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目录

▲ 一、小企业会计准则

▲ 二、资产

▲ 三、负债

▲ 四、所有者权益

▲ 五、收入

▲ 六、费用

▲ 七、利润和利润分配

▲ 八、财务报表东北

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一、小企业会计准则

（一）小企业会计

准则概述

（二）小企业会计的

基本假设和基础

（三）小企业会计

信息质量要求

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（一）小企业会计准则概述

1. 小企业会计准则的制定背景和意义

2. 小企业会计准则的适用范围

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1.1 小企业会计准则的制定背景

（1）小企业数量已经达到企业总数的97%；

（2）小企业解决就业比例近60%；

（3）小企业营业收入总额和资产总额达到所有企业近40%。

2013年1月1日，财政部发布《小企业会计准则》正式在小

企业范围内施行。东北

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1.2 小企业会计准则的制定意义

（1）小企业会计准则的制定有利于健全企业会计准则

体系；

（2）有利于加强小企业的内部管理，防范小企业贷款

风险，促进小企业健康发展；

（3）有利于加强税收征管，促进小企业税负公平。东北

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2. 《小企业会计准则》的适用范围

2.1 一般规定：适用于在我国依法设立的、符合《中小企业

划型标准》所规定的小型企业标准的企业。以下三类除外：

（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业；

（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业；

（3）企业集团内的母公司和子公司。

《中小企业划型标准》所规定的微型企业标准的企业参照执

行本准则。东北

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2.2 特殊规定：

（1）符合上述条件的小企业，可以执行《小企业会计准则》，

也可以选择按照《企业会计准则》进行会计处理；

（2）发生的交易或者事项《小企业会计准则》未作规范的，

可以参照《企业会计准则》中相关规定进行处理；

（3）选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企

业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关

规定；东北

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2.2 特殊规定：

（4）小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会

计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标

准的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》；

（5）已经执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和

小企业，不得转为执行《小企业会计准则》；

（6）执行《小企业会计准则》的小企业，转为执行《企业会

计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号—首次执行企

业会计准则》的相关规定进行会计处理。东北

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（二）小企业会计的基本假设和基础

1.小企业会计核算的基本假设

1.1 会计主体

1.2 持续经营

1.3 会计分期

1.4 货币计量

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1.1 会计主体

（1）是指小企业会计确认、计量和报告的空间范围，

是会计为其服务的特定单位；

（2）可以是一个特定的企业，也可以是一个企业的某

一特定部分（如分厂、分公司、门市部等），甚至可以

是一个具有经济业务的特定非营利组织；

（3）不同于法律主体。一个车间、一个部门都可以作

为会计主体。东北

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1.2 持续经营

（1）是指在可以预见的将来，小企业将会按当期的规模

和状态继续经营下去，不会停业，不会大规模削减业务；

（2）小企业持续、正常的生产经营活动为前提；

（3）资产划分为流动资产和非流动资产，负债划分为流

动负债和非流动负债。

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1.3 会计分期

（1）是指将一个小企业持续不断的生产经营活动划分为一

个个连续的、长短相同的期间；

（2）会计年度：1月1日-12月31日。会计期间分为年度和

中期，中期包括半年度、季度和月度等；

（3）编制财务报表（财务状况、经营成果和现金流量）；

（4）权责发生制和收付实现制，折旧摊销等会计处理方法。东北

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1.4 货币计量

（1）是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以

货币计量，反映会计主体的生产经营活动；

（2）经营战略、研发能力、市场竞争力等。

财务报表中补充披露有关非财务信息

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2. 小企业会计核算的基础

小企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制要求：凡是当期已经实现的收入和已经发生或

应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的

收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，

即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

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（三）小企业会计信息质量要求

1.可靠性：以实际发生的交易或者事项为依据；

2.相关性：预测价值、反馈价值；

3.可理解性：清晰明了，易于理解；

4.可比性：同一企业不同时期可比、不同企业相同会计

期间可比；

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（三）小企业会计信息质量要求

5.实质重于形式：经济实质，例如融资租赁租入资产、

售后回购协议的销售合同；

6.重要性：提供所有重要交易或者事项。次要事项可以

简化；

7.谨慎性：不应高估资产或者收益，不应低估负债或者

费用，不得计提秘密准备。应该预计可能产生的损失，

但不应预计可能产生的收益或过高估计资产的价值；

8.及时性：时效性。东北

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二、资产

（一）资产概述

（二）货币资金

（三）应收及预付款项

（四）存货

（五）投资

（六）生物资产

（七）固定资产

（八）无形资产

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1.资产的定义和分类

2.资产的计量属性

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1.资产的定义和分类

1.1 小企业资产的定义和确认条件

（1）资产的定义

资产是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业

拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。

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（2）资产的确认条件

符合上述资产定义的资源，同时满足以下条件时，才能

确认为资产：

①与该资源有关的经济利益很可能流入小企业；

能否代来经济利益是资产的本质特征

②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

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1.2 小企业资产的分类

小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。

小企业的流动资产，是指预计在 1 年内(含 1 年)或超过

1 年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。

小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预

付款项、存货等。

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小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。如果

资产预计不能在1年或超过1年的一个正常营业周期中变

现、出售或耗用，或者持有资产的主要目的不是为了交

易，均属于非流动资产。

小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投

资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊

费用等。

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2. 资产的计量属性

（1）会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现

净值、现值和公允价值；

（2）小企业的资产应当按照成本计量，采用单一历史

成本计量模式。

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2. 资产的计量属性

（3）放弃资产减值准备

小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。

《小企业会计准则》和《企业会计准则》很大的不同之

处就是小企业在资产后续计量时放弃资产减值准备。

①资产减值对于小企业难度较大

②小企业基本不具备正确实施资产减值准备的操作能力

③与税法的操作协调一致

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1. 现金

2. 银行存款

3. 其他货币资金

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1. 现金

1.1 现金的定义和特征

1.2 现金管理的内容和内部控制

1.3 现金的核算

1.4 现金的清查

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1.1 现金的定义和特征

库存现金是指小企业持有可随时用于支付的，存放在小

企业财会部门由出纳人员经管的现金，包括人民币现金

和外币现金。

（1）货币性

（2）通用性

（3）流动性东北

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1.2 现金管理的内容和内部控制

（1）现金管理的内容

《现金管理暂行条例》国务院令第12号

第一：国家鼓励开户单位和个人在经济活动中，采取转

账方式进行结算，减少使用现金；

第二：开户单位之间的经济往来，除按本条例规定的范

围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算；东北

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第三：开户单位可以在下列范围内使用现金：

① 职工工资、津贴（个人）

② 个人劳务报酬（个人）

③ 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、

体育等各种奖金（个人）

④ 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他

支出（个人）东北

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第三：开户单位可以在下列范围内使用现金：

⑤ 向个人收购农副产品和其他物资的价款（个人）

⑥ 出差人员必须随身携带的差旅费（个人）

⑦ 结算起点以下的零星支出（单位或个人）

结算起点定为1000元。结算起点的调整，由中国人

民银行确定，报国务院备案。

⑧ 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出东北

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第四：除第⑤、⑥项外，开户单位支付给个人的款项，超

过使用现金限额（1000元）的部分，应当以支票或者银行

本票支付；

确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。

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第五：库存现金限额（总额）

开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3天至5天的日常

零星开支所需的库存现金限额。

边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以

多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。

经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。

需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申

请，由开户银行核定。东北

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第六：开户单位现金收支应当依照下列规定办理：

① 开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确

有困难的，由开户银行确定送存时间；

② 开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或

者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付

（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经

开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐

支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；

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第六：开户单位现金收支应当依照下列规定办理：

③ 开户单位根据支付范围和金额限制的规定，从开户银行提

取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖

章，经开户银行审核后，予以支付现金；

④ 因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险

救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向

开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，

经开户银行审核后，予以支付现金。

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第七：开户单位应当建立健全现金账目，逐笔记载现金

支付。账目应当日清月结，账款相符；

第八：具备条件的银行应当接受开户单位的委托，开展

代发工资、转存储蓄业务；

第九：一个单位在几家银行开户的，由一家开户银行负

责现金管理工作，核定开户单位库存现金限额。

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（2）现金的内部控制

现金流动性最强，容易发生舞弊、欺诈、挪用、贪污盗

窃等不法行为。小企业应加强现金的内部控制。

①钱账分管制度

岗位分工制度，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。不得

由一人办理货币资金业务的全过程；

出纳人员、审批人员、专用签章的保管人员、会计人员、稽核

人员、会计档案保管人员以及货币资金清查人员的责任制度；东北

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①钱账分管制度

现金的收付及保管应由被授权的出纳人员负责，其他人

员不得接触；

出纳人员不得负责总分类账的登记和保管；

出纳人员不得负责非现金账户的记账工作；

出纳人员应与负责现金清查盘点人员和负责与银行对账

的人员相分离等。东北

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②库存现金开支审批制度

明确企业库存现金开支范围；

明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销

手续和方法；

明确各种库存现金支出的审批权限等。

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③库存现金日清月结制度

“现金日记账”要做到日清：出纳人员应对当日的库存

现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出当日发生

额和账面余额，并与库存现金的实存金额进行核对，做

到账款相符。

月结：出纳人员必须对库存现金日记账按月核对。

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1.3 现金的核算

“库存现金”科目：是指存放于小企业财会部门、由出

纳人员经管的货币收入、支出和结存。本科目借方登记

现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，

反映小企业实际持有的库存现金的金额。小企业内部各

部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目

进行核算。

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1.3 现金的核算

企业应设置“库存现金”科目

（1）企业收到现金

借：库存现金

贷：有关科目

（2）企业支出现金

借：有关科目

贷：库存现金

库存现金

逐笔记账逐笔记账

期末余额

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1.3 现金的核算

【例】2019年4月20日，某小企业日常经营的需要，从银行提

取100 000元现金。该小企业账务处理：

借：库存现金 100 00

贷：银行存款 100 00

【例】2019年4月25日，某小企业将现金120 000元存入银行。

该小企业账务处理：

借：银行存款 120 000

贷：库存现金 120 000东北

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1.4 现金的清查

单位出纳人员根据收、付款凭证，逐笔登记“现金日记账”——“日清”：每天的日记账和库存现金清点，需要一致。

（1）清点库存现金的金额比“现金日记账”的库存现金余额多（现金长款）——资产盘盈

借：库存现金

贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

企业查明原因后：

借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

贷：其他应付款

营业外收入东北

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1.4 现金的清查

（2）清点库存现金比“现金日记账”的库存现金余额少（现金短

款）——资产盘亏

借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢

贷：库存现金

企业查明原因后：

借：管理费用（企业承担部分）

其他应收款（责任赔款部分）

贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢东北

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1.4 现金的清查

【例】某小企业2019年3月31日现金清查时发现现金短

缺2000元，4月5日查明原因，其中500元属于出纳小李

保管不善造成的损失，另外1500元短缺原因不明。企业

处理决定由小李赔偿500元。小李于2019年4月15日交纳

现金赔款。该小企业账务处理如下：

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1.4 现金的清查

（1）2019年3月31日

借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 2000

贷：库存现金 2000

（2）2019年4月5日企业查明原因后：

借：管理费用 1500

其他应收款——出纳小李 500

贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 2000

（3）2019年4月15日收到现金赔款

借：库存现金 500

贷：其他应收款——出纳小李 500东北

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2. 银行存款

2.1 银行存款账户的开设与管理

2.2 银行存款的核算

2.3 银行存款的对账

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2.1 银行存款账户的开设与管理

（1）银行存款是小企业存放在银行或其他金融机构的

货币资金；

（2）凡是独立核算的小企业都必须在当地银行开设账

户，以办理存款、取款和支付等结算；

（3）企业除了按核定限额留存的库存现金外，其余的

货币资金都必须存入银行；

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（4）企业与其他单位之间的一切货币收付业务，除了

在规定范围内可以用现金支付的款项外，都必须通过银

行办理结算；

（5）银行存款账户的开立：《银行账户管理办法》

①银行存款包括人民币存款和外币存款；

②银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临

时存款账户和专用账户；

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③基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的

账户，工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理；

企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存

款账户；

④一般存款账户是基本存款账户以外的银行借款转存或

与基本存款和的存款人不再同一地点的附属不独立核算

单位开立的账户，可以办理转账结算和现金交存，但不

能办理现金的支取；东北

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⑤临时存款账户是企业因临时经营活动需要而开立的账户，

可以办理转账和根据国家现金管理规定办理现金收付；

⑥专用存款账户是企业因特定用途而开立的账户。

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（6）小企业应加强银行存款账户的管理，正确使用银

行账户。

①遵守银行信贷结算和现金管理规定；

②开设基本存款账户，实行核准制。不得为还贷、还债

和套取现金而多头开立基本存款账户；

任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户

存储。

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③各单位在银行开立的账户只供本单位业务经营范围内

的资金收付，不得出租、出借或转让给其他单位或个人

使用；

④各单位在银行的账户必须有足够的资金保证支付，不

准签发空头或远期支票，不允许套取银行信用；

⑤及时办理往来结算业务，按照规定与银行对账单进行

核对，如有不符应及时查明原因，进行处理。

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“银行存款”科目核算小企业存入银行或其他金融机

构的各种款项的收支和结存情况。借方登记银行存款

的增加数，贷方登记银行存款的减少数，借方余额表

示小企业银行存款的结余数额。有外币业务的小企业，

应在“银行存款”科目下分别人民币和各种外币进行

明细核算。

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设置“银行存款”总账科目

（1）企业将款项存入银行或其他金融机构

借：银行存款

贷：库存现金或有关科目

（2）提取或支付在银行或其他金融机构的存款

借：库存现金或有关科目

贷：银行存款

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【例】某小企业与2019年4月17日送存现金5000元。该小企业当日

的账务处理为：

借：银行存款 5000

贷：库存现金 5000

同年5月20日该小企业的出纳提取现金3000元备用。持支票办理完

手续后，根据支票存根，编制记账凭证：

借：库存现金 3000

贷：银行存款 3000东北

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2.3 银行存款的对账

（1）银行存款的收付由出纳人员办理，逐笔登记“银行存款

日记账”——“日清”：银行存款日记账与银行存款收、付

款凭证一致（账证相符）；

（2）会计：“企业银行存款账面余额”：银行存款总账——

出纳“银行存款日记账”（账账相符）达到每个银行账户都

相符；

（3）“银行存款日记账”——“银行对账单”：至少每个月

核对一次（银行存款余额调节表）。东北

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发生未达账项的具体情况有四种：

一是企业已收款入账，银行尚未收款入账。例如：企业

将收到的转账支票存入银行，但银行尚未转账；

二是企业已付款入账，银行尚未付款入账。例如企业开

出支票并根据支票存根记账，而持票人尚未到银行取款

或转账；

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发生未达账项的具体情况有四种：

三是银行已收款入账，企业尚未收款入账。例如：托收

货款，银行已经入账，但企业尚未收到收款通知；

四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。例如：借款

利息，银行已经入账，而企业尚未收到付款通知。

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银行存款余额调节表

银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调

整银行存款账面余额的记账依据；

调整后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存

款实有数额；

对于未达账项：无须进行账面调整，待结算凭证收到后

再进行账务处理。

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银行存款余额调节表编制方法

根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和

银行对账单余额调整到银行存款实有数：

银行对账单+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付

款项+银行错减或错增金额

=企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项-银

行已付企业未付款项+企业错减或错增金额

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【例】甲公司4月30日的银行存款日记账账面余额为83820元，

银行对账单余额为171820元。经逐笔核对，发现有以下事项：

（1）29日企业开出现金支票18300元支付劳务费，持票人尚

未到银行办理结算手续；

（2）29日银行代企业收取货款52000元，企业尚未收到收款

通知；

（3）30日银行代企业支付电话费3600元，企业尚未收到付款

通知；

（4）30日企业送存银行的转账支票35000元，银行尚未入账；

（5）30日企业开出汇票56300元并已入账，但会计人员尚未

送银行办理电汇手续。东北

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该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余

额调节表”，计算调节后的银行存款余额。

项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额

83820 银行对账单余额 171820

加：银行已收、企业未收款

52000 加：企业已收、

银行未收款35000

减：银行已付、企业未付款

3600 减：企业已付、

银行未付款

18300

56300

调节后的存款余额

132220 调节后的存款

余额132220 东

北财

经大

学


3. 其他货币资金

3.1 其他货币资金的内容

3.2 其他货币资金的核算

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除“现金、银行存款”外的其他各种货币资金；

外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、

信用证保证金、存出投资款。

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（1）外埠存款是企业到外地进行临时零星采购时，汇

往采购地银行开立采购专户款项；

（2）银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存

入银行的款项；

（3）银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存

入银行的款项；

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（4）信用卡存款是企业为取得信用卡按照规定存入银

行的款项；

（5）信用证保证金存款是企业存入银行作为信用证保

证金专户的款项；

（6）存出投资款是指企业已经存入证券公司但尚未进

行投资的货币资金。

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3.2 其他货币资金的核算

小企业设置“其他货币资金”科目，可按外埠存款、银

行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证

金、存出投资款分别进行明细核算。增加其他货币资金，

记入借方；减少其他货币资金，记入贷方。该科目期末

借方余额，反映小企业持有的其他货币资金。

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（1）银行汇票：由出票银行签发的，由其在见票时按

照实际结算金额无条件给收款人或者持票人的票据。银

行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。

单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行

汇票可以用于转账，填明“库存现金”字样的银行汇票

可以用于支取现金。

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“银行汇票”科目核算小企业用银行汇票结算时，存入

银行的银行汇票的收支和结存情况。

本科目是“其他货币资金”科目的二级科目。

借方登记银行汇票存款的增加数，贷方登记银行汇票存

款的减少数。

借方余额表示小企业银行汇票存款的结余数额。

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主要业务的账务处理

a.小企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，

取得银行汇票后，根据银行签章退回的申请书存根联编

制付款凭证，借记“其他货币资金一银行汇票”科目，

贷记“银行存款”科目。

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b.小企业使用银行汇票后，根据发票等有关凭证编制转

账凭证，借记“物资采购”或“原材料”“库存商

品”“应交税费一应交增值税(进项税额)”等科目，贷

记“其他货币资金一银行汇票”。

c.如有多余款或因汇票超过付款期限等原因而退回款项，

小企业应根据银行转来的银行汇票相关联次，借记“银

行存款”科目，贷记“其他货币资金一银行汇票”科目。

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【例】2019年5月8日,某小企业向银行申请办理银行汇

票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银

行汇票存款。5月22日，该企业购入原材料一批，取得

的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值

税税额为2600元，用银行汇票办理结算。5月23日，企

业已收到开户银行转来的银行汇票 (多余款收账通知)。

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该企业编制如下会计分录：

①5月8日,申请银行汇票

借：其他货币资金一银行汇票 250 000

贷：银行存款 250 000

②5月22日,购买原材料

借：原材料 200000

应交税费一一应交增值税(进项税额) 26000

贷：其他货币资金一一银行汇票 226000东北

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该企业编制如下会计分录：

③5月23日，收到多余款项：


贷：其他货币资金—银行汇票 24000

东北

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（2）银行本票：由银行签发的，承诺自己在见票时按

照无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，

均可使用银行本票。

银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票

可以用于支取现金。

东北

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“银行本票”科目核算小企业用银行本票结算时，存入

银行的银行本票的收支和结存情况。


借方登记银行本票存款的增加数，贷方登记银行本票存

款的减少数。

借方余额表示小企业银行本票存款的结余数额。

东北

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a.小企业在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，

取得银行本票后，根据银行签章退回的申请书存根联编

制付款凭证，借记“其他货币资金一银行本票”科目，

贷记“银行存款”科目。

东北

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b.小企业使用银行本票后，根据发票等有关凭证编制转

账凭证，借记“物资采购”或“原材料”“库存商

品”“应交税费一应交增值税(进项税额)”等科目，贷

记“其他货币资金一银行本票”。

c.如有多余款或因汇票超过付款期限等原因而退回款项，

小企业应根据银行转来的银行本票相关联次，借记“银

行存款”科目，贷记“其他货币资金一银行本票”科目。

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（3）信用卡存款：企业为取得信用卡而存入银行信用

卡专户的款项。

“信用卡存款”核算小企业用信用卡结算时，存入银行

的信用卡存款的收支和结存情况。


借方登记信用卡存款的增加数，贷方登记信用卡存款的

减少数。借方余额表示小企业信用卡存款的结余数额。

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（4）信用证保证金存款：企业采用信用证结算方式的

企业为开具信用证存入银行信用证保证金专户的款项。

“信用证保证金存款”核算小企业用信用证保证金结算

时，存入银行的信用证保证金存款的收支和结存情况。


借方登记信用证保证金存款的增加数，贷方登记信用证

保证金存款的减少数。借方余额表示小企业信用证保证

金存款的结余数额。东北

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（5）存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进行投

资的资金。

“存出投资款”核算小企业用存出投资存款结算时，存

入银行的存出投资存款的收支和结存情况。


借方登记存出投资款的增加数，贷方登记存出投资款的

减少数。借方余额表示小企业存出投资款的结余数额。

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a.小企业在向证券公司划出资金时，应按实际划出的金

额，借记“其他货币资金一存出投资款”科目，贷记

“银行存款”科目。

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b.小企业购买股票、债券后，借记“交易性金融资产”

等科目，贷记“其他货币资金一存出投资款”。

借：其他货币资金一存出投资款

贷：银行存款

借：交易性金融资产

贷：其他货币资金一存出投资款

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（6）外埠存款：小企业为了到外地进行临时或零星采

购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人

员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

“外埠存款”核算小企业用外埠存款结算时，存入银行的外

埠存款的收支和结存情况。


借方登记外埠存款的增加数，贷方登记外埠存款的减少数。

借方余额表示小企业外埠存款的结余数额。东北

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a.小企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，

根据汇款款项凭证编制付款凭证，借记“其他货币资金

一外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。

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b.小企业收到采购人员交来的供货单位发货票、账单等

报销凭证时，根据发票等有关凭证编制转账凭证，借记

“物资采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费一

应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金

一外埠存款”。

c.如有多余款转回款项，小企业应根据银行收款通知编

制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币

资金一外埠存款”科目。东北

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1. 应收及预付款项概述

2. 应收票据

3. 应收账款

4. 其他应收和预付款项

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1. 应收及预付款项概述

1.1 应收及预付款项的概念和特征

1.2 应收及预付款项的计量原则

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（1）概念

应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发

生的各项债权。

包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其

他应收款等应收款项和预付账款。

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（2）特征

①在日常生产经营活动中发生的各项债权；

②应收款项和预付账款的本质是债权。

应收款项最终会收到货币资金。

预付款项会收到所购物资或劳务。

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1.2 应收及预付款项的计量原则

应收及预付款项应当按照发生额入账。

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2. 应收票据

2.1 应收票据的内容和分类

2.2 应收票据的核算

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2.1 应收票据的内容和分类

（1）应收票据是指小企业因销售商品（产成品或材料）、

提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票。

（2）应收票据的分类

①按承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；

②按是否带息，分为带息票据和不带息票据。

《小企业会计准则》出于简化考虑，未规定带息应收票据的核算问题。

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2.2 应收票据的核算

（1）取得应收票据

小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商

业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记“应收票据”

科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等

科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记“应交税

费——应交增值税(销项税额)”科目。

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【例】某小企业2019年5月12日，出售给A企业一批材料，

价款为120 000元，增值税额为15 600元，收到A企业开

出的商业承兑汇票。该小企业的会计处理如下：

借：应收票据——A企业 135 600

贷：主营业务收入 120 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 15 600

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（2）商业汇票贴现

小企业持有商业汇票，如在票据到期前需要提前取得现

金，可以持未到期的商业汇票向银行贴现。

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贴现额的计算过程：

票据到期值＝票据面值×（1＋票据利率×票据期限）

贴现所得=票据到期值—贴现利息

贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期

贴现期＝票据期限—企业已持有票据期限

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①应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）

借记“银行存款”科目；

②按照贴现息，借记“财务费用”科目；

③银行无追索权情况下，按照商业汇票的票面金额，贷记

“应收票据”；

④银行有追索权情况下，按照商业汇票的票面金额“短期借

款”科目。东北

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【例】某企业2019年4月29日售给本市M公司产品一批，货款

总计100000元，适用的增值税税率13%。M公司交来一张出票

日为5月1日、面值113000元、期限为3个月的商业承兑无息票

据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本

项贴现业务不附追索权，则企业应作会计分录：

收到票据：

借：应收票据 113000

贷：主营业务收入 100000

应交税费—应交增值税（销项税额） 13000东北

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6月1日到银行贴现时，票据到期日为8月1日，贴现期为2个月

（6月1日至8月1日）：

票据到期值=票据票面金额 113000

贴现利息=113000×12%×2÷12=2260

贴现所得=113000-2260=110740

借：银行存款 110740

财务费用 2260

贷：应收票据 113000东北

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如果贴现附追索权，则取得贴现额时：

借：银行存款 110740

财务费用 2260

贷：短期借款 113000

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（3）商业汇票背书转让以取得物资

①将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入

取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、

“库存商品”等科目；

②按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目；

③如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目；

④涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借

记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。东北

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【例】某小企业从B企业购入一批商品，实际价款180 000元，

增值税为23 400元。用收到A企业的商业票据135 600元背书

转让给B企业。该小企业的会计处理如下：

借：库存商品 180 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 23 400

贷：应收票据—A企业 135 600

银行存款 67 800

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（4）商业汇票到期

①商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”

科目，贷记“应收票据”科目；

②因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按

照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应

收票据”科目；

东北

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（4）商业汇票到期

③小企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票

的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、

承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、

贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票

情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中

应予注销；

④“应收票据”科目期末借方余额，反映小企业持有的商业

汇票的票面金额。东北

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3. 应收账款

3.1 应收账款的内容

3.2 应收账款的核算

3.3 应收账款坏账的处理

东北

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小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收

取的款项，包括小企业销售商品或提供劳务等应向购货

方或接受劳务方收取的价款或代购货单位垫付的包装费、

运杂费等。

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（1）应收账款是销售活动形成的债权，不包括应收职

工欠款、应收债务人的利息等；

（2）流动资产性质的债权，不包括长期债权；

（3）本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各

类存出保证金。

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“应收账款”科目反映应收账款的增减变动及其结存情

况，应按照对方单位(或个人)进行明细核算。

（1）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应

当按照应收金额，借记“应收账款”科目，按照税法规

定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交

增值税(销项税额)”科目，按照其差额，贷记“主营业

务收入”或“其他业务收入”科目；东北

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（2）收回应收账款

借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“应收账

款”科目。

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3.3 应收账款坏账的处理

小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收

回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏

账损失：

（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或

者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财

产或者遗产不足清偿的；东北

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（3）债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明

已无力清偿债务的；

（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整

计划后，无法追偿的；

（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；

（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

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应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业

外支出，同时冲减应收及预付款项。

按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账

损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科

目，按照其账面余额，贷记“应收账款”科目，按照其

差额，借记“营业外支出”科目。

“应收账款”科目期末借方余额，反映小企业尚未收回

的应收账款。东北

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【例】某小企业2016年4月向A公司销售一批货物，货物

销售额58 000元，增值税税率17%。2019年6月，A公司

陷入财务困境，偿还47 000元所欠货款，已办妥银行收

款手续，余款无力偿还。该小企业应进行如下会计处理：

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（1） 2016年4月

借：应收账款 67 860

贷：主营业务收入 58 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 9 860

（2）2019年6月


营业外支出 20860

贷：应收账款 67 860

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4. 其他应收和预付款项

4.1 预付账款

4.2 应收股利

4.3 应收利息

4.4 其他应收款

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4.1 预付账款

（1）小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同

规定预付的购货款、租金、工程款等；

（2）预付账款不多的小企业也可以将预付账款的货款

记入“应收账款”科目的借方，直接通过“应收账款”

科目核算；

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4.1 预付账款

（3）“预付账款”科目核算小企业预付账款的发生和

减少情况。借方反映小企业因购货而预付和收到所购货

物时补付的货款，贷方反映小企业收到所购物资时冲减

预付款项的金额和退回多付的款项，应按照对方单位

(或个人)进行明细核算；

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4.1 预付账款

（4）期末借方余额表示小企业实际预付的款项，贷方

余额表示小企业尚未补付的款项；

（5）小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过

“预付账款”科目核算。

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4.1 预付账款

预付账款的主要账务处理

（1）小企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，

贷记“银行存款”等科目；

（2）收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记

“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照税

法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交

增值税(进项税额)”科目，按照应支付的金额，贷记“预付

账款”科目；东北

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（3）补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银

行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录；

（4）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记

“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；

按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建

工程”科目，贷记“预付账款”科目、“银行存款”等

科目。

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（5）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生

的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”

等科目，按照其账面余额，贷记“预付账款”科目，按

照其差额，借记“营业外支出”科目。

东北

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【例】某小企业2019年5月12日购入A企业一批材料，与

A企业签订的合同规定预付货款为100 000元，该小企业

用银行存款支付，材料尚未收到。5月20日收到该批货

物，收到增值税专用发票注明货款120 000元，增值税

额15 600元，并验收入库。剩余款项于2019年6月30日

支付。该小企业的会计处理如下：

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（1）2019年5月12日

借：预付账款 100 000

贷：银行存款 100 000

（2）2019年5月20日，收到所购货物

借：原材料/材料采购 120 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 15 600

贷：预付账款 135600

（3）2019年6月30人

借：预付账款 35600


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4.2 应收股利

（1）应收股利是指小企业因股权投资而应收取的现金

股利以及应收其他单位的利润，包括企业买入股票实际

支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股

利和企业买入对外投资应分得的现金股利或利润等；

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4.2 应收股利

（2）“应收股利”科目核算小企业应收取的现金股利

或利润，应按照被投资单位进行明细核算；

借方登记应收股利的增加数额，贷方登记应收股利的减

少数额，期末余额一般在借方，反映小企业尚未收到的

现金股利或利润。

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4.2 应收股利

（3）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包

含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的

购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利

后的金额，借记“短期投资”或“长期股权投资”科目，

按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实

际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目；

东北

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4.2 应收股利

（4）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单

位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的

金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；

（5）小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存

款”等科目，贷记“应收股利”科目。

东北

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【例】某小企业2019年5月以银行存款购买程元股份有

限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为

10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告但尚未分派的

现金股利，另支付相关税费7 000元。假设该小企业采

用小企业会计准则核算：

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（1）2019年5月购入

借：长期股权投资 987000

应收股利 20000

贷：银行存款 1007000

（2）2019年6月发放购买时未分派的现金股利


贷：应收股利 20000东北

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（3）该小企业于2019年9月20日收到被投资方发放现金

股利的通知，应收取的现金股利50000元

借：应收股利 50000

贷：投资收益 50000

（4）2019年10月收到被投资方发放的现金股利


贷：应收股利 50000东北

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4.3 应收利息

（1）应收利息是指小企业因债权投资而应收取的利息，

应按照被投资单位进行明细核算。期末借方余额，反映

小企业尚未收到的债券利息；

（2）“应收利息“科目核算小企业债券投资应收取的

利息。购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收

入，在“长期债券投资——应计利息”科目核算，不在

“应收利息“科目核算；东北

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（3）小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包

含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支

付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，

借记“短期投资”或“长期债券投资”科目，按照应收

的债券利息，借记“应收利息“科目，按照实际支付的

购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目；

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（4）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，

按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息

收入，借记“应收利息“科目，贷记“投资收益”科目；

按照一次还本付息债券投资的票面利率计算的利息收入，

借记“长期债券投资——应计利息”科目，贷记“投资收

益”科目。

（5）实际收到债券利息，借记“银行存款”等科目，贷

记“应收利息“科目。东北

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【例】某小企业2019年6月1日，以50150元（包含应收

利息150元）购入A公司5月1日发行的面值为50000元的

半年期债券，月利率为0.3%，按月付息，到期还本。

（1）2019年6月1日

借：短期投资 50000

应收利息 150


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（2）2019年6月6日，该小企业收到150元的债券利息：


贷：应收利息 150

（3）2019年7月1日，债券产生利息150元，并于8月6日收到

这部分利息

借：应收利息 150



贷：应收利息 150东北

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4.4 其他应收款

（1）小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股

利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。

①应收的各种赔款：如财产遭受损失向保险公司收取的赔款等；

②应向职工收取的各种垫付款项；

③应收的出租包装物租金；

④存出保证金，如租入包装物支付的押金；

⑤其他各种应收、暂付款项：出口退回的增值税款。东北

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（2）“其他应收款“科目核算，应按照对方单位(或个

人)进行明细核算，期末借方余额，反映小企业尚未收回

的其他应收款项；

（3）小企业发生的其他各种应收款项，借记“其他应收

款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定

资产清理”等科目；

出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，借

记“其他应收款“科目，贷记“应交税费——应交增值

税(出口退税)”科目。东北

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（4）收回其他各种应收款项，借记“库存现金”、

“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他

应收款”科目；

（5）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发

生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存

款”等科目，按照其账面余额，贷记“其他应收款”科

目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

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（四）存货

1.存货概述

2.存货的计价

3.原材料核算

4.其他存货核算

5.存货的清查

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（四）存货

1.存货概述

1.1存货的概念和特点

1.2存货的确认

1.3存货的分类

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（四）存货


（1）存货，是指小企业在日常活动中持有以备出售的

产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程

或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业

（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获

为农产品的消耗性生物资产。

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（四）存货


（2）存货的特点

①存货具有物质实体，属于有形资产；—应收账款、应收票据

②小企业持有存货的目的是为了出售；—固定资产

③存货具有较大的流动性，属于流动资产；

④存货具有时效性和发烧潜在损失的可能性。

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（四）存货

1.2存货的确认

（1）存货所包含的经济利益很可能流入企业

通常，企业是否拥有某项存货的所有权

经济实质：售后回购交易，销售方以商品为质押向购货

方融通资金，购货方不应将所购商品确认为存货。

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（四）存货

1.2存货的确认

（2）存货的成本能够可靠计量

必须取得确凿、可靠的证据为依据，并具有可验证性。

如：企业承诺购买的货物，尚未实际发生，无法确认。

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（四）存货

1.3存货的分类

原材料

在产品

半成品

产成品

商品

周转材料

委托加工物资

消耗性生物资产

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（四）存货

（1）原材料：小企业在生产过程中经加工改变其形态

或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅

助材料、外购半成品、修理用件、包装材料、燃料等。

（2）在产品：小企业正在制造尚未完工的产品—生产

车间，属于中间在制品。

（3）半成品：—半成品仓库保管，可以单独对外出售

或委托外单位进行加工。

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（四）存货

（4）产成品：小企业已经完成全部生产过程并验收入

库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条

件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。

（5）商品：小企业（批发业、零售业）外购或委托加

工完成并已验收入库用于销售的各种商品。商品主要针

对批发业和零售业等商品流通类小企业而言，产成品主

要针对农、林、牧、渔业，工业、房地产开发经营等工

业制造类小企业，商品主要外购，产成品主要自制。东北

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（四）存货

（6）周转材料：小企业能够多次使用，逐渐转移其价

值但仍保持原有形态不去人为固定资产的包装物和低值

易耗品等，以及小企业（建筑企业）的钢模板、木模板、

脚手架和其他周转使用的材料。

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（四）存货

（7）委托加工物资：小企业发出委托外单位加工的物资，

只是改变了物资的存放地点（所有权）。

（8）消耗性生物资产：小企业（农、林、牧、渔业）生

长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

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（四）存货

2.存货的计价

2.1 存货的初始计量

2.2 发出存货的计价

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（四）存货

2.1 存货的初始计量

小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。

（1）外购的存货

小企业外购的存货主要包括材料和商品，成本是指小企

业物资从采购到入库前发生的全部支出。

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（四）存货


①购买价款

②相关税费

③其他直接费用

④采购过程中发生的物资毁损、短缺

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（四）存货


①购买价款：小企业购入的材料或商品的发票账单上列

明的价款，但不包括按照积法规定可以抵扣的增值税进

项税额。

②相关税费：为小企业购买、自制或委托加工存货发生

的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项

税额等应计入存货采购成本的税费。

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（四）存货


③其他直接费用：指除上述各项以外的可归属在货采购

成本的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装

费、运输中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

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（四）存货


④采购过程中发生的物资毁损、短缺：除合理的途中损耗应

当作为其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，

应区别不同情况进行处理：

a.从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，

应冲减所购物资的采购成本。

b.因受自然灾害等发生的损失或尚待查明原因的途中损耗、

暂作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再作处理。东北

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（四）存货

（2）加工取得存货成本

小企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在

产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本和

加工成本构成，某些存货还包括使存货达到目前场所和

状态所发生的其他成本。

存货成本=采购成本+加工成本+其他成本

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（四）存货

（2）加工取得存货成本

加工成本：是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。

直接人工：企业在生产产品过程中，向直接从事产品生产的

工人支付的职工薪酬。

制造费用：发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生

产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、

机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

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（四）存货

经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货

发生的借款费用，也计入存货的成本。

借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关

成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发

生的汇兑差额等。

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（四）存货

（3）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。

（4）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产

的成本，应当按照下列规定确定：

①自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的

种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

②自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发

生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计

费和应分摊的间接费用。东北

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（四）存货

③自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人

工费和应分摊的间接费用。

④水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用

的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

（5）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市

场价格或评估价值确定。

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（四）存货

2.2 发出存货的计价

小企业可采用实际成本法和计划成本法来进行存货日常

的核算。

在实际成本法下，发出存货可使用三种方法：

（1）先进先出法；

（2）加权平均法：移动加权平均法、月末一次加权平均法；

（3）个别计价法。东北

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（四）存货

（1）先进先出法

以先入库的存货先发出去这一存货成本流转假设为前提，

对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出

的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发

出存货和期末结存存货成本的一种方法。

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（四）存货

【例题】某小企业采用实际成本法计算发出材料成本。

该企业2018年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账

面实际成本为40 000元；1月4日购进该材料300吨，单

价为180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料

500吨，单价为200元；1月19日发出材料300吨，1月27

日发出材料100吨。

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（四）存货

先进先出法下发出计价的认定

日期

购进发出结余

数量单价金额数量单价金额数量单价金额

1.1 200 200 40 000

1.4 300 180 54 000

1.10 400 200×200＋200×180＝76 000

1.15 500 200 100000

1.19 300 100×180＋200×200＝58 000

1.27 100 200 20 000

1.31 200 200 40 000

合计 154000 154 000

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（四）存货

（2）月末一次加权平均法

以月出结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数，

计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发出

存货和期末结存存货成本的一种方法。

加权平均单位成本=

月初结存存货成本+本月收入存货成本

月初结存存货数量+本月收入存货数量

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（四）存货

本月发出存货成本=加权平均单位成本×本月发出存货

的数量

月末结存存货成本=加权平均单位成本×本月结存存货

的数量

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（四）存货

加权平均法下发出计价的认定

日期

购进发出结余


1.1

194

200 200 40 000

1.4 300 180 54 000

1.10 400 77 600

1.15 500 200 100 000

1.19 300 58 200

1.27 100 19 400

1.31 200 194 38 800

合计 154 000 155 200东北

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（四）存货

（3）移动加权平均法

平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存

货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其

后发出存货进行计价的一种方法

移动加权平均单位成本

原有存货成本+本批入库存货成本

原有存货数量+本批入库存货数量=

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（四）存货

（3）移动加权平均法

本批发出存货成本=最近移动加权平均单位成本×本批

发出存货的数量

期末结存存货成本=期末移动加权平均单位成本×本期

结存存货的数量

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（四）存货

移动加权平均法下发出计价的认定

本批发出存货成本=最近移动加权平均单位成本×本批

发出存货的数量

期末结存存货成本=期末移动加权平均单位成本×本期

结存存货的数量

日期

购进发出结余


1.1 200 200 40 000

1.4 300 180 54 000

1.10 400 188 75 200

1.15 500 200 100 000

1.19 300 198 59 400

1.27 100 198 19 800

1.31 200 198 39 600

合计 154 000 154 400东北

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（四）存货

（4）个别计价法

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造

的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出

存货的成本。

实物流转=成本流转

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（四）存货

（5）计划成本法下发出存货成本

计划成本法：日常领用、发出原材料按照计划成本记账，

月末计算本月领用、发出材料应负担的成本差异并进行

分摊，根据领用材料的用途计入生产成本或者当期损益，

从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

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（四）存货

（5）计划成本法下发出存货成本

会计核算程序

①制定存货的计划成本目录；

②设置“材料成本差异”科目；

③设置“材料采购”科目：借方——实际成本

贷方——计划成本，差额转入“材料成本差异”；

④分摊：存货的日常收入和发出均按计划成本计价。月末，

通过材料成本差异进行分摊，将本月发出存货和月末结存存

货的计划成本调整成为实际成本。东北

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（四）存货

采购时：

借：材料采购（实际成本） 300

应交税费——应交增值税（进项税额） 39

贷：银行存款 339

入库时：

借：原材料 280

贷：材料采购（计划成本） 280

借：材料成本差异 20

贷：材料采购 20东北

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（四）存货

材料成本差异率的计算：

本月材料成本差异率＝（月初差异＋本月新增差异）÷（月

初计划成本＋本月新增计划成本）

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（四）存货

使用时的分录：

借：生产成本 100

贷：原材料（计划成本） 100

结转超支额

借：生产成本 10

贷：材料成本差异 10

结转节约额


贷：生产成本 10东北

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（四）存货

小企业存货计价方法一经选用，不得随意变更。

对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算

方法确定发出存货的成本。

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造

的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货

的成本。

对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。

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（四）存货

（6）商品流通企业存货计价

商品流通小企业，尤其商品批发小企业常用售价金额法计

算本期商品销售成本和期末库存商品成本。

商业售价金额法，是指平时商品的购入、加工收回、销售

均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”

科目核算，月末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊

的进销差价，并据以调整本月销售成本的一种方法。

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（四）存货

（6）商品流通企业存货计价

商品进销差价率

=（期初库存商品进销差价+本月购进商品进销差价）÷（期

初库存商品售价+本期购进商品售价）×100%

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（四）存货

【例】某小企业2019年5月初甲商品进价成本为400 000元，

售价总额为520 000元，本月购进甲商品的进价成本为200

000元，售价总额为280 000元，本月销售收入为370 000元。

则有关计算如下：

期初库存商品进销差价= 520 000 —400 000=120 000

本月购进商品进销差价= 280 000 —200 000=80 000

进销差价率=（120000+80000）÷（520000+28000）×100%=25%

已销商品应分摊的进销差价=370000×25%=92500元

本期销售商品的实际成本=370000-92500=277500东北

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（四）存货

3.原材料核算

3.1 实际成本计价的原材料收发核算

3.2 计划成本计价的材料采购收发核算

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（四）存货

3.1 实际成本计价的原材料收发核算

小企业采用实际成本进行材料日常核算的，为了反映和

监督材料的增减变动和结存情况，设置“在途物资”和

“原材料”科目。

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（四）存货

“在途物资”

（1）核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常

核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。

（2）小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用

(包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理

损耗和入库前的挑选整理费等)，在“销售费用”科目核算，

不在本科目核算。

（3）应按照供应单位和物资品种进行明细核算。东北

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（四）存货

“在途物资”

购买时：

借：在途物资（购买价款+其他直接费用）

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款/应付账款等

材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录;

待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，

借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

东北

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（四）存货

“在途物资”

应向供应单位、外部运输机构等收回的材料或商品短缺或其

他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款项，应根据有关的索

赔凭证：

借：应付账款/其他应收款

贷：在途物资

因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗：

借：待处理财产损溢

贷：在途物资东北

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（四）存货

“在途物资”

月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按照材料

或商品并分别下列不同情况进行汇总：

①对于收到发票账单的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑

商业汇票的上月收料凭证)，应当按照汇总金额：

借：原材料/周转材料/库存商品

贷：在途物资

东北

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（四）存货

“在途物资”

②对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料或商品，

并按照估计金额暂估入账：

借：原材料/周转材料/库存商品

贷：应付账款——暂估应付账款

下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发

票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。

东北

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（四）存货

【例】2019年5月5日某小企业采用汇兑结算方式购入一批材

料，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为

120000元，增值税额15600元，支付运杂费1000元，材料尚未

到达。2019年5月25日，因自然灾害的原因导致该批材料在途

中损耗了1000元，其余材料已验收入库，且收到发票账单的

收料凭证。2019年5月31日该小企业购入一批材料，材料已验

收入库，发票账单未收到，月末按照计划成本300000元估价

入账。

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（四）存货

（1）2019年5月5日，购入材料

借：在途物资 121000

应交税费—应交增值税(进项税额) 15600

贷：银行存款 136600

（2）2019年5月25日

借：待处理财产损溢 1000

贷：在途物资 1000

借：营业外支出 1000

贷：待处理财产损溢 1000东北

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（四）存货

（2）2019年5月25日

借：原材料 120000

贷：在途物资 120000

（3）2019年5月31日

借：原材料 300000

贷：应付账款—暂估应付账款 300000

下月初编制相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款—暂估应付账款 300000

贷：原材料 300000东北

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（四）存货

3.2 计划成本计价的材料采购收发核算

小企业采对材料日常收入、发出和结存按照预先制定的计

划成本计价，实际成本和计划成本之间的差异，单独核算，

最终于月末将领用原材料的计划成本调整为实际成本。

设置“原材料”科目，但按照计划成本入账。增设“材料

采购”（实际成本）和“材料成本差异”（差异）科目。

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（四）存货

“材料采购”

（1）核算小企业采用计划成本进行材料日常核算、购

入材料的采购成本，应按照供应单位和材料品种进行明

细核算。

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（四）存货

“材料采购”

购买时：

借：材料采购（购买价款+其他直接费用）

应交税费——应交增值税(进项税额）

贷：库存现金/银行存款/其他货币资金/预付账款/应付账款

材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录。待办

理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科

目，贷记“银行存款”等科目。

东北

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（四）存货

“材料采购”

应向供应单位、外部运输机构等收回的材料或商品短缺或其

他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款项，应根据有关的索

赔凭证：

借：应付账款/其他应收款

贷：材料采购

因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗：


贷：材料采购东北

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（四）存货

“材料采购”

月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进

行处理：

①对于收到发票账单的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑

商业汇票的上月收料凭证)，应按照实际成本和计划成本分别

汇总，并按照计划成本：

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（四）存货

“材料采购”

借：原材料/周转材料/库存商品【计划成本】

材料成本差异【超支部分】

贷：材料采购【实际成本】

材料成本差异【节约部分】

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（四）存货

“材料采购”

②对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按照计划成本暂估

入账：

借：原材料/周转材料/库存商品【计划成本】

贷：应付账款——暂估应付账款

下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发

票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。

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（四）存货

【例】2019年5月5日，某小企业采用汇兑结算方式购入一批

化工材料，增值税专用发票注明货款200000元，增值税额

26000元，发票账单已收到。计划成本为180000元，材料尚未

入库。2019年5月15日，该小企业收到材料后，经验收发现有

待查明原因的途中损耗3000元。2019年5月31日，材料入库。

（1）2019年5月5日

借：材料采购 200000

应交税费—应交增值税(进项税额） 26000


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（四）存货

（2）2019年5月15日

借：待处理财产损溢 3000

贷：材料采购 3000

（3）2019年5月31日

借：原材料 180000

材料成本差异 17000

贷：材料采购 197000

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（四）存货

4.其他存货核算

4.1 周转材料

4.2 委托加工物资

4.3 库存商品

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（四）存货

4.1 周转材料

（1）小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形

态且不确认为固定资产的材料。

包括：包装物、低值易耗品，以及小企业(建筑业)的钢模板、

木模板、脚手架等。

各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”

科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包

装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”

科目或本科目核算。东北

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（四）存货

4.1 周转材料

（2）“周转材料”应按照周转材料的种类，分别“在库”、

“在用”和“摊销”进行明细核算。

（3）小企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的

周转材料，以及对周转材料的清查盘点，比照“原材料”科

目的相关规定进行账务处理。

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（四）存货

4.1 周转材料

（4）生产、施工领用周转材料，通常采用一次转销法，按照

其成本：

借：生产成本/管理费用/工程施工

贷：周转材料

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（四）存货

4.1 周转材料

（5）随同产品出售但不单独计价的包装物，按照其成本：

借：销售费用

贷：周转材料

（6）随同产品出售并单独计价的包装物，按照其成本：

借：其他业务成本

贷：周转材料

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（四）存货

4.1 周转材料

（7）金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法，领用时

应按照其成本：

借：周转材料(在用)

贷：周转材料(在库)

按照使用次数摊销时，应按照其摊销额：

借：生产成本/管理费用/工程施工

贷：周转材料(摊销)东北

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（四）存货

4.1 周转材料

（8）周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周

转材料，还应结转应分摊的成本差异。

（9）周转材料的期末余额，反映小企业在库、出租、出借周

转材料的实际成本或计划成本以及在用周转材料的摊余价值。

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（四）存货

【例】某小企业于2019年1月5日自制一批低值易耗品并验收

入库，成本为2000元。该小企业分别于1月10日和1月22日生

产两批A产品，需领用该批低值易耗品。该批低值易耗品可供

周转使用2次。该小企业的会计处理如下：

（1）2019年1月5日自制低值易耗品，并验收入库：

借：周转材料—低值易耗品(在库) 20000

贷：生产成本—低值易耗品 20000

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（四）存货

（2）2019年1月10日领用低值易耗品：

借：周转材料—低值易耗品(在用) 20000

贷：周转材料—低值易耗品(在库) 20000

（3）2019年1月10日摊销该低值易耗品价值的二分之一：

借：生产成本一A产品 10000

贷：周转材料—低值易耗品(摊销) 10000

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（四）存货

（4）2019年1月22日摊销该低值易耗品价值的二分之一:

借：生产成本一A产品 10000

贷：周转材料—低值易耗品(摊销) 10000

借：周转材料—低值易耗品(摊销) 20000

贷：周转材料—低值易耗品(在用) 20000

东北

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（四）存货


委托加工物资是指小企业委托外单位加工成新的材料或

包装物、低值易耗品等物资。

委托外单位加工完成的存货，计入存货成本的内容包含：

a.实际耗用的原材料或者半成品成本

b.加工费

c.运输费、装卸费

d.税金东北

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（四）存货


d.税金

（1）增值税；

（2）消费税：支付的用于连续生产应税消费品或直接销售

（高于委托加工计税价格）的消费税应记入“应交税费—应

交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的（不

高于）或用于继续生产非应税消费品的委托加工环节的消费

税，应计入委托加工物资成本。东北

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（四）存货


核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际

成本，应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种

等进行明细核算。

（1）小企业发给外单位加工的物资，按照实际成本：

借：委托加工物资

贷：原材料/库存商品等

按照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或

商品进销差价。东北

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（四）存货


（2）支付加工费、运杂费等：

借：委托加工物资

贷：银行存款等

东北

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（四）存货


（3）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收

代缴的消费税：

借：委托加工物资(用于低价直接销售的、非应税消费品)

应交税费—应交消费税 (用于继续加工的、高价销售)

贷：应付账款/银行存款等

东北

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（四）存货


（4）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按照加

工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本：

借：原材料/库存商品等

贷：委托加工物资

东北

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（四）存货


（5）采用计划成本或售价核算的，按照计划成本或售价：

借：原材料/库存商品【计划成本或售价】

贷：委托加工物资【实际成本】

材料成本差异/商品进销差价

东北

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（四）存货

【例】某小企业委托A企业加工一批商品（属于应税消费品）。

2019年4月8日，发出材料一批，计划成本3000000元、材料成

本差异率为-5%。4月12日，支付商品加工费共150000元，取

得增值税专用发票注明税款支付应当缴的消费税900000 元。

该商品收回后计划用于继续加工应税消费品。4月15日，用银

行存支付运杂费2000元。4月20日，上述商品100000件加工完

毕，公司已验收入库。该商品收回后直接用于对外销售，采

用售价核算，每件售价50元。该小企业的会计处理如下：

东北

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（四）存货

（1）2019年4月8日，发出委托加工材料

借：委托加工物资 3000000

贷：原材料 3000000


贷：委托加工物资 150000

东北

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（四）存货

（2）2019年4月12日，支付加工费：


应交税费一应交消费税 900000

一应交增值税(进项税额) 19500

贷：银行存款 1069500

东北

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（四）存货

（3）2019年4月15日，支付运杂费：



（4）2019年4月20日，商品验收入库：

借：库存商品 5000000

贷：委托加工物资 3002000

商品进销差价 1998000

东北

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（四）存货

4.3 库存商品

（1）核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。

包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售

的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

（2）接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理

的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同小企业

的产成品，也通过库存商品核算。

东北

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（四）存货

4.3 库存商品

（3）可以降价出售的不合格品，也在库存商品核算，

但应与合格产品分开记账。

（4）已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的

库存产成品，应作为代管产品处理，单独设置代管产品

备查簿，不再在库存商品核算。

（5）小企业(农、林、牧、渔业)可将“库存商品”改

为“农产品”科目。东北

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（四）存货

4.3 库存商品

（6）小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生

的费用(包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运

输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)，在“销

售费用”科目核算，不在库存商品核算。

（7）应按照库存商品的种类、品种和规格等进行明细

核算。

东北

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（四）存货

4.3 库存商品

账务处理

（1）小企业生产的产成品的入库和出库，平时只记数

量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。生产完

成验收入库的产成品，按照其实际成本：

借：库存商品

贷：生产成本等

东北

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（四）存货

4.3 库存商品

账务处理

（2）对外销售产成品：

借：主营业务成本

贷：库存商品

东北

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（四）存货

4.3 库存商品

账务处理

（3）购入商品到达验收入库后，按照商品的实际成本

或售价：

借：库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：库存现金/银行存款/在途物资等

商品进销差价东北

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（四）存货

4.3 库存商品

账务处理

（4）购入的商品已经到达并已验收入库，但尚未办理

结算手续的，可按照暂估价值入账：

借：库存商品

贷：应付账款—暂估应付账款

下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收

到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。东北

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（四）存货

4.3 库存商品

账务处理

（5）结转销售成本。对外销售商品结转销售成本或售

价，按售价口径结转销售成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

东北

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（四）存货

4.3 库存商品

账务处理

（6）进销差价率

已售商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×进销

差价率

结转已售商品应分摊的差价

借：商品进销差价

贷：主营业务成本东北

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（四）存货

【例】某小企业2019年5月购入一批商品共10万件，每

件成本50元。计划每件商品按70元的价格对外销售。该

小企业采用售价法进行日常核算商品售价与进价之间的

差额。本月月初库存商品的进价成本为450万元,售价总

额为620万元,本月销售收入为280万元。该小企业会计

处理如下：

东北

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（四）存货

（1）购入商品时：

借：库存商品 7000000

贷：银行存款 5000000

商品进销差价 2000000

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（四）存货

（2）月末分摊商品进销差价

商品进销差价率=[200+(620—450)]÷(700+620)×100%≈28.03%

已销商品应分摊的商品进销差价=280×28.03%≈78.48(万元)

编制会计分录：

借：商品进销差价 784800

贷：主营业务成本 784800

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（四）存货

5.存货的清查

5.1 存货清查概述

5.2 存货清查的核算

东北

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（四）存货

5.1 存货清查概述

存货清查是小企业财产清查和实物管理的重要组成部分。

对存货实地盘点，确定存货的实有数量，与账面结存数

核对。

东北

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（四）存货


（1）存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢

进行核算。

属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，

应先扣除残料价值（原材料）、可以收回的保险赔偿和

过失人赔偿（其他应收款），将净损失计入管理费用。

东北

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（四）存货


（2）属于自然灾害等非正常原因造成的存货毁损，应

先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿

和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

东北

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（四）存货


因管理不善导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的

增值税进项税额应当予以转出


贷：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

东北

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（四）存货


（3）经批准后：

借：管理费用（正常损耗）

其他应收款（保险赔款或责任人赔款）

营业外支出——非正常损失

贷：待处理财产损溢

东北

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（四）存货


（4）存货盘盈

借：存货科目

贷：待处理财产损溢——-待处理流动资产损溢

经批准后：


贷：营业外收入东北

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（四）存货

【例】2019年5月31日，某小企业对原材料进行清查盘

点，发现有待查明原因的盘亏原材料2000元。经查明，

属于非正常原因造成的毁损，收到保险公司赔款1500元。

该小企业的会计处理如下：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2000

贷：原材料 2000

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（四）存货

借：其他应收款—保险公司 1500

营业外支出 7600

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2000

应交税费—应交增值税（进项税额转出） 260


贷：其他应收款—保险公司 1500

东北

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（五）投资

1.短期投资

2.长期债券投资

3.长期股权投资

东北

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（五）投资

1. 短期投资

1.1 短期投资概述

1.2 短期投资的核算

东北

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（五）投资

1.1 短期投资概述

短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间

不准备超过1年(含1年)的投资，如小企业以赚取差价为

目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

东北

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（五）投资


（1）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款

和相关税费作为成本进行计量。

实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或

已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应

收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。

东北

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（五）投资

【例—1】2019年6月3日，某小企业以100000元购入飞

翔公司每股10元的普通股股票10000股，作为短期投资

进行管理，支付的款项中包括已宣告分派但尚未支付的

现金股利3000元，另外支付相关手续费等300元。

东北

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（五）投资

会计处理如下：


应收股利 3000

贷：银行存款 100300

东北

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（五）投资

【例】2019年7月1日，某小企业购入某上市公司债券

50000元作为短期投资进行管理，该债券分期付息、一

次性还本，票面利率为6%，另发生相关手续费支出500

元。会计处理如下：



东北

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（五）投资


（2）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金

股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债

券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。

东北

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（五）投资

【例-2】承接上述【例-1】，2019年7月1日，飞翔公司

宣告分派现金股利2000元。



7月28日，收到现金股利


贷：应收股利 2000

东北

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（五）投资


（3）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关

税费后的净额，应当计入投资收益。

东北

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（五）投资

【例】2019年12月21日，出售飞翔公司股票6000股，实

际收到价款66000元。


贷：短期投资 60000

投资收益 6000

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（五）投资

2.长期债券投资

2.1长期债券投资概述

2.2长期债券投资的核算

东北

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（五）投资

2.1 长期债券投资概述

长期债券投资，是指小企业准备长期(在1年以上)持有

的债券投资。

东北

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（五）投资

2.2 长期债券投资的核算

“长期债券投资”应按照债券种类和被投资单位，分别

“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。

（1）长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为

成本进行计量。

实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利

息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的

成本。东北

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（五）投资


小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借

记长期债券投资(面值)，按照实际支付的购买价款和相关税

费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记长期

债券投资(溢折价).

借：长期债券投资—面值

—溢折价

应收股利

贷：银行存款等

长期债券投资—溢折价东北

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（五）投资

【例】2019年1月1日，某小企业支付价款1000000元购入A企

业同日发行的3年期企业债券12500份，面值1250000元，票面

利率4.72%。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券

利息59000元，每年年末支付利息，本金最后一次偿还。实际利率

为10%。

借：长期债券投资—面值 1250000

应收股利 59000

贷：银行存款 1000000

长期债券投资—溢折价 309000东北

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（五）投资


（2）长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确

认为投资收益。

①分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付

利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认

为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。

借：应收利息

贷：投资收益东北

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（五）投资

②一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日

按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债

券投资的账面余额。

借：长期债券投资—应计利息

贷：投资收益

东北

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（五）投资

【例】2019年12月31日，该债券应计利息47200元。



如果该债券为一次还本付息，则：

借：长期债券投资—应计利息 47200


东北

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（五）投资

③债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债

券利息收入时采用直线法进行摊销。

在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢折价金额，

借记或贷记“投资收益”科目，贷记或借记长期债券投

资(溢折价)

借：投资收益

贷：长期债券投资—溢折价

东北

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（五）投资

【例】承接上例，2019年12月31日，应摊销溢折价：

30900÷3=10300元

借：长期债券投资—溢折价 10300


东北

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（五）投资


（3）长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应

当冲减其账面余额。

长期债券投资到期，收回长期债券投资，应当按照收回

的债券本金或本息，借记“银行存款”等科目，按照其

账面余额，贷记长期债券投资(成本、溢折价、应计利

息)，按照应收未收的利息收入，贷记“应收利息”科目。

东北

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（五）投资


（4）处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相

关税费后的净额，应当计入投资收益。

处置长期债券投资，应当按照处置收入，借记“银行存

款”等科目，按照其账面余额，贷记长期债券投资(成本、

溢折价)，按照应收未收的利息收入，贷记“应收利息”

科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

东北

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（五）投资

【例】2020年该小企业由于资金紧张，于年末将未到期的

三年期债券出售，售价为1130000元。该债券的账面余额

为1288400元（其中，面值1250000元，长期债券投资—溢

折价20600元，长期债券投资—应计利息47200元）。

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（五）投资

借：银行存款 1130000

长期债券投资—溢折价 20600

投资收益 146600

贷：长期债券投资—面值 1250000

长期债券投资—应计利息 47200

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（五）投资


（5）小企业长期债券投资符合坏账损失所列条件之一

的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投

资，作为长期债券投资损失。

按照小企业会计准则规定确认实际发生的长期债券投资

损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科

目，按照其账面余额，贷记长期债券投资(成本、溢折

价)，按照其差额，借记“营业外支出”科目。东北

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（五）投资

3.长期股权投资

3.1长期股权投资概述

3.2长期股权投资性质

3.3长期股权投资期限

3.4长期股权投资特点

3.5长期股权投资核算

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（五）投资

3.1长期股权投资概述

长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。

小企业准备持有时间的角度对权益性投资进行了划分，

准备长期持有（在1年以上）的权益性投资为长期股权

投资，准备短期持有的为短期投资。这样划分，不需要

考虑对被投资单位的影响力，也不需要考虑是否有活跃

市场报价、公允价值能否可靠计量等。

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（五）投资

3.2长期股权投资性质

权益性投资，在被投资单位享有股份或出资比例和所有

者权益份额，可以以投资者身份从被投资单位获得净利

润的分配，通常没有到期日，与债券投资显著不同。

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（五）投资

3.3长期股权投资期限

相对于短期投资，其期限通常会超过1年，属于非流动

资产。

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（五）投资

3.4长期股权投资特点

（1）投资对象为权益类投资产品；

（2）小企业准备长期持有，期限在1年以上。

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（五）投资


（1）长期股权投资应当按照成本进行计量。

以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和

相关税费作为成本进行计量。

实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，

应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。

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（五）投资


（2）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应

当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成

本进行计量。

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（五）投资


（3）长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。

在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金

股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

（4）处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关

税费后的净额，应当计入投资收益。

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（五）投资


（5）小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除

可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为

长期股权投资损失：

①被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被

依法注销、吊销营业执照的。

②被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连

续停止经营 3 年以上，且无重新恢复经营改组计划的。东北

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（五）投资

③对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限

已超过 10 年，且被投资单位因连续 3 年经营亏损导致资不

抵债的。

④被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完

成清算或清算期超过 3 年以上的。

⑤国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时

冲减长期股权投资账面余额。东北

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1.生物资产概述

2.生产性生物资产

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1.生物资产概述

1.1生物资产的概念和特点

1.2生物资产的分类

1.3生物资产的确认条件

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1.1 生物资产的概念和特点

（1）概念

对于小企业（农、林、牧、渔业）而言，生物资产通常

是其资产的的重要组成部分。

生物资产是指有生命的动物和植物。

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1.1 生物资产的概念和特点

（2）特点

①具有生物转化性和自然增值性。

②具有生长周期性。

③与农业生产密切相关。

④具有双重资产的特性。消耗性生物资产（流动性）和

生产型生物资产（长期性）。一定情况下可以相互转化。

⑤具有未来经济利益不确定的特性。东北

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（1）消耗性生物资产

（2）生产性生物资产

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（1）消耗性生物资产

是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资

产，包括小企业(农、林、牧、渔业)生长中的大田作物、

蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能力或

未来经济利益，因此作为存货在资产负债表中列报。

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（2）生产性生物资产

是指小企业(农、林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳

务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪

炭林、产畜和役畜等。

生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，

从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。因此作为

固定资产在资产负债表中列报。东北

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1.3生物资产的确认条件

同时满足下列条件时，才能予以确认。

（1）企业因过去的交易或者事项而拥有或控制该生物

资产；

（2）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能

流入企业；

（3）该生物资产的成本能够可靠地计量。东北

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2 生产性生物资产

2.1 生产性生物资产的初始计量

2.2 生产性生物资产的后续计量

2.3 生产性生物资产的处置

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生产性生物资产应当按照成本进行计量。

设置“生产性生物资产”进行核算。按照“未成熟生产

性生物资产”和“成熟性生物资产”分别生物资产的种

类、群别进行明细核算。

期末借方余额，反映小企业生物资产的原价（成本）。

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(1)外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款

和相关税费确定。

(2)自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按

照下列规定确定：

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①自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到

预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施

费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必

要支出。

②自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经

营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等

必要支出。

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前款所称【达到预定生产经营目的】，是指生产性生物

资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、

提供劳务或出租。

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（1）生产性生物资产的折旧科目

小企业应设置“生产性生物资产累计折旧”科目，核算

小企业成熟生产性生物资产的累计折旧额。

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（2）生产性生物资产的折旧范围

所有投入使用的生产性生物资产都应当计提折旧。

成熟的生产性生物资产进入正常生长期，应当按期计提

折旧。

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（3）生产性生物资产的折旧方法

生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。

小企业(农、林、牧、渔业)应当根据生产性生物资产的

性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性

生物资产的使用寿命和预计净残值。

生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一

经确定，不得随意变更。东北

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（3）生产性生物资产的折旧方法

小企业(农、林、牧、渔业)应当自生产性生物资产投入

使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生

物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。

东北

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2.3 生产性生物资产的处置

因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物

资产，应按照取得的出售生产性生物资产的价款、残料

价值和变价收入等处置收入，借记“银行存款”等科目，

按照已经计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计

折旧”，按照其原价，贷记“生产性生物资产”。

按照差额，借记或贷记“资产处置损益”。

东北

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1.固定资产概述

2.固定资产的初始计量

3.固定资产的后续计量

4.固定资产的处置

东北

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1.固定资产概述

1.1 固定资产的概念和特征

1.2 固定资产的确认条件

东北

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（1）固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、

出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形

资产。

小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、

运输工具、设备、器具、工具等。

东北

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（2）固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

②使用寿命超过一个会计年度；

③固定资产具有实物特征。

东北

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1.2 固定资产的确认

（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（2）成本能够可靠计量。

东北

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2.固定资产的初始计量

2.1 外购的固定资产

2.2 自行建造的固定资产

东北

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固定资产应当按照成本进行计量。

外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输

费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定

可以抵扣的增值税进项税额。

东北

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以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按

照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例

对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

东北

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（1）购入不需要安装的固定资产

小企业购入不需要安装的固定资产，应当按照实际支付

的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等，

借记“固定资产”科目，按照税法规定可抵扣的增值税

进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”

科目，贷记“银行存款”、“长期应付款”等科目。

东北

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（2）购入需要安装的固定资产

小企业购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”

科目，安装完成后再转入“固定资产”科目。

东北

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自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算

前发生的支出(含相关的借款费用)构成。

小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或

试车收入冲减在建工程成本。

（1）自营方式建造固定资产

（2）出包方式建造固定资产东北

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（1）自营方式建造固定资产

自营工程领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记

“工程物资”科目；在建工程使用本企业的产品或商品，

借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。在建

工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记

“应付职工”科目。工程完工达到预定可使用状态时，

从“在建工程”转入“固定资产”科目。东北

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（2）出包方式建造固定资产

企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定

资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包

括发生的：

①建筑工程支出②安装工程支出③需分摊计入各项固定

资产价值的待摊支出。

东北

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待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定

资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，

包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施

费、公证费、监理费、应负担的税金（耕地占用税）、符

合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、

报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。东北

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在建工程达到预定可使用状态时：

首先，计算分配待摊支出；

其次，计算确定已完工的固定资产成本。

东北

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待摊支出的分配率可按下列公式计算:

待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出

＋安装工程支出）

建筑工程应分配的待摊支出＝建筑工程支出×分配率

安装工程应分配的待摊支出＝安装工程支出×分配率

东北

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2.3 投资者投入固定资产的成本

投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议

约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项

固定资产的公允价值作为入账价值。

东北

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2.4 盘盈固定资产

盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产

的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程

度估计的折旧后的余额确定，相当于采用重置成本计量。

东北

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3.固定资产的后续计量

3.1 固定资产的折旧

3.2 固定资产的后续支出

东北

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折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对

应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提

折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的

金额。

预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业

从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净

额。东北

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（1）小企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定

的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响折旧的因素主

要有：

①固定资产原价，是指固定资产的成本。

②预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企

业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的

净额。

③固定资产的使用寿命，使用固定资产的预计期间。东北

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（2）折旧范围

小企业应当对所有固定资产计提折旧，但以下两种情况

除外。

①已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧，是

指已经提足该项固定资产应计折旧额。

②单独计价入账的土地不得计提折旧。东北

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（3）折旧方法

小企业应当按照年限平均法(即直线法)计提折旧。小企

业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，

可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

东北

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（3）折旧方法

小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税

法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，

不得随意变更。

小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月

不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，

当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。东北

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（3）折旧方法

① 年限平均法

年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限＝原

价×年折旧率

其中，（原价－预计净残值）为应计折旧总额

东北

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（3）折旧方法

②双倍余额递减法

年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限

最后两年改为直线法

东北

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（3）折旧方法

③年数总和法

年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率

逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数;分

母代表使用年数的逐年数字之总和，假定使用年限为n

年，分母即为1+2+3+……+n=n(n+1)÷2

年折旧率=尚可使用年数/年数总和×100%

东北

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（4）折旧的会计处理

固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相

关资产成本或者当期损益。

小企业应设置“累计折旧”科目，本科目核算小企业固

定资产的累计折旧。期末贷方余额，反映小企业固定资

产的累计折旧额。

东北

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固定资产后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新

改造支出、修理费用等。

后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应

当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣

除；不符合固定资产确认条件的，应当费用化计入当期

损益。

东北

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（1）固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定

资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

（2）固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，

但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的

改建支出应当计入长期待摊费用。

固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、

延长使用年限等发生的支出。东北

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（1）固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认：

①固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产

的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产

交换、债务重组等。

②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

东北

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（2）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产

毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金

额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清

理”科目进行核算。

东北

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（2）处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关

税费和清理费用后的净额，应当计入资产处置损益。

固定资产的账面价值，是指固定资产原价(成本)扣减累

计折旧后的金额。

盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。

东北

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1.无形资产概述

2.无形资产的核算

东北

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1.无形资产概述

1.1 无形资产的定义与特征

1.2 无形资产的内容

1.3 无形资产的确认条件

东北

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1.1 无形资产的定义与特征

无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经

营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。

（1）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的

资源；

（2）无形资产不具有实物形态；

（3）无形资产具有可辨认性；

（4）无形资产属于非货币性资产。东北

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1.2 无形资产的内容

小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、

著作权、非专利技术等。

自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑

物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应

当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配;

难以合理分配的，应当全部作为固定资产。

东北

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1.3 无形资产的确认条件

（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。

东北

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2.无形资产的核算

2.1 无形资产的初始计量

2.2 无形资产的摊销

2.3 无形资产的处置

东北

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2.1 无形资产的初始计量

无形资产应当按照成本进行计量。

（1）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和

相关的其他支出(含相关的借款费用)。

（2）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值

和相关税费确定。

（3）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后

至达到预定用途前发生的支出(含相关的借款费用)构成。东北

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小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条

件的，才能确认为无形资产：

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上

具有可行性；

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（3）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或

无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应

当证明其有用性；东北

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小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条

件的，才能确认为无形资产：

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完

成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计

量。

东北

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企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段

（1）研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益

（管理费用）；

（2）开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的

成本；

（3）无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生

时作为管理费用，全部计入当期损益。

东北

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①企业自行开发无形资产发生的研发支出

借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】

——资本化支出【满足资本化条件】

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等

②期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入

“管理费用”科目

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】

东北

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企业自行开发无形资产发生的研发支出

③开发项目达到预定用途形成无形资产

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】

东北

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2.2 无形资产的摊销

无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，

根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出

售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以

按照规定或约定的使用年限分期摊销。

小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得

低于10年。东北

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2.3 无形资产的处置

处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等

后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。

无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊

销后的金额。

东北

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长期待摊费用

小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的

改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的

大修理支出和其他长期待摊费用等。

固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

东北

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长期待摊费用

长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进

行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理

费用，并冲减长期待摊费用。

（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资

产预计尚可使用年限分期摊销。

（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的

剩余租赁期限分期摊销。

东北

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三、负债

负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会

导致经济利益流出小企业的现时义务。

小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动

负债。

东北

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（一）流动负债

小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一

个正常营业周期内清偿的债务。

小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、

应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。

各项流动负债应当按照其实际发生额入账。

小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。

东北

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短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息

日计提利息费用，计入财务费用。

借：财务费用

贷：应付利息

东北

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应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应

付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。

小企业的职工薪酬包括：

1.职工工资、奖金、津贴和补贴。

2.职工福利费。

3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费

和生育保险费等社会保险费。东北

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小企业的职工薪酬包括：

4.住房公积金。

5.工会经费和职工教育经费。

6.非货币性福利。

7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

8.其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

东北

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小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的

职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，

分别下列情况进行会计处理：

1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品

成本或劳务成本。

借：生产成本

贷：应付职工薪酬

东北

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2.应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，

计入固定资产成本或无形资产成本。

借：在建工程/固定资产/无形资产


东北

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3.其他职工薪酬(含因解除与职工的劳动关系给予的补

偿)，计入当期损益。

借：管理费用等


东北

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（二）非流动负债

小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。

小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。

非流动负债应当按照其实际发生额入账。

东北

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（二）非流动负债

长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息

日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。

借：固定资产/无形资产等

财务费用

贷：应付利息

东北

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四、所有者权益

所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有

的剩余权益。

资产=负债+所有者权益

小企业的所有者权益包括：实收资本(或股本，下同)、

资本公积、盈余公积和未分配利润。

东北

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实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投

入到小企业、构成小企业注册资本的部分。

1.小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，

应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资

本，超出的部分，应当计入资本公积。

2.投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企

业应当增加或减少实收资本。

东北

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资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注

册资本或股本中所占份额的部分。

小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。

小企业的资本公积不得用于弥补亏损。

东北

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盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取

的法定公积金和任意公积金。

小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈

余公积。

小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。

东北

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未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、

提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，

留存在本企业的、历年结存的利润。

东北

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五、收入

收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导

致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益

的总流入。

包括：销售商品收入和提供劳务收入。

东北

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五、收入

销售商品收入，是指小企业销售商品(或产成品、材料，

下同)取得的收入。

通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利

时，确认销售商品收入。

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认

收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

东北

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五、收入

3.销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日

期确认收入。

4.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及

安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可

在发出商品时确认收入。

5.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代

销清单时确认收入。

东北

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五、收入

6.销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，

回收的商品作为购进商品处理。

7.采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照

产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。

东北

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五、收入

小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，

确定销售商品收入金额。

销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的

金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生

时，计入当期损益。

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的

金额确定销售商品收入金额。

东北

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五、收入

前款所称现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期

限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，是指小

企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

东北

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五、收入

小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退

回(不论属于本年度还是属于以前年度的销售)，应当在

发生时冲减当期销售商品收入。

小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折

让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

东北

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五、收入

前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、

品种不符合要求等原因发生的退货。销售折让，是指小

企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的

减让。

东北

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五、收入

小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修

理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、

文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、

中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以

及其他劳务服务活动取得的收入。

东北

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五、收入

同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易

完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。

提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或

协议价款。

东北

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五、收入

劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工

进度确认提供劳务收入。

年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进

度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，

确认本年度的提供劳务收入；

东北

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五、收入

同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除

以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年

度营业成本。

东北

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五、收入

小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提

供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能

够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处

理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分

但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。

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六、费用

费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导

致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利

益的总流出。

小企业的费用包括：营业成本、税金及附加、销售费用、

管理费用、财务费用等。

东北

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六、费用

1.营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳

务的成本。

2.税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负

担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、

城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附

加、矿产资源补偿费、排污费等。

东北

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六、费用

3.销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中

发生的各种费用。

4.管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的

其他费用。

5.财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生

的筹资费用。

东北

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六、费用

通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当

期损益。

小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当

将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至

当期损益。

东北

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七、利润及利润分配

利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：

营业利润、利润总额和净利润。

1.营业利润，是指营业收入减去营业成本、税金及附加、

销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益(或减

去投资损失)后的金额。

营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入

总额。

东北

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投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利(或利润)、

债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取

得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额

三部分构成。

东北

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2.利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业

外支出后的金额。

3.净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。

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营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、

应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者

投入资本无关的经济利益的净流入。

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小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政

府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物

和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无

法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收

款项、违约金收益等。

通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金

额计入当期损益。

东北

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政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非

货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。

1.小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延

收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业

外收入。

东北

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收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关

费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或

发生亏损的期间，计入营业外收入；

用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入

营业外收入。

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2.政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。

政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，

应当按照凭据上标明的金额计量；

政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的

市场价格或评估价值计量。

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3.小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税等

先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值

税(不含出口退税)、消费税时，计入营业外收入。

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营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、

应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有

者分配利润无关的经济利益的净流出。

小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损

失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长

期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然

灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，

罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。东北

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通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计

入当期损益。

小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，

确认所得税费用。

小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定

进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所

得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。

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小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利

润，可用于向投资者进行分配。

小企业(公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公

司法的规定提取法定公积金和任意公积金。

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八、财务报表

财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流

量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列

组成部分：

（一）资产负债表；

（二）利润表；

（三）现金流量表；

（四）附注。东北

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八、财务报表

资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状

况的报表。

1.资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信

息的项目：

（1）货币资金；

（2）应收及预付款项；

（3）存货；

（4）长期债券投资；

（5）长期股权投资；

（6）固定资产；

（7）生产性生物资产；

（8）无形资产；

（9）长期待摊费用。东北

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八、财务报表

2.资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信

息的项目：

（1）短期借款；

（2）应付及预收款项；

（3）应付职工薪酬；

（4）应交税费；

（5）应付利息；

（6）长期借款；

（7）长期应付款。

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八、财务报表

3.资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映

下列信息的项目：

（1）实收资本；

（2）资本公积；

（3）盈余公积；

（4）未分配利润。

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八、财务报表

4.资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资

产的合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债

和负债的合计项目；所有者权益类应当包括所有者权益

的合计项目。

资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益

总计项目。

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八、财务报表

利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的

报表。

费用应当按照功能分类，分为营业成本、税金及附加、

销售费用、管理费用和财务费用等。

利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：1.营业

收入；2.营业成本；3.营业税金及附加；4.销售费用；

5.管理费用；6.财务费用；7.所得税费用；8.净利润。

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八、财务报表

现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入

和流出情况的报表。现金流量表应当分别经营活动、投

资活动和筹资活动列报现金流量。

现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。

现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的

存款和其他货币资金。

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八、财务报表

经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有

交易和事项。

小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列

信息的项目：

1.销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；

2.购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；

3.支付的职工薪酬；

4.支付的税费。东北

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八、财务报表

投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流

动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投

资及其处置活动。

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八、财务报表

小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列

信息的项目：

1.收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；

2.取得投资收益收到的现金；

3.处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；

4.短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；

5.购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。

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八、财务报表

筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生

变化的活动。

小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列

信息的项目：

1.取得借款收到的现金；

2.吸收投资者投资收到的现金；

3.偿还借款本金支付的现金；

4.偿还借款利息支付的现金；

5.分配利润支付的现金。东北

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八、财务报表

附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报

表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这

些报表中列示项目的说明等。

附注应当按照下列顺序披露：

1.遵循小企业会计准则的声明。

2.短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。

3.应付职工薪酬、应交税费项目的说明。东北

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八、财务报表

4.利润分配的说明。

5.用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；

未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。

6.发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经

营的方案。

7.对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税

法规定存在差异的纳税调整过程。

8.其他需要在附注中说明的事项。东北

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八、财务报表

小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照本准则的

规定进行确认和计量，在此基础上按月或者按季编制财

务报表。

小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正

应当采用未来适用法进行会计处理。

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八、财务报表

会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采

用的原则、基础和会计处理方法。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期

经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面

价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

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八、财务报表

前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会

计估计错误等。

未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用

于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错

发生或发现的当期更正差错的方法。

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