autoridades que le sean aplicables de
acuerdo con el trabajo desarrollado.
Esta Norma est basada en el principio de que un sistema que incluye unproceso de i#ilancia continua y de actualizacin profesional" es la manera ms
efectia de obtener un desempe-o de alta calidad en el desarrollo de las
actiidades de los Contadores 5&blicos y su propsito es el de establecer un
mecanismo que permita al *C5 comprobar que los Contadores 5&blicos
dedicados a la prctica profesional de la contadura p&blica independiente y
que prestan sus sericios a tra!s de una 0irma" cumplan con las normas a las
que se ,ace referencia en el artculo 1.@" anterior. 5ara este efecto las 0irmas
debern entre#ar al *C5" a ms tardar el @ de junio de cada a-o" una
manifestacin de cumplimiento con la NCC.
Esta Norma tiene por objeto establecer las actiidades que los socios
miembros de los Cole#ios 0ederados en el *C5" a tra!s de sus 0irmas"
deben llear a cabo para cumplir con la NCC.
+os Cole#ios 0ederados y el propio *C5 debern realizar actiidades para
promoer" facilitar" i#ilar y controlar su cumplimiento.
El *C5 reconoce la e'istencia de or#anismos reisores del control de calidad
de las 0irmas" que funcionan con total independencia de las mismas" por lo que
aquellas 0irmas que demuestren que ,an sido reisadas yDo est!n sujetas a
reisiones por este tipo de or#anismos" estarn e'entas de las reisiones que
establece esta Norma. El *C5 a tra!s del icepresidente de Calidad de la
5rctica 5rofesional" publicar los nombres de los or#anismos reisores
independientes reconocidos" para efectos de esta Norma.
El cumplimiento de esta Norma" por parte de todos los socios del *C5" a
tra!s de sus 0irmas" es de carcter obli#atorio y entro en i#or a partir del 1
de enero de (@11.
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(. principios de contabilidad
En !'ico la Comisin de 5rincipios de Contabilidad 3C5C4 a tra!s del *C5
tiene como funcin sustantia aportar normas en la materia en dos sentidos%
Emitiendo nueos pronunciamientos
/eisando y actualizando los ya emitidos preiamente
El Comit! *nternacional de 5rincipios de Contabilidad 3*A)C4 propicia el
mejoramiento y armonizacin de la informacin financiera" a tra!s del
desarrollo y publicacin de Normas *nternacionales de Contabilidad 3N*C4mediante un proceso formal que implica a la profesin mundial" preparadores y
usuarios de los Estados 0inancieros y a los or#anismos nacionales
re#uladores.
+os principios de Contabilidad :eneralmente Aceptados" emitidos por el *C5
por medio de la Comisin respectia" establece la supletoriedad de las Normas
*nternacionales de Contabilidad" sin embar#o" los 5rincipios e'icanos de
Contabilidad se ,an mantenido actualizados" ape#ndose cada ez ms y" en
al#unos casos" rebasando a esas normas internacionales.
Con la finalidad de compartir la responsabilidad en la emisin" reisin y
actualizacin de los 5rincipios de Contabilidad :eneralmente Aceptados" el
*C5 ,a propiciado la creacin del Consejo e'icano para la *nesti#acin y
2esarrollo de Normas de *nformacin 0inanciera 3C*N*04" inte#rado por ms de
diez or#anizaciones profesionales" empresariales del sector p&blico" financiero"
acad!micas y el mismo *nstituto. Este Consejo relear a la Comisin de
5rincipios de Contabilidad del *C5 en la emisin de esta importante
normatiidad.
El C*N*0 tendr entre sus propsitos principales el crear un Centro de
*nesti#acin y 2esarrollo que efect&e los procesos de inesti#acin para emitir
Normas de *nformacin 0inanciera" transparentes" objetias y confiables"
relacionadas con el desempe-o de las entidades econmicas y que siran a los
objetios de los emisores y usuarios de dic,a informacin financiera. +as
normas debern ser de alta calidad y dar como resultado la uniformidad para
todos los efectos y obtener informacin financiera que sea comparable a niel
nacional e internacional.
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(.> Normas y procedimientos de auditoria
+a Comisin de Normas y 5rocedimientos de Auditora del *C5 3C9N5A4
tiene como objetios%
a4 2eterminar las normas de auditora a que deber sujetarse el contador
p&blico independiente que emita dictmenes para terceros" con el fin de
confirmar la eracidad" pertinencia o releancia y suficiencia de informacin de
su competencia.
b4 2eterminar procedimientos de auditora para el e'amen de los estados
financieros que sean sometidos a dictamen de contador p&blico.
c4 2eterminar procedimientos a se#uir en cualquier trabajo de auditora" en
sentido amplio" que llee a cabo el contador p&blico cuando act&a en forma
independiente.
d4 acer las recomendaciones de ndole prctica que resulten necesarias como
complemento de los pronunciamientos t!cnicos de carcter #eneral emitidos
por la propia Comisin" teniendo en cuenta las situaciones particulares que con
mayor frecuencia se presentan a los auditores en la prctica de su profesin.
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Captulo
Estados financieros
.1 estados financieros
+os estados financieros son documentos que muestran el resumen del
resultado de las operaciones de una empresa por un periodo y a una fec,a
dados. +os estados financieros" como el estado de resultados" el de
ariaciones en el capital contable o el de flujo de efectio" nos proporcionan
informacin sobre el resultado de la operacin de una empresa por un periodo
normalmente de un a-o" siendo el ms conocido el estado de resultados que
nos muestra la utilidad o p!rdida del periodo; por otro lado" el estado de
posicin financiera o balance #eneral nos muestra la situacin financiera a una
fec,a dada.
+a combinacin de todos los estados financieros sire primariamente para
ealuar el rendimiento de una empresa y su salud financiera; as fue durante
muc,o tiempo" cuando los #randes capitanes de la industria eran tambi!n los
due-os de las mismas y queran saber cmo lo ,aban ,ec,o 3bien o mal4" y lo
si#ue siendo para muc,as empresas peque-as y medianas.
)in embar#o" a partir de la bursatilizacin de las empresas" en la que los
accionistas son a,ora los due-os pero no manejan la empresa y en muc,os
casos su utilidad se reduce a la ariacin en la cotizacin de las acciones de la
empresa" se ,a sumado el uso de razones financieras" estadstica" modelos
matemticoFfinancieros" anlisis de tendencias e incluso de la #eoFpoltica y la
#eoFeconoma" siendo al#unos de los instrumentos anteriores calculados sobre
la confianza que se tiene en la informacin de los estados financieros no slo
de la empresa" sino de toda la industria" para tratar de determinar no slo la
situacin financiera actual de la empresa sino tambi!n las perspectias de la
misma" todo ello relacionado con su cotizacin en bolsa.
+a importancia de los estados financieros es tal que cuando !stos fallan en
reflejar razonablemente los resultados y la posicin financiera de una empresa
y al ser !stos base para la determinacin de razones financieras y de la
aplicacin de frmulas matemticoFfinancieras etc." ,an dado lu#ar a cadas
estrepitosas no slo de cotizaciones de empresas" sino de la bolsa donde
cotizan y" como ,emos isto en tiempos recientes" del sistema financiero
mundial.
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+os estados financieros bsicos si#uen siendo un instrumento importante en la
ealuacin del rendimiento de una empresa" ya que son parte importante para
la aplicacin de frmulas financieras" estadsticas y comparaciones. 2e a, la
importancia de que no est!n alterados ni contaminados por interpretaciones
entajosas de situaciones financieras o" en el peor de los casos" falseados
conscientemente con el propsito de presentar una situacin irreal del
rendimiento y situacin financiera de una empresa.
Aunque los estados financieros por s mismos proporcionan muc,a informacin
sobre la empresa" se necesita un estudio ms elaborado de los datos que
aportan para emitir un juicio cualitatio y dia#nosticar la situacin y perspectia
de la empresa" para as poder alorar" si presenta una buena o mala situacin o
si est actuando adecuadamente" con el fin de tomar decisiones adecuadas.
En el mundo de los ne#ocios" un dic,o popular proclama lo si#uiente% G+o que
no se mide" no se controlaH. +as empresas no deben pasar por alto esta
premisa" si quieren dar eficiencia a la administracin de su ne#ocio" mantener
su estabilidad econmica y" de a," partir a nueos y mejores ,orizontes.
.( 0unciones y tipos de estados financieros
2e acuerdo con diersos portales especializados en el tema" los estados
financieros son de #ran utilidad para usuarios indiiduales" ne#ocios y
acreedores" y siren para%
Controlar #astos.
Ealuar la rentabilidad de las empresas.
Eitar desplomes estrepitosos.
0ijar las perspectias financieras de las compa-as" de cara al
futuro.
2efinir ries#os en operaciones crediticias.
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Anlisis e interpretacin de estados financieros
+, Balance general,Es un informe que retrata la situacin contable de lasempresas" en funcin de tres elementos%
Actio. El portal ne#ocios.uncomo.com lo define como Gel conjunto de
bienes y recursos del que dispone una empresa para #enerar beneficios
futurosH.
5asio. No es ms que una deuda o una obli#acin de pa#o por
amortizar.
5atrimonio. Es el alor del ne#ocio por s mismo. +os analistas lo
sintetizan con esta frmula% actios" menos pasios" i#ual a patrimonio.
-, Estado de resultados,Este documento tambi!n es conocido como Ginformede p!rdidas y #ananciasH. 2a cuenta" a detalle" de los in#resos y los #astos de
las firmas" as como de las p!rdidas o las #anancias que resultan de la
interaccin de esos dos componentes.
., Estado de cambios en el patrimonio,Este informe retoma los datos delbalance #eneral y el estado de resultados" para definir las ariaciones que" a lo
lar#o de un periodo contable" sufre el alor de lo que posee el empresario.
/, Estado de cambios en la situacin financiera, Este documento suministradatos relacionados con las modificaciones en el capital de trabajo" es decir" en
los recursos que los ne#ocios utilizan para operar. uestra sus fuentes y
aplicaciones.
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$ema
Notas a los estados financieros
.1 concepto y su objetio
En t!rminos #enerales" las notas a los estados financieros son e'plicaciones
que amplan el ori#en y si#nificado de los datos y cifras que se presentan en
dic,os estados" proporcionan informacin acerca de ciertos eentos
econmicos que ,an afectado o podran afectar a la entidad y dan a conocer
datos y cifras sobre la repercusin de ciertas re#las particulares" polticas y
procedimientos contables y de aquellos cambios en los mismos de un perodo
a otro. 2ebido a lo anterior" las notas e'plicatias a que se ,a ,ec,o referencia
forman parte de los estados financiero.
El objetio de las notas a los estados financieros" brindar los elementos
necesarios para que aquellos usuarios que los lean" puedan comprenderlos
claramente" y puedan obtener la mayor utilidad de ellos. 2e poco sire tener a
la ista un estado financiero sin tener los documentos o la informacin mnima
necesaria para lo#rar entender cmo se realizaron esos estados financieros"
cules fueron las polticas contables que se utilizaron" etc.
$odo estado financiero que se realice" debe contener las notas e'plicatias
respectias" de tal forma que la persona que los consulte" puede tener lasuficiente claridad sobre ellos con el fin que estos puedan cumplir con su
erdadero objetio" cual es el de serir de base para la toma de decisiones" y
un estado financiero que no ten#a notas aclaratorias y complementarios" no
tendr mayor utilidad.
+as mismas deben prepararse por los administradores" con sujecin a las
si#uientes re#las%
Cada nota debe aparecer identificada mediante n&meros o letras y
debidamente titulada" con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los
estados financieros respectios.
Cuando sea prctico y si#nificatio" las notas se deben referenciar
adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.
+as notas iniciales deben identificar el ente econmico" resumir sus
polticas y prcticas contables y los asuntos de importancia relatia.
+as notas deben ser presentadas en una secuencia l#ica" #uardando
en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados
financieros.
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Anlisis e interpretacin de estados financieros
.( notas a los estados financieros
Con el propsito de dar cumplimiento a los artculos 8 y 6 de la +ey :eneral
de Contabilidad :ubernamental" los entes p&blicos debern acompa-ar notas a
los estados financieros cuyos rubros as lo requieran teniendo presente los
postulados de reelacin suficiente e importancia relatia con la finalidad" que
la informacin sea de mayor utilidad para los usuarios.
A continuacin se presentan los tres tipos de notas que acompa-an a los
estados" a saber%
a4 Notas de des#lose.b4 Notas de memoria 3cuentas de orden4c4 Notas de #estin administratia.
.Notas de 2es#lose
..1 Notas al Estado de )ituacin 0inanciera
Activo
Efectivo 0 E1uivalentes
1. )e informar acerca de los fondos con afectacin especfica" el tipo y
monto de los mismos; de las inersiones financieras se reelar su tipo y
monto" su clasificacin en corto y lar#o plazo separando aqu!llas que su
encimiento sea menor a meses.
"erec2os a recibir efectivo 0 e1uivalentes 0 bienes o servicios a recibir
(. 5or tipo de contribucin se informar el monto que se encuentre
pendiente de cobro y por recuperar de ,asta cinco ejercicios anteriores"
asimismo se debern considerar los montos sujetos a al#&n tipo de juicio
con una anti#Iedad mayor a la se-alada y la factibilidad de cobro.
. )e elaborar" de manera a#rupada" los derec,os a recibir efectio y
equialentes" y bienes o sericios a recibir" 3e'cepto cuentas por cobrar
de contribuciones o fideicomisos que se encuentran dentro de
inersiones financieras" participaciones y aportaciones de capital4 en una
desa#re#acin por su encimiento en das a 6@" 1
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Anlisis e interpretacin de estados financieros
. )e clasificarn como bienes disponibles para su transformacin aqu!llos
que se encuentren dentro de la cuenta *nentarios.
En la nota se informar del sistema de costeo y m!todo de aluacin
aplicados a los inentarios" as como la coneniencia de su aplicacin
dada la naturaleza de los mismos
>. 2e la cuenta Almac!n se informar acerca del m!todo de aluacin" as
como la coneniencia de su aplicacin. Adicionalmente" se reelar el
impacto en la informacin financiera por cambios en el m!todo.
#nversiones 5inancieras
8. 2e la cuenta *nersiones financieras" que considera los fideicomisos" se
informar de !stos los recursos asi#nados por tipo y monto" y
caractersticas si#nificatias que ten#an o puedan tener al#unaincidencia en las mismas.
7. )e informar de las inersiones financieras" los saldos de las
participaciones y aportaciones de capital.
Bienes (uebles6 #nmuebles e #ntangibles
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Anlisis e interpretacin de estados financieros
++, 2e las cuentas de otros actios se informar por tipo circulante o nocirculante" los montos totales asociados y sus caractersticas cualitatias
si#nificatias que les impacten financieramente.
Pasivo
1. )e elaborar una relacin de las cuentas y documentos por pa#ar en
una desa#re#acin por su encimiento en das a 6@" 1
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Anlisis e interpretacin de estados financieros
1. E'plicar aquellas cuentas de #astos de funcionamiento" transferencias"
subsidios y otras ayudas" participaciones y aportaciones" otros #astos y
p!rdidas e'traordinarias" as como los in#resos y #astos e'traordinarios"
que en lo indiidual representen el 1@J o ms del total de los #astos.
.. Notas al estado de ariacin en la ,acienda p&blica
1. )e informar de manera a#rupada" acerca de las modificaciones al
patrimonio contribuido por tipo" naturaleza y monto.
(. )e informar de manera a#rupada" acerca del monto y procedencia delos recursos que modifican al patrimonio #enerado.
.. Notas al estado de flujos de efectio
Efectivo 0 e1uivalentes
1. El anlisis de los saldos inicial y final que fi#uran en la <ima parte del
Estado de 0lujo de Efectio en la cuenta de efectio y equialentes.
(. 2etallar las adquisiciones de bienes muebles e inmuebles con su monto
#lobal y" en su caso" el porcentaje de estas adquisiciones que fueron
realizadas mediante subsidios de capital del sector central.
Adicionalmente" reelar el importe de los pa#os que durante el perodo
se ,icieron por la compra de los elementos citados.
. Conciliacin de los 0lujos de Efectio Netos de las Actiidades de
9peracin y la cuenta de A,orroD2esa,orro antes de /ubros
E'traordinarios. +a conciliacin se presentar atendiendo a lo dispuesto
por el acuerdo por el que se emite el formato de conciliacin entre los
in#resos presupuestarios y contables" as como entre los e#resos
presupuestarios y los #astos contables.
.notas de memoria 3cuentas de orden4
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+as cuentas de orden se utilizan para re#istrar moimientos de alores que no
afecten o modifiquen el balance del ente contable" sin embar#o" su
incorporacin en libros es necesaria con fines de recordatorio contable" de
control y en #eneral sobre los aspectos administratios" o bien" para consi#narsus derec,os o responsabilidades contin#entes que puedan" o no" presentarse
en el futuro.
+as cuentas que se manejan para efectos de estas Notas son las si#uientes%
&uentas de Orden &ontables 0 Presupuestarias
&ontables:
alores
Emisin de obli#aciones
Aales y #arantas
=uicios Contratos para *nersin ediante 5royectos para 5restacin de
)ericios 355)4 y )imilares
ienes concesionados o en comodato
Presupuestarias:
Cuentas de in#resos Cuentas de e#resos
)e informar" de manera a#rupada" en las Notas a los Estados 0inancieros las
cuentas de orden contables y cuentas de orden presupuestario%
1. +os alores en custodia de instrumentos prestados a formadores de
mercado e instrumentos de cr!dito recibidos en #aranta de los
formadores de mercado u otros.
(. 5or tipo de emisin de instrumento% monto" tasa y encimiento.
. +os contratos firmados de construcciones por tipo de contrato.
.>Notas de #estin administratia
#ntroduccin21
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Anlisis e interpretacin de estados financieros
+os Estados 0inancieros de los entes p&blicos" proeen de informacin
financiera a los principales usuarios de la misma" al Con#reso y a los
ciudadanos.
El objetio del presente documento es la reelacin del conte'to y de los
aspectos econmicosFfinancieros ms releantes que influyeron en lasdecisiones del perodo" y que debern ser considerados en la elaboracin de
los estados financieros para la mayor comprensin de los mismos y sus
particularidades.
2e esta manera" se informa y e'plica la respuesta del #obierno a las
condiciones relacionadas con la informacin financiera de cada perodo de
#estin; adems" de e'poner aquellas polticas que podran afectar la toma de
decisiones en perodos posteriores.
Panorama Econmico 0 5inanciero
)e informar sobre las principales condiciones econmicoF financieras bajo las
cuales el ente p&blico estuo operando; y las cuales influyeron en la toma de
decisiones de la administracin; tanto a niel local como federal.
Autorizacin e 9istoria
)e informar sobre%
0ec,a de creacin del ente.
5rincipales cambios en su estructura.
Organizacin 0 Objeto Social
)e informar sobre%
9bjeto social.
5rincipal actiidad.
Ejercicio fiscal.
/!#imen jurdico.
Consideraciones fiscales del ente% reelar el tipo de contribuciones queest! obli#ado a pa#ar o retener.
Estructura or#anizacional bsica.
0ideicomisos" mandatos y anlo#os de los cuales es fideicomitente o
fideicomisario.
Bases de Preparacin de los Estados 5inancieros
)e informar sobre%
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Cambios en polticas contables y correccin de errores junto con la
reelacin de los efectos que se tendr en la informacin financiera delente p&blico" ya sea retrospectios o prospectios.
/eclasificaciones% se deben reelar todos aquellos moimientos entre
cuentas por efectos de cambios en los tipos de operaciones.
2epuracin y cancelacin de saldos.
Posicin en moneda e;tranjera 0 proteccin por riesgo cambiario
)e informar sobre%
Actios en moneda e'tranjera.
5asios en moneda e'tranjera.
5osicin en moneda e'tranjera.
$ipo de cambio. Equialente en moneda nacional.
+o anterior" por cada tipo de moneda e'tranjera que se encuentre en los rubros
de actio y pasio. Adicionalmente" se informar sobre los m!todos de
proteccin de ries#o por ariaciones en el tipo de cambio.
Reporte Analtico del Activo
2ebe mostrar la si#uiente informacin%
ida &til o porcentajes de depreciacin" deterioro o amortizacinutilizados en los diferentes tipos de actios.
Cambios en el porcentaje de depreciacin o alor residual de los actios.
*mporte de los #astos capitalizados en el ejercicio" tanto financieros
como de inesti#acin y desarrollo.
/ies#os por tipo de cambio o tipo de inter!s de las inersiones
financieras.
alor actiado en el ejercicio de los bienes construidos por la entidad.
9tras circunstancias de carcter si#nificatio que afecten el actio" tales
como bienes en #aranta" se-alados en embar#os" liti#ios" ttulos de
inersiones entre#ados en #arantas" baja si#nificatia del alor de
inersiones financieras" etc.
2esmantelamiento de Actios" procedimientos" implicaciones" efectos
contables.
Administracin de actios; planeacin con el objetio de que el ente los
utilice de manera ms efectia.
Adicionalmente" se deben incluir las e'plicaciones de las principales
ariaciones en el actio" en cuadros comparatios como si#ue%
*nersiones en alores.
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5atrimonio de 9r#anismos descentralizados de Control 5resupuestario
*ndirecto.
*nersiones en empresas de participacin mayoritaria.
*nersiones en empresas de participacin minoritaria.
5atrimonio de or#anismos descentralizados de control presupuestario
directo" se#&n corresponda.
5ideicomisos6 (andatos 0 An a-os.
*nformacin de manera a#rupada por tipo de alor #ubernamental o
instrumento financiero en la que se consideren intereses" comisiones"
tasa" perfil de encimiento y otros #astos de la deuda.
&alificaciones otorgadas
*nformar" tanto del ente p&blico como cualquier transaccin realizada"
que ,aya sido sujeta a una calificacin crediticia.
Proceso de (ejora
)e informar de%
5rincipales 5olticas de control interno.
edidas de desempe-o financiero" metas y alcance.
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Anlisis e interpretacin de estados financieros
#nformacin por Segmentos
Cuando se considere necesario se podr reelar la informacin financiera de
manera se#mentada debido a la diersidad de las actiidades y operaciones
que realizan los entes p&blicos" ya que la misma proporciona informacin
acerca de las diferentes actiidades operatias en las cuales participa" de losproductos o sericios que maneja" de las diferentes reas #eo#rficas" de los
#rupos ,omo#!neos con el objetio de entender el desempe-o del ente"
ealuar mejor los ries#os y beneficios del mismo" y entenderlo como un todo y
sus partes inte#rantes. Consecuentemente" esta informacin contribuye al
anlisis ms preciso de la situacin financiera" #rados y fuentes de ries#o y
crecimiento potencial de ne#ocio.
Eventos Posteriores al &ierre
El ente p&blico informar el efecto en sus estados financieros de aquellos,ec,os ocurridos en el perodo posterior al que informa" que proporcionan
mayor eidencia sobre eentos que le afectan econmicamente y que no se
conocan a la fec,a de cierre.
Partes Relacionadas
)e debe establecer por escrito que no e'isten partes relacionadas que
pudieran ejercer influencia si#nificatia sobre la toma de decisiones financieras
y operatias.
Responsabilidad sobre la presentacin razonable de la informacincontable
+a *nformacin Contable deber estar firmada en cada p#ina de la misma e
incluir al final la si#uiente leyenda% Gajo protesta de decir erdad declaramos
que los Estados 0inancieros y sus notas" son razonablemente correctos y son
responsabilidad del emisorH. +o anterior" no ser aplicable para la informacin
contable consolidada.
Captulo >
Anlisis e interpretacin de los estados financieros
>.1 conceptos
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&oncepto de an
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inte#rales" nos referiremos breemente a ellos" para lue#o entrar a ms detalle
al denominado razones financieras.
>. $endencias porcentuales
Consiste en determinar el crecimiento o decremento porcentual de los
diferentes rubros que inte#ran los estados financieros" con referencia a su
ejercicio representatio. A manera de ejemplo se establece el actio con sus
respectias tendencias porcentuales" en el que se podr apreciar la forma de
calcular dic,as tendencias.
>. 5orcentajes inte#rales
Consiste en determinar la participacin porcentual de cada ren#ln de actio"
respecto del actio total al que se le asi#nar el 1@@ J; y de cada ren#ln de
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pasio y capital respecto de la suma de ambos. $ratndose del estado de
resultados" la base del 1@@ J se asi#na a las entas o in#resos.
Este procedimiento resulta de #ran utilidad" cuando se le compara con los de
sus principales competidores o con los del sector al que pertenezca la
empresa. Con el fin de tener una idea clara de cmo se determinan losporcentajes inte#rales" a continuacin se presenta un ejemplo &nicamente con
el actio.
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