napomena: materijal za modul 2 – metodologija unutrašnje ... · pdf...
TRANSCRIPT
Napomena:
Materijal za Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije Nacionalnog programa obuke za unutrašnje revizore u javnom sektoru na Kosovu je izrađen korišćenjem delova materijala obuke koji sadrže Međunarodni modul(IM) 1 – Osnove unutrašnje revizije koji je izradio Certifikovani institut za javne finansije i računovodstvo(CIPFA) iz Ujedinjenog Kraljevstva a koji je objavio Centra za odličnost u finansijama(CEF) iz Slovenije 2010. godine. IM 1 – Osnove unutrašnje revizije je proizveden i preveden sa engleskog jezika na albanski jezik, a nakon toga dostavljen Ministarstvu finansija Kosova u okviru projekta koji je finansirala EU „Podrška EU za poboljšanje javnog upravljanja, kontrole i odgovornosti na Kosovu“, koji je sproveden tokom perioda septembar 2009 – septembar 2011 od strane Tribal Helm/Capita International Development, Centar za odličnost u finansijama (CEF) iz Slovenije i Certifikovani institut za javne finansije i računovodstvo(CIPFA) iz Ujedinjenog Kraljevstva.
SADRŽAJ
1. Planiranje i ocena rizika ................................................................................... 91.1 Opšti cilj ovog modula .............................................................................. 91.2 Funkcijamenadžerarevizije....................................................................101.3 Efektivnoupravljanjerevizijom..............................................................11
2. Svrha planiranja unutrašnje revizije ............................................................ 132.1 Usloviizadatakunutrašnjerevizije........................................................132.2 Usloviizadatakspoljnerevizijeuprivatnomsektoru............................15
3. Planiranje unutrašnje revizije ........................................................................ 173.1 Sastavljanjeocenepotrebarevizije.........................................................173.2 Identifikacija svih oblasti koje mogu biti predmet revizije u okviru
organizacije............................................................................................183.3 Ocenarizikaiizloženosti........................................................................193.4 Određivanjeučestalostiivremenskihrokovarevizije............................213.5 Ocenaneophodnihresursazaunutrašnjureviziju...................................21
4. Strateško, godišnje planiranje angažovanja unutrašnje revizije ................ 254.1 Strateškiplan..........................................................................................254.2 Godišnji plan .......................................................................................... 264.3 Planangažovanja(planradarevizije)......................................................28
5. Uvod u reviziju sistema(SBA-RS) .................................................................. 305.1 Sprovođenjerevizijesistema..................................................................305.2 Definicijarevizijesistema......................................................................32
6. Etape revizije sistema ...................................................................................... 336.1 Definicijaoblastidelovanjarevizije.......................................................336.2 Utvrđivanjeciljevakontrolesistema......................................................346.3 Registarsistema......................................................................................366.4 Testovitokomrada.................................................................................376.5 Ocenaunutrašnjerevizije.......................................................................376.6 Korišćenje upitnika za razumevanje funkcionisanja sistema nad kojim
vršitereviziju..........................................................................................38
7. Revizija sistema i testiranje revizije .............................................................. 427.1 Testovikontrole......................................................................................427.2 Supstantivnotestiranje...........................................................................447.3 PrednostiislabostiRS............................................................................46
8. Registrovanje sistema za reviziju ................................................................... 488.1 Razumevanjesistemazaregistrovanje...................................................488.2 Metodezaregistracijusistema................................................................498.3 Izvoriinformacijakojisekoristeuregistracijisistema..........................53
9. Ocena sistema .................................................................................................. 55 Teorija unutrašnje kontrole ........................................................................... 55
9.1 Vrsteunutrašnjekontrole........................................................................559.2 Tehnikezaocenusistema........................................................................599.3 Identifikovanjeslabostisistema..............................................................62
10. Dokazi revizije ............................................................................................... 6410.1Prirodaikvalitetdokazarevizije............................................................6410.2Izvoridokazarevizije.............................................................................6710.3Tehnikezaprikupljanjedokazarevizije..................................................67
11. Programi revizije, dokumenti rada i dosijei ................................................ 7211.1Programirevizije....................................................................................7211.2Dokumentiradaidokumentacijarevizije...............................................7311.3Dosijeirevizije........................................................................................75
12. Nadzor ............................................................................................................ 7712.1Nadzorpredsedavajućegunutrašnjerevizije..........................................7712.2Stalninadzoršefaekipe..........................................................................7812.3Kontrolavremenskogbudžeta................................................................78
13. Vežbe ............................................................................................................... 81LITERATURA .................................................................................................. 103
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
9
1. Planiranje i ocena rizika
1.1 Opšti cilj ovog modula
SvrhaovogmodulajedavampomognezaispitMetodologijaunutrašnjerevizije,kojijedeovašegusavršavanjakakobidobilicertifikovanizaobavljanjedužnostiunutrašnjegrevizorausubjektimajavnogsektoranaKosovu.
UmoduluMetodologija unutrašnje revizije ćemo učiti o načinu funkcionisanjarada revizije, kako je mogu planirati na efektivan način menadžeri unutrašnjerevizijekakobisezavršileuslugerevizijekakozahtevaupravacentarabudžetskepotrošnje,tj.Nesamodatrebadazavršiposaovisokogkvaliteta,dodajućivrednostorganizaciji preko revizije, nego takođe usredsređuje napore revizije kako trebanajvišerizikezaispunjenjeciljeva,kakopristupitirevizijisistema,popisuiocenisistemakaoiulozidokazainadgledanja.
Ovo je više dizajnirano kako bi vam pomoglo da shvatite proces planiranja izstanovišta menadžera revizije(iako ste vi tek sada počeli sa kursom unutrašnjerevizije)jeron/onatrebadasastaviisaglasisesavišomupravomoplanovimaucentruzapotrošnjubudžeta.
Planiranjejeosnovnaaktivnostrevizijeipotrebeprocesazahtevajuodređenibrojindividualnihiekipnihsposobnosti.Štovišerazumeteuvezisaplaniranjem,toćeteefektivnijibitiustanjudadatevašdoprinosuaktivnostimaplaniranja,anatajnačinpoboljšateuslugeunutrašnjerevizijekojeobezbeđujeteupravi.Revizijasistemajepristuprevizijekojimrevizorpokušavadadobijeodgovarajućinivosigurnostikakobirazumeodalipostojiefektivansistemprosleđivanjairegistrovanjatransakcija,ocenioitestiraoodgovarajućeunutrašnjekontroleidalijesprovedenosupstantivnotestiranjesmanjenognivoa,akojeneophodno.
Dokazirevizijesučinjenicenakojeserevizoroslanjaudavanjumišljenja.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
10
Ciljevi učenja
Nakonuspešnogokončanjamodula,vistenaučili:
• Funkcijemenadžerarevizije.
• Svrhuplaniranjarevizije.
• Značajidentifikacijeiocenerizikaupostizanjuciljevaorganizacije,kaodelaprocesaplaniranja.
• Faktorekojeupravatrebaimatiuvidupriizradistrateških,godišnjihplanovaizadatakaunutrašnjerevizije1.
• Uloguisvrhurevizijesistema.
• Značajregistracijeiocenesistema.
• Uloguiznačajadokazarevizije.
• Ulogu nadgledanja.
1.2 Funkcija menadžera revizije
Počnimo sa određivanjem konteksta ukratko razmišljajući o ulozi menadžera uopštem smislu. Njegova/njena osnovna funkcija je organizovanje i upućivanjeljudidaobavljajuodređeneradnjeikoristeresursenaodređeninačin.Ovajzahtevseodnosinamenadžeresvihorganizacija,nasvimnivoima,gde ljudisa raznimveštinama,kvalifikacijamaiiskustvomtrebajubitiusmerenikaispunjenjuciljevai,svakako,ovoseodnosinaupravnikeunutarslužbeunutrašnjerevizije.
Nahiljadeknjigajeobjavljenoomenadžmentu.Autoritakvihknjigaizgledajudasunaindustrijskomnivou.Ipak,mnogaopštanačelasuuobičajenauliteraturiiimajuistu povezanost samenadžmentom revizije.Uzmimo na primer kratak aforizam„menadžment je spreman da predupredi iznenađenja“. Prema menadžmenturevizije,ovosemožeprotumačitinadvanačina:
1. Kaomenadžerunutrašnje revizijevi ne želiteda saznateda sudvavašaasistentarevizijeprovela20dananarevizijiodeljenjakojejespremnozazatvaranjeusledećedvenedelje.Naovajnačin,vi,kaomenadžerspoljnerevizije,neželitedabudeteiznenađenipojavljivanjemneočekivanihstvarikojesemogupojavitidanprepotpisivanjarevizije.
1CIPFA„Osnoveunutrašnjerevizije“,godina2013,Nastavnajedinica4,6,7,8i9,Kosovo.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
11
2. Akojeorganizacijakojajepodrevizijomotvorilanovulokalnukancelarijuili novu jedinicu usluga, kao menadžer revizije trebate tu činjenicuidentifikovatiprenegoštopočneteprocesplaniranja,kakobiimalidovoljnovremenazaodređivanjeodgovarajućihresursarevizijezaistu.Angažovaniklijent ili organizacija pod revizijom(a ovo se primenjuje ako je klijentpredsedavajući ili menadžment centra za potrošnju budžeta, koji primaizveštajunutrašnjerevizije),nećeželetidavidivelikestvaripredstavljenepoprviputupismenomizveštaju.Revizorpretogatrebaklijentudatiusmenoobaveštenjeoozbiljnim ili diskutabilnimpitanjima, koja ćebiti predmetpismenogizveštaja.Ovapraksanesamodajedobronamernanegoidajemogućnostklijentudastavidorevizoraupoznasaodređenimfaktoromkojionilionamodanijeobuhvatilauizveštajurevizora.
Većinamenadžeratrebadaobavljasledećeaktivnosti,iakoćeserelativnavažnostsvake aktivnosti razlikovati prema odgovornostima koje su navedene u opisuradnogmestamenadžera:
• Planiranje:Određivanještatrebaraditiidodelaraspoloživihresursauciljuispunjenjaodgovarajućihrezultata.
• Delegiranje, savetovanje i motivisanje: Osiguranje da pomoćno osobljerazumeopštiplaninjihovudeoutomplanu.
• Kontrola i koordinacija:Nadgledanjeprojektakakobi se osiguraloda seodvijapremaplanuipokretanjeneophodnihradnjikaoreakcijanapromeneu okolnostima.
• Izveštavanje: Osiguranje da je obavljeni rad analiziran i raportiran naodgovarajući način za zainteresovane strane.(Videćemonačin izveštavanjao nalazima kod uprave klijenta u nastavnoj jedinici 5 Modula Osnoveunutrašnjerevizije).
1.3 Efektivno upravljanje revizijom
Menadžerirevizijeimajuznačajanstepenodgovornostiiodnjihsezahtevadabuduefektivnidonosiociodlukasapravimakojaimpripadaju.Predsedavajućiunutrašnjerevizije,posebno trebajubitiustanjudarešeoperativneproblemenepozivajućise na višu nadležnost u svim slučajevima, osim u najekstremnijim. Menadžerirevizijetrebajudaseosetespremnimibuduustanjudakomunicirajuefektivnosavišomupravombudžetskihorganizacijaivišimvladinimzvaničnicimailicivilnimslužbenicima i administratorima. Menadžeri revizije trebaju da imaju veštine iiskustvousledećimzadacima:
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
12
• Regrutovanju,upravljanjuiosnovnomtreninguzaekipurevizije;
• Tumačenjeiusklađenostsaprofesionalnimstandardimaidrugimuputstvima;
• Osiguranje da su napori revizora usmereni na očuvanje visokog kvalitetarezultata;
• Planiranje i nadgledanje, uključujući strateško i godišnje planiranje. Onitakođetrebajudaredovnoanalizujunapredakradarevizijekakobiseosiguralidaplanideuodgovarajućemsmeru;
• Izveštavanje,uključujućinesamoetapeizveštavanjarevizijenegoidavanjegodišnjihizveštajaoispunjenjupredvišomupravomiažuriranjeinapretkupremaplanuuredovnimetapamatokomgodine;
• Uspostavljanje produktivnog radnog odnosa između unutrašnjeg revizora,više uprave, neposredne uprave i spoljnih revizora kako bi se iskoristilamogućasinergijarevizije;
• Oživljavanjeefektivnogprocesarazmatranjausvimetapamaciklusarevizije;
• Predstavljanje integriteta i profesionalne odgovornosti. Ovo od njegaili nje zahteva da bude u toku sa promenama zakonodavstva i razvojemunutarprofesijerevizijeipreneseihčlanovimaekipeiobuhvatipromeneuodgovarajućedosijeerevizije.
Poštojeobrazloženaulogaiodgovornostikojevršiefektivanmenadžerrevizije,onjeosobakojasnosikonačnuodgovornostzaplaniranjeireviziju,sadasemožemousredsreditinapredmetovenastavnejedinice.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
13
2. Svrha planiranja unutrašnje revizije
Svrhainačelaplaniranjasuistazaunutrašnjeispoljnerevizije,iakoćepostojatirazlika u datom naglasku za svaku u zavisnosti od vrste revizije koja će bitisprovedena.Možemoihrezimiratikaoštosledi:
Zaodređivanjeprioritetaizauspostavljanjeisplativijihmetodazapostizanjeciljeva.
• Zaodređivanjesmeraikontroleradarevizije.
• Zaobezbeđivanjedajepažnjaokrenutakakritičkimaspketimaradarevizije.
• Zaobezbeđivanjedaseradvršiuskladusapredviđenimciljevima.
• Zaobezbeđivanjedaradrevizijegenerišedovoljnodokazazapodrškubilokojegoblikamišljenjarevizijekojesetraži.
• Za stvaranje dovoljno vremena i prikladnih izvora za analizu kvalitetaradarevizijeusvimetapamarevizijekakobiseojačalaefektivnakontrolakvaliteta.
Prenegoštopređemodaljenadetaljnijerazmatranjekakoseplaniraradrevizije,mićemo razmotriti uslove i zadatkekojiuređujuaktivnostikojevršeunutrašnjirevizori.
2.1 Uslovi i zadatak unutrašnje revizije
Usloviizadaciunutrašnjerevizijesupitanjadogovoraizmeđuupraveorganizacijeipredsedavajućegunutrašnje revizije.Dobra jepraksa izrada formalnihuslova izadatakazaunutrašnjureviziju.Usloviizadacidajupoznatokviriopiskriterijumazaodgovarajućefunkcionisanjeunutrašnjerevizijeitrebajuda:
• Određujuodgovornostiiciljeveunutrašnjerevizije.
• Određujupoložajunutrašnjerevizijeuorganizacionojstrukturi.
• Definišudelokrugaktivnostiunutrašnjegrevizora.
• Izjavljujupravajedinicezarevizijuzauvidusveregistre,imovinu,službenikeiobjekteinjegovautoritetzaprikupljanjeinformacijaiobjašnjenjakojesesmatrajuneophodnimzaispunjenjeodgovornosti.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
14
• Naglašavaju proceduru za pripremu strateških planova revizije i detaljnihplanova(godišnjihiangažovanja).
• Naglašavajuosnovuovlašćenjazausvajanjetihplanova.
• Opisujuresursekojetrebaprimenitiuunutrašnjojreviziji.
• Određujulinijeizveštavanja.
• Definišu metode koje treba koristiti(npr. indikatore učinka, spoljnarazmatranja)uoceniučinkaunutrašnjegrevizora.
• Dodeljujunadležnostinaupravnomnivouorganizacije,kaoiprocedurekojetrebaprimenjivatiprilikomsprovođenjapreporukaunutrašnjerevizije.
• Naglašavajunadležnostiunutrašnjegrevizorauodnosunatrećestrane,kaoštosuspoljnirevizoriiagencijezarazmatranje.
• Razjašnjavaju osnove za takse za usluge unutrašnje revizije ako se takvopravilopromenjujeuorganizaciji.
U vezi sa poslednjom tačkom(Taksa za usluge unutrašnje revizije), ovo će severovatnije uneti u Uslove i zadatke unutrašnje revizije kada postoji Ugovor onivou usluga(UNU), između organizacije i predsedavajućeg unutrašnje revizije.Ovo se višemožekoristiti u organizacijamau kojima su odnosi uprava-revizijeboljeodređeneisazreleigdesistemiračunovodstvaomogućavajulakoodređivanjetroškovafunkcijerevizije.
UNU je prosto sporazum između korisnika usluge(klijenta) i ponuđačausluge(ugovarača).Unutrašnjarevizijajejasnougovaračaverovatnoćajedaupravaorganizacijebudeodređenakaoklijent.Tipično,UNUodređuje:
• Uslugu koja se treba pružiti(priroda usluge, kvalitativni i kvantitativniaspekti,ponuđeneopcionalneuslugenazahtev,procedurazaizmene,vremeodgovora).
• Vremenskerokoveiučestalostusluge(usluga).
• Računkojitrebanapravitiinačinisplate.
• Periodugovora.
• Kaznezaneizvršenje.
• Vrsteiopsegpomoćiiinformacijakojeklijenttrebadaobezbedi.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
15
2.2 Uslovi i zadatak spoljne revizije u privatnom sektoru
Kaoštojenavedenoiznad,neophodnojenaučitiprocedureikomparativnepraksespoljnerevizije.Zatoštoćeteimatisaznanjaoraznimzakonskimiregulativnimuslovimakojiodređujukakospoljnirevizoridelujuusvojimzadacimaiodređujuvrstu(a sve više i ograničenja) usluga koje oni smeju da ponude klijentima. Zaspoljnerevizore,usloviizadataksečestoodređujuodstranevlade,zakonodavstvaili oglase regulatornih organa. Uslovi i zadatak, kao što je navedeno u statutuprofesionalnih standarda predstavljaju prihvatljivi minimum. Dozvoljeno jeklijentimadazahtevajuilidarevizorponudidodatneusluge.
Takedodatneuslugesemoguocenitiuoblastiosnovnerevizijeilisemogusprovestiplaćanjemdodatnihprofesionalnihtaksi.Dakle,usloviizadatakspoljnogrevizorasemoguproširitidaobuhvate:
• Posebneizveštajezaodborilivišuupravu.
• Detaljneizveštajezadirektorafinansija.
• Razmatranjaovrednostizanovacuposebnimoperativnimoblastima.
• Dopunsketestove.
Naprimer,dodatnotestiranjesemožeizvršitiujednompreduzećusavelikimbrojemprodajnihmestaširomzemlje.Revizor,kaodeoprocesaplaniranjamožezaključitidabibilodovoljnoposetiti samočetirimaloprodajnamestakakobi seprikupilidovoljni dokazi za podržavanje mišljenja revizije u finansijskim izveštajima.Menadžmentangažujućegklijentajenedavnoodlučiodaukinefunkcijuunutrašnjegrevizoraisledstvenoodspoljnogrevizoratražidatokomsvakegodineposetipetnaestogranakaodsadapanadalje.Ovajoblikbimenadžmentuponudiovišesigurnostiumišljenjurevizorazasveodgovarajućekontroleiefektivnofunkcionisanjeusvimprodavnicamagdepostojivećamogućnostda je sveu redu,negoda jeveličinauzorkabilasamočetirikaoštojebiloplaniranoodsamogpočetka.
Važnatačkakojumenadžerrevizijetrebadaoceniprilikomovakvihpromenajedaiusloviizadataktrebajudaučinejasnim,prepočetkarevizije,kojidopunskizahtevimogubiti.Samotadamenadžermožeplaniratiefektivnoreviziju.Naprimer,akorevizortrebadaiznesemišljenjeodozvoljavanjukapitalnihtroškovazacentralnuvladu,planrevizijetrebadaobezbedidakolegakojiocenjujekapitalnetroškoveimana raspolaganjudovoljnovremenazaobavljanjeneophodnogposlauovompotvrđivanju.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
16
Takođe je veoma važno da preduzeća spoljne revizije ne budu angažovana uaktivnostimakojenisupovezanosarevizijomuimeupraveilipromovišuuslugeuprave firme revizije istovremeno dok su ugovoreni da dajumišljenje spoljnogrevizora. Na primer, nakon kolapsa Enrona, zakon u Sjedinjenim AmeričkimDržavamajeposebnopromenjenkakobisesprečilopreduzećimadanudeuslugerevizijezajednosauslugamaupravljanjazaodređenogklijenta.
Postojiopasnostponezavisnostrevizijekadarevizorimogudaidentifikujuproblemuposebnomprocesuilisistemuipreporučeupravidaodsekuslugaupravefirmepodrevizijomtrebapomoćiupovećanjutaksi.Ovomožeizgledatikaokompromisnezavisnostiiintegritetaspoljnogrevizorajersemožeargumentovatidaključniciljrevizijenijedavanjeefektivnogmišljenjanegopotragazaoperativnimgreškamaod kojih treba imati koristi. Ovo opšte etičko načelo se postepeno prihvata unajrazvijenijimprivredama.
Pošto smo razmotrili kako se određuju uslovi i zadatak za unutrašnju revizijukaoispoljnureviziju,sadajevremezadiskusijuokoracimakojisuobuhvaćenidetaljnijimplaniranjemunutrašnjerevizije.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
17
3. Planiranje unutrašnje revizije
Uveziovogpoglavlja,takođetrebatedačitateTomI,Poglavlje7iTomIIPoglavlje1.1 Priručnika za unutrašnju reviziju, gde su navedeni službeni uslovi kojih setrebatepridržavatikaorevizorujavnomsektoru.
3.1 Sastavljanje ocene potreba revizije
Nakonodređivanjauslovaizadatkazafunkcionisanjeunutrašnjerevizije,sadajemenadžmentunutrašnjerevizijeupoložajudapočnesaplaniranjemsvojegrada.Ovajprocespočinjesasprovođenjemocene potreba revizije.Svrhajeosiguratesedaplanovirevizije,kojiseizrađuju,zasnovaniusmislusveobuhvatnostiorganizovanjaiaktivnostiusvimodeljenjima.Ocenapotrebarevizijetrebaprethodnoosiguratiidentifikacijuaktivnostivisokogrizikaipoznatihoblastipoteškoćakaoiplaniranjerevizijenaodgovarajućinačin.Ocenepotrebarevizijeseobičnovršesvakihtridopetgodina,iakonovoosnovaneslužberevizijemogusprovodititakveocenečešćekakobiseodržalavezaiusavršilaekspertizauovomposlu.
Prenegoštosenastavisarazmatranjemprocesaocenepotrebarevizije,važnojezavaskaorevizoredaznatedapotreberevizijeodređeneorganizacijetrebaocenitiiodreditibezrazmatranjeobezbeđivanjapostojećihresursarevizijeilionihkojihće biti stavljena na raspolaganje u budućnosti. Ovo je samo nakon određivanjapotrebezarevizijom,kadaupravatrebadapočnesaocenomraspoloživihresursazapostizanjecilja.
Procesocenepotrebatrebadaobuhvatisledećeaspekte:
• Identifikaciju svih oblasti rada analizom sistema, podsistema, preduzeća ilokacija.
• Ocenunivoarizikaiizloženostsvakeoblastirada.
• Određivanje za koji period će biti revidirani svi sistemi i preduzeća iodređivanjeučestalostiindividualnihrevizija.
• Ocenaizvorapotrebazapopunjavanjezahtevarevizije.
• Mićemodetaljnijeispitatisvakiodovihaspekata.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
18
3.2 Identifikacija svih oblasti koje mogu biti predmet revizije u okviru organizacije
Ovo jeprvaetapauocenipotreba revizije.Uprava revizije trebada identifikujesvesistemeipodsistsemekojipostojeuorganizaciji.Onitakođetrebajudabuduustanjudaodredelokacijesvakogsistemaipodsistema.Postojeraznovrsnemetodenakojeobičnomenadžmentunutrašnjerevizijestavljanaglasakuidentifikacijisvihoblastikojesuobuhvaćene:
• Lokalnasaznanjaunutarministarstava.
• Računiuprave.
• Budžetskiizveštaji.
• Organogrami.
• Savetiupravepodrevizijom.
• Godišnjiizveštajiiračuni.
• Direktorijumikancelarija.
• Preliminarnaplaniranjaunutrašnjerevizije.
• Preliminarnopokrićespoljnerevizije.
• Informativniizveštajiuprave.
• Zapisniciinternihsastanaka.
• Izveštaji o planiranju ili komisije projekata(za identifikaciju tekućih ilipredloženihdešavanjausistemu).
• Izveštajilokalnihmedija,npr.ponekadasemožedesitidajeizveštavanouvezisadešavanjimakojabimoglabitiodinteresazaunutrašnjegrevizora.
Važnojeuovojfaziprocesaocenepotrebezarevizijuprimetitidalitrebapostojativezaidovoljnokonsultacijaizmeđumenadžmentaunutrašnjerevizijeivišeupraveorganizacijekakobiseosiguralodasuidentifikovanisvisistemiipodsistemi.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
19
3.3 Ocena rizika i izloženosti
Unutarsvakeorganizacije,određenisistemisuvažnijioddrugih.Stoga,unutrašnjirevizoritrebajudaseusredsredenasistemekojisesmatrajudasuvećevažnostialineisključujućiupotpunostisistememanjegznačaja.„Važniji“uovomsmislupodrazumevasmisaoonihsistemakoji,ukolikoseneštopogrešnomožedogoditiunjima,ondabitanepravilnostimalanegativanuticajnaorganizacijukaocelinu.Zaocenupotrebarevizije,menadžmentunutrašnjerevizijetrebadakategorizuje svaki odsistemaipodsistema,kojesuoniidentifikovaliupreliminarnojfaziuaspektuprioritetarevizije.
Procedurekategorizacijesemogusprovestikorišćenjemsubjektivnograsuđivanjamenadžmentaunutrašnjerevizije.Opcionalno,postojimodernipristupkorišćenjemformulasaindikatorimarizika.Korišćenjetihformulamoguovoučinitisistematskimi delimično objektivnijim. Proces uključuje obračun indikatora rizika za svakisistem i podsistem.Nakon toga se indikator koristi za podržavanje i formiranjestavarevizoraoprioritetimaiučestalostirevizije.
Iako postoji nekoliko formula sa indikatorima rizika u upotrebi, većina formulasaindikatorimarizikaidentifikujeindividualneelementerizikaionetakođemeresvakiodposebnihelemenata.
Ispoddajemojedanprostprimerindikatorarizika:
Indikatorrizikaza_X_X_X_sistem:
Postojećirizik+Rizikkontrole=Ukupnirizik2
Postojećirizikjerizikdaćesegreškepojavitizbogambijentaukojemfunkcionišepreduzeće.
Rizikkontrolejerizikdasegreškenemogusprečiti,identifikovatiiliispravitinavremezbogslabostisistemaunutrašnjekontrole3.
Broj1ukazujedajerevizoroceniodajerizikmali;4ukazujedajeocenadajerizikveliki.
2CIPFA„Osnoveunutrašnjerevizije“,godina2013,Nastavnajedinica4Kosovo.
3CIPFA„Osnoveunutrašnjerevizije“,godina2013,Nastavnajedinica5Kosovo.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
20
Zbirindikatoririzike(A+B)=Bodoviod8do32
Činiocikoji seovdekoriste suprostiprimer stvarikoje trebauvrstitiu formuluindikatora rizika. Ekipa unutrašnje revizije će za sebe odrediti koji su faktoriorganizacionoprikladnijizauključenje.Priizradiformuleindikatorarizika,najboljapraksasesmatrakonsultacijasasubjektompodrevizijomonjihovommišljenjudalipostojipotrebazaposetamarevizije.
Uobračunu indikatora,menadžment revizije treba da odredi određeni značaj zasvakiodelemenatazauključenjeunjihovorasuđivanjepodrelativnimznačajemšto se tiče rizika.Osimovoga, revizor trebada traži stavviše uprave revizije uovom pitanju.
Prikupljajućipodatkezasvakielementrizikazasvakisistemiprimenjujućirelativnomerenjesvakogelementa,utomslučajubodovanjerizikasemožeračunatizasvakiidentifikovanisistemipodsistem.Očiglednojedaštovišebodova,tojevećiprioritetkojimodređenisistemtrebabitiocenjendalipostojipotrebazarevizijom.Svakiodsistemaipodsistemasemožekategorizovatibodovanjemindikatorarizika.
Ali, pažnja! Pri korišćenju formule indikatora rizika trebate da znate da iakoobjektivnijaoduobičajenihtehnikaprocene,onenisutačneinepromenjiveilitačannačinkategorizacijesistemauaspektupotreberevizije.Onesekoristezapomoćusmanjenjustepenasubjektivnostiuključenoguovojfaziocenapotreberevizije.DrugiprimeriindikatorarizikasunavedeniuPriručnikuzaunutrašnjureviziju.
Postojeći rizik
Zbir A:
Priroda bilansa(opasnost od krađe ili gubitka). 1 – 4
1 – 4
1 – 4
1 – 4
4 – 16
1 – 4
1 – 4
1 – 4
1 – 4
4 – 16
Vrednost, tj. ukupne i pojedinačne.
Složenost sistema, tj. opasnost od greške.
Ostali faktori, npr. nov sistem, brige klijenata.
Zbir B:
Organizaciona kontrola, npr. podela dužnosti, priručnici.
Kontrola ambijenta, npr. obaveza kontrole, veštine upravnika.
Nadzorne kontrole, npr. ovlašćenja, nadzorne kontrole.
Vreme od poslednje revizije tokom godina.
Rizik kontroleZabeležena ocena Zabeležena ocena
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
21
Uporedimo prednosti i slabosti u korišćenju formula indikatora rizika u tabeliprikazanojispod.
Trebatedaimateuvidudaupraksivećinaslužbiunutrašnjerevizijekonstatujudasuprednostivećeodslabosti.
3.4 Određivanje učestalosti i vremenskih rokova revizije
Period revizije ili ciklus revizije je specifični vremenski period(sa podacimao datumu početka i datumu okončanja) za koji se planira da sistemi budu podrevizijomidaodređeninivosigurnostiupravi.Učestalostrevizijejebrojrevizijakojetrebasprovestiuokviruciklusarevizije.Poopštempravilu,ciklusrevizijezavećinuodeljenjaunutrašnje revizije jeobičnoudomenupetgodina iakopostojeodređenipokušajizaokončanjeciklusaučetiriiličakitrigodineuzavisnostiodprofilarizikaorganizacijeiresursarevizijenaraspolaganju.
Kadamenadžmentrevizijedoneseodluku,naosnovunjihovogstavauvezitrajanjaciklusa revizije, oni će doneti odluku o učestalosti revizije u okviru ciklusa zasvaki prethodno identifikovan sistem i podsistem. Ova odluka je zasnovana nakombinaciji profesionalnog iskustvamenadžmentaunutrašnje revizije i rezultatakoji su dobijeni određenom formulom indikatora rizika, a koju koriste revizori.Logično,sistemisavelikimocenamarizikaćeverovatnoiziskivatičešćepokrivanjenego oni sa nižim bodovima. Na primer, glavni finansijski sistemiministarstvapotrošača trebajubiti predmet revizije jednomgodišnje.Sadruge strane, poseterevizijeperifernimkancelarijamagdenemafinansijskihtransakcija,semoguvršitijednomutridopetgodina.
3.5 Ocena neophodnih resursa za unutrašnju reviziju
Kadaseodrediciklusrevizijeiučestalostrevizije,menadžmentunutrašnjerevizijetreba da odredi količinu resursa koji su potrebni za ispunjenje potreba revizije.Tipičnosuresursiizraženiudanima revizora.Ipak,količinavremenaocenjenakaoneophodnazarevizijusvakogsistemaipodsistemaćebitiodređenakombinacijomrasuđivanjaibodovaranijeizračunatihrizika.Računanjeobimaradaćeimatisličanprikazkaoitabelakojajeprikazanaispod:
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
22
Uovojfaziocenepotrebarevizije,revizorjeustanjudaidentifikujebrojpotrebnihdananaosnovuvrsterevizije,naprimer:
• 300danarevizijesistema.
• 100danasupstantivnihtestova.
• 120danavrednostizanovac(posebanprojekatilivežbaizanjuseidaljenetrebaodlučitialisudaniipakodvojeni).
• 50danaistraživanjaprevare.
• 110danarevizijeugovora.
Menadžerunutrašnje revizijemožda trebaplanirati iposebnerevizije,naprimertehničkuilisloženupravnuoblast.Veštinekojimaraspolažeekiparevizijemoždaneobuhvatajunekeodtraženihoblastiutakvojposebnojreviziji.Naprimer,akorevizijaobuhvati revizijuugovorao infrastrukturiodvelikevrednosti,menadžerrevizijemožebitiustanjudakoristiuslugeslužbenikapravneslužbeorganizacije,aštobizanjegapredstavljalokratkoročnoangažovanje.
Ovakavnačinrešenjabimogaodafunkcioniševeomadobroalimenadžersetrebaosiguratidajepravnikkojijedaodoprinosuodređenojfazioriginalnogugovornogprocesanemožebitiangažovajerćemuzadatakbitianalizanjegovogposla,akokaodeorevizije.Ovobikompromitovalonezavisnostiobjektivnostrevizora.Kakobisesprečioovajrizikkojisepojavljujekodtehničkih,pravnihstručnjakakaoiudrugimoblastima,onisetrebajuzapitatiuvezinjihovogmogućeguključenjauradkojićeekipaunutrašnjerevizijeobavitiuposebnojreviziji.
Sistem Bodovi rizika
1 28 – Visok
2
3
4
5
6
Itd.
27 – Visok
17 – Srednji
9 – Nizak
17 – Srednji
30 – Visok
Itd.
Potrebno dana revizora
Učestalost Efektivno godišnje
20
60
10
50
10
25
Itd.
40
20
10
10
120
25
Itd.
Pola godine
3 godine
Godišnji
5 godina
Mesečni
Godišnji
Itd.
Zbir potrebnih dana revizora XXX
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
23
Uovoj tački, procesocenepotreba revizije je skorozavršen. Ipak,menadžmentunutrašnjerevizijesadatrebadaseosloninapostojećeizvorekojimaraspolažeiuporediihsaonimeštasuračunali,aštajepotrebnopremaocenipotrebarevizije.Ovojerelativnodirektanzadatakkojiobuhvataračunanjezasvakogčlanaodeljenjaunutrašnjerevizije,kaoštojenavedenoispod:
Kada se završi ovaj relativno prost obračun(ili, u modernim vremenima, kadabuduubačeniosnovnipodaciuExcelukompjuteruzaizvođenjebrojki)menadžeriunutrašnjerevizijemoguuporeditiraspoloživeizvoresatraženimresursima.
Najrealniji scenario je da resursi revizije na raspolaganju nisu adekvatni zaispunjenjezahteva.Akosepojavitakavscenario,ondajeodgovornostmenadžmentaunutrašnjerevizijedaskrenepažnjuupraveorganizacijeoovimnedostacima.
Nakontogajenanjimadaodlučedaliće:
1. Obezbeditidodatneresursezaomogućavanjeokončanjarevizije.
2. Izbaciti određene zadatke iz programa rada, pomogućnosti one koje sudizajniranekaoniskeopasnosti.
3. Smanjitibrojdanazazadatkeindividualnerevizijeinakontogapovršinskiobavitizadatke.
4. Smanjitiučestalostrevizijauciklusurevizija.
Pošto u ambijentu u kojem delujemo većina organizacija su javne službe,malajeverovatnoćabiranjaopcije1. Ipak, ako je izabranaondapreliminarneanalizepotrebarevizijepremavrstirevizije(sistema,nezavisne,VN-vrednostzanovac,itd)semožeupotrebitizaidentifikovanjegdesupotrebnidodatniresursinajviše.
Zbir raspoloživih dana revizora
Minus:
Godišnji odmor
Drugi odmori/studija
Procene bolovanja
Slučajnost-nesigurnost
Neto raspoloživi dani revizije
XXX
20
(xx)
(xx)
(xx)
(xx)
XXX
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
24
Pretpostavimo da nije izabrana opcija 1. Menadžment organizacije zajedno sapredsedavajućimunutrašnjerevizijetrebadaodredikojuopcijuod2,3i4trebaizabrati.Načelno,favorizujeseopcija4.Čakikodsistemasamalimrizikom,akoseostaveupotpunostiizvanprogramadugoročno,nakrajućepredstavljativisokrizikiakoseodređenidanirevizorasmanjeiizvršesamopovršinskeprovere,ceoprocesrevizijegubivrednostrezultatomdaćekvalitetobavljeneuslugezaupravusmanjiti.
Metodasmanjenogobimaradakojisenajčešćekoristijeodlaganjerokazazadatke„niskogrizika“dokseneocene„srednjimrizikom“iondaakojeponovopotrebnoodlaganje zadataka sa „srednjim rizikom“ dok ne postanu zadaci sa „velikimrizikom“.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
25
4. Strateško, godišnje planiranje angažovanja unutrašnje revizije
UsledećimpoglavljimasurazmotrenifaktorikojetrebaimatiuviduprilikomizradedugoročnihikratkoročnihplanovazaaktivnostiunutrašnjerevizijenaKosovu.
Nakonizvršenjaocenepotrebarevizijeikadaseznakoličinaresursanaraspolaganju,menadžmentunutrašnjerevizijejeustanjudaizradioperativneplanove.Normalno,postojetrivrsteoperativnihplanova:
1. Strateškiplan,dugoročni.
2. Kratkoročnigodišnjiplan.
3. Planzaangažovanjeureviziji.
4.1 Strateški plan
Priručnik za unutrašnju reviziju sugeriše da Strateški plan unutrašnje revizijepripremidirektorJedinicezaunutrašnjurevizijunaosnovuocenerizikaiobičnopokrivaperiododtrigodine.
Kaodeogodišnjihrazmatranja,strateškiplanrevizijetrebaažuriratiiobuhvatiti:
• Opisaktivnostiunutrašnjerevizije
• Planzaodvijanjeaktivnostirevizije.
• Primarneoblastizareviziju,kaoštojeutvrđenoprocesomocenerizika.
• Učestalostrevizijakojetrebapreduzeti.
• Neophodneresursezareviziju(finansijskibudžetidanirevizije).
• Potrebezaobukomistalnoprofesionalnousavršavanje.
• Izmeneuoblastirevizijekojerezultujuizizmenaizvršenihustrukturamaiaktivnostimaorganizacije.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
26
Tipičanprimerdugoročnogplanajenavedenispod.
Strateški5-godišnjiplanzaperiod20X2do20X6:
(*)A=Obučen;B=Revizor;C=Specijalista;D=Viširevizor;E=Menadžerrevizije
4.2 Godišnji plan
Predstavljaprogramrevizijakojećebitisprovedenetokomtekućegodine,običnoplaniran po tromesečnim kvartalima. Treba da obuhvata delokrug individualnihrevizora i odredi službenike. U razrađivanju dugoročnog plana u kratkoročni idetaljnijiplan,trebabitipažljivuosiguravanjudajeodređennovidogađajuzetuobzir,naprimer:
• Dalijedošlodopromeneuaktivnostimaodeljenja,akojenisunavedeneuocenipotrebarevizijeiliudugoročnomplanu?
• Dalijeidaljenasnazipočetnaocenarizika?
Ref. revizije
Slučajnost
Zbir vreme(treba usaglasiti sa ocenom potreba revizije)
Godina: Godina:
Total A B C D E Total A B C D E
Sistem pod revizijom Dani službenika prema
vrsti revizora(*)Dani službenika prema vrsti revizora(*)
Potreba za revizijom
Ref. X
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
27
• Daliimaslužbenikanaraspolaganjusadaidaliraspolažusaodgovarajućimveštinamaiekspertizom?
• Dalijedošlodopromeneuprethodnimkratkoročnimplanovimakojesesadatrebajuponovoplaniratiukratkoročnomilidugoročnomplanu?
Ova ponovna ocena se treba odraziti u godišnjoj ponovnoj oceni dugoročnogstrateškogplana.
Sledećefazesuobuhvaćeneuizradukratkoročnogplana:
• Određivanjeosoblja idrugih resursana raspolaganjuzaperiodplaniranja.Ovdesuobuhvaćeniidentifikovanjepoznatihnedostatak,očekivanepromeneuosobljuidrugeobaveze.
• Naosnovugorenavedeneponovneprocene,birajuseodgovarajućerevizijeizdugoročnogplana,kojesuuskladusabilansomresursanaraspolaganju.
• Identifikacijadanarevizora,udirektnomvremenukojejepotrebnozasvakureviziju.
• Raspored revizija po nedeljama prema planu kako bi se osiguralo da nepostojinesklad.Važnojeocenitidaakojepotrebnoilinijepotrebnoizvršitiodređenurevizijuuspecifičnomvremenu.
• Održavanjeučinkapremaplanunarazmatranju i revidiranjeplanakada jenemogućesprečitiodlaganje.
• Predsedavajući unutrašnje revizije treba da oceni prednosti i slabostislužbenikanaraspolaganjuiodržikoličinuradarevizijekakobiseomogućiorazvojiobukanjegovog/njenogosobljapopotrebi.
• U većoj jedinici za unutrašnju reviziju, menadžeri revizije i šefovi ekipamogubitinadležnizaspecifičnerevizijeilipremavrstiililokacijiklijentailislužbepodrevizijom.Utakvimokolnostima,pripremakratkoročnogplanasemožeprenetinanjih,alipredsedavajućiunutrašnjerevizijeostajenadležanzatačnostikontinuitetplanova.
Primertipičnogkratkoročnogplanajepredstavljenispod:
Kratkoročniplanrevizijezaperiod20X2–20X3:
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
28
4.3 Plan angažovanja(plan rada revizije)
Ovo je detaljan plan za upravljanje i kontrolu revizije. Svrha je uspostavljanjedogovoraizmeđupredsedavajućegunutrašnjerevizijeišefaekiperevizora,uveziobjektiva,delokrugaitehnikarevizije.Detaljniplanradaobičnopripremarevizorkojićeizvršitirevizijuaformalnogatrebausvojitišefekipe/menadžerrevizijeačestoipredsedavajućiunutrašnjerevizije.
Odsuštinskogjeznačajadaseodeljenjeklijentakonsultujeiinformišeopredlozimauplanukakobiseobezbedilodanaprimer,odgovarajućeosoblje ilineophodnadokumentacijabudunastanjukadasurevizoritu.
Vremeiizvoritrebajubitiuzetiizkratkoročnogplana.Ipak,prenegoštosemožeizraditi razumljiv plan rada, revizor treba sprovesti preliminarno istraživanje uoblastirevizije.Svrhaovogpreliminarnogistraživanjajeosiguranjedajerevizorupoznatsaoblašćukojajepodrazmatranjem.Ovoobičnoobuhvataanalizurevizora:
• Preliminarniizveštajirevizije(unutrašnjeispoljne).
• Preliminarnarazmatranjadrugihspecijalista.
• Priručniciodgovarajućihprocedura/periodičninalozi.
• Organogrami.
• Računiuprave.
• Poslovni planovi.
• Posebnebrigesubjekatapodrevizijom.
Zadatak revizije
Datumi revizije
Ukupno dani službenika:
Slučajnost
Procena dana
službenikaOdređeni revizoriReferenca
revizije
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
29
Nakon ovog preliminarnog istraživanja, revizor je sada u dobrom položaju dapripremiplanrada,kojitrebadaobuhvati:
1. Ciljeverevizije.
2. Nivopokrivenostiioblastikojetrebanaglasitisaobrazloženjem,npr.slabaunutrašnjakontrola,visokrizik,važnamaterijalnost.
3. Ciljanidatumizaokončanjesvakeetaperada.
4. Pojedinci koje treba delegirati i koji će biti nadležni za vršenje revizije.Određenoodstupanjeodizvorakojisuobuhvaćenikratkoročnimplanomsetrebaprimetitiuovojetapi.
5. Saopštenjaizveštavanja.
6. Objašnjenjepristupakojićebitipreduzet.
7. Detaljiocenirevizije.4
4CIPFA„Osnoveunutrašnjerevizije“,godina2013,Nastavnajedinica6,Kosovo.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
30
5. Uvod u reviziju sistema(SBA-RS)
U ovoj nastavnoj jedinici, mi ćemo razmotriti visok nivo metodike RS. Ipak,prerazmatranjaelemenataRS,važnojeiodkoristi,izprofesionalnogstanovištarevizora,znatikakojepočeloovoposebnopostojanjerevizije.
5.1 Sprovođenje revizije sistema
Revizijaorganizacijapre30do40godinanijevršenauovolikosloženomoperativnomambijentukaoštojedanas.Sistemiračunovodstvakojisekoristesubilitradicionalniirelativnodirektno.Kadasuprvegeneracijeposlovnihkompjuteraušleuupotrebu,oni su obavljali osnovne zadatke. Kontrola rada, procesi i rezultati su većinomobavljanimanuelno.Asistentikojisuradiliuodeljenjimaračunovodstva,finansijai revizije nisu imali potrebu da budu preterano obučeni, stoga i nije bilo skuponjihovozaposlenje.Ulogakojujevršiounutrašnjirevizorjebilavišeinspekcijska,negoslužbakojajeodznačajazapovećanjevrednostiaktivnostiupraveuodređenojorganizaciji,kaoštojedanasslučaj.
Pristupspoljnog revizora,prevršenjaiuvođenjaRS,sejebaviorevizijomfaktura,prekokojejevelikibrojtransakcijaiporavananjaračunakontrolisannanezavisannačin,npr.bilansipoverenikasaizveštajimasnabdevača,isplatečekomifakturamaza kupovinu. Ovo, prirodno podrazumeva da se veliki deo vremena revizoratroši namnogobrojne ponovljene i rutinske zadatke, uključujući u fakturisanju,ili potvrđivanju,poravnavanja.Kao rezultat, nivoponuđene sigurnosti od stranerevizorabibilavelika.
Tokom1970-ih,povećanje snage sofisticiranihkompjuterskih sistemauporastu,kojisubiliustanjudaizvršenamilionevišetransakcijanegočovek,štojeznačilodajesistemeračunovodstvatrebaloučinitisloženijimzaregistracijuiizveštavanjepovećanogbrojaodgovarajućihinformacija.RevizorisushvatilidabineprekidnotrebalidausavršavajusvojeznanjeoITsistemima,kojiseneprekidnomenjaju,aistovremeno razvijajući i usklađujućimetodiku i tehnike revizije za ispitivanje itestiranjeposebnihsistema,čijijerezultatubačenufinansijskeizveštaje.
Novi, veći pristup koji su primenili revizori je bila dokumentacija procedura usistemu računovodstva i za garantovanje ovih procedura – ovo je poznato kaoproceduralna revizija. Na primer, dokumentovanje procedura po redosledu usistemukupovine–odzahtevazakupovinuinalogazanabavku,primljenidopiszarobu,safakturomkupovine,knjigomračunanabavki–revizorćekontrolisatitokinformacijaodvrhakadnunaovomputu revizije.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
31
Kao što smo rekli, proširenjem složenih sistema računovodstva i IT, pojavila sejepotrebada revizoriusavrševeštine, rasuđivanje, iskustvo ikvalifikaciju.Ovajzahtevzaboljeinformisaneirevizorekojiseusklađuju,jerezultovalapovećanjemprofesionalnih taksi za privlačenje i zadržavanje ljudi sa traženim kvalitetimai saznanjima. Firme za spoljnu reviziju, suočavajući se sa pritiskom povećanjatroškovazbogplaćanjavećihdohodakazaspecijalizovanoosoblje,surazmotrileefikasnostproceduralnerevizije,izaključilesudapostojenedostaciudvaaspekta:
1. Revizijajeprovelapremalovremenanaocenionihdelovarevizijekojisubilinajvažnijiiliključni,uformiranjumišljenjaosistemunegonadruge,npr.kontrolaobaveštenjaoprimljenojrobiuodnosunafakturekupovinejebilaveomavažnaupotvrđivanjudalisuregistrovanisvitroškovimeđutimkontrolazahtevazakupovinuuodnosunalogezakupovinujebiomnogomanjevažan jernemauticajanafinansijske registreuovoj faziprocesa.Firme su priznale damogu da upotrebe svoje službenike za reviziju naekonomičniji, efektivniji i efikasniji način usmeravajući njihove naporeposebnonadelove sistemagde suprosleđivanje i registracija transakcijaimale direktan uticaj na sistem računovodstva. One su to učinile zbogneprimećenihnedostatakauovojfazi,kojisumoglidautičunaformiranjemišljenja revizora, u zavisnosti od rasprostranjenosti ili učestalostinedostataka.
2. Zadobrokontrolisanesisteme,ukojimajerizikodgrešakaistorijskibionizak, je postojalamogućnost revizije kao slabo kontrolisanih sistema ukojimajerizikodgreškeviši.Zakomercijalnefirmezareviziju,ovonijebilodobrokorišćenjeretkihiskupihprofesionalnihresursa.OnesuveomabrzoshvatiledasemarginadobitimožepovećatiusklađujućipristupRS.Stoga,kasnihsedamdesetih,RSjepostaokorisnijiuprofesijirevizije.
Istovremeno, vršeći velike promene u načinu kako je profesija spoljne revizijeobavljalasvojposaoiulogu,razmotrenesuiodgovornostiiprimenjenametodikau unutrašnjoj reviziji.Ovojedoneklepodstaklapotrebakakobiseuvidelodalićepoboljšanjespoljnerevizijeseuskladitizakorišćenjeuunutrašnjojreviziji.
Takođe je zabeleženo povećanje pritiska nad odeljenjima unutrašnje revizije zapovećanje vrednosti organizacije koja ih upošljava, pre svega kakobi opravdalitroškove ocenjivanja odeljenja unutrašnje revizije.(U ovom poslednjem aspektujeinteresantnodaNacionalnakancelarijazaunutrašnjurevizijuVelikeBritanije–GlavniinstitutzarevizijuuVB–usvojimizdavanjimaredovnonaglašavadaštedijavninovčaniknajmanjeosamputauodnosunatroškovesvakegodine).
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
32
Unutrašnjekontroleslužezanizvažnihciljeva.Ujavnomsektoru,poslednjihgodinajezabeleženporastzahteva(odpolitičara,administratora,medija,javnihakcionarai drugih) za bolje sisteme unutrašnje kontrole i izveštaj ocene njihove funkcije.Unutrašnjakontrolasesmatrasredstvomzaponudurešenjazamnogobrojnerizikeilimogućeprobleme sa kojima se danas organizacije suočavajuu demonstracijikorišćenjaresursanaefikasan,efektivan,etičkiizakonskinačin.RSjeunutrašnjarevizijaponudilasredstvazaorganizacijukaoštosu:
• Sigurnostdaćeunutrašnjakontrolafunkcionisatiefektivno.• Savetekakopoboljšatiefikasnostiefektivnostkontrola.
Kaoštosmonaveliiznad,RSsemožeprimenitizarevizijufinansijskihinefinansijskihsistema.Dakle,unutrašnjirevizorisuproširiliorganizacioneaktivnostinadkojimamoguefektivnodaizvršeoperativnuocenunaosnovurevizije(nekibirekliopštije).Ovojedovelodopoboljšanjaukvalitetumišljenjakojemožedatiunutrašnjirevizorzaupravu,atimepovećavajućivrednostsveobuhvatnijeslužbeuorganizaciji.
5.2 Definicija revizije sistema
Revizijasistemajepristuprevizijeukojemrevizorpokušavadastekneodgovarajućinivosigurnostikakobi:
• Razumelidapostojiefektivnisistemprosleđivanjairegistrovanjatransakcija.• Oceniliitestiraliodgovarajućeunutrašnjekontrole.• Akojepotrebno,sprovođenjesupstantivnogtestaumanjenogintenziteta.
Unutrašnji revizori a i spoljni primenjuju RS, iako postoji razlikameđu njima.Razlikajenavedenaispod.
1. Unutrašnji revizori se usredsređuju na unutrašnje kontrole u okviruorganizacije kako bi obezbedili sigurnost imovine; tačnost i pouzdanostregistara; ekonomičnost, efikasnost i efektivnost operacija kao i da seorganizacijapridržavazakonodavstva,propisaidrugihdirektiva(kriterijumregularnosti,kojismospomenuliranije).
2. Spoljni revizori se takođe usredsređuju na iste oblasti ali su većinomzainteresovani na formiranje svojeg mišljenja da li računi organizacijepredstavljaju pravilan pregled aktivnosti i da organizacija deluje samouokvirusvojihstatutornihovlašćenja(regularnost).
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
33
6. Etape revizije sistema
PoštosupredstavljeniistorijskirazlozievolucijeRS-a,sadaćemoseupoznatisarazličitimfazamakojetrebaredompreduzetikadasesprovoditakvarevizija.
6.1 Definicija oblasti delovanja revizije
Priručnikunutrašnjerevizije(TomIIPoglavlje1)uodnosunaplaniranjerevizijenaglašava(akojesmorazmotriliunastavnojjedinicizaplaniranje)datrebapripremitiplan angažovanjaprevršenja rada revizije.Kaoključnastvar,planangažovanjatrebadanaglašavapotpunoutvrđendelokrug icilj revizije i trebabitiusaglašensa upravom. Za predloženu revizijuRS, ovo će obuhvatiti obrazloženje granicesa drugim sistemima. Na primer, ako godišnji plan revizije za sisteme isplata,koji funkcioniše u bolnici određuje broj dana revizije za razmatranje isplata zasnabdevačemedicinskeopreme(običnonabavkeodvelikevrednosti),ondaoblastdelovanjarevizijetotrebadanaglašava.Naprimer,isplatezakomunalije,čistače,preduzećazaodržavanjeinfrastruktureilimedicinskoosobljenećebitiobuhvaćeneudomenuoveposeterevizije.
Upravasetakođetrebasaglasitidaponudidokumente,indikatoreučinkaidrugeinformacije koje ilustruju kvalitet učinka u sistemima. Ovo trebaju iskoristitiunutrašnjirevizorikakobiodrediliizvorenaefektivaniefikasannačinuključnimoblastimaaktivnosti.
Sistemisuizgrađeniizhijerarhijeobjektiva kontrole i kontrola:
• Upravnekontroleobuhvatajusvrhu,planiranje,smerinadgledanjesistema.(Unutrašnjekontrolesepostavljajudelimičnozauklanjanjeiznenađenjakojamogudezorijentisatiupravuodispunjenjaobjektiva).
• Povezanostoperativnihkontrolasatransakcijamaiprocesima.
Revizoritrebajudapočnusasvojimocenamaodnajvišegnivoaupravnekontroleinanižesvedonivoaoperativnekontrole.
Objektivrevizijetrebaidentifikovatinasamompočetkukontrole,npr.zakontrolusistemaplataodstraneunutrašnjerevizije,objektivmožebiti:„Formulisanjemišljenjaousklađenostiipouzdanostiunutrašnjihkontrolausistemuplata“.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
34
6.2 Utvrđivanje ciljeva kontrole sistema
Kao unutrašnji revizor, vi će te čuti rečobjektiv kako se koristi u raznovrsnomkontekstu. Pre zaustavljanja na objektivima kontrole, pritajmo nekoliko kratkihpasusakojirazjašnjavajuraznenačineukojimasemožepojavitirečobjektivi.
Prvo,pozabavimosejednomorganizacijom.Počelajedapostojizaradispunjenaodređenihobjektivasamogstvaraoca.Preduzećeprivatnogsektoraimaorganizacioniobjektivponudurobeiuslugazaklijenteuciljustvaranjadobiti.Subjekatjavnogsektoraimazaorganizacioniobjektivponudurobeiuslugazapojedinceigrupezapoboljšanjenjihovedobrobitiiliunajmanjurukuolakšanjeredovnogfunkcionisanjadruštva.Objektiviorganizacijemogubitispecifikovanikaonaprimer,ponudaboljezdravstvenenegeiliefikasnijefunkcionisanježelezničkihuslugailiponudaškolasadobrimresursimausvimdelovimazemlje.Ovakviobjektivisuvisokognivoai u svrhe njihovog preobraćanja na svrsishodne težnje,mogu se analizirati krozfokusneidetaljneobjektive.
Jedna od funkcija upravnika je uprošćavanje opštih objektiva organizacije uspecifičnije objektive uprave, kao što su održavanje železničkih usluga na tačno97,5% ili zadržavanje liste vremena čekanja za operacije naminimalnomnivouiliobezbeđivanjeosobljanaškolskomnivoukakonebiopaopododređeninivo.Objektive uprave preobraćuju organizacione objektive u kvantitativne, merljiveciljeve. Stoga,može se oceniti njihovo ispunjenje i učinak uprave u postizanjuobjektiva.
Sada, za postizanje objektiva, upravi je potrebno da se ljudi i procesi ujedine iradekao sistemi.Ovime sunaprimerupravnicimauzdravstvupotrebni sistemikojiizveštavajuokorišćenjuhirurškihresursakakobiseosiguralidaonimogudaodgovorenazahtevepacijenataibrojležaja.Upravnicimanašezamišljeneželezničkeslužbe trebajusupotrebnisistemikojiosiguravajudasuvozovinaraspolaganjuza korišćenje kod najveće potrebe i da sumašinovođe i čuvari na raspolaganjukaoosoblje.Upravnicislužbeobrazovanjaćeimatipotrebuzasistemimakojidajuinformacijekolikodecejepotrebnodanauče,kolikojenastavnikanaraspolaganjusadaikolikoihćesepenzionisatibudućihgodinakakobisemogaopredvidetibrojnovihnastavnika.Svakaodovihpotrebaupravepredstavljaobjektivsistema koji određujeuprava.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
35
Naovajnačinseopisujuobjektiviorganizacije,upraveisistema.Sadaćemogovoritioobjektivimakontrole.Jasnojedaupravnicineradesveposlovesami,takodaonitrebajudaznajudaljudiisistemikojiobavljajurazličitezadatkeusistemutoradenanačindaseciljevisistema(atimeiopštiobjektiviuprave)ispune.Kakobisesteklaovasigurnost,upravnicipostavljajukontrole,tj.kontrolisanjekakobiseosiguralodasuradnjeizvršenepremapredviđanjima.Naprimer,izveštajikojeupravazahtevadabuduzavršeninavreme.Dakle,naprimerupravnicizdravstvaćetražitiodređenuosobu da dostavlja odgovarajuće informacije o korišćenju hirurških resursa uodređenomtrenutkusvakenedelje.Ovakontrolaimomogućavadapostignuciljevekontrole raspolažući sa odgovarajućim podacima koji im pomažu u planiranjuprimanjanahirurgiju.Slično,upravniciželezničkeslužbećetražitiodmašinovođadapopunjavajulistunakrajudanakakobipokazalidajevozimaoproblemailine.Ovoobavezujućepopunjavanjeregistraodstranemašinovođepredstavljakontrolukojapomažeupraviuispunjenjuobjektivakontrolezaidentifikacijuvozovakojetreba popraviti.(Vozovi sa kvarovima koji nisu prijavljeni podrazumeva gubitakpreciznostiakosepokvaretokomslužbe).
Na isti način će upravnici u službi obrazovanja imati potrebu za demografskiminformacijama za analizu i izveštavanje svake godine(proveravaju) kako bi imseomogućilodapostignuobjektivekontrolezaažuriranje,dodavanječinjenicaibrojkikojimaseplaniraobukanastavnika.
Stoga, objektive kontrole se mogu definisati prosto kao pod-objektivi koji seformiraju razmatranjemelemenatakojičineopšteobjektivesistema.Nemojtesezabrinjavati–ovonijetolikokomplikovanokaoštozvučinaprvočitanjeupraksi.Naprimer,opštiobjektivsistemaplatatrebaosiguratidamivršimoisplatesamonaodgovarajućeiznosezavalidneradnike.Ovajobjektivsemožeprerasporeditiupod-objektiveplaćanjaradnikazakorektaniznoszaobavljenirad.Oviidentifikovanipod-objektivi će pomoći revizoru u specifikovanju objektiva kontrole naspramkojegćebitiocenjenekontrolesistema.
Pravilno definisanje objektiva kontrole je od suštinskog značaja za efektivnureviziju. Greške u definisanju mogu rezultovati pogrešnim zaključcima idegradirajuradrevizora.Akonistesigurniudefinicijuobjektivakontrole,trebatedaihprodiskutujetesaupravomorganizacijepodrevizijomkakobiseosiguraloda ste razumeli zakoje funkcije sudizajnirane iprimenjenekontrole.Objektivekontroletrebajubitiizraženejasnoisažeto.Netrebajubitinejasneiliuopštene.Naprimer,bilobiteškopronaćiosnovezaocenjivanjekontroleukojimasuobjektivekontroleizraženekao„osiguranje da su isplate završene“.Ovajobjektivnamne
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
36
pokazujekojevrsteisplata,komeiliupravaželidaseisplatevršetačno,validnoi na vreme. Izbacite slobodno izražavanje – deluje kao prepreka za vršenje oveznačajnefazerevizijesistema.Uopštenostkaoštoje„osiguranjedasupomoćneuslugeadekvatne“prouzrokujemnogoviše rada jer trebaodgovoriti nadodatnapitanjakakobisetačnoobjasniloštasepodrazumevauperspektivirevizora.
Ispod je dato nekoliko specifičnihobjektivakontrolezasistemisplata:
• Uključenisusamoodgovarajućiradnici/penzioneri.
• Sveizvršeneisplatesutačne,potpuneiprikladne.
• Svepromene(početak/odlazaka/promenestepena/smanjenja)suovlašćenanaodgovarajućinačin.
• Svesuisplatekodifikovaneiregistrovanekakotreba.
• Potrebneinformacijezaupravusepripremajukakobiseolakšaloredovnonadgledanjetroškovauisplatama.
6.3 Registar sistema
Za registraciju(dobro definisanog) sistema koji će biti predmet revizije, možeteprikupitiodgovarajućeinformacije:
• Intervjuisanjemodgovarajućegosoblja,kakooperativnogtakoiupravnog.
• Čitajućipriručnikeprocedura(kojetrebadaobezbediuprava).
Beleške revizora u sistemima su obično sastavljene od narativnih beleški igrafikona.Narativnebeleške i grafikoni suprikazuoblikudijagrama sa fazamatokatransakcijausistemu.Informacije,dokumenti,radnjeiosobljekojeihvršisesistematskiilogičkiregistrujukakobiedalaprostaslikaonogaštasedešavaodfazeulazadoizlaza.
Svrhabeleškiigrafikonajedavanjeodređenogsmislazaupravuirevizoreo:
• Vrstitransakcijausistemu.
• Načinunakojiseodvijajutransakcije.
• Načinunakojisesistemkontroliše.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
37
6.4 Testovi tokom rada
Testovi tokom radasevršekakobisepotvrdiloshvatanjerevizorakakoodređenisistem deluje i da li je pravilno registrovano u prethodnoj fazi. U obavljanjutestovatokomrada,revizortražidokazepostojanjakontrolaopisanihuintervjuimasaosobljem i uključenimupodatkeu sistemima.Ovomožeobuhvatiti revizoraupraćenju jedne ilidve transakcijekroz sistemodulazne fazedoprosleđivanjaresursazaizlazizobrade,potvrđujućiusvakojfazidakontrolepostoje,tj.kretanje transakcijekrozsistem.
6.5 Ocena unutrašnje revizije
Revizorjenadležandananezavisannačinodredidalisukontrolesistema,kakosu dizajnirane i primenjene od strane uprave, adekvatne za ispunjenjeobjektiva kontrole sistema. Za ispunjenje ovih objektiva revizije, revizor jasno treba dasprovederaznetestovenadidentifikovanimkontrolamakakobiprikupiodokazenakojimaćenjegovo/njenomišljenjerevizorabitizasnovano.
Testovikontroleobičnoseneobavljajunadsvimkontrolama;običnosetestirajusamo ključne kontrole (upamtitepredstavilismoovuidejuefektivnogusredsređenjanašihretkihresursanaključneilivažnetačkeprosleđivanjairegistracijetransakcijau sistemupod revizijom).Ovo sukontrolekoje revizor imaza cilj da testira zaefektivnostkaoosnovuzaoslanjanjeureviziji.Usuštinisutokontrolekoje:
• Su dizajnirane za sprečavanje ili otkrivanje materijalnih pogrešnih izjavau specifičnim tvrdnjamaufinansijskim izveštajima.(Tvrdnje su razumljiveizjave koje je dala uprava prilikom podnošenja finansijskih izveštaja narazmatranje. Povezane su sa konceptima računovodstva o potpunosti itačnostiinformacija,oceniivlasništvuizjavljenihpravaiobaveza.Takođeobuhvataju, u organizacijama javnog sektora, ocenu regularnosti, o kojojsmovećgovoriliiznad.
• Odgovarajunaistetvrdnjekaonezavisneprocedurereviziječijisedelokrugmožesmanjitiakokontrolefunkcionišuefektivno.
• Ustanjusudamogubiti testirane,npr.postojedokazizanjihovopravilnofunkcionisanje.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
38
Ključnekontrole su identifikovaneocenom tvrdnji zakoje jepotrebnonapravitidokazrevizije.Kaorevizorviuvekmoratiimatinaumujednuvažnustvar,dajeponekadaneophodnorazmotritifunkcionisanjeviše od jedne kontrolekakobiseodredila sigurnost za tvrdnju.Na primer, ako ste vršili reviziju sistemanovca i banakaiželelidaviditedalijesvakoprimanjenovcaregistrovanonaodgovarajućinačin svakoga dana, vi nećete razmotriti samo beleške o deponovanom novcu.Tražićete dodatne dokaze kontrole testiranjem dnevnih naplata pojedinačnihinkasanatakakobiseosiguralidasuuravnoteženi.Nakontogaćetetestiratikakobiseosiguralidasunaplateinkasanataporavnanesadnevnimsaldombanke.Naovajnačinćeteimatitrirazličitatestakontrolekojećetetrebatidasprovedetedabiocenilidalisusvenovčaneuplateredovnoobrađeneubanci.
Uzajamno,efektivnaoperacijakontrolemožeponuditisigurnostuvišeodsamojednetvrdnje.Ključnekontrolesučešćeotkrivajućekontrolenegopreventivne,npr.onepokazujuupravidasejeneštopogrešnodesilo,višenegoštodelujunasprečavanjunefunkcionisanjaodređenestvariuprvomredu.Ipak,određenekontrolemogubitipreventivneiotkrivajuće!Naprimer,ocenitekontrolupodelezadataka;dveosobetrebajudaotvarajupoštučimdođe,stogajesvakimanjepodnagonomdapokušadaseumešausadržajkoverteakojedrugiprisutan:Sprečavajuće,akosejedanumešaondadrugimožedaprijaviovajdogađajnakonštosedogodi.Ipak,otkrivajućeakoobojeodlučedasedogovorezamešanjeupoštu(ondasuobekontrolezakazale).Priručnikzaunutrašnjurevizijudajeuputstvakakoidentifikovatikontroleupraveiocenjujedalisuefektivneilinisu(vidiTomIIPoglavlje1.6.3).
6.6 Korišćenje upitnika za razumevanje funkcionisanja sistema nad kojim vršite reviziju
U delu Registrovanje sistemasmoreklidarevizoritrebajudapitajuupravuiosobljeorganizacijepodrevizijomoprikupljanjuinformacijakojeimpomažuurazumevanjui dokumentovanjusistemakojijepodrevizijom.Nakonštouzmetevašenarativnebeleške inacrtategrafikone,vićetepostavljatipitanjauvezidelovanjakontrolakojesteprethodnoidentifikovaliuovojfaziregistracije.
Uvašemraduvićetesigurnokorististandardneupitnike,kojerazrađujeprofesijarevizijevećdugovremena,akojićevampomoćiuovojfaziocenjivanjakontrola.Svakakodaseoviupitnicitrebajuuskladitisaokolnostimaiposebnimpristupomrevizije.Ipak,onićebitiodkoristizavaskaopomoć-podsetnikkojićevasosiguratidapostignetezadovoljavajućepokrićeočekivanihkontrolausistemupodrevizijom.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
39
Postojetriglavnevrsteupitnika:
• Upitniciunutrašnjihkontrola.
• Upitnicioceneunutrašnjekontrole.
• Kontrolnelisteunutrašnjekontrole.
Upitnici unutrašnje kontrole:
Upitnici unutrašnje kontrole(UUK) pomažu revizoru u identifikaciji prednosti islabostikontrola.Usuštini,tojelistapitanjakojaseodnosenaposebneobjektivekontrolezakojesemožeočekivatidabudupostignutiuokviruodređenogsistema.
Uz pomoćUUK, revizor je u stanju da stekne, brzo razume sistem koji je podrevizijom.Ocenaupitnikatakođeomogućavarevizorudaoceninajslabijeinajjačedelove sistema unutrašnje kontrole. Popunjeni UUK takođe pomaže revizoru upripremiprogramarevizijeiusredsređenjenaonekontroleilioblastikojesepokažukaoslabe.
Pitanja se trebaju grupisati pod odgovarajućim objektivima kontrole i treba ihdizajniratizapronalaženjerasprostranjenostipostizanjaobjektivakontroleikakosu one ispunjene.
VeomavažnaosobinaUUKjenačinpostavljanjapitanja.Pitanjatrebasastavitizadobijanjeodgovorasada ili ne.Daukazujenasnagukontrole,neukazujenaslabostkontrole.
Pitanjauvek trebajudabudu jasnaanedvosmislena.Vi takođe trebate imatinaumudasepitanjaobičnopostavljajuzaodgovorrevizoruaneklijentukojivasjeangažovao.Ipak,međuautorimavladajurazličitamišljenjaometodipopunjavanjaUUK,pričemupostojerevizorikojiverujudajedobraidejadaseosobljeklijentapozovenaispunjavanjeUUKpreintervjua.
UUKsečestoizrađujuunutardelovarevizijezakorišćenjekadajegodsistempodrevizijom.Kadasmouovojprilici,ondajeslučajdaseperiodičnorevidiraju.
PostojinekolikonedostatakaukorišćenjuUUK,kojetrebaoimatiuvidu:
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
40
• Možepostojatimogućnostdanepraverazlikuizmeđuvelikihimalihslabosti;ovoiziskujeprofesionalnorasuđivanjerevizora.
• Od revizora se zahteva da dođe do subjektivnog rasuđivanja u postizanjuzaključakaosistemuunutrašnjekontrole,npr.akojesteilinijeadekvatno.
• UUKsuopštiinemajuzaciljsistemeuspecifičnimorganizacijama.OpštiUUKiziskujupromeneipoboljšanjazausklađivanjeuorganizacijikojajepodrevizijomkakobiseosiguralodasuupotpunostiprikladniiodgovarajućizaorganizaciju.
• UUKmogubitidugiiusuštinipasivannačinzaodređivanjeključnihoblastiopasnostirevizije.
Upitnici za ocenjivanje unutrašnje kontrole
Upitnicizaocenjivanjeunutrašnjekontrole(UOUK)semogukoristitizajednosaUUKilikaozamenazanjih.GlavnarazlikaizmeđuUUKiUOUKjedaseUUKusredsređujunaunutrašnjekontrolekojesuprisutnedokseUOUKocenjujesličnostmogućihvrstapogrešnihdeklaracijauupraviilifinansijskiminformacijamazbogprevare,greškeilipogrešnogtumačenja.
RevizorkojikoristiUOUK trebadanapravipočetnuocenu sistema,uključujućidelovanje unutrašnjih kontrola pre nego što se priroda i rasprostiranjetestiranja(testovi kontrole i supstantivni testovi) može odrediti. SveobuhvatnipristupjeocenasistemaukojojsekoristiUUKiUOUK.
Kontrolne liste unutrašnje kontrole:
Kontrolne listeunutrašnjekontrole(KLUK)zamenjujuUUK iUOUK.Njima seformalizujepristuprevizijesistemaiidentifikujesvojasvrhajasnije.KLUKslužizadvefunkcijekorišćenjemsledećegformalnogpristupa:
1. Pomažeuidentifikacijimehanizamakontrole.
2. Delujekaosredstvozaocenutakvihkontrola.
KLUKtrebapažljivokoristitiarevizortrebadaupamtiglavnicilj.NijedovoljnopopunjavanjeKLUKzaprikupljanjeopštihinformacija.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
41
PostojinekolikoprednostiislabostištosetičeKLUK:
• KLUKusredsređujupažnjurevizoranakontrolu.
• KLUKpromovišuraspoređenailogičnapitanja.
• KLUKdelujukaopotencijalnireferentniizvorzanovoosoblje.
Ipak,nekritičkaupotrebaKLUKmožedovestidomehaničkihinemaštovitihstilovaocenesistemaipovezaniznačajindividualnihpitanjamožeizgubitinadetaljima.
Nadzorniksektorarevizijetrebadabudeposebnooprezankakobiseosiguraoda:
• KLUKjeažuriranidizajnirandapokrijeposebneokolnostiorganizacije.
• RevizorkojipopuniobrazacsvestanokoristiKLUKuocenjivanjukontrole.
• Revizorjesvestanopotrebizaprimenomveštinaiinicijativauodlucidali
KLUKpokrivaceluoblastpodkontrolom.
Pretpostavljamodasuidentifikovanekontrolekojeispunjavajuobjektivekontrolesistema,testovikontrolećebitiizvršeniutimkontrolama.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
42
7. Revizija sistema i testiranje revizije
KadasevrširevizijakorišćenjemRS,revizorćeobičnodveglavnevrstetestiranjarevizije.Oni supoznati kao testovi kontrole i supstantivni testovi.Međunarodnistandardi za reviziju propisuju korišćenje obe vrste testova za različite nivoekadavršimonašeprocedurerevizije,npr.minemožemozasnovatinašemišljenjesamonaocenidokazakojeprikupljamokorišćenjem testiranjakontrola ili samosupstantivnim testovima. Ipak, sticanjem iskustva i rasuđivanja tokomvremena,mimožemoda razvijemosposobnostkorišćenja jednevrste testovana tajnačindasmosposobnidasmanjimokoličinutestovakojisupotrebnikorišćenjemdrugevrste,objektivzaefikasnijuiefektivnijureviziju(npr.pametnokorišćenjeresursa)inatajnačinprikažepovećanjevrednostiorganizacije.Prvoćemosezaustavitinatestovimakontrole.
7.1 Testovi kontrole
Rezultati testova kontrole imaju za cilj da unutrašnju reviziju daju dokaze daunutrašnje kontrole koje je dizajnirala i uspostavila uprava(što se identifikuje uocenamakontrolesistemakojestesprovelikrozintervjuisanjeosoblja,ispitivanjedokumenatasistemaipopunjavanjemupitnikakontrola)funkcionišunakorektannačinnapredviđeniteženinačin.
Njihovprimarniciljnijedabudusredstvozapronalaženjegrešakailineuspehaupostizanjuobjektiva.Akoseprimetenedostacitokomtestiranjakontrola,revizorse treba zainteresovati za iste jer one mogu ukazati namoguću usklađenost ilineefikasnostkontrole.Greškeprimećenetokomtestiranjakontrolamogupokazatislabosti kontrola. Upamtite, one ne pokazuju ubedljivo da sistem ne uspeva dapostignesvojeobjektive.
Testiranjekontrolasemožeobavitinačetiriglavnanačina:
• Nadgledanjeosobljauobavljanjuuobičajenihzadatakainjihovointervjuisanjekakobiseocenionivonjihovogznanjazaposlovekojeimjedodelilauprava.
• Ispitivanjedokumentujućihdokazadelovanjakontrola.
• Ponovno uzimanjeuzorakatransakcija ilidrugihstvarikojesuprošlekrozkontrolu.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
43
• Uvođenjepogrešnihizmišljenihpodatakakakobiseodredilodalikontrolekojetrebajudaukažunatakvegreškefunkcionišunaefikasannačin.
Primeritestovakontroleusistemakupovinemoguobuhvatiti:
• Kontroludasunaloziporučeni,odlučenikorišćenjemslužbenokontrolisanihsredstava.
• Osiguranje da su nalozi kontrolisani i ovlašćeni od strane ovlašćenogpotpisnika.
• Kontroladalisunalozidatisamoovlašćenimsnabdevačimaili,kadaseovapraksanepoštuje,prihvaćenajenajnižaponudazanabavke.
• Osiguranje da se svebeleške za primljenu robupoklapaju sa nalozima zanabavkuidajeprimljenihkoličina/kvalitetartikalapremaspecifikaciji.
Revizor treba da u potpunosti dokumentuje, u dobro napisanim dokumentimarevizije, razloge za predlaganje dopune vrste sistemakontrole koju koristi.Ovotrebaučinitikakobisedokazalodarevizorrazume:
• Dokazekoježelidaprikupi.
• Da je procedura kontrole stvar koja se testira, a ne transakcija koja seprosleđuje. Kako bi se razjasnila ova tačka, od vas semože zahtevati datestirate kontrolu nad ovlašćenjima računa za isplatu, kada ste vi rekli daiznad100evratrebadapotpišemenadžeruliniji.Vibisteizabraliuzorakračunasavećomvrednošćuikontrolišetesvakuodnjihkakobiseosiguralidakontrola–prisustvopotpisamenadžerpolinijipostoji.Akostepronašlipetračunaodpetnaestza101vrokojejepotpisaonovišef,anemenadžer,vimožetezaključitidanijefunkcionisalateženakontrola.Akostepronašlipetračunaodukupnopetnaestuvrednostiod10.000evra,kojejepotpisaosamonovišef,opetćetedoćidoistogzaključka.Zaovajposebantestkontrola,vrednost transakcijanavedenihupogrešnopotpisanim računimanije stvarkojutrebatestirati.Efektivnovisteponištilivrednostkaokriterijum,birajućisamoračuneiznad100evra.Nedostatakpotpisamenadžerapolinijizaračunevećeod101evraili10.000evrajerelevantnozanalazerevizije.
• Detalje kako treba sprovesti test uključujući odgovarajuće dokumente,osobljeiprocedure.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
44
Kadaocenjujerezultatetestovakontrole,revizortrebadapita:
1. Dalisufunkcionisalekontrolenazadovoljavajućinačinuperiodunakojemzasnivammojepoverenjeunjih?
2. Dalisuispunjeniobjektivikontrolenazadovoljavajućinačin?
3. Zadovoljavajućimobavljanjemnizatestovakontrole,revizortrebadabudeustanjudadođedostavaonivoupouzdanostikojuonilionaželidauneseu efektivno delovanje ključnih kontrola, stoga se i zahteva supstantivno testiranje.
7.2 Supstantivno testiranje
Supstantivni testovi se odnose na testiranje transakcija i bilansa u registrimaračunovodstva ifinansijskim izveštajima,anedelovanjekontrolausistemukojiregistrujeiproizvodibrojke.Usupstantivnomtestiranju,revizorzahtevadokazedavrednostiindividualnihtransakcijaiukupniiznosikoječineovetransakcijebudupotpuni, tačni i validni.Ako testiranje uspešnoukažeda su transakcije i bilansikorektni,ondaseovomožeuzetikaodokazdasubrojkeuregistrimaračunovodstvaifinansijskiizveštajisigurnomaterijalnotačne(upamtite,kaorevizorakonetestiratetransakcije i konačne bilanse punog sistema za period pod razmatranjem, vi nemožetespunomsigurnošćurećidasubrojkeuizveštajubezgrešakailipogrešnihizjava.Doksteprofesionalno skeptični,visebipriznajeteda(bez100%testiranja)postojimogućnostdonošenjapogrešnogzaključka.
Stoga se supstantivni testovi odnose na rezultatetestovavišenegonausklađenostkontrola,daklemogupostojatisamoograničeneinformacijeuvršteneuoblikovanjemišljenjaousklađenostikontrola.Ipak,onemogubitiodkoristizademonstriranjerasprostranjenosti slabosti kada nije moguće ubediti upravu drugim sredstvima.(Na primer, ako kao rezultat testiranja kontrola vi zaključite da ovlašćenekontrole funkcionišu slabo u sistemukupovine i koje su rezultovale sa 300.000evra vrednosti kupovine(ili 80% budžeta za kupovinu) realizovane kod jednogneodobrenog snabdevača(kojeg ste bili u stanju da proverite kroz supstantivno testiranjedokumenatanaloga,fakturisanjaiisplatananivoupojedinačnihisplata)ondavi trebatebiti u stanjudapratiteodgovornog i etičkogmenadžerakakobiučinioneštozamomentalnopoboljšanjeslabostiukontrolama(npr.bezpotrebedase čeka formalno predstavljanje vaših nalaza i preporuka u izveštaju unutrašnjerevizije)
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
45
Pretpostavimodasusetestovidokazalikaozadovoljavajući,tj.kontrolefunkcionišu premapredviđanjima,sledstvenosenivosupstantivnogtestiranjamožesmanjiti.
Supstantivnotestiranjeseobičnoširekategorizujenadvanačina:
• Testovi detalja:Postojespecifičnitestoviindividualnihtransakcijailibilansakakobiseosiguralodamogubititačni,validniipotpuni.
• Analitičke procedure(AP): Ovi testovi upoređuju pakete odgovarajućihpodataka za identifikaciju trendova i poređenja između bilansa i drugihpovezanih podataka, finansijskih i nefinansijskih, tokom vremena iliizmeđu lokacija.Podacimasemoguporediti istevrstebilansadva ilivišeračunovodstvenihperioda.Od revizorasezahtevadakoristi rasuđivanjeuizboruneočekivanihposebnihodstupanjaod trendova zadalje ispitivanje;neočekivanihdogađaja,kaoštosunaprimerprihodiilitroškovikojisenemoguobjasnitipoznatimfaktorima(kaoštosusezonskeilivladinekampanjezadešifrovanjeporeskeevazije)takođetrebajudapomognuzainteresovanomrevizoruzaistražneradnje.
OvosuetapeRS–važnojedaihpoznajeteirazumete.Većinaizrazajedosadavećobjašnjenaidefinisanaimožemonastavitičinećipraktičnuprimenu(interesantnijom).
UkojimokolnostimarevizortrebadarazmotrikorišćenjeRS?
OdlukazakorišćenjeURsedonosiuetapiplaniranja(upamtiteštasmoranijerekliuvezisaglasnostiodelokruguiobjektivimasaupravomprepočetkarevizije.Mismosetakođedogovoriliopredloženojmetodicisaupravomuovojfazi,samonavisokomnivou).Trebauzetiuobzirsledećefaktore:
• RSjerelevantansamouglavnim sistemimakojisumaterijalnizaorganizaciju.Efikasnije je izvršiti revizijumalih sistema razmatrajući osnovne kontrolebezkojihregistriračunovodstvanebibilipouzdani(poravnanjasabankom/računimaitd)anakontogasprovođenjesamosupstantivnihtestova.
• RSuopštenojeprikladansamozasistemekojiobrađujuveliki brojtransakcija.Novčanizbir transakcijausistemumožebitiveomaveliki,aliakopostojisamo nekoliko velikih transakcija tokom godine, npr. sistem dugoročneimovine,možebitiefikasnijenezavisnotestiranjetransakcijavećevrednosti.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
46
• PrenegoštoodlučidakoristiRS;revizortrebadasteknepreliminarni uvid u sistemkakobiodrediodalićeon/onabitiustanjudaseosloninakontrole.VinemožeteočekivatidapočneteRSusistemukojipoznajeteveomamaloilizakojistedobilisamoinformacijeizdrugerukeilidokazeuanegdotatalnomobliku.
• Ukoliko delokrug za revizijuzahtevaocenukontrolasistema,RSjemetodakoja semože koristiti. Ipak, ako iziskuje posebno angažovanje koje će tepreduzeti samo jednom,onda se registracija sistema trebadetaljizovati jernećebitikorišćenasledećihgodina.
Napomena:Kaoštosmonaveliranije,RSsetakođemožeprimenitinanefinansijskesisteme.Naprimer,možeseprimenitinasistemeračunovodstvaosobljaiuprave,sistemeuzradepolitikaidruguoblastaktivnostisaulazom,kontrolisanimprocesimaiizlazom.
7.3 Prednosti i slabosti RS
Kaoikodsvihmetodikaitehnikarevizije,korišćenjeRSimaprednostiislabostikojezaviseodokolnostioblastirevizije.Sledećatabelapredstavljanekeodnjih5.
5CIPFA„Osnoveunutrašnjerevizije“,godina2013,Nastavnajedinica6,Kosovo.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
47
Prednosti
Revizori trebaju da budu dobro obučeni.
Slabosti
Proizvodi izveštaje visokog kvaliteta za
upravu o sugerisanim poboljšanjima u
sistemima kao rezultat detaljne provere
kontrola.
Postoji opasnost da ne možemo pronaći
kontrole na koje se možemo osloniti.
Postoji veliki zahtev za saradnju sa osobljem
subjekta pod revizijom.
Oduzima previše vremena prve godine kada se
sistem registruje i ocenjuje. Ako se sistem
previše promeni, rad prve godine može ili
treba uraditi ponovo.
Pristup RS, koji se može primeniti na veoma
složene sisteme, nije nešto što mogu intuitivno
da razumeju sve zainteresovane strane, čiji
fokus može biti na značaj određenih
transakcija i bilans u finansijskim izveštajima.
Štedi vreme sledećih godina ako je sistem
odgovarajuće zdrav, smanjujući supstantivne
testove.
Interesantniji je i izazovniji profesionalni
pristup u odnosu na prosto supstantivno testi-
ranje koje dovodi do većeg zadovoljstva u
radu.
Moguće je revizijom pokriti veće delove
budžeta organizacije čak i sa ograničenim
resursima revizije.
Zbog usredsređivanja na procese, pristup
revizije sistema može dati fokusne odgovore
na organizacione i upravne probleme.
Usredsređujući se na funkcionisanje ključnih
kontrola u celom sistemu pod razmatranjem
revizor može upravi predstaviti preporuke
koje su relevantne za objektive sistema.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
48
8. Registrovanje sistema za reviziju
UprethodnojjedinicismoučilizaštojeRSpostalaveomakorisnametodikakojajeuvelasvojeosnovneteorijskekoncepte.UovojjedinicićemorazmotritipraktičneelementevršenjarevizijekorišćenjemRS.
8.1 Razumevanje sistema za registrovanje
Priručnikzaunutrašnjurevizijunavodidajezadatakunutrašnjegrevizoradačuvaefektivnekontroleocenjujućinjihovuefektivnostiefikasnostipromovišućinjihovostalnopoboljšavanje.Naosnovurezultataocenerizika,aktivnostunutrašnjerevizijetrebadaoceniprikladnostiefektivnostkontroleuključujućiupravljanje,funkcijeiinformativnesistemeorganizacije.
Kakobiseomogućiloispunjenjezahtevaovogzadatka,odsuštinskogjeznačajadarevizornaučiirazumestrukturu,aktivnostiisistemeorganizacije.Stoga,vitrebatedarazvijetevaševeštinekakobipostavljalipitanjauvezianalizeiregistrovanjaključnihifunkcionalnihosobinasistemanadkojimaseočekujedaizvršitereviziju.
Tripitanjaformirajuosnovurevizijesistema.Tosu:
1. Štasemožedesitiusistemu?
2. Dalijeovoštasemožedesitionoštoseustvaritrebadesiti?
3. Onoštasemožedesiti,dalisestvarnopojavljuje?
Pitanje1seodnosinanašuregistracijuusistemu;miregistrujemoštaizgledadapostoji u sistemu, na osnovu intervjua sa osobljem, razmatrajući dokumentacijusistemaitestovetokomrada.
Pitanje2seodnosinaUpitnikeounutrašnjojkontroli,kojekoristimozaanalizunašihregistarasistemainapravimoocenuefktivnostiistog.
Pitanje3seodnosinatestovekontroleisupstantivnetestoveukojimapotvrđujemoonoštasestvarnodešavajesteonoštatrebadasedešava.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
49
8.2 Metode za registraciju sistema
Postoje triglavnemetodekojima revizori registruju sistemekojekoristekasnijekaopomoćdaodgovorenatripitanjakojasmoupravopostavili.
1. Objašnjavajućebeleške.
2. Dijagrami.
3. Upitniciunutrašnjekontrole(UUK).
Zavelikeisloženesistemećetekoristitisveovetehnikezajedno.Sadamožemodarazmotrimoprednostiislabostisvake.
Objašnjavajućebeleške
Prednostiobjašnjavajućihbeleški:
• Mogudaizražavajujasnijerazumevanjesistemaimajućiuvidudasudobronapisane. Ovo svakako zahteva da revizor ima odgovarajuće iskustvo zapostavljanjeodgovarajućihpitanjaitumačenjedobijenihodgovoranatačannačin.
• Čimseprikupesveneophodneinformacije,objašnjavajućebeleškesemoguregistrovati korišćenjem aplikacije za preradu teksta u kompjuteru ili nalaptopu,veomabrzoinastandardannačin(štopomažeupostizanjustandardakvalitetačijemispunjenjutrebadastremipredsedavajućiunutrašnjerevizije).U tomobliku,beleškesemoguažurirativeoma lakokadagodsenapravedrugepromeneodstraneupraveuelementimakojičinesistemilinanačinkakosetransakcijeobrađuju.
Nedostaciobjašnjavajućihbeleškisu:
• Prikupljanjepodatakamožeoduzetimaloviševremena,stogaopštevremezaizradubeleškimožebitiopravdanogtrajanja.
• Ako se beleške ne napišu lepo, one uopšte ne mogu da budu na usluzirevizorima.
• Promeneusistemumogudovestidoponovnogisveobuhvatnogpisanja.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
50
• Čitalac(bio tomenadžer koji proverava beleške ili revizor sledeće godinekojiželidasteknesaznanjeosistemu)trebadapratistilprvobitnogpiscainačintumačenjasistemakojemožedaizgledateškozačitaoca.Onimogudavoledaučeosistemunadrugenačine.Naprimertražećiodgovornanjihovapitanjailiproverufunkcionisanjasistemaizdrugeperspektive.
• Moždajeteškopokazatidasubeleškedobrouneteusistem.
Dijagrami
Priručnikzaunutrašnjurevizijuopisujedijagramkao„ilustrovaniprikazprocesakoji čine standardni modeli povezani strelicama“. Priručnik takođe predstavljastandardnesimbolekojisekoristeudijagramurevizije,azakojesedajevišedetaljaispod.
Prednostidijagramasu:
• Predstavljaju korake u sistemu po hronološkom redu koji predstavlja tokprocesa.
• Predstavljajuveomajasnosvakuprazninutokomregistracijesistema.
• Predstavljajupodeluzadatakaitačkekontrolenajasannačin.
• Olakšavaju u velikoj meri direktno usredsređivanje na određene delovesistema.
• Moguseprilagoditipromenamausistemulakšenegoobjašnjavajućebeleške.
Slabostidijagramasu:
• Nemogudaobjasnezaštojesistemtakavkakavje(objašnjavajućebeleškesudobreuovomaspektujermogudaučineneštotakvo).
• Mogudasadrževišedetaljaakoseopisujumanjiilimanjevažnielementisistema(izstanovištarevizora)
• Nemogudaregistrujukritikuiliocenjivanjerevizijenaspramsistema(Upitniciunutrašnjekontrolemogutoučinitiakoseizradenapravinačin).
• Mogubitinepovoljniakotrebauključitiodređenealternativneprocedureilirazličitepodsistemekojimogudapripremevećesveobuhvatnijeprocese,npr.porukeposlatihdelova,vraćenaroba(objašnjavajućebeleškesupraktičnezaobjašnjenjekakosistemtretiraneobičneiliretketransakcije).
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
51
Upitniciunutrašnjekontrole(UUK)
U prošlosti, UUK su se posebno koristili za ocenu kontrola u sistemu. Dokpopunjendijagramsaobjašnjavajućimbeleškamaostajenajprihvatljivijametodazaregistracijusistema,postojeslučajevikadasuUUKstrukturisaniizaregistracijuiocenjivanjesistema.Ovajpristupoduzimaodređenovreme(iakojemanjeprecizan)imožebiti veomakoristanu revizijamaučinkakada revizornamernoviše tražislabostiineefektivnostinegopostizanjesigurnostioishodimasistema.KorišćenjeUUKzaregistracijuiocenusistemauopštenoiziskujeiskusnijegrevizora.
Dijagrami
Glavnevrstedijagramasu:
1. Dijagram odražavanja će predstaviti, na stranici papira, glavne prihode,procese i rezultate sistema i linkove ka drugim sistemima(broj simboladijagramatrebasvestinaminimumudijagramu)
2. Proceduralni (ilidokumentarni)dijagramjeopissistemauoblikugrafikonakojipokazujetokdokumenataiinformacijausistemukontroleiprocedurakojeimajuzaciljdokumenteiinformacije.Različitaodeljenja(zaposlene)kojiobavljajuprocedureikontrolesutakođepredstavljene.
3. Dijagram kompjuterozivane strukture dokumentuje unose, procese,proizvode i kontrole kompjuterizovanog sistema(može da se kombinujesa procesnom dijagramom). Mi ćemo se usredsrediti na proceduralnedijagramesanekimračunarskimaplikacijama.
Simbolidijagrama
Dijagrammožedabudeveomaefikasnametodakakojasnodefinisatisistemnakojijesistemizrađenipovezanostelemenatakojigačine.
Glavnisimbolidijagramasu:
Prenegoštonastavitesaprimenomsamihdijagrama,dajemonekolikopreporukaotomeštaraditiištane trebaraditi,ikakoraditikaoiskusangrafičar.(Jasnojeda,kaorevizorpočetnik,seočekujedavežbatenapoboljšanjuveština,takodanekeodstvarikojekategoričkinebitrebalodaseurade,nevažezavas)
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
52
Nakraju,nekolikoopštihnačela:
• Raditesavrhalevekadnudesnestrane.Nikadaneiditeodozdokavrhuilikoristitedijagonale.
• Podela zadataka je osnovna unutrašnja kontrola. Odeljenja(ili pojedinci ukancelarijama i odeljenjima) su prikazani u gornjem dijagramu i njihoveaktivnostipredstavitiuvertikalnimkolonamapodsvakom.
Molimo vas uradite
Pokušajte da izbegavate linije koje se presecaju. Napravite plan sa sudom za špagete.
Kategorički nemojte
Koristiti šablon sa simbolima dijagrama, koji
sadrži sve neophodne simbole.
Crtati skicu slobodnom rukom jer je to način za
slabljenje kvaliteta konačnog dijagrama.
Da komplikujete dijagram, odnosno ne koris-
tite simbole koje ćete samo vi prepoznati ili
koristite duge opise za klasifikaciju vašeg
dijagrama.
Nastojite da postanu savršeni jer će vas koštati
dodatno vreme koje bi trebali da provedete na
reviziju sistema i dajete vredna mišljenja i
savete upravi.
Pokušavate da napravite jedan dijagram koji bi
pokrio ceo sistem – bolje je da imate nekoliko
povezanih stranica nego da pokušate da ubacite
veliki i složeni sistem na jednu stranicu.
Napravite veliki broj primeraka nacrta pre nego
što ste završili punu verziju - revizije sredstva
su obično ograničena i stoga, u pokušaju da se
poboljša efikasnost i kvalitet revizije, ne gubite
vreme radeći mnogo verzija nacrta.
Dajte sebi dovoljno prostora, koristite papir
veće veličine – preporučuje se A3.
Osigurajte se da razumete sistem pre nego što
ga završite.
Koristite vreme pažljivo tokom zaključenja
dijagrama i nakon toga uvidite da je pogrešan.
Ostavite nezavršene zaključke ili procese jer to
može da dezorijentiše druge čitače.
Koristiti olovku kako bi mogli da izbrišete
greške brzo i ispravite ih.
Pripremite jedan poseban dijagram za svaki
prikladan deo sistema.
Osigurajte se da su svi dokumenti ubačeni u
dosije, uništeni ili su van sistema.
Pripremite jedan neobrađeni nacrt jer će to
pomoći da stavite dijagram na papir i daje vam
bolju ideju o tome kako treba da izgleda gotov
izgled. Nije vam cilj da imate ispravnu šemu
prvi put, ali trebalo bi da vam bude cilj da
stvorite precizan dijagram nakon prikupljanja
potrebnih detalja sistema.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
53
• Akomislitedaneštonijepovezano,ostavitega-morabitiekonomičnosaprostoradijagrama.
• Svakopisanoobrazloženjetrebanapisatiulevojkoloniiliakojepotrebno,dapišeupratećemdokumentuireferentnomdijagramu.
• Dijagrammorabitilogičan,sistematičanijednostavanzakorišćenjekolegarevizora.Nezaboravite,standardikojiregulišuvašuprofesijuzahtevajudazavršitedokumentacijusvesvojerevizijetakodaiskusanrevizormožedoćikasnijeirazumeonoštasteuradiliizašto.(ISA230zaprimenudokumentacijerevizije).
• Imajtenaumudasenekiodproblemaopisanihgoremoguizbećiupotrebomspecijalnogsoftverazadijagrame.Međutim,načelazausloveprezentacijeidaljevaže,aakokoristitesoftvertrebadapregledaterezultatekakobiseosiguralodasuuskladusaovimprincipima.
8.3 Izvori informacija koji se koriste u registraciji sistema
Prikupljanjeinformacijapotrebnihzaregistracijusistemamožebitiveomadugoimoradaseuradinanajefikasnijinačin.
Prvo,menadžerkojijeodgovoranzasistemtrebadaobezbedirevizoru:
• Jasanskupsistemaiciljevasistema.
• Svakizapisilipriručnikkojimožepostojatiuvezisasistemom.
• Spisakodeljenjaiosobljakojesebaviključnimdelovimasistema.
• Detaljisistemaukomejeuključen.
Revizor takođetrebadasepozovenaevidencijeunutrašnjerevizijeda lipostojidatotekasainformacijamaosistemu.Buditesvesnidajemoždadošlodopromeneiliispravkeusistemunakonposlednjegizradudokumentacije(objašnjenja,dijagrameilistrukturakojeračunarfunkcija).
Drugo,bićepotrebnointervjuisatiradnikekojisebaveključnimdelovimasistemakakobidokazali:
• Kojasumišljenjakorišćena.
• Odaklepotiču.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
54
• Zaštasekoriste.
• Gde idu.
• Kakvesekontroleikontrolisanjavrše.
Prilikomjednogtakvogintervjua,korisnojedapostojigrubdijagramsistemakaoštojeopisanoiuveritesedarazumetesveprikrajurazgovora.
Treće, kao deo vašeg probnog rada važno je nadgledanje procedure i ključnihkontrolaufunkciji.Nakontogabitrebalodabudeteupozicijidaokončatevašesnimanjesistemakojitrebadasepotvrdikroztestovenaraduirazgovorsarelevantnimosobljem.
Napomena:Informacije ipostojećipriručnicisistemamogudaobezbedekorisneinformacije,tj.čakmožepostojatinekakavdijagramsistema.Upraksi,takvipodacičestosadrževišedetaljanegoštojepotrebnorevizoru(posebnokodpriručnikazakompjuterskuobradu)ivažnojeizvućisamorelevantneinformacije6.
6CIPFA„Osnoveunutrašnjerevizije“,godina2013,Nastavnajedinica7,Kosovo.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
55
9. Ocena sistema
MismorazgovaraliotomeštajeRSikakose,kaorevizor,moguidentifikovatiidokumentovatisistemiciljevi.UovomposlednjomdelustudijekojajeposebnousmerennaRS,ćeproširitisvojeznanjekrozRS,elaboratotomekakojerevizormožedaproceniefikasnostsistemaipovezanihinternihkontrola.
Kontrole igraju ključnu ulogu posebno u oblasti interne revizije, jer je pravo izdravorazumevanjebitnokakobibiliustanjudaefikasno,efikasnoiprofesionalnoraditeposao.
Teorijaunutrašnjekontrole
Bilobidobropodsetitisezaštosuunutrašnjekontrolertolikovažnezaodgovarajućefunkcionisanjesistemakojidelujuunutarjedneorganizacije.
9.1 Vrste unutrašnje kontrole
Internakontrolapodrazumevasistemcelokupneorganizacijezaosiguranje:
• Razvojposlovanjanapravilannačiniefikasnimmetodama.
• Podrškazapravilaipolitikaupravljanja.
• Sigurnoupravljanjeiodgovarajućeodržavanjeimovine.
• Beleškeorganizacijepotpuneitačne.
Revizoriobičnokategorišukontrolenačetiriključnenačina:
• Kontrolezapreventivnosprečavanjegrešakapresvega;naprimer,utvrđivanjeoblika uvodne oblasti kako bi se sprečila obrada nepravilno kodiranihtransakcija.
• Kontroledizajniranezaotkrivanjegrešakačimsepojave;poravnanjeračunakodbankeilikontrolnogračuna.
• Kontrole dizajnirane za ispravljanje grešaka čim se otkriju; određivanjenaknade ili štete za neuspeh davaoca usluga za pridržavanje sa uslovimaugovora.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
56
• Kontrole izrađene u smeru pravilnog funkcionisanja delatnosti; pružajućiopsežnuobukuosoblja,takodaznajukakodaizvršavajusvojeobaveze.
Tipično,kontrolesemoguanaliziratikaoštosledi:
1. Organizacijske: Dijagram organizacije, izrađen sa dovoljno detalja iažuriran informacijama, će definisati odgovornosti svakog zaposlenog,kakoikoimizveštavaikomeondaoniizveštavaju.
2. Fizičke:Ovekontroleobuhvatajukontroluzaimovinu,naprimer:
i. Ispunjavanjembezbednosneprocedureuvezisačekovima,naprimer,unakrsneproverenaprijemu.
ii.Držanjeopremesigurnomusvakomtrenutku,npr.vredne,kojamožedaseprenose,atraktivniirazmenjiviartiklidabuduzaključani.
iii.Kontrolaunosaiiznosapredmetaizorganizacije.
3. Personala:Ovakategorijaobuhvatazapošljavanjeosoblja,obrazovanje iobuku.Imajućitimzaradsaodgovarajućimznanjemćebitivažanprioritetza modernu organizaciju. Takve kontrole takođe se odnose na pitanjakojazaslužujupoverenjeikompetencijuitrebalobidaseodnosenasvimnivoimaunutarorganizacije,tj.osobljeimenadžment.
4. Nadzorne:Akoosobljenijepododgovarajućimnadzorom,manjesušansedaefektivno i efikasnoobavljaju svojposao.Ovukategorijukontrolenetrebaposmatratisamonegativno,tojestusmisludanekomoranadgledatizaposlenestalnokakobiseosiguralidaoniradesvojposao.Višesemožesmatrati pozitivnom, što znači da će osoblje(a time i organizacija) imatikoristi od odgovarajućih uputstva u obavljanju svojih dužnosti, tako damenadžeriinadzornicitrebadabuduspremnidadajusaveteipomoćkadajetopotrebno.
5. Podela dužnosti:Ako broj zaposlenih u organu pod revizijom dozvoli,nikonesmebitiodgovoranzaregistracijuiliodobrenjatransakcijeidasebrineoimovini,naručivanjuiprimanjurobe,tj.prihvatanjuiplaćanjurobe,isporukurobeiprikupljanjugotovine,održavanjeknjigedužnikaiizmirenjelošihdugova.Sigurnoovakvapodelanemožebitimogućausuvišemalimodeljenjimaijedinicama,jernemadovoljnoradnika;uonimslučajevimaukojima se nemogu sprovesti adekvatnekontrole, revizor ćemorati da
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
57
obezbedi sprovođenje odgovarajućeg nivoa materijalnih testova ili dapostojeadekvatnekontrolezanaknadunadrugimmestimauorganizaciji.
6. Ovlašćenja i odobrenja,različitenivoeovlašćenjazakupovinu,običnonaosnovunivoapotrošnje,trebapostavitieksplicitnoodstranerukovodstva.Kupovina mora da bude odobrena od strane radnika sa odgovarajućimpoložajem,takodasemožepotvrditidajetransakcijaneophodna.
7. Aritmetičko i obračunsko: Sav prihod se izračunava što je pre mogućenakon dogovora - to će uključivati korišćenje dnevnika gotovog novcaza popis čekova primljenih poštom, kao i na najpoznatija poravnanja zakontroluračunaiporavnanjeubancikojasevršenaredovnojosnovi.
8. Uprave:Takvekontroleuključujuodgovarajućinadzornadbrojemzaposlenihuhijerarhijiorganizacije.Takođetrebaimatinaumudasekontrolemoguvršiti pregledom troškova sistema za upravljanje informacijama, dobarprimerkojegjeizveštajioupravljanjuračunovodstvom.
Primerprimenekontrola
Pogledajmonekolikokratkihprimerakakobirazjasniligorenavedenetačke.
• Zamislitedapostojiprocedurakontroleplatnogsistemazapovećanjeplatneliste,kojetrebaproveriti.Ovakontrola,akojeseizvršislužbenihzaplate,ćebitidobraprotivgrešakaalibezprevarakojeuključujunamernopogrešnoizjavljivanjezbira.Efikasnakontrolaovdećezahtevatirazdvajanjedužnosti-kontrolornemoradabudeistaosobakaoiizrađivač.
• U kancelariji u kojoj samo dvoje ljudi rade(nadzornik i administrativniasistent), postoji stalna potreba za registraciju pojedinih delova opreme.Asistent sastavlja porudžbinu koju nadzornik proverava i odobrava.Porudžbinasešaljedirektnodobavljačuelektronskimputem.Nadzornikimaograničenjeovlašćenjaod250€ponalogu.Sdrugestrane,kontrole–podeladužnosti i ovlašćenja/nadgledanje - izgleda da su adekvatne. Međutim,kaounutrašnjirevizoruposeti,trebalobiuzetiuobzirpriroduiučestalostnaloga; trebalo bi obezbediti da se proces poručivanja ne zloupotrebljavanpr.nadzornikkojiporučujenepotrebnuopremukojasemožeprodatitrećimlicima ili se porudžbine šalju češće nego što je potrebno zbog sporazumaizmeđujednogzaposlenoginekogakoradizadobavljača.Takođetrebadabudusvesnimogućnosti tajnogsporazumaizmeđudveosobeukancelarijikojekaostranke,nepotpadajupodredovnukontrolu.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
58
U ovim kratkim primerima, procena kontrola će doći u delu od opisa našihsistema(npr. podela rada) i delom iz drugih oblasti(npr. efikasnost kontrolezapošljavanjaiobukećeseprocenitiodstranerevizoradaintervjuišelicakakobiseosiguralodasushvatilištaradeikakosistemfunkcioniše).
Transakcije koje nisu registrovane će sigurno biti otkrivene kada dobavljačizahtevaju isplatu. Međutim, ovo je neefikasno sprovođenje kontrole, jer imavremena,tj.greškanećebitiobjavljenačimtobudemogućenakonštojetransakcijaizvršena.Kontroletrebadizajniratidadetektujegreškebrzo.Možetevidetiznačaj,akosevratitenaprimerskladištemorfina;skladištetrebadaseproverisvakidan,nesamozbogrizikaodgubitkailikrađe,aliizboguticajakojimogubitipogrešnokorišćenje lekova i oštećenja(kako finansijski tako i na ugled) da bi se stvorilapercepcija javne jači bezbednosti u organizaciji. Takođe, postoji rizik da zalihelekovatroše,izazivajućinepotrebanbolkodpacijenata..
Pomirenja bilans izjave dobavljača u knjizi kupovinemože biti veoma efikasnakontrolanadispunjavanjemtroškova-jeverovatnodadobavljačidaregistrujusvesvojeračuneusvojimizjavama.Potrebnoviševremenazacrtanje tako ispunjeni samim tim biti skupo. Međutim prednost od vodećih dobavljača bilansa suusaglašeni jednom godišnje.
Uzaključku,tajzadataknijebiojednostavan,iakojeodrazmožetevidetidaćeteimatisamouvođenjepraktičnelogikekojijenasnazi.
Kakonapredujeteusvojojuloziuvašojorganizaciji, trebada idetekrozsledećeosnovnekorakekadajetopotrebnozavasdaoceniradkontrolanasistemu:
• Razjasniteciljevesistema.
• Fokusirajtesena(triiličetiri)glavnihdelovasistema.
• Teknakonštosteučiniliprvedvekorakekojejepotrebnodapočnudaradenapotpunost,tačnostivalidnostikontrola(napomenadajetačnostdetaljaupočetkuuključujeevidentiranjetransakcijauispravnomredosleduizatimjeobračunataispravnozatutransakcijudužsistema).
• Predkrajvašegpregledapratitisvakimaliaspektsistemailivrstetransakcijaizvršenane-često,naprimer,kreditnebeleške,naređenjadeloviivraćenerobeitd,iučiniistonaoneaspektekaopotpunost,tačnostivalidnost
Sadaslediposlednjaaktivnostpreupoznavanjasametodamasistemaocenjivanja.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
59
9.2 Tehnike za ocenu sistema
Upraksi,revizorobičnoneocenjujeprednosti islabostisistemaizprvihnačela,tj.Sastavljajućioriginalnulistuusvakovremedakontrolesistematrebaponovooceniti.Umestotoga,onilionaćeobičnokoristitiilipripremljeniupitnikunutrašnjekontrole(UUK)ilikontrolnulistuunutrašnjekontrole(KLUK).
Upitnikunutrašnjekontrole(UUK)
UUK e lista pitanja o različitim kontrole u glavnom delu sistema, na primer,naručivanje,prijem,fakturisanjerobeuskladištusistemazaprikupljanje.Pitanjasuizraženenanačinkojiodgovordasesmatrapozitivnastvar,aneodgovorukazujedamožepostojatislabosttomdelusistema.Navedeninaovapitanjaodgovoretrebadaomogućirevizorudaidentifikujeprednostiislabostiusistemu.Prepoznavanjepotencijalnihslabostiimestagdećepomoćirevizorudaprocenisistem.Revizorćeproverititendencijupodrškeuonimoblastimaukojimasečinidasistembudejakidaistražeposlediceslabosti.Uzavisnostiodnalazarevizoraćestogapreporukezaupravljanjezaimplementacijupoboljšanja.
UUKjeidaljeuupotrebi,alizaocjenuopštihtokovasistemafinansijskeonisuzamenjeniKLUK.Razlog za promenu je daUUKmože se smatrati nekim kaoništa više revizora u listu kutija biti obeleženi; Postupak za punjenjeUUK - nekoncentrisatipažnjupublikeuglavnomsistemukontrole.Nitiselakoposuđujudaregulišenanačindaseuklopeodređenisistem.
Kontrolnalistaunutrašnjekontrole(KLUK)
KLUKnijesamoposebanspisakpitanjaposebi.DobarobrađenKLUKjepažljivostrukturirannizpitanjapažljivoosmišljenenalogičantok,nacrtaniubrzodovestido svetlo glavne karakteristike određenog sistema koji se procenjuje. Treba daimajuvećufleksibilnostnegoUUKza izraduKLUKodgovoranaovajposebansistem,iakojenjenformatjeobičnoKLUKjestandardnidokument.
Sada,kaoštosmorekligoredarevizorićekoristiUUKpripremiprocjeneovećinisistema,mogućejerazvitiefikasnuUUKodprvihprincipanaodređenisistem.OnaimaglavnuprednostpunjenjaUUKunijajedinstvenodizajniranzaodređenisistemkojijepredmetpregleda.MoždaćebitipotrebnodaserazvijesistemzaoriginalniUUK revizije neobično je posebna kao i svaki odgovarajući UUK je dostupansamo.RazvitiUUKodprvihprincipajeveštinakojapoboljšavarevizijeiskustvo
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
60
višenegoštonekoga-itomožedapotrajeviševremena.Međutim,kaoaktivnostučenja,sadaimateprilikudaosmislinizpitanjakojasemoguuključitiuUUK.
DefinicijedategorezaUUKiKLUK-sumeđunajčešćim.Ipak,buditeoprezni,jerupraksiUUKsečestonazivajuKLUK,kojimogudovestiuzabludu.UUKtakođečestonazivajuUPUK(upitnicizaprocenuunutrašnjekontrole).UostatkućemodasefokusiramonakorišćenjestandardnogUUK.
StandardniUUKiključnekontrole
UUKsupažljivostruktuiranananačinkojipostavljaciljevekontrolesistema.Zasvakiodovihkontrolnihciljevatrebadabudebrojpitanjadaodgovori(opetsada /ne)povezansaodgovarajućimkontrolnimoblastima.Pitanjatrebaformulisatidaotkrijepostojanjekontrola(ilikontrola)sistemomkoji,premamišljenjurevizora,je dovoljan da podrži cilj kontrole.Revizor će tražiti da se uspostavi poverenjeu kontroli identifikovanih, koji su testirani za kontrolu adekvatnosti i stalnosmanjuju(alinikadaeliminiše)potrebuza suštinske testiranje.Takvekontrole suprepoznatekaoključne kontrole.UUKjepitanja takođetrebadabuduusmerenenaotkrivanjeslabostusistemu-zapamtite,želitedaznateoprednosti islabostisistemakontrole.
Konačno,imajtenaumudasuciljeviupravljanjazakojesusmislilijerevizorpitanja,definisanod strane rukovodstva, alinjihovadostignuća su procenjena od strane revizora. Spoljnirevizorćesefokusiratisamonasvomterenudadajumišljenjeoračunima.Internirevizorćepokritiširepodručjeusvompregledusistema,tjopštarevizijaćeispitaticiljevekontroleupravljanjakaointernarevizijaslužiupravljanje.ImajtenaumuopšticiljRepublikeKosovoda ispuniuslovekontroleunutrašnjekontrole javnih finansija(UKJF), koji takođe diktira da je vaš koncentracija kaospoljnirevizorujavnomsektorutrebadabudeširaodspoljnogrevizora.
Prednosti i slabosti standardnih UUK:
StandardniUUKmožedativredandoprinosrevizijeusistemzasnovan.Oniimajusledećeprednostiakoprikupljeneudobruipravilnokoriste:
• Oniposebno i pojedinačnoutvrditi ciljevekontrole.Upraksi, potrebno jeiskustvodaidentifikujeciljevekontrolei,doknekidatisistemmožeimaticiljevekontrolekojinisuuUUKstandardima,UUKćenajmanjeobezbeđujeosnovnekomandezalečenjeuglavnomočekivane
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
61
• Oni nametne disciplinu, strukturu i standardni procenu od strane revizoraproverakojesuidentifikovane.
• Onipružajukorisnupodrškuzapripravnikerevizorekojidefinišulogičkinizpitanjakojatrebapostaviti.
• Onidelujukaolista,čakizaiskusnerevizore.Višislužbenicirevizijamoždanećemoćidasesetimočekujedakontrolišuciljevailikontroleunutarsistemakojimožda ranije revizijemnogoputa.UUKnudimetodički put da trebasleditikojismanjujerizikodzanemarivanja.
• Onipružajutrajnizapiszabudućerevizora.
• Onipružajuosnovzarazmatranjeodstranemenadžerarevizije.
• Onimogudapodstaknurevizorisavjestida.UvekmoratedasezapitatedalipokrivajusveključnekontroleusistemutokomkorišćenjaUUK.
Kaoštosemožeočekivati,postojenedostaciuvezisaupotrebomUUKje.Ovouključuje:
• Oni ne mogu biti 100% odgovara za dati sistem i revizor treba da budefleksibilan tokom njihovog sastanka. Međutim, fleksibilnost zavisi odiskustvarevizijeiinternimrevizorima,starakaže“daneznateštaneznamo”možebitiprikladno.
• Neiskusne revizora može dati nepotreban naglasak ili pitanja u vezi saperifernimkontrolamanjevažniminatajnačindakoristivremezarevizijutakoneefikasan.
• AkosekoristimehaničkiradzaispunjenjeUUKmogudabuduiscrpljujućizapubliku,ubijanjemsposobnostiinicijativuusvojimnaporimadautvrdiokontrolamausistemu.
• UUK,sastojikaoštojetostandardnizpitanjanemožeodražavatiljudskudimenziju sistemakojimogu imati značajanuticaj nakvalitet kontrole.Uvezisaprethodnomtačkom,iskusnirevizortrebadauzmeuobzirnesamoodgovorenapitanjakojejedaoosoblja,alitakođetrebadaodražavanačinnakojisudatiodgovoreidasuodraznačinanakojisuodgovoriukojimasepojavljujuzapravokontrolefunkcionišunaradnommestu.
Tokomovejedinice,koristilismonekolikoprimeradavamomogućidarade,odprvihnačelaurazumevanjuiuvažavajućisistemkojaseproverava.Iakonijelakorazvijenakontrolnihciljeva,kaointernirevizorodvasseočekujedabuduustanju
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
62
danikakavnapordadajusistem.Akonemožete,ondasavetkojimožeteponuditikaodeomenadžmentainternerevizijeusluga,kojićeimomogućitidadizajnirajuiprimenaefikasnihkontrolanaosnovukontrolnihciljevapravilnodizajniran,nećevrednostorganizaciji.Dakle,kaointernirevizor,glavnemetodesepreporučujedaprateje:
1. Identifikacijaprihoda,rashoda,imovineiobavezakojeproističuizsistema.
2. Identifikacijaključnihtransakcija.
3. KontrolaRešiciljeviupogledupotpunost,tačnostivaljanostuveziglavnihdelova sistema.
9.3 Identifikovanje slabosti sistema
Revizorćeidentifikovatislabostisistemauzimajućiuobzirtriglavneoblasti:
• IzdatihpitanjaodzaposlenihBDPodgovora.
• Izpregleda(ilikontrolenijepravilnoprovedenilinesprovodeuopšte).
• Suštinsketestove(gdjejegreškapronađenautokuistraživanjaotkrivaslabostiukontrolikojinijeranijeidentifikovana).
Kaoštojeranijerečeno,većina(ili,naravno,veomavažandeo)radarevizorajedapreporučipoboljšanjaupravljanjadasevršeusistemu.
Nakonštostepoznati slabostikontrole,neophodno jeda reši sledećupreporukurazumnoslabost.Postojetritačkekojetrebarazmotriti:
• Akojemaloslabost,jedininačindaseskupljadasutroškovivećiodkoristi.
• Ako nije bitno maksimalno mogući troškovi impotencije, može bitiprihvatljivodaseignorišu(nakonrazgovorasarukovodstvom).
• Doksukontrolemožebitinedovoljna,naprimer,sumnjivestavkenarobukoju nisu istražene, možda smo kompenzaciju kontrole koje pokrivajupovršinuodslabosti,naprimer,izjavedobavljačaseizjednačavasaknjigamabilansimakupovine.
Nakraju,alištojenajvažnije,gdesuslabosti,isključivaodgovornostrevizoranijesamopreporučitipoboljšanja.Revizorbitrebalodaprocenidalijenekomaterijalnegreškeušaousistem,kaorezultatslabosti;toseradiprekonezavisnogtestiranja.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
63
Kontrolemogubitianaliziraniuskladusanjihovimnačinradaunutarorganizacije.Ovegrupesunalisti ranijeustudijskoj jedinici imogusevidetionikojizavisekontrole ili od ljudi ili objekata / procesima. Podeliti spisak na strani 2 međukontrolamauvezisa ljudimaistrukture /procesa ismatramokoja jenajvažnijagrupa7.
7„Osnoveunutrašnjerevizije“,godina2013,Nastavnajedinica8Kosovo.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
64
10. Dokazi revizije
Uovojnastavnojjedinicivićeteučitiuvrstidokazakojiseprofesionalnezahtevajuodrevizora,daihprikupikakobibioustanjudaupotpunisvojradprematraženimstandardima.
10.1 Priroda i kvalitet dokaza revizije
U ovom poglavlju ćemo diskutovati o standardima i materijalnosti, osobinamadobrihikorisnihdokazazarevizijuiidentifikovatiizvoreizkojihsemoguprikupitinašidokazikaorevizori.
Dokazirevizije–standardiimaterijalnost(značaj)
Reviziju prikupljanje dokaza od strane spoljnih revizora, kao i interni revizoriregulisanavažećimstandardimazaprikupljanjedokaza.
Međunarodni standard revizije MSR 500 - Dokaz za reviziju navodi da: “Ciljrevizorajedadizajniraiobavljanjeprocedurarevizijenatakavnačindaomogućirevizorudaprikupidokazedovoljnoodgovarajućihdokazadabimoglidaseizvukuzaključcidabuderazumannaosnovumišljenjarevizora.“
InstitutinternihrevizoraodražavaovajuslovuobavljanjuStandard2300-Izvođenjeangažovanja: “. Interni revizori treba da identifikuje, analiziraju, procenjuju, isnimanjedovoljnoinformacijazapostizanjeciljevaangažovanja(revizija)”.
Ovaj standard JUR je proširena sa JUR standard Učinak 2310-identifikacionepodatkeu “interni revizor trebada identifikujedovoljno, pouzdan i relevantan ikoristanzapostizanjeciljevaangažovanja.”
Značaj,takođepoznatkaomaterijalnostsistema,proceduraiinformacijakojećebitirevidiraneinašeprocenerizikapovezanihsanjima,ćeodreditinivobezbednostirevizijekojinamjepotreban.Nivobezbednostidastoga trebadautvrdiukojojmerirazličitihvrstarevizijedokazatražimo.Materijalnostjeterminkojisekoristizadefinisanjerelativniznačajsistema,iliinformacionihprocedurafunkcionisanjajedneorganizacijeiliravnotežeufinansijskimizveštajima.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
65
Urazmatranjumaterijalnostsistema,revizorćeprocenitištajevažnozaorganizacijerevizija sistema(potpuno ili delimično). Na primer, sistem koji se koristi zaprikupljanje i snimanje lokalnih taksibibilovažnozaopštinskiorganzanovcaprikupljenogpredstavljajuvelikidioukupnihprihodadaseizvršisvojegrađanskedužnosti.Postupcidaseprijavezapacijenteubolnicujeodržavanjesvojuimovinudoknedobijumedicinskitretmanćesesmatratimaterijal.Tojezatoštočakiakojevrednostnovcailidrugihsredstavanamenjenihzapacijentamožebitimanjaakoćenovacpacijentadase izgubi iliošteti imovinu,negativanuticajna reputacijubolnicemožebitiveliki.Utakvimslučajevima,gubitakjenastavionekolikoevrasaimanjapacijentazavrememožerezultiratikaoštampiilimedijskekampanjeprotivupravebolnice,tjpostojirizikdaseugledautakvimokolnostima.
Spoljni revizorićekoristitikonceptmaterijalnostiunjihovojrevizijifinansijskihizveštaja.Materijalnostuovomslučajućebitipregledanidaseodnosinaokolnostiukojimakorisničkihnalogamožedatumačirazličitanalogaakojeinformacijanijesmatralodapredstavljasliku“istinitifer”revizije.
Zatokao interni revizorpodliježeprimjeninašegsubjektivneproceneupogleduvrste dokaza koji želimoda vidimo, kao što traže dokaze u određenimnivoimadetaljaipoverenjadapostavimounjih.
Šta predstavlja dovoljno, odgovarajućih dokaza za reviziju?
Dovoljnostjekvantitativnaaspektdokaza-kaodokazpotreberevizora?Kvalitativniaspektikojiseodnosenaadekvatnostdokaza,naročitovezusaciljevimarevizoraipouzdanostdokaza.
Profesionalnoodstranerevizorasezahtevazaprocenusvakogodkarakteristikanasledećinačin:
Relevantni dokazi, revizijski dokazi moraju odnositi na konkretne navode ufinansijskimizjavama.Naprimer,dokaziodnosenatrošenjeplanoveubudućnostiza projekte u razvoj infrastrukture u Ministarstvu unutrašnjih poslova, iakozanimljivo,nijeodnosnarevizijubilanspotraživanjaorganizacije.
Pouzdan dokaz:Uispitivanjupouzdanostrevizorskihdokaza,trebauzetiuobzirsledećefaktore:
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
66
• Direktnih saznanja revizora stečenefizičkogpregleda,praćenje ili ponovoobračunbilansaodstranerevizorasuobičnopouzdanijiodposrednihdokazaprikupljenihputempotvrdiilipitanja.Tojezatoštoobičnostevišesklonida veruju u informacijama koje ste našli ili potvrdio da je tačno sama sauspostavljanjemdetaljeuvezisadrugimizvorima.
• Dokazodtrećihlica(prvastranastevirevizori,ilivašekolegerevizorskogtima,drugiupravljanje revizijeorganizacije, tj. ljudikoji suodgovorilinavašezahtevezainformacijama)jepouzdanijioddokazaprikupljeniunutarorganizacije.Naprimer,dokaziprikupljenidirektnoodbankarskihdepozitailiprekoračenjauviduzvaničnomsaopštenjubankesupouzdanijiodgovoripublici Predsednik trezora u revizije organizacije koja balansira banke suodređenavrednost.Ovoneznačidajevašstavpremasubjekturevizijetrebadabudeodnepoverenja;Poredtogatrebaimatistepenzdravihprofesionalnihskepticizamupogleduodgovorimakojedobijetenavašapitanjadodokazadasedokaže.
Priručnikzaunutrašnjurevizijunaglašavavažnostpouzdaneirelevantneinformacijepotrebnezarevizorazapostizanjeciljevaangažovanja.
Drugifaktoriuzetiuobzirprilikomprocenepouzdanostirevizorskihdokazasu:
• Dokumentovanidokazisuobičnopouzdanijiodusmenomsvedočenju.
• Dokaziizeksternihdokumenatazanaplatusuobičnopouzdanijiodonihizdokumenatastvaraunutrašnjenaplate.
• Dokaz dobijen u prisustvu pouzdanog kontrolnog okruženja može bitipouzdanijiodonihukontekstuslabogkontrolnogokruženjainepouzdan.
• Procedurerevizijemanjesloženčestopouzdanijiodsloženihone,iakonisusvi dokazi koje traži da se nadomesti primenom jednostavnih tehnika uodređenimokolnostima.
Dovoljni dokazi:Obiljedokazarevizije,kaošto jepotrebnodaseprikupećesesuditinesamouskladusapouzdanošću,aliipripadnosti:
• Sapotrebnognivoasigurnostidatiraspoloživedokazeiprocenarizikarevizorgreškeilizloupotrebljavajuizjave;i
• Saokviruiliobimuprocedurakojeodređujukvalitetdokazakojipružaju.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
67
10.2 Izvori dokaza revizije
Da potvrdi ono što smo naučili u prethodnom delu, dok naš glavni izvor našihiskazakaorevizorćeobičnobitiračunovodstveneevidencije,alioninemogudaobezbededovoljnodokaza.Uprincipupostojetriizvoradokaza,kaoispodnavedenenapouzdanosti:
1. Dokazi prikupljeni od strane revizora, npr. učešće u kontroli zaliha, štočini stanja i ukupnekomisijepomirenja, pregledidokumenata i procedurasistema;
2. Dokazi dobijeni iz eksternih izvora,npr.bankarskiizvodi,izjavedobavljača,prepiske,fakture;
3. Dokazi od menadžmenta, npr. interni dokumenti, uključujući izveštajeupravljanjaidrugimpredstavništvimarevizoru.
10.3 Tehnike za prikupljanje dokaza revizije
PostojisedamrazličitihtehnikeopisaneuISA500zaprikupljanjedokazaizkojihjerevizormoradaizaberepravogćesekoristitiuodređenimokolnostimarevizije.IakojeISA500jeprimarniciljzaupotrebuueksternimtehnikerevizijemožeseprimenitiuprocesuinternerevizije.Međutim,relativniznačajrazličitihtehnikaseverovatnopromeniti(reperformansi,naprimer,generalnokoristevišeunutrašnjerevizijeusledpovećanepotrebezatestiranjekontrola).
Takođebitrebalodaprimetiodamogubitipotrebnetokomvremena,koristevišeodjednetehnikezaprikupljanjedovoljnodokazarelevantnaipouzdana.
Inspekcija
Oni mogu da se sastoje od Provera informacija ili originalne dokumenteili računovodstvene evidencije da potvrdi potpunost, tačnost i ispravnostračunovodstvenihinformacija.
Takođemože uključivati provjeru da li su transakcije obrađuju precizno vodiloračunairačunovodstveniunosisuposlalisvakodnevnosapreciznošću.
Drugiprimerjepregledračunovodstvenihevidencija,uodređenimtransakcijamanavedenim,da se identifikuju specifične stavkekoje se zatimmogupotvrditi.U
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
68
informatičkim sistemima, upita softver je efikasan alat za identifikaciju velikihpredmetailineobično.
Kada je testirano kontrola, inspekcija se često koristi za pribavljanje dokaza dasuunutrašnjekontrolepravilnoprimenjujeodstraneosobljaorganizacije.Takođesekoristidapotvrdipostojanjeiunekimslučajevimadržavafizičkeimovine,naprimer,inventar,nekvalitetnaaktiva,gotovina.
Spoljnapotvrda
Potvrdadajejakedokazenaročitokadasuobezbeđenaizizvoravanorganizacije,na primer, dužnika, banke( garancija, osiguranje kredita), i sakupljači( dokaziprikupljeni,utokuzakonskezahteve).Internirevizormožedapomogneorganizacijizasavetovanjeupravljanjeovrstamapitanjakojamogudoćiizvanjskogrevizorakoji želi da sakupi samo ovu vrstu dokaza, i kako bi se osiguralo da su podacitrećihlicaželidasesastanesaeksternogrevizoraažuriraitačni.Upravljanjemožezahtevatiodstranespoljnogrevizoradapotvrdidasverelevantneinformacijebududostupnezanjega/nju.
Ponovniobračun
Deodosadno,alineophodnozareviziju.Ukupnadodatanalistubilansapoverilaca?Odgovarajućipojedinacbalansiraposlovnihknjiga?Onisusesastalisaukupnimtačnosti u popisne liste? Paketi sa kompjuterskim softverom pitanja mogu bitiodpomoći iuštedetivremeuoblastimakojemogupomoćidaefikasnoiskoristeograničenerevizijeresurseiveštine.
Ponovniučinak
Ovouključujesprovođenjepostupakailikontrolenezavisnoodrevizoraprvobitnoobavljakaodeoprocedureinternekontrolepredmeta,dadokažudasupostigliisterezultate.
Ponovni učinak takođemože da uključuje upotrebu test podataka da proveri dakontrolereagujukaoštojepredviđenoupodacimatačni,netačniiliiznadnormalnihočekivanjazaovajsistem.Naprimer,referenceklijenataupogrešnomformatuilitransakcijasaveomavelikevrednostimožedaprođekrozsistem,kakobiproverilidaprovereidentifikujuovetransakcijeiiniciratiodgovarajućemere.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
69
Istražnapitanja
Pitanjeupravljanjaiosobljamogudaobezbedevelikekoličinerevizorskihdokaza.Kvalitet ovih dokaza,međutim, nije predmet za razumevanje pitanja iz revizijekogapitate,akakokažuistinuidajeodgovarajućeodgovoreodnjih.Kaoštosmoveć rekli, trebalobidavrši svojuprofesionalnuskepticizamudatimusmenonavašapitanjaodgovoredokodgovorisupotvrdiliuzimanjedrugedokaznimaterijal.
Monitoring
Ovatehnikajenaročitovažnousmislukontroleinventaraipotvrdaradainternihkontrola.Videvšisvojimočimakakosuizvelipostupakilikakodasprovederučnukontrolujevećaverovatnoćadaćetidonetipotvrdunarazumevanju.Alternativnosemožezatražitidapostavitevišepitanjaupotrazizadodatnimdokazimakadaseneštoneuradinanačindaseupočetkumislilidaćebiti.
Analitičkeprocedure(AP)
Analitičkipostupcisuvišestruki.Uprinciputosuinformacijekojeseodnosenaizvoreinezavisnounutarivanrevidiraneorganizacijeiurazličitimvremenskimperiodima.(Podsetite se kada smo razgovarali korišćenje zaštićenih kada smopogledali jedinicaprethodnestudijeRS)OdlučilismodaPAsupogodnizanašeusloveirevizijemogubitifinansijskiiline-finansijskeprirode.
Nezavisni analitički postupci postali su veoma popularni za revizora ne samozato što su brzo i jednostavnoda se izvrši, već i zbogprofesionalnih uslovadaihkoriste(MSR520).Onisudeoodnarednihtehnikerevizijenaraspolaganjudanamdajupotpunuslikuooblastiukojojsmoizvršili revizijumoguće.PAmožedanašinaporiefikasnijerevizije, jeronimogudanamdajupraktičnorešenjezapotencijalneprobleme, inačekadamoramoda testiramovelikibrojpojedinačnihbilansailitransakcije.
Ocenevažno imati naumukada smoodlučili da seoslonimonanjih ili ne.NepostojikonačnalistaAPje,alinekakosekoristitokomrevizijećebitisličneonimakojesekoristeufaziplaniranjarevizije.PAmožedapomognerevizora:
• Ispitivanje odnosa između finansijskih podataka u istom obračunskomperiodu. Na primer, poređenje plaćanja za prekovremeni rad za pojedinekategorijezaposlenihzasvakimesecutokugodinedalipostojenekinagliporastilipopust.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
70
• Ispitivanje odnosa između podataka iz različitih perioda ili predmeta. Naprimer, poredeći stanja na platnom spisku nekoliko različitih godina daidentifikujedalijebilovarijacijamožeupotpunostiobjasnitiradnikakojiulaze,napuštajuilipromenestopeuorganizaciji.
• Proveritedalisuizjaveucelinisuznačajnasasaznanjimarevizoraposlovanja.Naprimer,uprivatnomsektorumožedaseprimeniproporcionalnianalizukakobiseutvrdilodaliodređenekategorijeprihodairashodauskladusaprosekomzapojedinetržišnimsektorimaukojimakompanijaposluje.
KorišćenjeAPtakođetrebadanaspodstaknedapostavimosebisledećepitanje:
• DAliAPpotvrditizaključkeformiranetokomrevizije?
• Dalivamtadrugapodručjazadaljaistraživanja?
Ukratko,prednostikorišćenjazaštićenihuunutrašnjerevizijeobuhvataju:
• Onisubrzomogudapokažuoblastiukojimapostojiverovatnoćadasedesinikakvumaterijalnugrešku;dakle,možeslobodnovremedapodeledrugerevizijerada.
• Naglasisuoblastiukojimajezagarantovanadetaljanrad.
• Onimogunaglasitifinansijskutačnost.
• Onimoguprivućipažnjupublikenamogućepitanjimavrednostzanovac(E13studijajedinica).
• Oniomogućavajurevizorudakoristiupravljanjeinformacionesistemesamodainternarevizijaznanjeopoboljšanjuposlovanjaorganizacije.
Međutim,kaorevizoritrebadabudeobjektivaniuravnoteženkolikojetomogućeuobavljanjunašihtehnikerevizije,takodamoramodarazmotrimosvakumogućunedostatakkoristećiAP.NegativnestraneAPuključuju:
• TumačenjeAP zahteva visok stepen presude na osnovu iskustva ne samorevizijeirevizijeoperativnogorganizacijezaovouradilonaefikasannačin.
• Upravljanječestomožedatiobjašnjenjepublicizaodstupanjaodtrendovakojiizgledadajerazumno,aliiubedljivakadasmoihprviputčuli.Rukovodstvoverujedasumoglibitiistinaakonisusepokazaliupravozbogtogapostoji
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
71
razlikaizmeđupaketapodataka.Međutim,stvarnirazlozimogubitirazličiti,takodarevizortrebadavodebriguipažnjuunastojanjimadaispunjavasvečinjenicedaproveriobjašnjenjaupravljanja.Tomožebitinepotrebnoidugotrajati.
• Akosuosnovnipodacisugreške,ondasurezultatinijevažeća.
• Teškojeidentifikovatiznačajanmanipulacije,nprakobrojevaovegodineiključniravnotežesvakijenaduvanaza15%,poređenjejebeskorisna.
Stoganezavisnianalitičkipostupcisusamodeoopštestrategijetestiranja,aneceostrategija.Upamtite:
• NajboljinezavisnozahtevzaprenospodatakaAP.
• APnormalnonisukrajusebi.
• Onimoguvampomoćidadostavepitanjakojatrebadaseistraži.
• Objašnjenjazarazlikemorajusezasebnoprocijeniti(gdejetomoguće).
KonačnikomentarnaPAje.Onisutehnikekoje,akomaterijalnihtestova,možedanampružibezbednosnureviziju.Međutim,onitakođemogubitiveomavažnatehnikaufaziplaniranjarevizijedapomogneuspostavljanjuodgovarajućenaglasaknasvakojodoblastikojetrebaispitati,npruproceninivoarizikaod.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
72
11. Programi revizije, dokumenti rada i dosijei
Radnoradovairevizijafajlovačinevitalnideozapisnikakojiseodržavaslužbuinterne revizije. Stoga je ova studija jedinica poglavlje opisuje ulogu koju ovekomponente,idajesmerniceotomekakotrebadabudestrukturirano.Međutim,početirazgovorotomekakoseovajprogramrevizijedasekoristikaoosnovazastrukturisanjedokumenatairadnihdatoteka.
11.1 Programi revizije
Zaštosmoidaljediskutovatiovdeprogrameustudijijedinicikojajedokaz?Da,programirevizijesuveomavažniivrlokoristanzakomunikacijuuputstvazaosobljerevizije.Oni pružaju solidnu osnovu za registraciju višemetodoloških zadatakatrebalobidaobavljajukaointernirevizorefikasnoiefektivno.Zbogtoga, jer jeprikupljanjedokaza je jedanodvašihnajvažnijihzadatakakada raditina terenutakođetrebadapotraževišesmjernicaiupravljanjerevizijeipreciznijeinstrukcijekaoštomožetedariješeuefikasnoiefektivno.
Jasno, program revizije je spisak revizorskih aktivnosti koje treba sprovesti. Ustvari, ovo je još jedan korak u detaljima plana angažovanja.Ako je operativniplanmožeserećidajeizrazzadatakarevizijekojećeobavljatiuperioduoddana,nedeljailimesecidapodesite(uzavisnostiodobimaisloženostipoljuilioblastikojeserevidirani)zatimprogramirevizijesnimititestoveidetaljneproverepreduzetezasprovođenjerevizijenaodgovarajućemnivouusvakojoblasti.
Programićeposebnobitidizajniranzarazličiteoblastikojaseproveravaimožedasekoristiizgodineugodinupoduslovomdapregledateoblastkojaseproveravaprenegoštopočnusprovoditestoveiproverekakobiseosiguralodaseprogramnastavljadabitiadekvatan.KaovaškorišćenjeICKiLKKBdržava,sprovođenjeprogramarevizijenikadanetrebasmatratikaociljsamposebi.Izvođenjeprogramakoje je dato nije glavni cilj; Prvo mora da obezbedi da sadržaj programa nijedovoljnodapokrijesveoblastiproverljivsleddogađajarazmatraitojestvartvoje.Očiglednodasapovećanjemiskustvausvojojkarijeri,moćićetedautvrdida litestovimaikontrolišeprogramćevamdatiadekvatanpoklopac,aliuvekmorateprvodasezapitate.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
73
11.2 Dokumenti rada i dokumentacija revizije
(Priručnikzaunutrašnju revizijunavodi seu svrhu i sadržaj radnihdokumenatairevizijedokumentacijeuknjiziIIIpoglavlju4,koji trebačitatiuvezisaovomstudijskomjedinicom.)PostojinizobrazacaidokumenatautomII,glava5.
Jedan od glavnih ciljeva pisanja dobro radni dokument je da pruži dokaz da viivašekolegemogudakontrolišesigurnosnenaknadne izjavedasuzaključcinaosnovuzdravihosnova.Prematome,radrevizijatrebadabududokumentovaninasvimnivoima,takodanadležnirecenzentmožedapratilogičansled-odstrateškogplaniranjadozavršetkaangažovanjarevizijeiizveštavanje.
Dakle,radnipapiritrebalobidasvedoči:
• Sveobuhvatnaplaniranjerevizije.
• Sistemdokumentacijaievaluacijaključnekontrole.
• Specifičniciljeviangažmanarevizije.
• Pristuprevizijesvakiangažman.
• Informacijeprikupljene.
• Detaljiuočenihproblema.
• Rezultatirada.
• Presudezasnovanenavalidnostizaključaka.
• Testiranje:pojavaobjektivnih,metode,rezultateizaključkesvakogtesta.
• Recenzije.
Opet imamo standard da nas vodi na temu radnih dokumenata. Međunarodnistandard o reviziji ISA 230 - reviziju dokumentacije obezbeđuje minimalnestandarde za revizije radnih dokumenata. Uopšteno govoreći, navodi se da birevizijaradnidokumentiuvekbitidovoljanipundetaljakakobiiskusnogrevizor,kojineprethodnavezasaangažovanjemrevizijepotvrditite:
• Priroda,tajmingiobimpostupakarevizijevrši.
• Rezultatiprocedurarevizijeizvršena.
• Dokaziprikupljenirevizija.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
74
• Pitanja od značaja koji je nastao tokom revizije, su zaključci, a značajanstručneproceneupostizanjutihzaključaka.
Kao štomožete predvideti kada je to situacija u kojoj je pacijentmožeda tražidrugomišljenje o dijagnozi koja se zasniva na simptom poseban obezbeđen odstrane medicinskog stručnjaka, menadžeri revizije organizacije, teoretski imajupravoda tražedakao revizor radmi jeu skladusaprofesionalnimprincipima imeđunarodnoprihvaćenimstandardima.Onjedrugomišljenjeupogledurevizijemožeseobezbeditiodstranenezavisnogrevizorakojijepregledaosadržajnašihradnihdokumenata.
Dabipomogladaseovaj standard, revizorimorajudasepripremizasvaki test obavljenoj reviziji,radnidokumentkojiobuhvata:
• Revidiranog(organizacijaodeljenje).
• Kojepripremljenikada.
• Referencarevizijefajla.
• Svrhatestaireferenceprogramarevizije.
• Metodtest(detaljisemoguostavitinaprogramurevizije).
• Rezultatitestova.
• zaključke o rezultatima( referentnih tačaka i sveobuhvatnu reviziju ilirevizorskiizveštajakojepotrebno).
• Inicijaliispitivača.
Ostalidokumentimogubitipripremljeniutokurevizijeičinićedeoprilogaunašimradnimdokumentimauključuju:
• Kopije revizije objektu dokumenata( pisane instrukcije o operativnimprocedurama, računovodstvene evidencije, ugovori, statuti, opisa poslova,itd).
• Izveštajisastavljenisupredstavniciorganizacijekojaseproverava.
• Upitnicizavršen.
• Zapisiiintervjuikomparativnedijagramepripremiointernihrevizora.
• Izveštajipripremljeniodstraneinternogrevizorautokurevizijeirezultatimarevizije.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
75
Na kraju, ovo poglavlje treba imati na umu da bilo koja informacija u vezi sadiskusijairazgovora,uključujućiitelefonskerazgovore,sastankeipitanjakojasuosnovazazaključkeipreporuketrebadabududokumentovani.Ratebelešketrebapripremitiodmahnakondiskusije.
11.3 Dosijei revizije
Održavaju revizije dokumenti mogu biti jedan od znakova na sektoru revizijedobro upravlja i efikasan.Važan deo neophodne pripreme za revizije uključujerazmatranjeradirezultaterevizijeprethodnegodineukojojjedeloučinjenopremagodišnjemciklusuilipreliminarnerevizijezaodređenutemu.Gderevizijefajlovisusastavljeniiodržavaslabupripremnojfazinepotrebnomožebititeško(isamimtimneefikasna)iličaknemoguće(štodovodiupitanjepostupcimaskriningakojisuusvojeniutokurevizijezaključakpre).Slaberevizijefajlovatakođepredstavljajurizikzaeventualnesadržajikvalitetizveštajaoreviziji,posebnorevizorapregledili izveštaj pisac nije upoznat sa revizijomkoja je nedavno sprovedena.Možeteshvatitidaakorevizornijeimaodnevnivezisarevizijom,oninužnoželedastavepodrškuupostojećedatoteke revizijegdeoniveruju logično svedokazekojibipotrebnodaseregistrujusvesno,stručanitemeljan.Izveštajorevizijijeizgrađenana temeljimapratećihdokumenatazarad ibitno jedasusmešteniudatotecinanačinkojilogičkigovoripričurevizijeinapraviootkrivaključnetačkerelevantnesulakouključivanjeuizveštajudapodržizaključkeipreporuke.
Brrevizijeobičnojepotrebnodaodržiteuslugerevizijesadržedokazeosledećihelemenata:
• Planiranje.
• Opšteinformacije,podaciointervjuaitestiranjabeleške.
• Evaluacijainternogrevizorazainternihkontrola.
• Razmatranjedokaza.
• Izveštavanje.
• Pratećarevizija.
Kaotačkazaključkauovompoglavlju,Priručnikzarevizijukonstatujedajepristupdokumentima ipodacimakojivi ivašekolegeproizvodnju tokomrevizije trebapažljivoineproveravabitidostupničlanovimasubjektarevizije,ilitrećimlicimaosim u posebnim okolnostima.Kosovski Zakon o internoj reviziji navodi da bi
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
76
revizijeispraveizapisniciodatotecidabudeuperioduodsedamgodinaukojojjerevizijasprovedenaosimakozakonzahtevadužiperiod.Revizijedokumenatasastojiodstalnogrevizijefajla,trenutnimrevizijedosijea,bazepodatakapratećimprepiskuidokumenatakojiseodnosenaistrageprevare(akoihima).Ovidokumentimogusvedočitikasnijedogađajailipravnompostupku,sporilitrebapojašnjenje.
Značajrevizijedosijeanebitrebalodasesudiuodnosunadužinuovogkratkogpoglavlja.Revizorisudužnidaplaniraju,kontrolišuisnimanjesvogrevizijerad,irevizijefajlovisumehanizamkrozkojimogudadokažudasetouradi.
Naravnodaćebitiboljeupoznatisasadržajemjednerevizije fajla ihčita.Ovdeje vežba, koja bi mogla da pojača rad, dajući vam praktična znanja o sadržajurevizorskihfajlova8.
8„Osnoveunutrašnjerevizije“,godina2013,Nastavnajedinica9Kosovo.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
77
12. Nadzor
Svakarevizijatrebadasepratikakobiseosiguralodakvalitetradananivoukojipokrivaivremesuugranicama,poduslovomdasurelevantnizaključcisuzvukipravilnoevidentiranaurevizijedokumentacije.
Postojetriproverekakobiseobezbedilaefikasnostiefektivnostinternerevizije.Onisu:
• Praćenjeodstranerukovodiocajedinicezaunutrašnjureviziju;
• kontinuirannadzorvođetima;
• kontrolabudžeta.
Trebausvakomtrenutkutovodiformalneevidencijenadzoraiprocenjivanja.
12.1 Nadzor predsedavajućeg unutrašnje revizije
Glavazaunutrašnjurevizijućerazmotritinapredakrevizijekakobiseosiguralo:
• Kompatibilnostsaciljevimaiobimarevizije;
• Jasnoćaipružanje;
• Adekvatnostdokazaupriloglogičkihzaključaka;• praktičnepreporuke;
• Usklađenostsaopcijamabudžeta;
Postoje “kontrolni punktovi” standard u narednim fazama interne revizije zapokretanjekojitrebaodobrenješefaunutrašnjerevizije.Onisu:
• Predonošenjanacrtauvodnadeklaracija;
• Presastavljanjatesterprogram,i
• Preizdavanjanacrtaizvještaja.
OsimtogarukovodilacinternerevizijećeizdatiličnozavršniizveštajrevizijeodstranepredsednikaOrganizacionogjabudžeta.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
78
Auto dizajniran oblik revizije pregled, sadržan je u Prilogu. 11 je dizajniran zasnimanjetakvaovlašćenja,njegovaupotrebajeobavezna.
RevizijapregledObrazacsemoženaćiuprilogu.11ovogpriručnika.
12.2 Stalni nadzor šefa ekipe
Iakojeodgovornostrukovodiocajedinicezaunutrašnjurevizijukakobiseosiguralodasveinternerevizijepodnadzoromkakotreba,onmožedapreneseovajzadatakiskusnihrevizora-kaoštojevođatimova.
Nadzorpodrazumevapraćenjeponašanja revizije na stalnoj osnovi tokomcelogprocesa.Touključuje:
• Obezbeđujeekspertizudaizvrširevizijuosoblja;
• analiziratinjihovrad;
• Obezbeđivanjeperformanseuskladusastandardimaiciljevimarevizije;
• Osiguratidasuzaključcisuzdraviidovoljnodokazanodokumentima;
• Obezbeđivanjesprovođenjapreporuka.
Radni dokumenti treba utvrditi da li oni ispunjavaju standarde dokumentacije irelevantnizaciljeve,nalazimarevizijeizaključcima.
Svaki nadzorni akcija treba izdvojiti po datumu, vremenu i rezultatima koji sevraćajuposleizvesnogvremena.Takođetrebadaseregistrujuievidentirajusvakiodgovarajućekorektivnemerezajednosarezultatimadaljihakcija.
12.3 Kontrola vremenskog budžeta
Pravilna budžeta može ograničiti mogu biti dodeljeni nakon nove dodatneinformacijekojebimoglebitiizvedennaprimersasastankaotvaranja.
Uciljukontrolekorišćenjavremena,timlideritrebadaplanirajusvojebudžetskupodrškuvremeisledećesistemaFazerevizije:
• Polazećiodpočetkarevizije;
• Evaluacija;
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
79
• Testiranje;
• Izveštavanje-uključujućiinacrtizveštajaizavršnomsastanku.
Rezultatizadatkamorabiti registrovankodza revizijuobrascaza razmatranjeuPrilogubr.11Prviodnavedenog.Istiobrazactrebadasekoristidaseregistrujudanezakazanezazavršetaksvakefaze.
Tojeodgovornostsvakogrevizora(uključujućiivođatima)davoditačnepodatkeonjihovomkorišćenjuvremenaipostaviti jeuodgovarajućimfazamarevizijeukojimasuangažovani.
Usvakompregledukatedrezainternurevizijutrebadapotvrdidarevizijutačkajezavršenaurokuodbudžetaograničenjapravca9.
9“Doracakuiauditimittëbrendshëm”2004.godina,straga38,Kosovo.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
81
Pitanje br. 1
Rešenje pitanja br. 1
13. Vežbe
1.Štamislite, ko osim predsedavajućeg unutrašnje treba da budu uključeni uplaniranjerevizijeprogramarada?
2.Kakavkontaktiukomtrenutkutrebadakontaktirajupredsedavajućirevizijesvakirezultatrevizijeuupravljanjulinije?
3.Podpretpostavkomdajerevizorskiradobavljauoblastipomoćnicirevizora,koji bi trebalo da bude uloga glava interne revizije kada svaki zadatakzaključujesvoj?
Vašiodgovorićezavisitiododređenihpraksiprimenjujuodstranešefaunutrašnjerevizijeuvašojslužbi,aliobičnoodgovorpredložiosledećećeseprimenjivati:
1.IzSlužbeinternerevizije,očekujesedarevizijumenadžereišefovedaaktivnodoprineseuprocesuplaniranja.Preglednjihovograda,onićedavatisavjeteu oblastima koje mogu zahtevaju posebnu pažnju i pružaju opravdanje zaprimenu(retko)revizijeresursautakvimprocesimaisistemima.Oupravljanju,avieusvajanjeplanovarevizijeodstranenačelnikacentrabudžetskepotrošnjejevećaverovatnoćadamenadžment iupravljanje linijekakobi razgovaraliooblastikojetrebadabudurevidiraneiodgovarajućevreme(zaradrevizijekratakidugoročni)saglavomirevizijarukovodilacaunutrašnjih.
2.Dalićeseočekivatidapredsedavarevizijadabudeprisutanuvećiniprvihsastanaka da se završi pre nego što većeg angažovanja revizije.Na primerrevizijemanji ili manje važno, predsedavajući najbolje vreme je posvećennajvažnijimpitanjima.Tokomrevizije,malojeverovatnodaćepredsednikbitiuključeniubilokojinačinosimakonepostojinekiposebanproblemilipitanjekojezahtevadiskusijusarukovodstvomlinije.Nakonzavršetkarevizije,šefinterne revizije mogu biti uključeni u diskusiji preporuka, posebno ako jeupravljanjelinijanijebiovoljandaprihvatizaključkeilipreporukerevizora.
3.Šef jedinice za unutrašnju reviziju treba da traže uverenje da je taj posaoobavljen u skladu sa svim relevantnim standardima i nivoom kvalitetaorganizacioni menadžment očekuje. Stoga stolica interne revizije treba daobavljapregledizvedenihradovanavisokomnivouidazatražiodliderailimenadžerrevizijeuvezisanivoomvršenjadužnosti,nalazimaizaključcima.Fokuszašefainternerevizijenijesamorezultat trenutnerevizijeinačinnakojijesprovedenarevizija.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
82
Pitanje br. 2
Rešenje pitanja br. 2
Pitanje br. 3
Naglasiti svrhuplaniranja revizije.Ono što sledi neće biti uključeni u zadatku zareviziju:
1.Definicijaobimaaktivnostiinternerevizije.
2.Detaljikancelarijepredsednikaadresarevizije.
3.Položajuslugeinternerevizijeuokviruhijerarhijeorganizacije.
4.Postupcizasmeštajinternihrevizorakadasevrširevizijaobavljajurevizijuuodvojenimgranamailiorganizacionejedinice.
5.Kojeizveštajiinternogrevizora.
6.Detaljanradinternogrevizoravršisenaimespoljnogrevizora.
7.Plaćanjakurszainternerevizore.
1.Potrebeplaniranjarevizijesu:
- Dabistedefinisaliprioriteteiprimenjujunajboljealatkezaefikasnokoštazapostizanjeciljeva;
- Pomoćiuupravljanjeikontrolurevizorskograda;
- Osiguratiposvećenostpažnjunaključneaspekteradarevizije;
- Proveritedaliradseodvijauskladusaunapredutvrđenimciljevima;
- Osiguratida rad revizija stvaradovoljnodokazadapodržibilokojioblikmišljenjakojejepotrebno.
2.Odgovorje2,4,6i7.
Ako u svojstvu internog revizora, naći referentne uslove koji se odnose na(jedanod)vašiklijentiangažuju.Napišitenaparčetupapirapodeljenkratakpregledovihzadatka.Napravitirazlikuizmeđuobaveznihuslova(zadatakseodnosinalistiiznad)i dodatnihuslugaodstranerevizora.Naprimerštajeuključenouokviruinternogrevizora;štauopšteaktivnostinavedeno?
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
83
Rešenje pitanja br. 3
Predlažemoodgovor:
Projektnizadatakpodnetojezainternurevizijuodstranešefabudžetskepotrošnjecentra.Međustvarimakojejepotrebnoočekivatidasevidikaouključenićebiti:
- Podatak o odgovornosti internog revizora da sprovede nezavisnu potrošnjepredsedavajućiservisnicentarbudžeta;
- Izjavudaćeinternirevizorradiuskladusaodređenimstandardimaiosiguravadaorganizacijapridržavasvihpolitika,zakonaipropisa;
- Jasnoopis internih linija izveštavanjaŠefaunutrašnjerevizije;onaće imatilinijudirektnosašefombudžetakancelarije;
- Opislinijeeksternogizveštavanjaiodgovornosti;OvdemorajubitinavedenizahteviizveštavanjauDržavnojrevizorskojtelaistaknutizakonailipropisafinansiranjaEU;
- Opisradnogvezesacentralnomharmonizacijuuslugainspekcijainadležnihministarstava;
- Ciljevi službe interne revizije u posebno istakao da savetuje efikasnosti iefektivnosti internih kontrola, upravljanje rizicima za postizanje ciljevaupravljanjaidobrearanžmanaupravljanjaubudžetskomcentru;
- Rasporedkadatrebadaizveštajibudupripremljeniodstraneinternihrevizorai period u kojem menadžeri moraju odgovoriti na i sprovedu preporukedobijene;
- Izjava za koje rukovodstvo ima odgovornost za sprovođenje preporuka odstraneinternihrevizora;
- Visoka obim sistema i procesa interne revizije za koje će biti odgovornaza ocjenjivanje internog revizora, na primer osnovni finansijski sistemi,upravljanjeioperativnesisteme.Trebalobidapostojiizjavadaizričitokažedajeobiminternogrevizoranetrebadabudeograničenanarevizijuikontrolusistemafinansijskogkojisuneophodnizaformiranjemišljenjeofinansijskimizveštajimabudžetskihsredstavacentru;
- Izjava prava datih pojedinosti statusa interne revizije kako je propisano uZakonu o internoj reviziji da ima pristup svim zaposlenima, dokumenata,predmetaiobjašnjenjadamogudazahtevajudaizvršireviziju;
- Opisprocesadugogikratkoročnogplaniranja,uvođenjeposebnihuslovazapodnošenjegodišnjegstrateškiplanidoCJH/UR31.oktobrasvakegodine;
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
84
- Zvaničniodgovoranzaodobravanjeplanovainternerevizije;ovobitrebalodabudeglavnibudžetskepotrošnjeovogcentrazajednosašefominternerevizije;
- Opisresursadapredsednikrevizijetrebadabudedostupanususretplanovanavisokomnivounjegova/njena;
- Izjavaodnačinanakojiseocjenjujuradobavljenodstraneinternogrevizora;Ovomožedaobuhvatiposebnepokazateljakao što subrojpreporukakojesprovodi rukovodstvo, odnosno procenat postizanja predloženog planarevizije;
- Izjavaotomedamoguimatipregledainternerevizijespecifičnihkojimogubitipotrebniodstranepredsjedavajućegiliovlašćenistranevan,poduslovomdatakvitestovineugrožavanezavisnostrevizije,objektivnostili ispunjenjeplanovaodobrenirevizija;
Međudodatnimstavkama,tj.Onimogubitispecifičnazacentralnotrošenjebudžetaseočekujedasevidi:
- Processertifikacijegrantailifinansiranjakojebimoglebitiostvaren;
- Pojasnitinekuposebnuvrsturevizijemožedasesprovodiodstraneinternogrevizora;Naprimer,možesevršitidaseanaliziraekonomičnost,efikasnostiefektivnost,revizijeučinka;
- Izjava da pojasni da je rad interne revizije dovodi u pitanje adekvatnostpolitičkihodluka;Naprimer,internerevizijesemožeobavitiuobrazovnimcentrimai,dokbiureduzainternirevizordaseizjasnidalipostojeadekvatniaranžmanizaupravljanjenastaveiučenja,tonijeulogainternogrevizoradakomentarišeomeritumuakademskihsubjekatanaučio;
- Budžetskapotrošnjaunekimcentrima,predsednikrevizijemoratidaobezbedigodišnjemišljenjerevizijeodadekvatnihiefikasnihsistemainternihkontrolaseradiucentrukaobudžetskihsredstava;
- Zahtevzainternogrevizoradaobezbedinezavisnuprocenuefikasnostiinternerevizijemogubitiistaknuta(zapamtitedatrebadaeksternirevizorsetoradiusklopumerakojetrebapreduzetikadasmostavilinašepoverenjeuobavljenogposlainternirevizorpodISA610kojismogovoriliustudijskojjedinici1).
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
85
Obiminternerevizijejeobičnomnogovećinegoeksternerevizije.Veomajevažnodainternirevizoridakoristesvealatkedostupneikorisnedaseidentifikujusvemogućeoblasti koje trebada seproveravau svojoj organizaciji, tj. Identifikujuuniverzumrevizije.Koja od sledećih tehnikamislite da su najproduktivniji u identifikovanjuoblastiproverljivsleddogađaja?
1.Brainstorm(razmenaideja)uokvirutimainternerevizije.
2.Razvoj veza sa pristupom klijenata: kadra interne revizije ima posebnuodgovornostzapraćenjenovihdostignućauorganizaciji.
3.Istraživanje o sajtu(madamože otkriti opšte informacije koje bimogle bitianaliziranizaprimjenuranijeproceneuvašojorganizaciji).
4.Informacije razmenjuju sa drugim bezbednosti ili unutrašnjih ili spoljnihfunkcija inspekcije.
5.PIsma-žalbeiliproblemisačlanovimajavnosti.
6.Razgovorisapravnimzastupnicima.
Nije iznenađujuće, šest pristupa koji semogu koristiti umasi internih revizora uciljustvaranjaaktivnostiiliproblemesakojimasesuočavajuorganizacijemogudakreirajukomponenterevizijesvemira.
Kakoćetouticatinarizikuplaniranjurevizije,posebnokadajeorganizacijaneispunisvojeciljeve?
Rizikjeključnaodrednicauplaniranjurevizije,posebnorizikdaorganizacijenećeispuniticiljeve.Organizacijepostojeprvenstvenoradiostvarivanjaciljevaisistemainternekontrolebiseobezbedilodaseticiljevipostignuti.Uticajnaplaniranjujenadvanivoa:
• Kada su identifikovani svi sistemi i revizije aktivnosti, analiza rizika seprimenjujezaodređivanjerevizijeprioritetazaakciju.Nivorizikaćeodrediti
Pitanje br. 4
Rešenje pitanja br. 4
Pitanje br. 5
Rešenje pitanja br. 5
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
86
Pitanje br. 6
Rešenje pitanja br. 6
vrstuodgovorapublikeiučestalostiiliaktuelnosttogodgovora.Područjasapovećanimrizikomnaosnovurevizijevišekompletansistemnegokaoizjavaipodležurevizijičešće;
• Stalne organizacije javnog sektora nemaju dovoljno sredstava za internureviziju da izvrši reviziju računa se kao potrebi(na osnovu svih proverensistema i aktivnosti, zajedno sa idealnom odgovor publike i frekvencija).Kao rezultat toga, trebalo bi da bude deo revizije resursa. Tipično običnokoncentrišusredstvanapodručjasavelikimrizikom.
Upravo ste počeli svoju prvu reviziju u karijeri, a vašmenadžer tražio da posetikancelarijuministarstvaudrugomgradugdeseodjavnostiuzimajućekoviigotovina.Visteinformisanioraduiautomatskisistemisudobilikopijuporukenarativakojiopisujeprocesekojećeproveriti.Podolaskuukancelariji,iznenadiokadastereklidasunajnovijeautomatskisistemizamenjenulokalnojmrežisupovezanisaglavnimračunaromuministarstvuuglavnomgradu.Osimtoga,lokalninadzornikvamkažedavećspoljnirevizorisuposetilakancelarijuzatestiranjesistema.Kojisuplaniranjeiutvrđivanječinjenicapitanjakojaproističuizsvogotkrića?
Odgovori mogu uključivati, ali nisu ograničeni na sledeće:
• RukovodilacjedinicezaunutrašnjurevizijutrebadarazmotriPlanuključivanjadavididaliimanaraspolaganjudovoljnoresursazarevizijunovogsistemaispravnoutekućojrevizije(kaorevizijapripravnikjošnijedostigaonivoznanjaiiskustvauonisuustanjudaizvrširevizijukompjuterskesistemeefektivno);
• Može biti uticaj na strateškim i godišnjih planova, naročito ako drugekancelarijeMinistarstva trebalo da instalira novi sistem kompjuterizovanihmreža.Potencijalnirizicisauvođenjemnovihsistematrebadaseidentifikujuianalizirajuitomožeimatipovlačenjeusvimplanovimarevizije;
• Rukovodilacjedinicezaunutrašnjurevizijutrebadarazmotristrateškiplankaodaugradepromeneneophodnedaocijeneimplikacijenaresurse.Naprimer,dodavanje novog kompjuterizovanogmože da poveća broj revizija koje seodnose na IT da se uključe u ciklusu revizije i opravdavaju zapošljavanjemladojpubliciuITiliobukutrenutnečlanoverevizijeosobljauITkakobise omogućilo povećanje revizije resurse da bi se zadovoljile potrebe novoocenio;
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
87
• Zašto ne obavesti(komunicirati) zvanično upravljanja u ministarstvima,lokalnom iliTI, interni revizor?Napotrebamašefa interne revizijeda izdadirektivu svimmenadžerimakoji traže informacije revizore svepredloženepromeneključnihsistemailikadrovskihpromenanapravljenihpre?
• Zaštonijebioobaviještenointernogrevizorazaprelazaknakompjuterskomsistemu lokalne IT ili upravljanja, ili promena pre ili u vreme podnošenjaprijave?
• Možedapoboljšainformisanosttehnikaprikupljanjakoristeinternihrevizora?Zaštopostoji takvavelikarazlikaranijecrno-belaurazgovorimasalokalneuprave
• Rukovodilac interne revizije obaveštava višeg rukovodstvaMinistarstva zanedostatakkomunikacijesainternihrevizoraodstraneeksternihrevizora(iakomoždaOdnos spoljnog revizora koji obično se vidi šef interne revizije, alimoždajeprimljenodstraneMinistarstva);
• Izjava internih revizora u poslovnim sistemima mora da se menja(moždazameniti narativne stil beleške sa jednim oblikom podataka lakše i višeFunkcionalnidijagramunovomsistemu);
• Rukovodilacinternerevizijetrebadapreispitaprocesplaniranjarevizijekakobiseosiguralodasepitanjapostavljajunasvimodgovarajućimnivoimazaznačajne promene u sistemu(postojeći i predloženi), tako da onimogu bitiuključeniuprocesplaniranja;
• Upravljanje IT odeljenja treba da održavaju redovne kontakte sa internogrevizora izveštavanje da obavesti drugi za predložene nove sisteme ilipoboljšanja u postojećem sistemu. Revizor može poželeti da naprave ferprocenumogućnosti iprocesprojektovanjasistemakakobi seosiguralodasu unutrašnje kontrole rada i vrednost za novac postiže, pravilno nabavkuhardvera i rad novog sistema kada je implementiran. Na primer, u ovomslučaju,moždaskuporačunarskisistemjeuvedendaobavljajuposaoosobekojajeprethodnouzeosamo30minutadaobavljaručno.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
88
Kojinivoplaniranjainternerevizijebisteočekivalidapronađetesledeće:
1.Poređenje izmeđuobračunate potreba revizije i nivo raspoloživih resursa ujedinicezaunutrašnjureviziju?
2.Detaljniciljevizasvakogangažmanarevizije?
3.Vremepredviđenozakadrovskuobukuinternihrevizora?
4.Rokovezaobavljanjesvakerevizije?
5.Frekvencijaizmeđurazličitihvrstarevizije?
6.Internirevizoriangažovanizasvakureviziju?
Uključenihusvakomnivouplaniranjarevizijedetaljićečestozavisitiodorganizacijekojasebavi.Malaorganizacijasaograničenimbrojemzaposlenihmožeuključitivišedetaljazaosobljekojejeukonkretnimzadacimaplaniranenanačinkojijenerealnozavelikeorganizacije.Važnojedasesviaspektiplaniranjapokrivenaustudijskojjediniciuključennegdeuvašemplanu.Zaprimeranavedenihupitanju,odgovorisusugerisali:
1.Poređenje između obračunate potreba revizije i nivo raspoloživih resursau jedinice za unutrašnju reviziju? - Ovo bi trebalo da budu uključene ustrateškomplanu,alimožebitiugodišnjemplanu,jerseobičnokoristikaonudidaljinskogbudžetskihsredstavaorganizacije;
2.Detaljniciljevizasvakogangažmanarevizije?-Ovajkursćebitiuključenausvakojplanangažovanja,alizamanjejedinicesamanjeaktivnostiinternerevizijemogubitiuključenaugodišnjemplanu;
3.Vremedodeljenozaobukuosoblja internerevizije?Ovobi trebalodabudeuključenustrateškomplanuigodišnjegplana;
4.Rokovezaobavljanjesvakerevizije?-Svakakoćebitiuključenausvakiplanangažovanja(i treba da sadrži rokove za elemente angažovanja, kao što suplaniranje,terenskiradiizveštavanje),alimanjejedinicesamanjekontroleaktivnostimogutakođeuključeniugodišnjemplanu(alibezdodatnihdetalja);
5.Frekvencijaizmeđurazličitihvrstarevizije?-Ovobitrebalodabuduuključeneustrateškomplanukaodeoobračunapotrebezainternureviziju;
Pitanje br. 7
Rešenje pitanja br. 7
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
89
6.Internirevizoridodeljensvakomrevizije?-Ovajkursćebitiuključeniusvakiplanangažovanja,alimalejedinicesamanjeaktivnostiinternerevizijemogubitiuključeniugodišnjemplanu.
Dajčetirimogućarazlogazaštotonebibilouredudapočinipotvrdurevizijeuvećemfinansijskogsistemauministarstvimagdemilionitransakcijagodišnjecirkulišu.
Pitanje br. 8
Tonebibilouredudapostignepotvrdurevizijeuvelikomsistemu,jer:
• Sa revizije ograničenim resursima ne bi bilo fizičkimoguće transakcija zatransakcioneproverezakratkovremenaraspolaganju.
• Revizijeprovereograničavajubrojrevizijakojemogudaseobavljajuudrugimsistemima, čime se ograničava pokrivanje revizije strateških i godišnjihplanova.
• Potvrdajedosadanzarevizore.
• Potvrdanijeefikasnaupotrebaznanjaistručnostirevizora.
• Potvrda nije efikasan metod revizije. Vreme provedeno u prikupljanju,korišćenju i zamena notemnogih transakcija je vreme ne revizije i dodajegotovonikakvuvrednostnarezultatimarevizije.
• Kakojenajefikasnijipristup.
• U opštoj korisnosti usluga revizije koja vrši revizija provera u velikimsistemimazaupravljanjejesuvišemali-troškovavršenjaslužbećeprećivišenivoaodkoristikojemoguproizaćiizpreporukaupravljanjavremenommožebiti‘topriznaje.
• (Napomena:OvaposlednjatačkajeodgovorkojinemogunaćiilijedobijenodSistemizačitanjerevizijejedeouvodneuovojjedinici,takodanebriniteakonistemislili o tome)Najnoviji rezultatovemetode intenzivnakontrolamožebitidanepostojegreškeilikontrolamaterijalaslabostiusistemukojise razmatra. Međutim, može da se brže identifikuju, sa manje testiranjatransakcija, ako koristite tehniku uzorkovanja za izdvajanje transakcija zatestiranje.(Uzorkovanjejedinicajeobjasniokakopredmetnenastave11.)
Rešenje pitanja br. 8
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
90
Pitanje br. 9
Rešenje pitanja br. 9
Pitanje br. 10
1.Ciljupravljanja;Moglobiserećidajemetasistem,alijevisoknivoaspiracija;
2.Ciljsistema;
3.Objektiv mendžmenta. Može se smatrati kao organizaciona cilj, ali ovdeodređeneciljnestopepolaganja;
4.Ciljupravljanja;
5. Ciljrevizije;
6. Cilj sistema.
Ciljevi kontrolesudatigore.Štamisliškoodređujeidefinišeciljevesistemakontrole–upravailirevizor?
Navestidalisusledećiciljevisuupravljanje,ilisistemkontrole.
1.Sveuplatemorajubitipremapoveriocimanavreme.
2.Svaplaćanjadobavljačimahranemoradaseuradipre15.umesecu.
3.Prosečanbrojpoložiispitzasrednjoškolcenebitrebalodabudemanjiodpetiliispitezastudente.
4.Neopštinasastanovništvomprekoodređenogbrojanebitrebalodabudebez24 sata poklopca policije.
5.Promenepolicija trebada seproveri svakenedeljekakobi seosiguralodapostoji 24 sata poklopac policija.
6.Isplatezaslužbenikekojiradeu24-časovnismenemodelasuplatilidodatnistepen.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
91
Ciljevi kontrolesunavedeniciljeviupravljanja,kojepomažuukreiranjusistemasaciljemdaseosiguradajekontrolajeadekvatnazapostizanjeciljevaupravljanja,kaoifinansijskiinefinansijski.
Ciljevi kontrolesukriterijumikojiseprimenjujuuradusistemarevizije,definisanod strane njenih revizora koji se koriste kao mera protiv koje mora da procenisvrsishodnostiilinadruginačinfunkcionalnisistemprovereurazmatranju.
Zatojeodgovornapitanjeje-obe.
Ciljevi upravljanjazakontrolutrebadasadržiciljevekontrolerevizija.Akosesistemne ispunjavaciljevekontrolunadpublikom,vrlo jeverovatnodaće izveštaj ideuupravljanjusapreporukamazasprovođenjeadekvatnekontroledasepooštrisistem.
Međutimciljeviupravljanjanemožepripadatipubliku.Naprimer,rukovodstvomožedaželidaosiguradasvizahtevizakupovinunaredioodobavljačima.Spoljnirevizormožebitinezainteresovanuovojoblastisistemajerneutičenafinansijskeizveštaje.Obiminternerevizijeilieksternićedefinisaticiljeveistogakomdelusistemaćebitiodinteresazanjih.
Rešenje pitanja br. 10
Štaznačiimainternogrevizoradapomognedokumentiprocenunjihovesistemeikontroleuokviru?
Internarevizijaimanizalatazapomoćrelevantnudokumentacijuidaprocenesvojesistemeikontroleuuključujući:
• Upitniciinternekontrole;
• Upitniciprocenainternekontrole;
• Kontrolnainternekontrole.
Zadetaljnijaobjašnjenjaovihalata,proveriteprethodniodeljakuovojlekciji.
Pitanje br. 11
Rešenje pitanja br. 11
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
92
U sledećim situacijama da li očekujete da koristite sistemski pristup zasnovan ilimaterijalnitestiranja:
1.VašMinistarstvobudžetskasredstvaza10milzaovugodinu,aliplaćapreko6m€pozorišnu trupuodsvojedržavekaosubvencijuuvisini12mesečnihrata.Enterprisepredstavenisuobaveznidaizveštavajuokorišćenjusredstava.
2.VašMinistarstvobudžetskaizdvajanjaza10miliona€uovojgodiniiodgovoranjezaisplatugrantovazapodsticanjerazvojamalihpreduzećaširomzemlje.Pojedinačnigrantovimožeiznositido1.000€iukupnibudžetzagodinuje300.000€.Dokjeukupannijeodposebnogznačajazaministarstvaucelini,bilojesugestijaodposlanikakojisugrantovinekoristezaodgovarajućesvrhezakojesunamenjene.
3. Vašeministarstvojeodgovornozaizdavanjelicencipoceniod100€.Većinagodinaizdato90000dozvola.
4.Vašaministarstvo prima evropsku sredstva za nove hidroelektrane koje ćekoštati20mil.Onajepotpisalaugovoreidaćekvartalnoplatitiučetirifaze.fondoviEUtakođećebitipripremljennasvakatrimeseca,alipostojenekesloženeuslovekojimorajubitiispunjenipresredstvaseoslobađaju.
Daliočekujetedakoristitesistemskipristupzasnovanilimaterijalnitestiranja:
• VašMinistarstvo raspodela budžeta € 10m za godinu, ali plaća u € 6m damusesamedržavepozorištekaosubvencijuuvisini12mesečnihrata.StateTheatreodstranekompanijenisuuobavezidapodneseizveštajokorišćenjusredstava.-Iakosuovetransakcijepredstavljajuvelikideosvogbudžeta,onisuveomaograničeniubrojuiodgovarasistembisuvišejednostavno,suštinskitestiranjećebitinajpogodnijirevizijaodgovor.
• VašeMinistarstvo raspodelu budžeta od 10milEURgodišnje i odgovoranjezaisplatugrantovazapodsticanjerazvojamalihpreduzećaširomzemlje.Pojedinačnigrantovimožeiznositido1.000€iukupnibudžetzagodinuje300.000€.Dokjeukupannijeodposebnogznačajazaministarstvaucelini,bilo jesugestijaodposlanikakojisugrantovinekoristeusvrhezakojesuizdvojene.-Ovajsistemćesekoristitizalečenjeod300uplatadonacijazagodinuivećegbrojagrantaplikacije.sistemirevizije,ćeprimenitivelikibrojdoslednihpravilaoaplikacijamaiplaćanjemorajudaovajidealzaAS.Brigaodčlanovaparlamentadasegrantovinekoristeusvrhezakojesuizdvojene,
Pitanje br. 12
Rešenje pitanja br. 12
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
93
neće uticati na vrstu revizije, ali sigurno će povećati nivo rizika povećavaverovatnoćusistemaipočetakradarevizije.
• Vašministarstvojeodgovornozaizdavanjelicenci,svakipoceniod€100.Umnogimgodinama, izdato90.000dozvole. -Čistaobim transakcijakojeprolazekrozsistemznačidajeidealnazasistemrevizije.Sisteminaovojskali,bitakođebitiprilikadaseprocenidalipostojepodsistemakojibimogaodasevrednuje.Tomogubitizahtevezaizdavanjedozvoleličnoiliputempošte.TomogubitizahtevezaizdavanjedozvoleličnoiliputempošteOnitakođemogudasadržeaplikacijeuraznimkancelarijama,gdeseuporeditisistemeizmeđukancelarija.
• Vaš ministarstvo prima evropsku sredstva za nove hidroelektrane koje ćekoštati20mil.Potpisaniugovoriiplaćanjaćebitinasvakatrimesecaučetirifaze.SredstvaEUtakođećebitipripremljensvakatrimeseca,alipostojenekesložene uslove kojimoraju biti ispunjeni pre nego što su sredstva pušteni.- Jasno jeda jeovokompleksansistemsavelikomugovorzaupravljanje isloženih uslovi moraju biti ispunjeni sredstva.Međutim, broj povlačenja isamogplaćanjajemalainajboljebibilodasebavematerijalnimtestovima.
Odgovoritenasledećapitanjaiproveritesvojeodgovoreutekstu.
1. Ukojojfaziujerćeizvršititestiranjetokomrada?(Poglavljeusistemimafazerevizije.)
2. TačkafazeASje.(Poglavljeosistemimazarevizijufazama.)
U testovima uz rad uočili smo da se oni treba da potvrdi da je sistem pravilnoregistrovanupreliminarnojfazi.Stoga,testmoradaseobavitokomčetvrtefazeradakaoiRS,azatimposletrifaze-“Definicijaobimarevizije“,“Sertifikacijaciljevakontrolasistema“i“sistemaregistracije“.
FazeRSsu:1. Definicijaobimarevizije;
2. Verifikacijakontrolnihciljevasistema;
3. Sistemregistracije;
4. Testovitokomrada;
Pitanje br. 13
Rešenje pitanja br. 13
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
94
5. Procenainternihkontrola;
6. Koristiteupitnikećevampomoćidarazumetefunkcionisanjerevizije.
Odgovoritenasledećapitanjaiproveritesvojeodgovoreutekstu.
1. Definisanjetestovekontrole.(Poglavljajerevizijaitestiranje.)
2. Definisanjematerijalnotestiranje.(PoglavljeASitestiranjerevizija.)
Pitanje br. 14
Testovi kontrole imaju za cilj da pruži dokaz da su unutrašnje kontrole pravilnofunkcionišeuskladusapostupcimapredviđeniminamenjene.Kontrolnitestovićereći da su kontrole funkcionišu kako treba ili ne.Kao opšte pravilo da ne kažemmnogoonivougreškeilipropustauostvarivanjuciljevakojićebitiotkrivenokaorezultatispitivanja.
Supstantivni testovi se bave testiranjem transakcija i stanja u računovodstvenihevidencija i finansijskih izvještaja. Revizor koristi nezavisne testove da prikupljadokaze da su vrednosti pojedinačnih transakcija i bilansa su potpune, tačne ivažeća.Akozaistajetoistina,ondarevizormožerazumnozaključitidasupodaciuračunovodstvenimizveštajimasumaterijalnotačne.
Akostebilivišimenadžeruvašojorganizaciji,štabivividitekaoglavneprednostiislabostijedinicezaunutrašnjurevizijukoristesistemezasnovanepristupuradu?
Glavne prednosti i nedostaci interne revizije kada se koriste u sistemima na bazipristup ranije u nastavne jedinice predstavljeno, ali ovo su uslovi revizije. Višimenadžeruokviruorganizacijećeimatidrugačijistavisigurnoćesekoncentrisatinasledećinačin:
Rešenje pitanja br. 14
Pitanje br. 15
Rešenje pitanja br. 15
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
95
Ovde imamoposebanučenjaaktivnostiodnavodaufinansijskimizveštajimakojesmoranijepomenuliuprocenipoglavljuinternihkontrola.Možeteseprijavitisvojračunovodstveniznanjeuovojaktivnosti.
Sistem je dizajniran za obradu finansijskih transakcija i snimanje ih precizno. Usistemutroškova,kaointernirevizor,kojikontrolaciljevibiočekivaosistemkakobi ispunio uslove kupovne transakcije?( Jedna sugestija je data kao da dajumalosmernica).
Sistemtrebadaobezbedidarashodi:sukupovinapravilnoregistrovan.
Sugestije
Uvezisasticanjem,onanijebilaustanjutestiranjerevizijadaprocenidalipostojirazumnouverenjeda:
1. Svitroškovisuprikazaniuračunovodstvenimevidencijama.(Potpunost);
2. Svitroškovinavedenisuoriginalni.(Važenja)
3. Svitroškovisutačnozabeležilivrednost.(Tačnost)
4. Svi troškovievidentiranisupravilnoobrađuje računovodstvenomsistemu.(Računovodstvo)
5. Odgovarajućirokovisuispunjeni.(Vreme)
Pitanje br. 16
Rešenje pitanja br. 16
Prednosti Slabosti
Moguće je da se revizija pokriva najveći deo budžeta za organizaciju čak i sa ograničenim resursima revizije.
Potrebno je mnogo vremena u prvoj godini kada je zabeležen i ocenjuje sistem. Ako se sistem menja rad u prvoj godini morati da se ponove.
Zbog naglaskom na procese, sistemski pristup zasnovan može da isporuči fokusirane rešenja organizacionih i menadžerskih problema.
Postoji velika potreba za saradnju sa revizije osoblja.
Fokusiranje na radu ključnih kontrola kroz sistem u razmatranju, revizor može predstaviti preporuke upravljanja koji su relevantni za ciljeve sistema.
Pristup RS, koji se može primeniti na više složenih sistema, koji nije intuitivno razumeju od strane svih akcionara čiji je fokus može biti na značaj pojedinih transakcija i stanja u finan-sijskim izveštajima.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
96
Nepostojitačanodgovornaprimer(teška)goreininakojinačinovonijekompletnalista.Ciljvežbejedaseidentifikujuaspektikontrolnihciljevakojisuzajedničkizasvakog finansijskog sistema.
Primeriznadjeidentifikovalanekeodovihsistemakontroleciljeve.Sledećatabelaprikazujeovihidrugihkojimogubitiodznačajazarevizore.
Cilj kontrole
Potpunost
Validnost
Vremenski
rokovi
Sigurnost
Regularnost
Ovlašćenje
Tačnost
Sve transakcije treba registrovati i navesti u knjigama računa.
Samo transakcije ili balansira istinu ; tj. Recorded transakcije su se dogodile u
realnom ili sredstva i obaveze postoje.
Sredstva(fizički ili nematerijalna, kao što su elektronski zapisi) su bezbedni
organizacija.
Sve transakcije u pravnom nadležnošću organizacije i novac su koristili za
namenjene svrhe.
Transakcije su propisno ovlašćeni pre nego što se obrađuju.
Iznosi su tačno zabeležili, tj. Oni su brojčano tačne.
Prikladnost
Obbjavljivanje
Transakcije su tačni, odgovarajući i razuman.
Distribucija sredstava, obaveza i transakcije su pravilno.
Uredbe
Potvrđivanje
Pravila / propisi i pravila poštuju unutrašnjost.
Definicija
Sve transakcije može da se potvrdi pozivanjem na evidenciji organizacije.
Vreme snimanja transakcije(važno za upravljanje informacijama).
Nekiodovihciljevasuvećegobimailimanjem,uzavisnostiodsistemaupitanju.Međutim,određeniciljevisuapsolutnofundamentalnogznačajazabilokojisistem.Potpunost i vrednost imajuposebanznačajoddrugihkaounutrašnjekontroledajusigurnostda seevidentiraju sve transakcije ida su sve transakcijenavedenevaže,ondasemožezaključitidajesistemzarobljenipravukoličinutransakcija.
Daljaobradaštotačnamonetarnavrednostilibilokojidrugiregistrovani(tačnost),transakcija se evidentira na pravommestu (otkrivanje) i da se obrađujunavreme(rokove),moguselakokontrolisati.
Akoseneevidentirajutransakcije,daljaobradajeirelevantno.Finansijskiizveštajiilidrugizapisićebitiuredu-onićebitiprevideliilićeimatinepotpunusliku.
Akoseevidentirajunevažetransakcije,daljaobradajeustanjudaobraditransakcija,kao što suoriginalni iobrađuje ihnormalno.Stoga,finansijski izveštaji ćenastati(precenjene).
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
97
Kojeosobinemoraimatidokazuslučajupotrebebitikorisnozainternureviziju?
Dabibilokorisnodarevizora,dokazimorajuimatisledećekarakteristike:
Relevantnost(prikladnost);
Pouzdanost;
Dovoljnost.
Napišite najmanje četiri analitičke procedure kojemogu biti korisne da bi moglidaprimenjuju internerevizijeuvašojorganizaciji.Akonistesigurni,pitajtedrugečlanovesvogtimarevizorailikonsultovatisvojespoljnerevizorezanekeideje.
Postojivelikibrojanalitičkihprocedurabezograničenja,alivašodgovormožedasadržisledećeglavnevrstepersonalnihasistenatapriznat:
1. Tačkanivoamesečnetransakcijei/ilistanjaipotražnjeobjašnjenjerazlikeizmeđunjih,naprimer,iznosibrutoplate,kupovinu,poveriociizveštaj;
2. Tačkagodišnjihtrendovailiodnosaiobjašnjenjapokreta;
3. Upoređujućipodatkezatekućugodinusabudžetomisaonimaizprethodnegodine-Finansijskiizveštaji,ukupnatražnjazagrantove,plaćanjezaradnikeitdiopet,objašnjenjerazlike;
4. Poređenjeodeljenjailiorganizacijeudrugu,iliupogleduličnosti/statistikeoopštimfinansijskimilikrozpokazateljeučinka;
5. Vezusaspoljnimfaktorima(komentarištampe,novizakon)očekujepromeneusistemuiliračunimaorganizacije.
Pitanje br. 17
Rešenje pitanja br. 17
Pitanje br. 18
Rešenje pitanja br. 18
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
98
Predlažemo tri različita načina prikupljanja dokaza za račun potraživanja bilansa10.000€.Moždabimoglouzetiuobzirpitanjakaoštosu:kakodapotvrdipostojanje,validnostilidaliseodnosinagodinuračunailine.
Pitanje br. 20
Akoizvršitesledećeradnjerevizije,kakvedokazedaokupi:
1. Napisalistedoktor ida tražedokazeza jednuodnjegovihpacijenatakojiprimajupenzijuizvašeorganizacije,jošuvekježiviimapravirente?
2. Viučestvujuuotvaranjuzatvorenihponudazaugovorvelikimgrađevinskim?Tobibiodeo.Iakojeovovažno,uvekpostojirizikdaćebitisprovedenaispravnaprocedurauciljuoštrijezbogprisustvainternihrevizoranegoštobibilouobičajeno.
3. Vi intervjua osoblje koji su uključeni u funkciji platnom da proveri štaprovere rade?Ovobibio istražnipitanje.Normalno jeneophodnazaovuvrstudokazaautentičnosti.
4. Proveriteračunipodržavajuuplateodstranevašeorganizacije?Ovobibioinspekcija.Ovojejedanodnajčešćihvrstadokaza.
Vrstadokazakojićeprikupljati,susledeći:
1. Napisalistedoktor ida tražedokazeza jednuodnjegovihpacijenatakojiprimajupenzijuizvašeorganizacije,jošuvekježividaljeimapravoanuitet?-Tobibiopotvrdaupisanomobliku.Odstranetrećeglicakojejesnažandokaz;
2. Viučestvujuuotvaranjuzatvorenihponudazaugovorvelikimgrađevinskim?Tobibiomonitora.Iakojeovovažno,uvekpostojirizikdaprisustvointernogrevizoramorastrogonegoštobitoobičnoprateodgovarajućeprocedure;
3. Vi intervjua osoblje koje se bavi funkciji plaćanja da proveri šta provererade?-Tobibilopitanje-istraga.Normalnojeobaveznovaženjeovevrstedokaza;
4. Proveriračunakojipodržavajuuplateodstranevašeorganizacije?-Tobibilainspekcija.Ovojejedanodnajčešćihvrstadokaza;
Pitanje br. 19
Rešenje pitanja br. 19
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
99
Vašodgovormožeuključitisledeće:
1. Klasičantehnikajedanapišerevizijutraženeodstranedužnikaipotvrduupisanojformidaseočekujestanjenadandospeća(poznatkaodužnikakola.)Uslučajupotvrde,pružadokazezapostojanjeravnotežealineimogućnostdužnikadaplati,tj.vrednostimovine.Ovoćebitipotvrdaspoljna;
2. Provera neposredno prikupljanje novca od dužnika obezbeđuje dokaz opostojanjuivrednostidugaigeneralnouodnosunavremerevizije,efikasnijemetode.Tobiinspekcija;
3. Zapisi koji čine bilans dužnikamože kontrolisati u narudžbama kupaca iisporukedokumentacijedapotvrdipostojanjeravnoteže.Totrajepredugo.Bilobiinspekcijaito.
Rešenje pitanja br. 20
Revizija dokumentacija normalno smeštena u stalnom revizije fajla ili foldera natekućemrevizijeili,uzavisnostiodprirodeinformacijamožedasejaviuoba.
Saizradomsvihinformacijazarevizijudasudosadaapsorbuje,napisatipismokojećezadržatisvojumaterijalnuistraživanje,kojesmatrajudaćetobitisadržajsvakogfoldera(presvegalogično)internerevizijesektoramaliunutarorganizacijezakojuradite.Upotrebanaslovitrenutnufascikluistalnifolderdasejasnoodvojisvakuodkategorijasadržajakojidaju.
Aktuelnidatotekaćeobičnosadrži:
1. Indeks za datoteku: kontrolne liste standardne tehničke tačke koje trebapoštovati(pratiti)tokomrevizije;
2. Kontrolnalistaodzavršetka;
3. Računi:Kopijanovihfinansijskihizveštajaorganizacije;
4. Revizorski izveštaji, dokumentovani dokazi organizacije za tačke koje jeizneorevizijeipreporukama;
5. Planrevizije;
6. Programrevizije:revizijaradkojijepotpisanodstranerevizoraodgovoranzarad,uodnosunarelevantnimdokumentimarevizije;
Pitanje br. 21
Rešenje pitanja br. 21
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za Harmonizaciju
Central Harmonization Unit
100
7. RevizijaRezime:Rezimeključnihpitanjarevizijeizaključci;
8. Razmatranjemenadžera:Komentariodmenadžerazaobavljenirad,tj.Onimoguzahtevatidodatnirad, jasnijeobjašnjenje ilipoboljšanjeunutrašnjegreda;
9. Objašnjenje pitanja: Tokom će revizija preostalih pitanja biti obeležen ikasnijeobjasnio;
10. Radni papiri revizije:U vezi sa programom revizije i, gde je relevantno,sažetakizveštajaorevizijiračunai/ilirevizije(vidinarednopoglavlje).
Trajnifajlobičnosadrže:
1. Pokazateljidatoteke;
2. Opšti podaci o organizaciji i njenim aktivnostima, lokacijama i detaljimaorganizacijerukovodećegosobljagrafikonnivo;
3. osnovupostojećihregulatornogstatutiaktivnostiorganizacije;
4. Kopirajteililinkodznačajazaregistarrizikaorganizacijekadagavuče;
5. Spoljni revizori : kontakti i rezime nalaza, zaključaka i preporuka izprethodnihizveštaja;
6. Računovodstvenihpolitika;
7. Sistem : dokumentacija o svim sistemima i procesima u relevantnomdijagramuilinarativniformat;
8. Upitniciinternekontrole;
9. Aranžmanivelika,npr.krediti.
Sadržaj svakog foldera iznad, je predstavljen kao predložene strukture. Neće bitiprilagođen svim revizija i neće nužno biti usvojen od strane strukturi različitihodeljenja revizije, jer su revizorski različitimenadžeri imaju različite preferencijezadodatneinformacijekojemogubitipotrebnezafajlove.Posebno,internarevizijaManual kontrolne liste za trenutno sadržaja datoteke i stalne revizije fajlova.Svakamapaupredloženomodgovor iznaddefinišerevizijedokumentacijekojeseprimjenjujeusvakomrevizije,kojiuključujeplan,obavljeniposao,glavnapitanjakojasepojavljuju,zaključke,iusmerenuizveštajzaupravljanje.
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
101
Vistešefunutrašnjerevizijeiradepregledradnihlistovazanedavneposvećenostijedanodčlanovavašegosoblja.Radnidokumentipredsobomuključujureferencurevizijefajla,podacizarevizije,svrhatesta,pozivanjenaprogramurevizije,načintestiranja,rezultatitestaizaključcirezultata.Onoštonedostajeištatrebajošdasedoda?
Pitanje br. 22
U pitanju, vi ste šef unutrašnje revizije i rade pregled radnih listova za nedavneposvećenosti jedan od članova vašeg osoblja. Radnih dokumenata pred sobomuključuju referencu revizije fajla, podaci za revizije, svrha testa, pozivanje naprogramu revizije, način testiranja, rezultati testa i zaključci rezultata. Ono štonedostajeištajoštrebadasedoda?
Ono što nedostaje iz radnih dokumenata je ko ga je pripremio i kada.Ovo je odsuštinskogznačajazapružanjeinformacijaosvomrevizijeodstranerevizora;Onoštomorajošdasedoda,kaoštosuvašiinicijalipregledradnihdokumenata10.
10„Osnoveunutrašnjerevizije“,godina2013,Nastavnajedinica6,7,8i9,Kosovo.
Rešenje pitanja br. 22
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
103
Dodatni materijal za čitanje i drugi izvori
PriručnikzaunutrašnjirevizorRepublikeKosovo;Etičkikodeks/Kosovo;Institutunutrašnjihrevizora-http://www.theiia.org/;„ProglasiOdborameđunarodnihstandardarevizijeisigurnosti“(BSNASB)http://www.ifac.org/IAASB/;Zakonounutrašnjojreviziji,br.03/L-128od17.septembra2009.godine;Dokumentopolitikamaunutrašnjekontrolejavnihfinansijaiakcioniplaniz2007.godine,revidiranumaju2011.godine;Administrativno uputstvo br. 22/2009 o određivanju kriterijuma i procedure zaizdavanjeprivremenelicencezaunutrašnjerevizijeujavnomsektoru;Administrativno uputstvo br. 23/2009 o osnivanju i funkcionisanju Jedinicaunutrašnjerevizijeujavnomsektoru;Administrativno uputstvo br. 11/2010 o funkcionisanju komisija za reviziju usubjektimajavnogsektora;Administrativno uputstvo br. 05/2012/MF o proceduri izdavanja profesionalnelicencezaunutrašnjerevizijeujavnomsektoru.
LITERATURA
Modul„Osnoveunutrašnjerevizije“,/2013Kosovo;Priručnikzaunutrašnjurevizijunakosovu;Standardiunutrašnjerevizije;Etičkikodeks;Modul„Bazateauditimittëbrendshëm“,izdanje2011/2012,Albanija;Materijalisaraznihobukaiseminara
Modul 2 – Metodologija unutrašnje revizije
Njësia Qendrore HarmonizueseCentralna Jedinica za HarmonizacijuCentral Harmonization Unit
105
Modul - Metodologija unutrašnje revizije je pripremljenod straneMinistarstvafinansija - Centralna jedinica za harmonizaciju uz podršku stručnjaka projekta,finansiranodEvropskekomisije, za opremanje kandidata sa opštim teorijskim ipraktičnim znanjem za obavljanje unutrašnje revizije u javnom sektoru usvojenodministra finansija. Ovajmaterijal će poslužiti kandidatima koji prolaze krozprogramobukeisertifikacijuunutrašnjihrevizoraujavnomsektoru.
KosumALIU AvdullahHOTI
___________________________________________DirektorCJH Ministarfinansija